0112-KDSL1-2.4011.501.2026.3.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 18 lipca 2026 r. (wpływ 18 lipca 2026 r.) oraz 23 lipca 2026 r. (wpływ 23 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca zawiera z zagranicznymi kontrahentami umowy.

W zakresie jednej z zawartych umów Wnioskodawca chciałby się upewnić jaką prawidłową stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych powinien zastosować.

W przypadku jednej z zawartych umów (dalej: zwana jako umowa pierwsza) Wnioskodawca jako Sound Designer wykonuje na rzecz kontrahenta działalność polegającą na tworzeniu autorskich efektów dźwiękowych oraz autorskich utworów muzycznych przeznaczonych do wykorzystania w grach komputerowych.

Zakres wykonywanych czynności obejmował w szczególności:

1.  Tworzenie efektów dźwiękowych:

·     projektowanie, opracowywanie i tworzenie od podstaw unikalnych efektów dźwiękowych dopasowanych do tematyki różnych gier slotowych,

·     opracowywanie autorskich dźwięków związanych z określonymi zdarzeniami występującymi w grze, w tym m.in. dźwięków obrotu bębnów, wygranych, uruchomienia bonusów oraz innych dźwięków tła,

·     przygotowywanie różnych wariantów efektów dźwiękowych.

2.  Komponowanie muzyki:

Komponowanie oryginalnych, autorskich utworów muzycznych do gier:

·     komponowanie ścieżek muzycznych przeznaczonych do wykorzystania w grach komputerowych,

·     zapewnienie, że muzyka współgra z tematyką i dynamiką gry,

·     dostarczanie zapętlonych utworów, które mogą być płynnie zintegrowane z grą bez powodowania zmęczenia słuchacza.

3.  Zapewnienie jakości dźwięku i integracja:

·     zapewnienie, że cały materiał audio jest wysokiej jakości oraz pozbawiony usterek i niepożądanych szumów,

·     dostarczanie plików audio w formatach określonych przez firmę, zoptymalizowanych pod integrację z platformami gier Online,

·     prowadzenie ścisłej współpracy z zespołem deweloperskim w celu skutecznej integracji dźwięku z grami.

4.  Wprowadzanie poprawek i modyfikacje:

·     otwartość na feedback oraz wprowadzanie niezbędnych poprawek zgodnie z wymaganiami firmy,

·     dostosowywanie poziomów głośności i efektów na podstawie testów użytkowników oraz wytycznych firmy.

5.  Współpraca i raportowanie:

·     współpracowanie z zespołem deweloperskim w celu zapewnienia spójności elementów audio i wizualnych,

·     regularne raportowanie postępów oraz zgłaszanie ewentualnych problemów lub opóźnień w procesie produkcji audio.

Tworzenie efektów dźwiękowych polega na stworzeniu efektów dźwiękowych w programach (…) (oprogramowanie do tworzenia audio) oraz synchronizacji ich z otrzymaną animacją (jeżeli jest). Jest to proces twórczy, który polega na stworzeniu efektu od zera za pomocą własnoręcznie nagranych sampli (ścieżek dźwiękowych) bądź przy użyciu już istniejących.

Kompozycja muzyki to aranżacja, produkcja, instrumentacja utworów muzycznych w różnych klimatach zależnych od klimatu występującego w danej grze.

Tworzący muzykę wybiera instrumenty, tworzy harmonię, melodię i przesyła do sprawdzenia swojemu przełożonemu a po stworzeniu efektów dźwiękowych i muzyki renderuje wszystkie pliki do zalecanych formatów plików i przekazuje je programiście, który wrzuca je do gry. Po stronie Wnioskodawcy nie odbywa się jakakolwiek integracja tych efektów dźwiękowych z plikami gry (nie tworzy kodu). Po dodaniu audio przez programistę Wnioskodawca uruchamia grę i sprawdza czy wszystko ze sobą pasuje. Jeżeli nie to nanosi poprawki i ponownie przesyła Pan pliki programiście.

