Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 lipca 2026 r. (wpływ 26 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych raz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca – osoba fizyczna prowadząca od 12 stycznia 2026 r. jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: Wnioskodawca) działa w branży programistycznej. Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem liniowym. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT i posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy.

Działalność B+R Wnioskodawcy.

Wnioskodawca na podstawie zawartych umów o współpracę z podmiotami mającymi siedzibę w Polsce będzie świadczył usługi programistyczne polegające na tworzeniu lub współtworzeniu od podstaw nowych programów (aplikacji) komputerowych albo rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikacji już istniejących programów (aplikacji) komputerowych, w tym poprzez tworzenie ich nowych funkcjonalności.

Wnioskodawca ponosił będzie ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w ramach umowy łączącej go z danym Podmiotem ponosić będzie odpowiedzialność za świadczone przez siebie usługi i ich rezultaty wobec danego Podmiotu. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizować będzie prace rozwojowe i działalność badawczo-rozwojową. Prace rozwojowe obejmować będą pisanie kodów źródłowych, czyli tworzenie lub współtworzenie programów komputerowych lub ich części.

Działalność Wnioskodawcy charakteryzuje indywidualność i samodzielność, będzie ona podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wykonywać będzie swoje prace samodzielnie lub może być członkiem działających w ramach danego Podmiotu zespołów skupiających programistów oraz specjalistów innych dziedzin, koniecznych do stworzenia programu komputerowego. W ramach udziału w zespole Wnioskodawca zajmie się tworzeniem kodu źródłowego programów komputerowych. W zależności od przyjętego przez dany zespół w pracach nad danym programem podziału ról i obowiązków. Wnioskodawca odpowiadać będzie za tworzenie kodu źródłowego, odpowiedzialnego za różne obszary lub funkcjonalności programu. Wskutek łączenia na poszczególnych etapach, efektów pracy członków zespołu, w tym innych programistów, powstaje program komputerowy w kształcie ustalonym z danym Podmiotem.

Powyższe czynności Wnioskodawca wykonywać będzie w ramach realizacji projektów (dalej: Projekty).

Realizacja Projektów nie będzie stanowić rutynowych i okresowych zmian – będą to czynności związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności (w zakresie narzędzi informatycznych/oprogramowania) do tworzenia zupełnie nowych lub ulepszonych programów komputerowych. Programy komputerowe jako efekt realizacji Projektów będą stanowić przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze.

Wnioskodawca realizować będzie Projekty w ramach prowadzonej przez siebie działalności rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Działalność Wnioskodawcy w ramach realizacji Projektów będzie posiadać następujące cechy:

-   tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe będą miały charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa;

-   tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe będą nowe i oryginalne w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa;

-   prace nad danym programem komputerowym będą odpowiednio ewidencjonowane przy wykorzystaniu stosownego programu komputerowego,

-   proces tworzenia przez Wnioskodawcę kodu źródłowego będzie wymagał określonych działań kreatywnych i nie będzie stanowił mechanicznych oraz rutynowych działań Wnioskodawcy;

-   Wnioskodawca będzie wykorzystywał do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych swoją wiedzę oraz doświadczenie, umiejętności i kompetencje;

-   działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia innowacyjnych programów komputerowych ma/będzie mieć charakter ciągły i zorganizowany w oparciu o wypracowaną metodykę.

Efektem pracy Wnioskodawcy będzie wytworzenie (ewentualnie rozwinięcie, ulepszenie lub zmodyfikowanie) programu komputerowego, który jako utwór podlega ochronie prawnoautorskiej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca będzie prowadzić odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego.

Przez program komputerowy należy rozumieć kod źródłowy, aplikację, które są przedmiotem ochrony prawa autorskiego i podlegają ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskim prawach pokrewnych.

Wnioskodawca prowadził będzie, choć nie zawsze, pracę w zespole programistów. Zarówno w przypadku pracy w zespole, jak i pracy poza zespołem, klient zlecać będzie każdemu z uczestników procesu (w tym Wnioskodawcy), na podstawie odrębnej umowy zawartej z każdym z nich z osobna, wytworzenie kodu źródłowego – i każdy (w tym Wnioskodawca) na tej podstawie, w ramach bezpośrednio własnej prowadzonej działalności tworzy/rozwija/ulepsza lub modyfikuje program komputerowy. Program komputerowy stanowi przedmiot praw autorskich, w tym przysługujących Wnioskodawcy, a prawa te stanowią u niego odrębny przedmiot obrotu, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W sytuacji łączenia się efektów pracy Wnioskodawcy z efektami prac innych programistów nie będzie dochodziło do zawarcia wspólnej umowy między współautorami a klientem, tylko każdy ze współautorów przenosić będzie prawa samodzielnie na podstawie umowy pomiędzy sobą jako autorem a klientem.

Twórczy charakter działalności w odniesieniu do programów komputerowych, których dotyczy wniosek polega między innymi na wymyślaniu nowych, nieistniejących jeszcze rozwiązań oraz na integrowaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu istniejących już rozwiązań. Działalność programistyczna, którą Wnioskodawca prowadzi charakteryzuje się wysokim poziomem innowacyjności i kreatywności. Prace nad programami komputerowymi wymagają nie tylko głębokiej wiedzy technicznej, ale także umiejętności twórczego myślenia w celu rozwiązywania skomplikowanych problemów oraz projektowania nowych funkcjonalności.

Ponadto, projekty programistyczne, nad którymi będzie pracował Wnioskodawca będą odpowiedzią na konkretne potrzeby użytkowników lub wyzwania rynkowe. Wymagać to będzie analizy problemów, projektowania algorytmów oraz tworzenia innowacyjnych rozwiązań technologicznych.

W celu opracowania nowego programu komputerowego podejmowane będą przez Wnioskodawcę następujące działania:

-   faza konceptualizacji: opracowywanie nowych pomysłów, koncepcji oraz strategii programistycznych, które będą podstawą dla nowych aplikacji lub systemów;

-   projektowanie i programowanie: tworzenie architektury oprogramowania, kodowanie, a także integracja z istniejącymi systemami i technologiami;

-   testowanie i debugowanie: systematyczne testowanie tworzonego oprogramowania w celu wykrycia i naprawienia błędów, co jest kluczowe dla zapewnienia jakości i niezawodności produktu.

Działania związane z rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikacją istniejących programów:

-   analiza i ocena: przeprowadzanie regularnych analiz funkcjonowania istniejących systemów w celu identyfikacji obszarów wymagających ulepszeń lub modyfikacji;

-   implementacja ulepszeń: opracowywanie i wdrażanie nowych funkcji, poprawek oraz usprawnień, mających na celu zwiększenie wydajności, bezpieczeństwa oraz użyteczności istniejących aplikacji.

Technologie, które będą używane w programach komputerowych to m.in.: (…). W procesie tworzenia/ulepszania/modyfikacji programu komputerowego będą stosowane algorytmy sztucznej inteligencji, zaawansowane metody przetwarzania danych, innowacyjne rozwiązania UX/UI, komunikacja między wieloma urządzeniami w czasie rzeczywistym oraz (…).

Wszystkie wymienione wyżej programy charakteryzują się oryginalnością poprzez wprowadzenie nowych funkcjonalności lub unikalne połączenie istniejących rozwiązań, co przyczynia się do ich różnicowania na rynku.

Prawa autorskie do wytworzonych programów komputerowych.

W zakresie prowadzonej działalności:

-   działalność wykonywana przez Wnioskodawcę w ramach zespołu, jak i poza nim będzie jego działalnością badawczo-rozwojową;

-   efekty prac w postaci kodów źródłowych programów komputerowych bądź ich części będą chronione prawem autorskim na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawcy przysługiwać będą osobiste i majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych stworzonych, rozwiniętych, ulepszonych lub zmodyfikowanych w wykonaniu przez niego usług programistycznych, jak i do wytworzonej części/fragmentu takich programów. Prawa te przysługują Wnioskodawcy jako twórcy lub współtwórcy programów (aplikacji) komputerowych. Wnioskodawca samodzielnie w oparciu o własną wiedzę i twórczość realizować będzie powierzone mu zadania, tj. wytwarzać będzie programy komputerowe i odbywać się to będzie niezależnie od podejmowanych działań przez pozostałych programistów. Będzie autorem i właścicielem wytworzonych programów komputerowych (ich części), stanowiących autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które będą następnie przenoszone na Podmiot (kontrahenta). W ramach umów Wnioskodawca przenosić będzie na Podmiot za wynagrodzeniem określonym w umowie całość służących mu autorskich praw majątkowych do wspomnianych programów (aplikacji) komputerowych, co do zasady z chwilą ich stworzenia.