W sytuacji konieczności dokonania poprawek lub zmiany wizji Wnioskodawca uwzględnia uwagi i nanosi poprawki.

Wnioskodawca w zakresie współpracy zobowiązany jest posiadać umiejętności miękkie tzn. komunikacja z zespołem i uczestnictwo w spotkaniach związanych z produkcją gry. W szczególności Wnioskodawca:

·         nie będzie tworzył kodu źródłowego,

·         nie będzie programował,

·         nie będzie implementował materiałów audio do silników gier,

·         nie będzie tworzył logiki działania efektów dźwiękowych,

·         nie będzie uczestniczył w tworzeniu oprogramowania,

·         nie będzie wykonywał usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU dotyczących usług związanych z oprogramowaniem.

Gotowe pliki audio są przekazywane kontrahentowi jako finalny rezultat działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykonuje działalność samodzielnie przy wykorzystaniu własnego sprzętu, własnego oprogramowania oraz własnych umiejętności twórczych.

Efektem działalności każdorazowo jest powstanie nowych, nieistniejących wcześniej utworów muzycznych, efektów dźwiękowych oraz plików audio stworzonych przez Wnioskodawcę od podstaw.

Wnioskodawca będzie twórcą wszystkich powstałych efektów dźwiękowych i utworów muzycznych. Rezultatem wykonywanej działalności będzie wytworzenie nowych produktów cyfrowych w postaci plików audio zawierających autorskie efekty dźwiękowe oraz autorską muzykę oraz dostarczanie gotowych plików audio w wymaganych formatach.

Wnioskodawca nie będzie świadczył usług związanych z oprogramowaniem.

W piśmie z 18 lipca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:

1.  Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (…) października 2023 r.

2. Czy jest Pan twórcą/artystą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, jest Pan twórcą/artystą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

3. Czy dla świadczonych przez Pana usług polegających na tworzeniu autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan świadczy będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Nie występował Pan do Głównego Urzędu Statystycznego o wydanie informacji klasyfikacyjnej PKWIU dla świadczonych przez Pana usług. Świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu na zamówienie autorskich utworów muzycznych i efektów dźwiękowych do gier komputerowych oraz przenosi Pan na kontrahenta pełne prawa majątkowe do tych utworów.

4.  Jak wygląda cały proces tworzenia autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio? Jakie czynności w tym zakresie Pan wykonuje (od pomysłu, projektu, itd. – czy każdy etap będzie wykonywał Pan samodzielnie czy zlecał innym podmiotom, komu?). Proszę opisać zarówno w przypadku kiedy proces polega na stworzeniu efektu od zera za pomocą własnoręcznie nagranych sampli (ścieżek dźwiękowych) oraz w przypadku użycia już istniejących.

Odpowiedź: Każdy etap produkcji wykonywany jest przez Pana własnoręcznie, nie zleca Pan zadań osobom trzecim. Proces tworzenia efektów dźwiękowych wygląda w następujący sposób:

1.    Zapoznaje się Pan z animacją, sceną do której musi Pan stworzyć efekt dźwiękowy.

2.    Tworzy Pan bazę dźwięków, które zostaną wykorzystane do stworzenia efektu dźwiękowego. Nagrywa je Pan własnoręcznie bądź wykorzystuje Pan do tego surowe brzmienia z bibliotek brzmień, do których ma Pan wykupioną licencję. Nie wykorzystuje Pan gotowych efektów dźwiękowych stworzonych przez kogoś.

3.    Ustawia Pan dźwięki na osi czasu, aby zsynchronizować się z daną animacją.

4.    Za pomocą efektów dźwiękowych moduluje, zmienia, przycina, ustawia Pan dźwięki z wcześniej stworzonej przez Pana bazy dźwięków.

5.    Ustawia Pan parametry głośności dla poszczególnych dźwięków, aby nie walczyły one w paśmie częstotliwości co daje klarowność odbioru efektu dźwiękowego.

6.    Odstawia Pan efekt dźwiękowy i wraca do niego po jakimś czasie dla sprawdzenia rezultatu.

7.    Wysyła Pan efekt do przesłuchania Game Designerowi. Jeżeli ma uwagi to nanosi Pan poprawki, jeżeli nie, kończy Pan pracę nad efektem dźwiękowym.

W przypadku tworzenia ścieżki dźwiękowej:

1.    Otrzymuje Pan wygląd gry, nagranie fragmentu rozgrywki, screenshoty z fazy produkcji animacji, tła gry.

2.    Wybiera Pan styl muzyczny pasujący do gry, zbiera Pan przykłady utworów referencyjnych, które mogłyby pasować do danej gry.

3.    Przedstawia Pan swoją wizję Game Designerowi, jeżeli ją zaakceptuje to zaczyna Pan kompozycję utworu.

4.    Wybiera Pan instrumentarium, tempo, harmonię, styl, który będzie pasował do stylistyki gry.

5.    Tworzy Pan krótki fragment utworu i przedstawia go Pan Game Designerowi. W przypadku akceptacji tworzy Pan cały utwór, jeżeli nie tworzy Pan kolejne szkice utworów.

6.    Nagrywa Pan instrumenty akustyczne bądź instrumenty wirtualne. Tworząc z tego utwór.

7.    Tworzy Pan wstępny miks i master utworu.

8.    Przedstawia Pan wizję GameDesignerowi.

9.    W przypadku akceptacji tworzy Pan główny miks i master utworu i zostawia go Pan na jakiś czas, aby wyłapać możliwe błędy.

5. Czy do wytwarzanych autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio posiada Pan autorskie prawa majątkowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak posiada Pan autorskie prawa majątkowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych do wytwarzanych autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio.

6. Czy dokonuje Pan przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytwarzanych autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio?

Odpowiedź: Prawa majątkowe są przekazywane podmiotowi, z którym spisany ma Pan kontrakt.

7. Czy udziela Pan licencji na korzystanie z wytworzonych autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio?

Odpowiedź: Tak, udziela Pan licencji na korzystanie z wytworzonych autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio.

8. Czy autorskie efekty dźwiękowe, autorskie utwory muzyczne oraz gotowe pliki audio stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

9.  Czy tworzenie autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio wykonuje Pan wyłącznie na indywidualne zamówienie/zlecenie kontrahenta?

Odpowiedź: Tak, tworzenie autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio wykonuje Pan wyłącznie na indywidualne zamówienie/zlecenie kontrahenta.

10.  Kim są inicjatorzy zlecający Panu wykonanie autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio? Czy są nimi producenci gier komputerowych?

Odpowiedź: Są nimi producenci gier komputerowych.

11.  Czy tworzy Pan autorskie efekty dźwiękowe, autorskie utwory muzyczne oraz gotowe pliki audio według Pana własnego pomysłu, czy zgodnie z wymaganiami stawianymi przez kontrahenta?

Odpowiedź: Tworzy je Pan według własnego pomysłu. Kontrahent pod koniec prac nad efektem dźwiękowym sprawdza rezultat pracy i stwierdza czy efekt jest akceptowany, czy potrzebuje poprawek.

12.  Czy wytworzone autorskie efekty dźwiękowe, autorskie utwory muzyczne oraz gotowe pliki audio oferuje Pan nie tylko dla kontrahenta, który zlecił ich wykonanie?

Odpowiedź: Zlecone efekty dźwiękowe i autorskie utwory muzyczne oferowane są jedynie kontrahentowi, który zlecił ich wykonanie.

13.  Czy usługi, które Pan świadczy są wykonywane:

a)  w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb?

b)  w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku?

c)  w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Odpowiedź:

a)  Tak, w celach zarobkowych.

b)  Tak, w sposób ciągły.

c)  Tak, w sposób zorganizowany.

14.  Czy w ramach świadczonych usług:

a)  ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. usługi – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych?

b)  czy ww. usługa wykonywana jest pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego tą usługę?

c)  czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?