Wnioskodawca otrzymywać będzie wynagrodzenie za przeniesienie praw do programów komputerowych oraz za świadczenie usług programistycznych. Zamierza opodatkować dochód preferencyjną stawką podatkową za sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Prawa będą przenoszone na podstawie umowy. W umowach będą zawarte regulacje wskazujące w jakim momencie dochodzi do przeniesienia prawa. Umowy wskazywać będą zasadniczo, iż przeniesienie następuje w momencie ustalenia utworów (programów komputerowych). Dana umowa nie wymagać będzie wykonania żadnej szczególnej czynności potwierdzającej, iż prawo to zostało przeniesione.

Ewidencja IP Box i wskaźnik Nexus.

Wnioskodawca będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust 4 ustawy o PIT, w sposób realizujący standardy wskazane w art. 30cb ustawy o PIT.

Ewidencja będzie prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób zapewniający:

1) ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oddzielnie;

2) wyodrębnianie kosztów, o których mowa w art 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każdy program komputerowy, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu (jeśli będzie to możliwe).

W przypadku, w którym Wnioskodawca nie będzie w stanie przyporządkować konkretnego kosztu do wytworzenia/ulepszenia/rozwoju danego programu komputerowego:

1) koszt ten zostanie przyporządkowany do przychodów z przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw do programów komputerowych według proporcji, tj. w stosunku łącznej wartości przychodów z przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw do programów komputerowych w danym okresie do wartości przychodów z działalności gospodarczej osiągniętych przez Wnioskodawcę łącznie w tymże okresie;

2) następnie część kosztu przypisaną w wyżej opisany sposób do przychodów z przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw do programów komputerowych (ogółem) w danym okresie, zostanie przyporządkowana do przychodów z przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw do danego programu komputerowego według proporcji, tj. w stosunku łącznej wartości przychodów z przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw do tego programu komputerowego w danym okresie do wartości przychodów z przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw do programów komputerowych osiągniętych przez Wnioskodawcę łącznie w tymże okresie.

Wnioskodawca prowadził będzie ewidencję dotyczącą IP Box od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Zestawienie to sporządzane będzie poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie ponosił w szczególności następujące koszty:

1) składki na ZUS – wniosek dotyczy składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe, chorobowe) określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

2) wyposażenie biurowe – artykuły biurowe/papiernicze (tonery, papier do drukarki) oraz biurko, krzesło, lampka biurkowa, sprzęt komputerowy/urządzenia peryferyjne (komputer stacjonarny, monitory, laptop, serwer NAS, klawiatura, myszka, podkładki);

3) podróże służbowe – koszty zakwaterowania w hotelu, koszty paliwa, biletów samolotowych/PKP/tramwajowych, opłaty za autostradę, przejazdy taksówką w trakcie podróży służbowej;

4) opłaty za księgowość – wniosek dotyczy wydatków na prowadzenie wymaganych prawem ewidencji podatkowych w sposób zgodny z art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT – nie mieści się w nich koszt opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej;

5) doradztwo prawne lub podatkowe – chodzi o wydatki na weryfikację prawnoautorską efektów prac oraz generalnej obsługi prawnej – nie mieści się w nim koszt opłaty za interpretację indywidualną. Jest to koszt okazjonalny;

6) koszty szkoleń (podnoszenia kwalifikacji zawodowych) – chodzi o szkolenia branżowe, które mogą pomóc w realizacji zadań na rzecz klientów. Szkolenia będą dotyczyć programowania, będą mieć na celu poszerzenie umiejętności zawodowych Wnioskodawcy;

7) koszty leasingu/amortyzacji samochodu/motocykla, naprawy, ubezpieczenia, paliwo – chodzi o raty leasingowe, wydatki na naprawę samochodu oraz koszty paliwa zużywanego w trakcie użytkowania tego samochodu;

8) koszty telefonu komórkowego – zakup telefonu, koszty abonamentu miesięcznego;

9) za dostęp do Internetu – abonament za dostęp do internetu u dostawcy usługi.

Ponoszone koszty służyć będą całej działalności Wnioskodawcy (nie tylko B+R), przy czym zdecydowana większość działalności stanowi właśnie działalność badawczo-rozwojowa, w ramach której wytwarzane są kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Poszczególne koszty co do zasady nie będą bezpośrednio (1:1) alokowane na poszczególne projekty, gdyż ich charakterystyka nie pozwala na taką klasyfikację (przykładowo, wyposażenie jest wykorzystywane w różnych – wszystkich – projektach). Z tego względu wskazane we wniosku koszty będą lokowane na poszczególne projekty opisanym we wniosku kluczem alokacji, jakim jest klucz przychodowy.

Jeżeli charakter danego kosztu pozwala na bezpośrednie przyporządkowanie go do danego projektu, to koszt ten stanowić będzie koszt tego projektu w całości (np. szkolenie nabyte na potrzeby tego danego projektu będzie w całości jego kosztem). Kryterium przyporządkowania stanowi to czy dany wydatek jest wykorzystywany tylko w jednym projekcie (KPWI), czy też w kilku/wielu projektach.

Do nexus zaliczane będą te wydatki, które stanowią koszt podatkowy ustalony dla danego projektu.

W zakresie związku wskazanych wydatków z prowadzoną działalnością (wytwarzaniem KPWI) – poniesione koszty mają umożliwić powstanie/rozwinięcie/ulepszenie programów (KPWI) poprzez powiązanie:

-   prawne – koszty składek ZUS są obowiązkiem prawnym i bez nich w ogóle programy komputerowe nie mogłyby legalnie powstawać. Analogicznie obowiązki rozliczeniowe związane z podatkami stąd referencja do kosztów księgowości;

-   faktyczne – bez komputera z urządzeniami peryferyjnymi, czy biurka i wyposażenia biurowego niemożliwe byłoby pisanie kodu, a dostęp do internetu, telefonu jest niezbędny np. do komunikacji, przekazania efektów prac, czy przechowywania ich w repozytorium w chmurze, testowaniu oprogramowania;

-   jakościowe – uzyskiwanie najnowszej wiedzy na szkoleniu czy wykazanie się egzaminem lub certyfikatem często warunkuje możliwość otrzymania zlecenia na stworzenie konkretnego programu komputerowego;

-   organizacyjne – stworzenie programu komputerowego wymaga spotkań z klientem przy pracy nad konkretnym rozwiązaniem, stąd koszty podróży służbowych w tym leasingu nie byłyby poniesione, gdyby nie tworzenie konkretnego programu komputerowego;

-   formalne – tworzenie programu komputerowego wymaga konsultacji prawnych w szczególności w zakresie prawa autorskiego, a także w zakresie spełniania wszelkich obowiązków prawnych i podatkowych, związanych w szczególności z powstawaniem i przenoszeniem praw autorskich.

Koszty mają co do zasady charakter ogólny, pośredni i będą wykorzystywane przy wielu projektach (wytworzenie różnych KPWI). Mogą się jednak zdarzyć koszty związane z konkretnym KPWI, takie jak zakup oprogramowania na potrzeby wytworzenia konkretnego programu komputerowego, konkretna podróż służbowa w ramach danego projektu, koszty szkolenia jeśli będzie wykupione pod określony projekt.

Wnioskodawca chciałby skorzystać z IP Box od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej i na przyszłość.

W piśmie z 26 lipca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) dochodów za jakie okresy dotyczy Pana wniosek?

Odp. Przedmiotowy wniosek dotyczy dochodów uzyskiwanych od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej oraz dochodów uzyskiwanych w przyszłości.

2) jaką formą będzie opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w latach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania?

Odp. Od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca jest opodatkowany podatkiem liniowym. Wnioskodawca informuje, że na ten moment nie planuje zmieniać swojej formy opodatkowania.