Odpowiedź:

a)  Tak, ponosi Pan odpowiedzialność za rezultat swoich usług wobec kontrahenta.

b)  Nie jest wykonywana pod kierownictwem. Czas wykonania jest zależny od potrzeb kontrahenta i deadline-u, który wynika z góry ustalonej fazy produkcji gry. Miejsce wykonywania usługi nie jest narzucone.

c)  Tak, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami.

15.  Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99) – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie.

16.  Czy uzyskuje Pan przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj.: przychody ze świadczenia usług licencyjnych związanych z:

·      nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),

·      nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),

·      nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),

·      nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),

·      nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

·      nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0)?

Odpowiedź: Nie.

17.  Czy czynności będące przedmiotem wniosku są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym zagraniczny kontrahent ma siedzibę (jaki?)? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym kontrahent ten ma siedzibę, to czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Czynności wykonywane są przez Pana w Polsce drogą elektroniczną.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 23 lipca 2026 r. doprecyzował Pan, że do wszystkich autorskich utworów muzycznych, efektów dźwiękowych oraz gotowych plików audio przenosi Pan na kontrahenta autorskie prawa majątkowe.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z usług świadczonych w zakresie pierwszej zawartej umowy polegające na tworzeniu autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, jako przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku świadczenia usług w zakresie pierwszej zawartej umowy przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawkę 5,5% stosuje się do przychodów z działalności wytwórczej.

Przez działalność wytwórczą, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy, rozumie się działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby.

Ustawa nie definiuje pojęcia „wyrób”. W konsekwencji należy odwołać się do jego znaczenia językowego. Wyrób oznacza rezultat procesu wytwarzania, efekt pracy lub działalności prowadzącej do powstania nowego produktu.

W opisanym zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy nie polega na wykonywaniu czynności pomocniczych, technicznych lub odtwórczych. Istotą działalności jest stworzenie od podstaw nowych efektów dźwiękowych oraz nowych utworów muzycznych.

Każdorazowo efektem działalności jest powstanie nowych produktów cyfrowych utrwalonych w postaci plików audio.

Powstające efekty dźwiękowe i utwory muzyczne nie istnieją przed rozpoczęciem procesu twórczego. Są rezultatem samodzielnej działalności Wnioskodawcy prowadzonej przy wykorzystaniu jego wiedzy, doświadczenia oraz indywidualnej twórczości.

Wnioskodawca w zakresie pierwszej umowy nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem. Nie tworzy kodu źródłowego, nie uczestniczy w programowaniu, nie implementuje materiałów audio do silników gier oraz nie tworzy logiki działania programów komputerowych.

Przedmiotem działalności nie jest zatem świadczenie usług informatycznych, lecz wytwarzanie nowych produktów audio.

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma znaczenia, że rezultat działalności ma postać cyfrową. Ustawa nie ogranicza pojęcia wyrobu wyłącznie do rzeczy materialnych.

Skoro efektem działalności jest powstanie nowych, indywidualnych produktów będących rezultatem procesu twórczego prowadzonego przez Wnioskodawcę, działalność ta spełnia przesłanki działalności wytwórczej określonej w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy.

W konsekwencji przychody osiągane z tej działalności powinny podlegać opodatkowaniu stawką 5,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, według art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ww. ustawy:

Według art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 6 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym:

Z kolei, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 11 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

Należy wskazać w tym miejscu, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tutejszego organu w tym zakresie pośrednio obrazuje pogląd wyrażony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 14 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 270/22, w którym WSA uznał, że:

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od (…) października 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności gospodarczej zawiera Pan z zagranicznymi kontrahentami umowy. W przypadku jednej z zawartych umów jako Sound Designer wykonuje Pan na rzecz kontrahenta działalność polegającą na tworzeniu autorskich efektów dźwiękowych oraz autorskich utworów muzycznych przeznaczonych do wykorzystania w grach komputerowych. Zakres wykonywanych czynności obejmował w szczególności:

1. Tworzenie efektów dźwiękowych:

·      projektowanie, opracowywanie i tworzenie od podstaw unikalnych efektów dźwiękowych dopasowanych do tematyki różnych gier slotowych,

·      opracowywanie autorskich dźwięków związanych z określonymi zdarzeniami występującymi w grze, w tym m.in. dźwięków obrotu bębnów, wygranych, uruchomienia bonusów oraz innych dźwięków tła,

·      przygotowywanie różnych wariantów efektów dźwiękowych.