3) jakie konkretnie programy komputerowe (aplikacje) tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, współtworzył/współtworzy/będzie Pan współtworzył oraz rozwijał/ulepszał/modyfikował, rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie Pan rozwijał/ulepszał/modyfikował w okresie, którego dotyczy wniosek zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1 wezwania, w oparciu o zlecone przez zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz zleceniodawcy. Należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polegała/polega/będzie polegała ich innowacyjność?

Odp. Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulg od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, a także w latach następnych. W swojej codziennej, bieżącej pracy, Wnioskodawca we wskazanym roku w przeszłości stworzył/rozwinął/ulepszył programy komputerowe (KPWI) oraz zamierza dokonywać tego dalej, w przyszłości. Specyfika pracy Wnioskodawcy polega na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu poszczególnych wyodrębnionych modułów, komponentów oraz podsystemów programistycznych, za których architekturę i implementację Wnioskodawca jest bezpośrednio odpowiedzialny. Moduły te są następnie integrowane w ramach większej aplikacji/systemu rozwijanego w kooperacji ze zleceniodawcą oraz innymi podwykonawcami.

Każdy stworzony lub rozwinięty przez Wnioskodawcę moduł stanowi autorski, wyodrębniony funkcjonalnie i kodowo rezultat prac, do którego powstają nowe kody źródłowe objęte ochroną prawa autorskiego.

Celem postępowania w celu uzyskania interpretacji indywidualnej nie jest potwierdzenie (weryfikacja) możliwości skorzystania z ulg w stosunku do każdego, pojedynczego programu komputerowego (aplikacji), modułu, stworzonego przez Wnioskodawcę a uzyskanie potwierdzenia w stosunku do konkretnych zasad, które zostały wyrażone w treści zadanych pytań.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy nie tylko przeszłości (i teraźniejszości), lecz także przyszłości – stąd nie będzie nigdy możliwe wskazanie pełnego zakresu programów komputerowych (aplikacji), w stosunku do których Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi.

Finalnie należy wskazać, że Wnioskodawcę obowiązują umowy o zachowaniu poufności (NDA). Wnioskodawca jest ograniczony także przepisami bezwzględnie obowiązującymi w zakresie zachowania tajemnicy handlowej. Z uwagi na powyższe, w tabeli nie było możliwe wskazanie konkretnych nazw a jedynie przykładowe (…). Konkretne nazwy programów i ich pełne zestawienie zostają (i będą dalej) ujmowane w odrębnej ewidencji projektowej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Opis wszystkich programów komputerowych (aplikacji) znajduje się w przygotowanej przez Wnioskodawcę odrębnej ewidencji.

Poniżej ujęto zatem przykładowe projekty/programy komputerowe (aplikacje), tworzone przez Wnioskodawcę, w okresie którego dotyczy wniosek (w ramach stanu faktycznego):

(…).

4) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której Pan tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, współtworzył/współtworzy/będzie Pan współtworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał oraz modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował programy komputerowe (aplikacje) proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego (aplikacji)?

Odp. Zasobami wiedzy, którymi Wnioskodawca dysponował są technologie informatyczne oraz w szczególności w zakresie przetwarzania danych, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować mają programy komputerowe (aplikacje) wytworzone przez Wnioskodawcę.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?

c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone/współtworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane programy komputerowe (aplikacje) od już istniejących?

Odp. Odpowiedź łączna na pytania powyżej: w ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu programowania, projektowania architektury oprogramowania, integracji systemów, baz danych, testowania, optymalizacji i bezpieczeństwa aplikacji. Wnioskodawca posługuje się również umiejętnościami analitycznymi i projektowymi, pozwalającymi na identyfikację problemów technicznych oraz tworzenie nowych lub ulepszonych funkcjonalności programów komputerowych (aplikacji). Przy realizacji prac Wnioskodawca wykorzystuje technologie wskazane powyżej, przy czym ich rola polega na umożliwieniu wytworzenia rozwiązania, natomiast innowacyjność dotyczy rezultatu prac Wnioskodawcy, tj. nowych zastosowań i usprawnień w zakresie funkcjonalności, wydajności, integracji, automatyzacji lub bezpieczeństwa w porównaniu z rozwiązaniami dotychczas stosowanymi.

d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

Odp. Dotychczas w ramach działalności Wnioskodawca oferował przede wszystkim usługi programistyczne i inżynierii oprogramowania, obejmujące tworzenie, rozwój, modyfikację, integrację oraz utrzymanie oprogramowania służącego do przetwarzania, analizy, zarządzania i wizualizacji danych. Wnioskodawca oferował także rozwiązania związane z (…) oraz usługi konsultingowe, doradcze i wdrożeniowe w obszarze (…), analizy danych, platform danych, infrastruktury danych i rozwiązań analitycznych.

W ujęciu procesowym działalność Wnioskodawcy obejmowała w szczególności projektowanie i rozwój systemów informatycznych, integrację narzędzi i źródeł danych, automatyzację procesów przetwarzania danych, wdrażanie rozwiązań analitycznych oraz utrzymanie i dalsze ulepszanie istniejącego oprogramowania.

e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odp. Były one oparte przede wszystkim na specjalistycznej wiedzy z zakresu programowania, inżynierii oprogramowania, (…), analizy danych, data engineering, platform danych i infrastruktury danych. Od strony technicznej i technologicznej opierały się na rozwiązaniach (…), środowiskach analitycznych, platformach obliczeniowych i danych, narzędziach do przetwarzania, analizy, zarządzania i wizualizacji danych, a także na rozwiązaniach z obszaru (…). Od strony programistycznej były to rozwiązania służące tworzeniu, rozwijaniu, modyfikacji, integracji, konfiguracji i utrzymaniu oprogramowania oraz budowie dashboardów, narzędzi raportowych i systemów wspierających analizę danych.

f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

Odp. W ramach działalności Wnioskodawca zaplanował i planuje realizację prac polegających na projektowaniu oraz rozwijaniu oprogramowania i rozwiązań informatycznych w obszarze (…), data engineering, platform danych, infrastruktury danych oraz analityki danych. Celem tych działań było i jest tworzenie nowych albo znacząco ulepszonych funkcjonalności, poprawa jakości i wydajności istniejących systemów, automatyzacja procesów oraz budowa narzędzi umożliwiających sprawniejsze przetwarzanie, analizę i wizualizację danych. Wnioskodawca zakładał i zakłada również rozwój rozwiązań wykorzystujących technologie (…) tak aby dostarczać rozwiązania bardziej użyteczne, skalowalne i dopasowane do konkretnych potrzeb biznesowych. Stawianym przez Wnioskodawcę celem było i jest osiąganie mierzalnych usprawnień technicznych i funkcjonalnych, takich jak skrócenie czasu realizacji procesów, zwiększenie niezawodności systemów, ograniczenie błędów oraz rozszerzenie zakresu dostępnych funkcji.

g) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanych projektów?

Odp. Efektem prowadzonych działań było/jest/będzie wytworzenie nowego albo istotnie ulepszonego rozwiązania informatycznego służącego do automatyzacji, przetwarzania, analizy, zarządzania i wizualizacji danych. W wyniku realizacji projektu powstało/powstanie nowe zastosowanie oprogramowania, polegające na praktycznym wykorzystaniu narzędzi programistycznych, analitycznych i (…) do usprawnienia określonych procesów biznesowych lub operacyjnych. Nowe zastosowanie przejawia się w szczególności w tym, że system umożliwia integrację danych z różnych źródeł, ich uporządkowaną analizę, automatyczne opracowywanie wyników oraz wsparcie użytkownika w podejmowaniu decyzji lub realizacji czynności roboczych. W zależności od zakresu projektu może to obejmować również dashboardy, narzędzia raportowe, systemy wspierające analizę danych, a także rozwiązania wykorzystujące (…). W efekcie powstało/powstanie rozwiązanie o nowej wartości użytkowej i funkcjonalnej, którego celem jest zwiększenie efektywności, skrócenie czasu realizacji zadań, ograniczenie błędów i rozszerzenie możliwych zastosowań oprogramowania. Powyższe odnosi się do założeń na jakich Wnioskodawca bazuje realizując dany projekt.

h) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odp. Zaplanowane przedsięwzięcie Wnioskodawca realizował i będzie realizował samodzielnie, w sposób systematyczny, etapowy i iteracyjny. Wnioskodawca prace rozpoczynał od analizy potrzeb oraz identyfikacji problemu, następnie opracowywał koncepcję i architekturę rozwiązania, po czym prowadził prace programistyczne i rozwojowe obejmujące tworzenie, rozwój, modyfikację, integrację i utrzymanie oprogramowania. Kolejno Wnioskodawca wykonywał testy, weryfikację poprawności działania oraz optymalizację rozwiązania, a po ich zakończeniu wdrażał lub wdraża efekty prac do praktycznego wykorzystania i dalej je rozwija. Przedsięwzięcie Wnioskodawca realizował/będzie realizował z wykorzystaniem specjalistycznej wiedzy z zakresu software engineering, (…), analizy danych, data engineering, platform danych, infrastruktury danych oraz rozwiązań (…), w tym przy użyciu technologii (…). W praktyce prace były i będą wykonywane przy użyciu narzędzi programistycznych, środowisk analitycznych, systemów komunikacji i narzędzi projektowych, a także w bieżącej współpracy roboczej z kontrahentem w zakresie uzgadniania wymagań i rezultatów.

5) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych (aplikacji), których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego lub rozwijanego/ulepszanego/modyfikowanego programu komputerowego (aplikacji), a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/zmodyfikowania (jakiego programu komputerowego (aplikacji)?) były/są/będą podejmowane w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, współtworzył/współtworzy/będzie Pan współtworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał oraz modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował programy komputerowe (aplikacje)?

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone i rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane przez Pana programy komputerowe (aplikacje)?

c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/stosuje/będzie Pan stosował?

d) co powodowało/powoduje/będzie powodowało, że wytworzone nowe i rozwinięte programy komputerowe (aplikacje) różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

e) na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tych programów komputerowych (aplikacji)?

f) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż programy komputerowe po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/modyfikowaniu różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. Działania Wnioskodawcy uwzględniane w uldze mają charakter twórczy, mają charakter oryginalny i kreatywny, są ukierunkowane na tworzenie/rozwijanie nowych rozwiązań o charakterze unikatowym. Produkty, które Wnioskodawca tworzy i działania z nimi związane mają na celu wytworzenie/ulepszenie rozwiązania ukierunkowanego na realizację potrzeb klientów a finalnie prowadzą do ulepszenia obecnie dostępnych rozwiązań programistycznych wspierających interakcję z użytkownikiem za pomocą użytecznego interfejsu oraz wypracowania/ulepszenia nowego, innowacyjnego produktu, dopasowanego do potrzeb rynku i klientów. Produkty oferują klientom funkcjonalności i możliwości, których w taki sposób nie oferują inne programy danego typu. Wykorzystywane narzędzia, takie jak wydajny sprzęt komputerowy, czy nowoczesne środowisko do wytwarzania produktów pozwalają maksymalnie zoptymalizować i ułatwić ich wytwarzanie. Oryginalność wynika również z faktu, że produkty stanowią efekt pracy Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu miał on zapewnioną swobodę tworzenia, a praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Używanie nowych narzędzi w zakresie programowania i technologii tworzenia architektury znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane. Produkty od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie programistyczne w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają wydajność i użyteczność produktów i rozszerzają ich możliwości. Wnioskodawca wykorzystuje indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura, w takim kształcie, nie występowała w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Produkty zawierają szereg specyficznych funkcjonalności, które muszą zostać stworzone, zmodyfikowane lub rozwinięte specjalnie na potrzeby użytkowników. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę to wysoki poziom konfigurowalności, elastyczność w dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb zleceniodawcy oraz nowych technologii pojawiających się na rynku oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury. Dany Produkt jest dostosowany do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. Przykładowo, w ramach działań Wnioskodawca wytworzył następujące rozwiązania (…). Tworzenie i rozwijanie produktów odbywa się w ramach prac prowadzonych w sposób ciągły, systematyczny, zaplanowany i metodyczny, które są ukierunkowane na tworzenie nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje w tym procesie własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności, co świadczy m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności. Są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Tworzenie oprogramowania odbywa się z wykorzystaniem najlepszych praktyk z dziedziny architektury oprogramowania. Przy tworzeniu oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu programowania, która jest selekcjonowana pod kątem jej przydatności do realizacji konkretnego zadania. W ramach działań przeprowadzana jest analiza problemu, wymagań biznesowych oraz ograniczeń budżetowych w celu wybrania optymalnego języka programowania (bazując na wielu właściwościach języka takich jak wszechstronność, wydajność i szybkość rozwiązania problemu). Kolejnym krokiem jest wybór technologii, która musi spełniać kryteria: dostępności, bezpieczeństwa i stabilności rozwoju. Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania algorytmów w językach programowania. Oprogramowania, które Wnioskodawca stworzył nie istniały dotychczas w działalności klientów, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego klienta. Wnioskodawca korzysta z technologii i języków programowania (wybrane – główne):

(…).

W toku prac Wnioskodawca wypracowuje nową dla niego, unikalną wiedzę, której przejawem są algorytmy, elementy sztucznej inteligencji, kody informatyczne, interfejsy użytkownika (UX/UI), plany, harmonogramy. Po zakończeniu prac Wnioskodawca wykorzystuje powyższą wiedzę w celu wypracowania aktualizacji nowych: algorytmów, elementów sztucznej inteligencji, kodów informatycznych, interfejsów użytkownika (UX/UI), planów, harmonogramów.

6) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, współtworzył/współtworzy/będzie Pan współtworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał, modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował, proszę wyjaśnić:

a) czy Pana działalność, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, współtworzył/współtworzy/będzie Pan współtworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał, modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował programy komputerowe (aplikacje) prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odp. Tak.

b) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odp. Systematyczność polegała/polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programów, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).

c) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych programów komputerowych (aplikacji) oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odp. Głównym celem jaki był/jest/będzie realizowany w ramach działań było/jest/będzie wytworzenie rozwiązania informatycznego na potrzeby danego klienta oraz doprowadzenie do jego komercjalizacji. Źródłem finansowania zaplanowanych prac jest działalność operacyjna Wnioskodawcy (przychody z faktur wystawianych klientom).

d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odp. Opracowanie następuje w ramach:

1) zasobów rzeczowych: głównie komputerów i laptopów oraz urządzeń peryferyjnych, serwerów a także licencji na oprogramowanie zewnętrzne;

2) zasobów finansowych: środków pieniężnych Wnioskodawcy.

Cele Wnioskodawcy wymienione zostały w odpowiedzi powyżej – Wnioskodawca wytworzył rozwiązania informatyczne na potrzeby danego klienta.

e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego (aplikacji)?

Odp. Wnioskodawca w ramach prac opracowuje harmonogramy realizacji całości prac, które uwzględniają zaplanowane cele. Harmonogramy te są regularnie monitorowane i dostosowywane w celu zapewnienia terminowej i efektywnej realizacji projektów.

Wnioskodawca opracowuje harmonogramy wytworzenia danego Produktu, ustalając zakres czynności i zakładany czas. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac.

Przykładowo można wskazać na następujący harmonogram:

(…).

7) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio programem komputerowym (aplikacją) zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia/współtworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania/modyfikowania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych (aplikacji)?

Odp. Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy podlegają ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako utwory i są oddzielnym programem komputerowym, do których przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Wnioskodawcy osobiste i majątkowe prawa autorskie.

8) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan programem komputerowym (aplikacją) zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia/współtworzenia, jak i rozwijania/ulepszania /modyfikowania, były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·   zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odp. Tak.

·   nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odp. Tak.

·   nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odp. Tak.

9) czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu komputerowego (aplikacji) zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odp. Tak.

10) czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał oraz modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował programy komputerowe (aplikacje):

a) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem programów komputerowych (aplikacji), które Pan rozwijał/rozwija/będzie rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał oraz modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował, jeżeli nie – to czy w stosunku do tych programów komputerowych (aplikacji) posiadał/posiada/będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

Odp. Możliwe są dwa przypadki:

1) Wnioskodawca rozwija/ulepsza/modyfikuje programy komputerowe (aplikacje) i jest właścicielem oprogramowania;

2) Wnioskodawca rozwija/ulepsza/modyfikuje oprogramowanie należące do klienta, na podstawie umowy zawartej z tym klientem i na zasadach w niej przewidzianych. W takim przypadku prace, które Wnioskodawca prowadzi polegają na wytworzeniu nowych kodów źródłowych.

b) Pana działania zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych programów komputerowych (aplikacji)?