2. Komponowanie muzyki:

Komponowanie oryginalnych, autorskich utworów muzycznych do gier:

·      komponowanie ścieżek muzycznych przeznaczonych do wykorzystania w grach komputerowych,

·      zapewnienie, że muzyka współgra z tematyką i dynamiką gry,

·      dostarczanie zapętlonych utworów, które mogą być płynnie zintegrowane z grą bez powodowania zmęczenia słuchacza.

3. Zapewnienie jakości dźwięku i integracja:

·      zapewnienie, że cały materiał audio jest wysokiej jakości oraz pozbawiony usterek i niepożądanych szumów,

·      dostarczanie plików audio w formatach określonych przez firmę, zoptymalizowanych pod integrację z platformami gier Online,

·      prowadzenie ścisłej współpracy z zespołem deweloperskim w celu skutecznej integracji dźwięku z grami.

4. Wprowadzanie poprawek i modyfikacje:

·      otwartość na feedback oraz wprowadzanie niezbędnych poprawek zgodnie z wymaganiami firmy,

·      dostosowywanie poziomów głośności i efektów na podstawie testów użytkowników oraz wytycznych firmy.

5. Współpraca i raportowanie:

·      współpracowanie z zespołem deweloperskim w celu zapewnienia spójności elementów audio i wizualnych,

·      regularne raportowanie postępów oraz zgłaszanie ewentualnych problemów lub opóźnień w procesie produkcji audio.

Tworzenie efektów dźwiękowych polega na stworzeniu efektów dźwiękowych w programach (…) (oprogramowanie do tworzenia audio) oraz synchronizacji ich z otrzymaną animacją (jeżeli jest). Jest to proces twórczy, który polega na stworzeniu efektu od zera za pomocą własnoręcznie nagranych sampli (ścieżek dźwiękowych) bądź przy użyciu już istniejących. Kompozycja muzyki to aranżacja, produkcja, instrumentacja utworów muzycznych w różnych klimatach zależnych od klimatu występującego w danej grze. Tworzący muzykę wybiera instrumenty, tworzy harmonię, melodię i przesyła do sprawdzenia swojemu przełożonemu a po stworzeniu efektów dźwiękowych i muzyki renderuje wszystkie pliki do zalecanych formatów plików i przekazuje je programiście, który wrzuca je do gry. Po Pana stronie nie odbywa się jakakolwiek integracja tych efektów dźwiękowych z plikami gry (nie tworzy Pan kodu). Po dodaniu audio przez programistę uruchamia Pan grę i sprawdza czy wszystko ze sobą pasuje. Jeżeli nie to nanosi Pan poprawki i ponownie przesyła Pan pliki programiście. W sytuacji konieczności dokonania poprawek lub zmiany wizji uwzględnia Pan uwagi i nanosi poprawki. W zakresie współpracy zobowiązany jest Pan posiadać umiejętności miękkie tzn. komunikacja z zespołem i uczestnictwo w spotkaniach związanych z produkcją gry. W szczególności: nie będzie Pan tworzył kodu źródłowego, nie będzie programował, nie będzie implementował materiałów audio do silników gier, nie będzie Pan tworzył logiki działania efektów dźwiękowych, nie będzie uczestniczył w tworzeniu oprogramowania oraz nie będzie wykonywał Pan usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU dotyczących usług związanych z oprogramowaniem. Gotowe pliki audio są przekazywane kontrahentowi jako finalny rezultat Pana działalności. Wykonuje Pan działalność samodzielnie przy wykorzystaniu własnego sprzętu, własnego oprogramowania oraz własnych umiejętności twórczych. Efektem działalności każdorazowo jest powstanie nowych, nieistniejących wcześniej utworów muzycznych, efektów dźwiękowych oraz plików audio stworzonych przez Pana od podstaw. Będzie Pan twórcą wszystkich powstałych efektów dźwiękowych i utworów muzycznych. Rezultatem wykonywanej działalności będzie wytworzenie nowych produktów cyfrowych w postaci plików audio zawierających autorskie efekty dźwiękowe oraz autorską muzykę oraz dostarczanie gotowych plików audio w wymaganych formatach. Nie będzie Pan świadczył usług związanych z oprogramowaniem. Wskazał Pan, że jest Pan twórcą/artystą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Nie występował Pan do Głównego Urzędu Statystycznego o wydanie informacji klasyfikacyjnej PKWiU dla świadczonych przez Pana usług. Świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu na zamówienie autorskich utworów muzycznych i efektów dźwiękowych do gier komputerowych oraz przenosi Pan na kontrahenta pełne prawa majątkowe do tych utworów. Każdy etap produkcji wykonywany jest przez Pana własnoręcznie, nie zleca Pan zadań osobom trzecim. Proces tworzenia efektów dźwiękowych wygląda w następujący sposób:

1. Zapoznaje się Pan z animacją, sceną do której musi Pan stworzyć efekt dźwiękowy.

2. Tworzy Pan bazę dźwięków, które zostaną wykorzystane do stworzenia efektu dźwiękowego. Nagrywa je Pan własnoręcznie bądź wykorzystuje Pan do tego surowe brzmienia z bibliotek brzmień, do których ma Pan wykupioną licencję. Nie wykorzystuje Pan gotowych efektów dźwiękowych stworzonych przez kogoś.

3. Ustawia Pan dźwięki na osi czasu, aby zsynchronizować się z daną animacją.

4. Za pomocą efektów dźwiękowych moduluje, zmienia, przycina, ustawia Pan dźwięki z wcześniej stworzonej przez Pana bazy dźwięków.

5. Ustawia Pan parametry głośności dla poszczególnych dźwięków, aby nie walczyły one w paśmie częstotliwości co daje klarowność odbioru efektu dźwiękowego.

6. Odstawia Pan efekt dźwiękowy i wraca do niego po jakimś czasie dla sprawdzenia rezultatu.

7. Wysyła Pan efekt do przesłuchania Game Designerowi. Jeżeli ma uwagi to nanosi Pan poprawki, jeżeli nie, kończy Pan pracę nad efektem dźwiękowym.

W przypadku tworzenia ścieżki dźwiękowej:

1. Otrzymuje Pan wygląd gry, nagranie fragmentu rozgrywki, screenshoty z fazy produkcji animacji, tła gry.

2. Wybiera Pan styl muzyczny pasujący do gry, zbiera Pan przykłady utworów referencyjnych, które mogłyby pasować do danej gry.

3. Przedstawia Pan swoją wizję Game Designerowi, jeżeli ją zaakceptuje to zaczyna Pan kompozycję utworu.

4. Wybiera Pan instrumentarium, tempo, harmonię, styl, który będzie pasował do stylistyki gry.

5. Tworzy Pan, krótki fragment utworu i przedstawia go Pan Game Designerowi. W przypadku akceptacji tworzy Pan cały utwór, jeżeli nie tworzy Pan kolejne szkice utworów.

6. Nagrywa Pan instrumenty akustyczne bądź instrumenty wirtualne. Tworząc z tego utwór.

7. Tworzy Pan wstępny miks i master utworu.

8. Przedstawia Pan wizję Game Designerowi.

9. W przypadku akceptacji tworzy Pan główny miks i master utworu i zostawia go Pan na jakiś czas, aby wyłapać możliwe błędy.