Odp. Tak.

c) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych programów komputerowych (aplikacji) miały/mają/będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odp. Nie.

d) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstał/powstaje/powstanie odrębny od tego programu komputerowego utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-    jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa lub czy otrzymywał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie za sprzedaż licencji do tych praw majątkowych;

-    jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty Pana prac badawczo-rozwojowych?

Odp. Tak. W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstał/powstaje/będzie powstawał odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego) podlegający ochronie, do którego Wnioskodawca przeniósł/przenosi/będzie przenosić całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

11) czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał oraz modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował program komputerowy (aplikację), a w wyniku jego rozwoju/ulepszenia/modyfikacji nie powstaje nowe prawo własności intelektualnej, to był/jest/będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego programu komputerowego na podstawie licencji wyłącznej?

Odp. Jak Wnioskodawca wskazywał w odpowiedzi na pytanie nr 10 powyżej, możliwe są dwa przypadki. Niemniej, jeżeli w toku rozwijania/ulepszenia/modyfikacji programu komputerowego (aplikacji) nie powstaje nowe prawo własności intelektualnej, wówczas taki program komputerowy (aplikacja) nie jest brany pod uwagę przy kalkulacji ulgi podatkowej.

12) czy efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana był/jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej), czy część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez innych programistów – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będzie zarówno część oprogramowania (poszczególne moduły/komponenty), jak i całościowy program komputerowy, który powstaje z połączenia tych części w ramach większego systemu.

13) czy w sytuacji, gdy program komputerowy (aplikacja) był/jest/będzie wytwarzany w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Odpowiedź analogiczna jak w pytaniu nr 12 powyżej.

14) czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze zleceniodawcą wystawiał/wystawia/będzie Pan wystawiał faktury? Jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają/będą wyodrębniały one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określał/określa/będzie Pan określał wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odp. Tak, Wnioskodawca wystawia faktury na rzecz zleceniodawcy. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów pracy Wnioskodawcy na rzecz zleceniodawcy. Co do zasady, wyodrębnienie wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich odbywa się poprzez zawarcie odpowiedniego postanowienia w umowie zawieranej ze zleceniodawcą. Natomiast, jeżeli takie wyodrębnienie nie jest zawarte w umowie ze zleceniodawcą, wówczas sposób określenia wartości wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich odbywa się w oparciu o zasadę ceny rynkowej w myśl art. 23o i 23p ustawy o PIT.

15) w jaki sposób umowa ze zleceniodawcą regulowała/reguluje/będzie regulować kwestie sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na zleceniodawcę praw do tworzonych/współtworzonych/rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych przez Pana programów komputerowych (aplikacji)? W jaki sposób odbywało się/odbywa się/będzie odbywać się wyodrębnienie tych programów komputerowych (aplikacji) i przeniesienie praw do nich na zleceniodawcę? Jakie czynności realizował/realizuje/będzie realizował odpowiednio Pan i zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odp. Umowa ze zleceniodawcą reguluje przenoszenie praw w ten sposób, że z chwilą stworzenia utworu, w tym programu komputerowego lub kodu źródłowego oprogramowania, Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę, w ramach wynagrodzenia wynikającego z umowy, bezwarunkowo wszystkie majątkowe prawa autorskie oraz prawa pokrewne do tych utworów, zarówno w całości, jak i do ich części. Przeniesienie następuje na podstawie pisemnej umowy, która określa również pola eksploatacji, w tym odrębnie dla programów komputerowych. Umowa przewiduje, że zleceniodawca z momentem przeniesienia praw jest uprawniony do nieograniczonego korzystania i rozporządzania utworami oraz programami komputerowymi. Co do zasady Wnioskodawca pracuje nad określonymi projektami (aplikacjami/programami komputerowymi/modułami), które ze swojej istoty są odrębne od innych programów/aplikacji, nie ma zatem formalnej procedury ich wyodrębniania. Przeniesienie praw następuje w związku z samym stworzeniem utworu objętego umową oraz jego przekazaniem zleceniodawcy w sposób przyjęty u zleceniodawcy, zgodnie z postanowieniami umowy.

16) w odniesieniu do Pana wynagrodzenia, proszę wskazać w jaki sposób umowy z kontrahentem regulowała/reguluje/będzie regulowała kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymał/otrzymuje/będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu).

Odp. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykonywanie usług programistycznych, w ramach którego zawarte jest także wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów, w tym programów komputerowych i kodu źródłowego.

17) w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odp. Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 15 powyżej, wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego lub jego części odbywa się faktycznie poprzez realizację przez Wnioskodawcę prac w ramach określonych projektów (aplikacji/programów komputerowych/modułów), które ze swojej istoty są odrębne od innych programów lub aplikacji. Z tego względu nie funkcjonuje odrębna, formalna procedura wyodrębniania tych programów.

18) czy sposób przenoszenia na zleceniodawcę praw do programów komputerowych (aplikacji) każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy przenoszenie tych praw następowało/następuje/będzie następować z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odp. Tak, sposób przenoszenia każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (aplikacji) na zleceniodawcę każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane we wskazanych przepisach.

19) w odniesieniu do kosztów szkoleń branżowych proszę wskazać:

a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny szkoleń branżowych?

b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w wyniku szkoleń branżowych w prowadzonej przez Pana działalności?

c) w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku szkoleń branżowych była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia/współtworzenia i rozwijania/ulepszania/modyfikowania konkretnych programów komputerowych (Projektów) wskazanych we wniosku?

d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na szkolenia branżowe z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem /modyfikowaniem konkretnych programów komputerowych (Projektów) wskazanych we wniosku?

Odp. W odniesieniu do kosztów szkoleń branżowych Wnioskodawca wskazuje, że chodzi o szkolenia branżowe, które mogą pomóc w realizacji zadań na rzecz klientów. Szkolenia te będą dotyczyły programowania i będą miały na celu poszerzenie umiejętności zawodowych Wnioskodawcy.

Szkolenia te nie zostały jeszcze przez Wnioskodawcę odbyte. Wnioskodawca planuje natomiast uczestnictwo w szkoleniach branżowych dotyczących programowania oraz technologii wykorzystywanych w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Planowane szkolenia będą umożliwiały Wnioskodawcy śledzenie zmian zachodzących w branży programistycznej oraz dostosowywanie i aktualizowanie posiadanej wiedzy do aktualnych trendów, rozwiązań technologicznych i standardów obowiązujących w branży.

Na obecnym etapie nie jest możliwe wskazanie zamkniętej listy konkretnych szkoleń, ponieważ ich wybór będzie uzależniony od bieżących potrzeb prowadzonej działalności, kierunku rozwoju technologii oraz zakresu realizowanych projektów. Zakres tematyczny planowanych szkoleń będzie obejmował w szczególności programowanie, aktualne technologie i narzędzia programistyczne oraz rozwiązania wykorzystywane przy tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu programów komputerowych.

Wiedza zdobyta w wyniku szkoleń będzie wykorzystywana bezpośrednio przy realizacji konkretnych projektów, w zakresie, w jakim tematyka danego szkolenia będzie odpowiadała przedmiotowi projektu. W szczególności będzie mogła zostać wykorzystana przy projektowaniu rozwiązań, tworzeniu kodu źródłowego, implementowaniu nowych funkcjonalności, rozwijaniu istniejących programów komputerowych oraz ulepszaniu ich użyteczności, wydajności lub sposobu działania.

Bezpośredni związek planowanych wydatków na szkolenia branżowe z wytwarzaniem oraz rozwijaniem, ulepszaniem lub modyfikowaniem konkretnych programów komputerowych będzie wynikał z tego, że wydatki te będą służyły zdobywaniu i aktualizowaniu wiedzy wykorzystywanej następnie w pracach programistycznych, w ramach których powstają programy komputerowe lub ich części stanowiące kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Szkolenia będą zatem wspierały realizację zadań na rzecz klientów oraz umożliwiały dostosowywanie tworzonych rozwiązań do aktualnego stanu wiedzy, trendów i standardów branżowych.

20) jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana drugiego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie /modyfikowanie programu komputerowego (aplikacji) (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie programu komputerowego (aplikacji))?