Wskazał Pan, że posiada Pan autorskie prawa majątkowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych do wytwarzanych autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio. Prawa majątkowe są przekazywane podmiotowi, z którym spisany ma Pan kontrakt. Doprecyzował Pan, że do wszystkich autorskich utworów muzycznych, efektów dźwiękowych oraz gotowych plików audio przenosi Pan na kontrahenta autorskie prawa majątkowe. Autorskie efekty dźwiękowe, autorskie utwory muzyczne oraz gotowe pliki audio stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzenie autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio wykonuje Pan wyłącznie na indywidualne zamówienie/zlecenie kontrahenta. Inicjatorami zlecającymi Panu wykonanie autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio są producenci gier komputerowych. Autorskie efekty dźwiękowe, autorskie utwory muzyczne oraz gotowe pliki audio tworzy Pan według własnego pomysłu. Kontrahent pod koniec prac nad efektem dźwiękowym sprawdza rezultat pracy i stwierdza czy efekt jest akceptowany, czy potrzebuje poprawek. Zlecone efekty dźwiękowe i autorskie utwory muzyczne oferowane są jedynie kontrahentowi, który zlecił ich wykonanie. Usługi, które Pan świadczy są wykonywane: w celach zarobkowych w sposób ciągły oraz zorganizowany. W ramach świadczonych usług: ponosi Pan odpowiedzialność za rezultat swoich usług wobec kontrahenta, Pana usługa nie jest wykonywana pod kierownictwem. Czas wykonania jest zależny od potrzeb kontrahenta i deadline-u, który wynika z góry ustalonej fazy produkcji gry. Miejsce wykonywania usługi nie jest narzucone. Ponosi Pan również ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami. Ponadto, nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). Nie uzyskuje Pan również przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj.: przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z: nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0), nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0). Czynności wykonywane są przez Pana w Polsce drogą elektroniczną.

Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie stawki ryczałtu do przychodów uzyskiwanych w zakresie zawartej umowy polegające na tworzeniu autorskich efektów dźwiękowych, autorskich utworów muzycznych oraz gotowych plików audio, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy przedmiot Pana działalności gospodarczej stanowić będzie działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:

Zatem językowe znaczenie pojęcia wyrób odnosi się do przedmiotów materialnych. Dodatkowo należy wskazać, że na taki charakter wskazują również Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdzie wyroby są opisane jako „surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie”.

Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

−        wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

−        usługi stanowią:

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Biorąc pod uwagę opisane okoliczności prowadzonej przez Pana działalności w zakresie tworzenia na zlecenie kontrahenta autorskich efektów dźwiękowych oraz autorskich utworów muzycznych przeznaczonych do wykorzystania w grach komputerowych oraz przytoczone przepisy i zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wskazuję, że – w ocenie organu – uzyskiwane w opisanych okolicznościach przychody stanowią przychody z działalności usługowej, a nie wytwórczej.

W opisanych okolicznościach świadczy Pan bowiem na zlecenie kontrahenta określone usługi, polegające na tworzeniu autorskich efektów dźwiękowych oraz autorskich utworów muzycznych przeznaczonych do wykorzystania w grach komputerowych. Efektem Pana usług jest określony plik audio, a nie wyrób. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – jak już wcześniej wskazano – wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Wykonany na zamówienie kontrahenta plik audio jest wyłącznie utrwaleniem wykonanej usługi w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych. Bowiem jak Pan sam wskazał, rezultatem wykonywanej przez Pana działalności będzie wytworzenie nowych produktów cyfrowych w postaci plików audio zawierających autorskie efekty dźwiękowe oraz autorską muzykę oraz dostarczanie gotowych plików audio w wymaganych formatach.

W świetle powyższych wyjaśnień, przychody, które Pan uzyskuje należy zakwalifikować jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc do kwestii ustalenia właściwej stawki ryczałtu dla będących przedmiotem wniosku usług należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z pkt 7.4 ww. Zasad metodycznych, zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

I tak, z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że w sekcji J USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI znajduje się m.in. Dział 59 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, który zawiera m.in. grupę 59.2 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, zawierającą klasę 59.20 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH. W klasie tej znajdują się następujące kategorie:

• 59.20.1 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH,
• 59.20.2 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ PROGRAMÓW RADIOFONICZNYCH; ORYGINAŁY NAGRANYCH PROGRAMÓW RADIOWYCH,
• 59.20.3 USŁUGI ZWIĄZANE Z WYDAWANIEM NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH,
• 59.20.4 UDZIELANIE LICENCJI NA KORZYSTANIE Z PRAW DO ORYGINAŁÓW NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH.