Odp. Jak zostało wskazane w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie, ulepszanie lub modyfikowanie programów komputerowych przedstawia się następująco:

·   powiązanie prawne – koszty składek ZUS są obowiązkiem prawnym i bez ich ponoszenia programy komputerowe nie mogłyby legalnie powstawać; analogicznie obowiązki rozliczeniowe związane z podatkami uzasadniają koszty księgowości;

·   powiązanie faktyczne – bez komputera z urządzeniami peryferyjnymi, biurka i wyposażenia biurowego niemożliwe byłoby pisanie kodu, a dostęp do internetu i telefonu jest niezbędny do komunikacji, przekazania efektów prac, przechowywania ich w repozytorium w chmurze oraz testowania oprogramowania;

·   powiązanie jakościowe – uzyskiwanie najnowszej wiedzy na szkoleniach, a także zdanie egzaminu lub uzyskanie certyfikatu, często warunkuje możliwość otrzymania zlecenia na stworzenie konkretnego programu komputerowego;

·   powiązanie organizacyjne – stworzenie programu komputerowego wymaga spotkań z klientem przy pracy nad konkretnym rozwiązaniem, stąd koszty podróży służbowych, w tym leasingu, nie byłyby poniesione, gdyby nie tworzenie konkretnego programu komputerowego;

·   powiązanie formalne – tworzenie programu komputerowego wymaga konsultacji prawnych, w szczególności w zakresie prawa autorskiego, a także spełniania wszelkich obowiązków prawnych i podatkowych związanych z powstawaniem i przenoszeniem praw autorskich.

Koszty te mają co do zasady charakter ogólny i pośredni oraz są wykorzystywane przy wielu projektach, przy czym mogą występować również koszty bezpośrednio przypisane do konkretnego projektu.

21) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowywał/przyporządkowuje/będzie Pan przyporządkowywał poszczególne wydatki z Pana drugiego pytania do działań obejmujących tworzenie/współtworzenie i rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie programu komputerowego (aplikacji)? Czy zawsze zaliczał/zalicza/będzie Pan zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisywał/przypisuje/będzie Pan przypisywał do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego (aplikacji)? Czy stosował/stosuje/będzie Pan stosował inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odp. Jak zostało wskazane w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, poszczególne koszty co do zasady nie są alokowane bezpośrednio w relacji 1:1 do poszczególnych projektów, jeżeli ich charakterystyka nie pozwala na taką klasyfikację. W takim przypadku koszty są przyporządkowywane do poszczególnych projektów przy zastosowaniu klucza przychodowego.

Jeżeli charakter danego kosztu pozwala na bezpośrednie przyporządkowanie go do danego projektu, koszt ten stanowi koszt tego projektu w całości. Kryterium przyporządkowania jest to, czy dany wydatek jest wykorzystywany tylko w jednym projekcie, czy też w kilku projektach. Do wskaźnika nexus zaliczane są te wydatki, które stanowią koszt podatkowy ustalony dla danego projektu.

22) czy w odrębnej ewidencji wyodrębniał Pan:

- każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odp. Tak.

-   koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odp. Tak.

23) od kiedy (proszę wskazać datę – dd-mm-rrrr) prowadził/prowadzi/będzie prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odp. Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca prowadzi od początku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 12 stycznia 2026 r.

24) czy ww. odrębna ewidencja prowadzona była/jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odp. Tak.

25) czy i w jaki sposób obliczał/oblicza/będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odp. Jak zostało wskazane w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wskaźnik nexus jest/będzie obliczany na podstawie art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy uwzględnieniu kosztów faktycznie poniesionych na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z KPWI. W przypadku kosztów, których nie można przyporządkować bezpośrednio do jednego konkretnego programu komputerowego (aplikacji), stosowany jest opisany we wniosku mechanizm alokacji kosztów według klucza przychodowego, a do wskaźnika nexus zaliczane są te wydatki, które stanowią koszt podatkowy ustalony dla danego projektu.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca dokonując przeniesienia za wynagrodzeniem autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na rzecz danego Podmiotu, uzyskuje kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 w zw. z ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, które będzie mógł opodatkować stawką 5% podatku dochodowego od osób fizycznych?

2. Czy wydatki (koszty) Wnioskodawcy wskazane w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów z przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw majątkowych do programów komputerowych w sposób opisany w złożonym wniosku, Wnioskodawca będzie mógł uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (to jest do litery „a” wzoru na wskaźnik Nexus)?

Pana stanowisko w sprawie

I. Stanowisko w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uzyskiwał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 w zw. z ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, które będzie mógł opodatkować preferencyjną stawką 5% podatku dochodowego od osób fizycznych.

Kwalifikowane prawo własności intelektualnej

W odniesieniu do niniejszej sprawy w pierwszej kolejności należy określić, czy mamy w niej do czynienia z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (KPWI) będącym programem komputerowym, o których mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Zgodnie bowiem z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

8) autorskie prawo do programu komputerowego

-   podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

1) dane prawo podmiotowe może być uznane za program komputerowy (należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust 2 ustawy o PIT);

2) przedmiot ochrony tego prawa podmiotowego został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

3) dane prawo podmiotowe podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Ad 1. Prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej

Jedną z kategorii wskazanych w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT jest prawo do programu komputerowego. Kluczową kwestią w zakresie możliwości skorzystania z opodatkowania na zasadzie tzw. IP Box jest zatem uznanie, iż przedmiotem sprzedaży jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej – prawo autorskie do programu komputerowego.

Polskie regulacje prawne nie zawierają definicji programu komputerowego. W praktyce przyjmuje się, iż:

1) program komputerowy to w szczególności:

-   zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Taki zestaw instrukcji może być wyrażony znakiem językowym, symbolami matematycznymi lub nawet znakami graficznymi. Żaden wytwór nie jest programem komputerowym, jeżeli nie służy do wyrażania w sposób pośredni lub bezpośredni algorytmów lub logicznych relacji pomiędzy funkcjami, które mają zostać wykonane, i fizycznymi możliwościami urządzeń używanych do digitalizacji;

-   ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów;

-   kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego;

-   algorytm rozwiązania określonego zadania, zapisany przy pomocy wybranego języka programowania;

2) programem komputerowym są np. aplikacje użytkowe, systemy operacyjne, programy narzędziowe, gry wideo, kompilatory, firmware;

3) interfejs służący połączeniu różnych funkcjonalności programu komputerowego, różnych oprogramowań, czy sprzętu komputerowego z oprogramowaniem może być uznany za część składową programu komputerowego,

4) program komputerowy obejmuje jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Pojęcie „program komputerowy” użyte zostało w prawodawstwie Unii Europejskiej – w treści Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych.

Pkt 7 preambuły wskazanej dyrektywy stanowi, iż:

„(...) do celów niniejszej dyrektywy pojęcie program komputerowy obejmuje programy w jakiejkolwiek formie, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie”.

W pkt 10 preambuły wskazano z kolei, że:

Rolą programu komputerowego jest wejście w kontakt/wspólne funkcjonowanie z innymi częściami składowymi systemu komputerowego i użytkownikami, w tym celu wymagane są logiczne i, tam gdzie to właściwe, fizyczne wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie, tak aby pozwolić wszystkim elementom oprogramowania i sprzętu komputerowego funkcjonować z innym oprogramowaniem, sprzętem komputerowym i użytkownikami we wszelkich formach działania, do jakich są przeznaczone. Części programu umożliwiające takie wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie między elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego są ogólnie znane pod nazwą „interfejsów”. To funkcjonalne wzajemne połączenie i wzajemne oddziaływanie jest ogólnie znane pod nazwą „interoperacyjności”; podczas gdy sama „interoperacyjność” może być zdefiniowana jako zdolność do wymiany informacji oraz wszechstronnego wykorzystania informacji już wymienionych.

Do elementów programu komputerowego chronionych prawem autorskim zalicza się:

1) formę programów, a więc informacje zawarte w kodzie źródłowym programu komputerowego, w opisie procedur operacyjnych, zestawieniu danych, w informacjach konwersacyjnych i dialogowych;

2) interfejsy – gdy informacje, które zostały uzyskane na podstawie dekompilacji danego interfejsu nie pozwalają na opracowanie interfejsu zastępczego, to w takiej sytuacji należy wykreować możliwość przeniesienia interfejsu do innego kompatybilnego programu, gdyż sam interfejs nie stanowiłby przedmiotu ochrony.

W kontekście opodatkowania IP Box należy zauważyć, iż w ocenie Wnioskodawcy, wytwarzane, ulepszane lub rozwijane wytwory prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę będą spełniać definicję programu komputerowego we wskazanym powyżej rozumieniu. Działalność Wnioskodawcy będzie polegać na tworzeniu lub współtworzeniu od podstaw nowych programów (aplikacji) komputerowych albo rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikacji już istniejących programów (aplikacji) komputerowych, w tym poprzez tworzenie ich nowych funkcjonalności.

Dodatkowo, takie programy komputerowe będą chronione prawem autorskim Ochrona ta wynika z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – programy komputerowe wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawcę będą objęte ochroną jako przedmiot autorskiego prawa do programów komputerowych, dlatego będą one zaliczane do kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ad 2. Program komputerowy został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W ramach tego warunku, przedmiot ochrony kwalifikowanego prawa własności intelektualnej musi zostać wytworzony, rozwinięty lub ulepszony w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.

Oznacza to, że:

1) podatnik musi prowadzić działalność badawczo-rozwojową;

2) podatnik musi wytwarzać, rozwijać lub ulepszać przedmiot kwalifikowane prawo własności intelektualnej (prowadzić kwalifikowaną działalność badawczo-rozwojową).

Wnioskodawca będzie prowadził działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

W kontekście definicji działalności badawczo-rozwojowej wskazuje się, iż działalność taka musi mieć charakter twórczy. Działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Działalność badawczo-rozwojowa musi być też podejmowana w sposób systematyczny i musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń (tak m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 października 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.285.2020.2.MBD).

Kwalifikowana działalność badawczo-rozwojowa to taka działalność badawczo-rozwojowa, która prowadzi do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W kontekście powyższego Wnioskodawca wskazuje, że będzie tworzył, rozwijał lub ulepszał programy komputerowe w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, a w konsekwencji w jej wyniku będą powstawać autorskie prawa do programów komputerowych. Wnioskodawca będzie prowadził działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, która będzie podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Praca Wnioskodawcy realizowana będzie poprzez stosowanie nowatorskich rozwiązań i kreatywne wykorzystywanie posiadanych zasobów oraz zdobytej wiedzy i umiejętności w celu wytworzenia/rozwinięcia/ulepszenia programu komputerowego.

Jednocześnie należy wskazać, że autorskie prawa do programów komputerowych zaliczane są do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Tym samym dojdzie do spełnienia przesłanki uzyskiwania dochodów przez Wnioskodawcę z kwalifikowanej działalności badawczo-rozwojowej, a więc takiej działalności, w ramach której dochodzi do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad 3. Podleganie ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Programy komputerowe wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawcę będą podlegały ochronie z tytułu praw autorskich na podstawie przepisów art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tym samym w niniejszej sprawie zostały spełnione wszystkie 3 przesłanki uznania, że Wnioskodawca wytwarza, rozwija lub ulepsza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci praw autorskich do programu komputerowego.

Osiąganie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W kolejnym kroku niezbędne jest określenie, czy Wnioskodawca uzyskuje kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata):

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Tym samym, podatnik będzie mógł zaliczyć do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej dochody osiągane z tytułu:

-   opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej na programy komputerowe wytworzone, rozbudowane lub ulepszone przez podatnika:

-   ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych,

-   ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych uwzględnionych w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

-   z odszkodowania za naruszenie autorskiego prawa do programu komputerowego, jeżeli zostanie uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W kontekście powyższego Wnioskodawca wskazuje, że będzie przenosił na Podmiot prawa autorskie do programu komputerowego wytworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego w ramach swojej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca określać będzie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego jako odrębną pozycję w umowie z Podmiotem – w takim przypadku przychodem z tego tytułu będzie wynagrodzenie wprost określone w umowie (art 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Tym samym, opisane przez Wnioskodawcę dochody będą mogły być zaliczane do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, gdyż są one dochodami z tytułu sprzedaży KPWI.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Finalnie należy ustalić, w jaki sposób kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powinny być opodatkowane przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT:

Podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Natomiast zgodnie z art. 30ca ust 3 - ust. 6 ustawy o PIT

3. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

4. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)*1,3/a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

5. Do kosztów, o których mowa w ust. 4. nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

6. W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się. że wartość ta wynosi 1.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskich praw do programów komputerowych) będę mogły być zaliczane przez Wnioskodawcę do podstawy opodatkowania preferencyjną stawką podatku dochodowego (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT). Tak obliczona podstawa opodatkowania zostanie przez Wnioskodawcę skorygowana o tzw. wskaźnik nexus, z zastosowaniem reguł określonych w art. 30ca ust. 4-6 ustawy o PIT. Dopiero do tak obliczonej podstawy opodatkowania Wnioskodawca będzie mógł zastosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.

Podsumowując, Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody osiągane z tytułu sprzedaży autorskiego prawa do programów komputerowych, które stanowić będą dla niego kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 1, ust. 2 w zw. z ust. 7 ustawy o PIT.

Wszystkie kwalifikowane dochody (obliczane z uwzględnieniem wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT oraz reguł wynikających z art. 30ca ust. 5-6 tejże ustawy) Wnioskodawca będzie mógł opodatkować preferencyjną stawką 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

II. Stanowisko w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki (koszty) Wnioskodawcy wskazane w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów z przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw majątkowych do programów komputerowych w sposób opisany w niniejszym wniosku (czyli według Klucza Przychodowego), Wnioskodawca będzie mógł uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (to jest do litery „a” wzoru na wskaźnik Nexus).

Zgodnie z art 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT:

4. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)*1,3/a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

5. Do kosztów, o których mowa w ust. 4. nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Jak zostało wskazane w opisanym zdarzeniu przyszłym, głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie świadczenie usług programistycznych i tworzenie programów komputerowych, w celu ich dalszej sprzedaży (przenoszenia praw autorskich majątkowych) w ramach wykonania umowy na rzecz Podmiotu. Wnioskodawca z tego tytułu otrzymywać będzie ustalone wynagrodzenie, którego jeden z wyodrębnionych elementów dotyczy wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na Podmiot.

Wnioskodawca w związku z wykonywaną działalnością badawczo-rozwojową ponosić będzie szereg wydatków wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego. Wydatki te są także kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. wydatki są również wydatkami, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, co potwierdza szereg interpretacji indywidualnych. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 kwietnia 2021 r., nr 0113-KDIPT2-2 4011 1073.2020.2.KR wskazano:

Reasumując – wydatki na sprzęt komputerowy oraz elektroniczny, abonament telefoniczny, delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel), wynajem samochodu, leasing samochodu, materiały biurowe, usługi doradztwa podatkowego, składki na ubezpieczenie społeczne, szkolenia branżowe, obsługę księgową (w przypadku laptopa stanowiącego środek trwały będą to tylko i wyłącznie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym), które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wydatki ponoszone na sprzęt komputerowy oraz elektroniczny, abonament telefoniczny, delegacje zagraniczne (bilety lotnicze, bilety autokarowe, bilety komunikacji miejskiej, hotel), wynajem samochodu, leasing samochodu, materiały biurowe, usługi doradztwa podatkowego, składki na ubezpieczenie społeczne, szkolenia branżowe, obsługę księgową (w przypadku laptopa stanowiącego środek trwały będą to tylko i wyłącznie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym), które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z ad. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, iż powyższe koszty są wydatkami, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, jednakże tylko w zakresie w jakim przeznaczone są na wytworzenie, rozwinięcie, ulepszenie lub modyfikację danego programu komputerowego. Zatem, prawidłowe ujęcie wysokości kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wymaga zastosowanie odpowiedniej metody alokacji.

W kontekście powyższego należy zauważyć, że ani przepisy ustawy o PIT ani treść Objaśnień Ministra Finansów w sprawie tzw. IP Box nie wskazują w żadnym punkcie sposobu alokacji kosztów związanych z IP Box, nie wyłączają jednocześnie możliwości zastosowania dwupoziomowego klucza przychodowego celem dokonania takiej alokacji kosztów przez podatników.