Kategoria 59.20.1 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH, obejmuje pozycje:

• 59.20.11.0 Usługi w zakresie nagrywania dźwięku,
• 59.20.12.0 Usługi w zakresie nagrywania wydarzeń na żywo,
• 59.20.13.0 Oryginały nagrań dźwiękowych.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·      Grupowanie 59.20.11.0 Usługi w zakresie nagrywania dźwięku, obejmuje:

−       usługi w zakresie nagrywania dźwięku, tekstu na stały format fizyczny przy zastosowaniu specjalistycznego sprzętu technicznego w studiu nagrań dźwiękowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

−       usług w zakresie nagrywania wydarzeń na żywo w sali koncertowej, na stadionie, na otwartej scenie lub w centrum konferencyjnym (poza studiem nagrań), sklasyfikowanych w 59.20.12.0,

−       usług w zakresie nagrywania na żywo programów radiowych w studiu nagrań dźwiękowych, sklasyfikowanych w 59.20.12.0,

−       wynajmu sprzętu do nagrywania dźwięku, gdy klient zapewnia podstawowy personel techniczny i operatorów sprzętu, sklasyfikowanego w 77.39.19.0.

·      Grupowanie 59.20.12.0 Usługi w zakresie nagrywania wydarzeń na żywo, obejmuje:

−       usługi w zakresie nagrywania na żywo wydarzeń publicznych w sali koncertowej, na stadionie, na otwartej scenie lub w centrum konferencyjnym (poza studiem nagrań),

−       usługi w zakresie nagrywania na żywo programów radiowych w studiu nagrań dźwiękowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

−       usług w zakresie dalszego nagrywania wykonywanego w studio, sklasyfikowanych w 59.20.11.0.

·      Grupowanie 59.20.13.0 Oryginały nagrań dźwiękowych, obejmuje:

−       oryginały nagrań wzorcowych dźwięku, tekstu i muzyki przetworzone na format cyfrowy lub analogowy.

Grupowanie to nie obejmuje:

−       oryginałów programów radiowych, sklasyfikowanych w 59.20.22.0.

Przenosząc powołane wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi w zakresie tworzenia autorskich efektów dźwiękowych oraz autorskich utworów muzycznych przeznaczonych do wykorzystania w grach komputerowych – w sytuacji, gdy dochodzi do przeniesienia praw autorskich do nich – wpisują się w zakres klasy PKWiU 59.20 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH. Jak wynika bowiem z opisu świadczonych usług, których efektem są wykonane na zlecenie pliki audio, zajmuje się Pan:

1)  tworzeniem efektów dźwiękowych,

2)  komponowaniem muzyki,

3)  zapewnieniem jakości dźwięku i integracją,

4)  wprowadzaniem poprawek i modyfikacji,

5)  współpracą i raportowaniem.

Charakter świadczonych na zlecenie usług, za wykonanie których uzyskuje Pan określone wynagrodzenie wskazuje, że świadczy Pan usługi w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych, a tworzone pliki audio stanowią utrwalenie efektów wykonanych usług.

Konsekwentnie w opisanych okolicznościach dla przychodów uzyskanych z tytułu świadczonych usług, które wpisują się w zakres klasy PKWiU 59.20 USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z usług polegających na tworzeniu autorskich efektów dźwiękowych oraz autorskich utworów muzycznych przeznaczonych do wykorzystania w grach komputerowych, które wpisują się w zakres klasy PKWiU 59.20 „USŁUGI W ZAKRESIE NAGRYWANIA DŹWIĘKU I WYDARZEŃ NA ŻYWO; ORYGINAŁY NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym nieprawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym przychody uzyskiwane z tytułu opisanej wyżej działalności opodatkowane będą stawką ryczałtu w wysokości 5,5%, przewidzianą dla działalności wytwórczej.

Ponadto informuję, że stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli były/są spełnione warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.