Należy wskazać, iż co do zasady, metoda alokacji kosztów w oparciu o klucz przychodowy jest metodą powszechnie znaną, odzwierciedlającą zdolność generowania przychodów przez podatnika w konkretnych obszarach prowadzonej przez mego działalności gospodarczej. Jest ona również uznawana za właściwą także w kontekście rozliczania tzw. IP Box.

Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lutego 2020 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011 654 2019.2 MM wskazano:

Koncentrując się zatem na wykazaniu powyższego związku, dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego należy ocenić to, czy wydatki ponoszone przez podatnika, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą zostać uznane za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (art. 30ca ust. 4 cyt. ustawy litera a) wzoru określającego wysokość kwalifikowanego dochodu), abstrahując w tym przypadku od kwalifikacji tych kosztów do celów ustalania dochodu w świetle ustawy o podatku dochodowym.

Podkreślenia wymaga, że ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika i nie zmienia zasad traktowania kosztów dla innych celów, w tym do obliczania dochodu, który jest przemnażany przez ten wskaźnik.

(...) za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ponoszone wydatki w zakresie, w jakim przeznaczane są na wytworzenie Oprogramowania, w tym obliczone według powyższej proporcji przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem, należy uznać za koszty prowadzone) bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku tzw. IP Box przychodowy klucz alokacji jest w zasadzie jedynym prawidłowym i logicznym sposobem na ustalenie odpowiedniej części kosztu, jaka powinna być uwzględniona przy rozliczeniu dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Przy czym dwustopniowy Klucz Przychodowy, który planuje stosować Wnioskodawca pozwala w sposób najpełniejszy i najbardziej precyzyjny, przy jednoczesnym uwzględnieniu specyfiki rozliczania tzw. IP Box, ustalić, które koszty i w jakiej części powinny być przyporządkowane do danego kwalifikowanego prawa (danego programu komputerowego).

Uwzględniając powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wskazane wydatki, w wartości obliczanej z zastosowaniem Klucza Przychodowego, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (to jest do litery „a” wzoru na wskaźnik Nexus).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Według art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od 12 stycznia 2026 r. jednoosobową działalność gospodarczą, działającą w branży programistycznej. Na podstawie zawartych umów o współpracę z podmiotami mającymi siedzibę w Polsce będzie świadczył Pan usługi programistyczne polegające na tworzeniu lub współtworzeniu od podstaw nowych programów (aplikacji) komputerowych albo rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikacji już istniejących programów (aplikacji) komputerowych, w tym poprzez tworzenie ich nowych funkcjonalności. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że stworzył/rozwinął/ulepszył programy komputerowe (KPWI) oraz zamierza dokonywać tego dalej, w przyszłości. Specyfika Pana pracy polega na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu poszczególnych wyodrębnionych modułów, komponentów oraz podsystemów programistycznych, za których architekturę i implementację jest Pan bezpośrednio odpowiedzialny. Moduły te są następnie integrowane w ramach większej aplikacji/systemu rozwijanego w kooperacji ze zleceniodawcą oraz innymi podwykonawcami. Każdy stworzony lub rozwinięty przez Pana moduł stanowi autorski, wyodrębniony funkcjonalnie i kodowo rezultat prac, do którego powstają nowe kody źródłowe objęte ochroną prawa autorskiego. Poniżej wskazał Pan przykładowe projekty/programy komputerowe (aplikacje), tworzone przez Pana, w okresie którego dotyczy wniosek (w ramach stanu faktycznego):

(…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku i uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że programy komputerowe jako efekt realizacji Projektów będą stanowić Pana przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Pana działalność w ramach realizacji Projektów będzie posiadać następujące cechy:

- tworzone przez Pana programy komputerowe będą miały charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa;

- tworzone przez Pana programy komputerowe będą nowe i oryginalne w ramach prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa;

- prace nad danym programem komputerowym będą odpowiednio ewidencjonowane przy wykorzystaniu stosownego programu komputerowego;

- proces tworzenia przez Pana kodu źródłowego będzie wymagał określonych działań kreatywnych i nie będzie stanowił mechanicznych oraz rutynowych Pana działań;

- będzie wykorzystywał Pan do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych swoją wiedzę oraz doświadczenie, umiejętności i kompetencje;

- Pana działalność w zakresie tworzenia innowacyjnych programów komputerowych ma/będzie mieć charakter ciągły i zorganizowany w oparciu o wypracowaną metodykę.

Twórczy charakter działalności w odniesieniu do programów komputerowych, których dotyczy wniosek polega między innymi na wymyślaniu nowych, nieistniejących jeszcze rozwiązań oraz na integrowaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu istniejących już rozwiązań. Działalność programistyczna, którą Pan prowadzi charakteryzuje się wysokim poziomem innowacyjności i kreatywności. Prace nad programami komputerowymi wymagają nie tylko głębokiej wiedzy technicznej, ale także umiejętności twórczego myślenia w celu rozwiązywania skomplikowanych problemów oraz projektowania nowych funkcjonalności. Ponadto, projekty programistyczne, nad którymi będzie Pan pracował będą odpowiedzią na konkretne potrzeby użytkowników lub wyzwania rynkowe. Wymagać to będzie analizy problemów, projektowania algorytmów oraz tworzenia innowacyjnych rozwiązań technologicznych. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana działania uwzględniane w uldze mają charakter twórczy, mają charakter oryginalny i kreatywny, są ukierunkowane na tworzenie/rozwijanie nowych rozwiązań o charakterze unikatowym. Produkty, które Pan tworzy i działania z nimi związane mają na celu wytworzenie/ulepszenie rozwiązania ukierunkowanego na realizację potrzeb klientów a finalnie prowadzą do ulepszenia obecnie dostępnych rozwiązań programistycznych wspierających interakcję z użytkownikiem za pomocą użytecznego interfejsu oraz wypracowania/ulepszenia nowego, innowacyjnego produktu, dopasowanego do potrzeb rynku i klientów. Produkty oferują klientom funkcjonalności i możliwości, których w taki sposób nie oferują inne programy danego typu. Wykorzystywane narzędzia, takie jak wydajny sprzęt komputerowy, czy nowoczesne środowisko do wytwarzania produktów pozwalają maksymalnie zoptymalizować i ułatwić ich wytwarzanie. Oryginalność wynika również z faktu, że produkty stanowią efekt Pana pracy, przy której wykonywaniu miał Pan zapewnioną swobodę tworzenia, a praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Używanie nowych narzędzi w zakresie programowania i technologii tworzenia architektury znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane Produkty od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie programistyczne w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają wydajność i użyteczność produktów i rozszerzają ich możliwości. Wykorzystuje Pan indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura, w takim kształcie, nie występowała w Pana praktyce gospodarczej. Produkty zawierają szereg specyficznych funkcjonalności, które muszą zostać stworzone, zmodyfikowane lub rozwinięte specjalnie na potrzeby użytkowników. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Pana to wysoki poziom konfigurowalności, elastyczność w dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb zleceniodawcy oraz nowych technologii pojawiających się na rynku oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury. Dany Produkt jest dostosowany do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. Przykładowo, w ramach działań wytworzył Pan następujące rozwiązania opisane także już powyżej: (…). Tworzenie i rozwijanie produktów odbywa się w ramach prac prowadzonych w sposób ciągły, systematyczny, zaplanowany i metodyczny, które są ukierunkowane na tworzenie nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan w tym procesie własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności, co świadczy m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności. Są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Tworzenie oprogramowania odbywa się z wykorzystaniem najlepszych praktyk z dziedziny architektury oprogramowania. Przy tworzeniu oprogramowania wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu programowania, która jest selekcjonowana pod kątem jej przydatności do realizacji konkretnego zadania. W ramach działań przeprowadzana jest analiza problemu, wymagań biznesowych oraz ograniczeń budżetowych w celu wybrania optymalnego języka programowania (bazując na wielu właściwościach języka takich jak wszechstronność, wydajność i szybkość rozwiązania problemu). Kolejnym krokiem jest wybór technologii, która musi spełniać kryteria: dostępności, bezpieczeństwa i stabilności rozwoju. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania algorytmów w językach programowania. Oprogramowania, które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności klientów, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego klienta. Korzysta Pan z technologii i języków programowania (wybrane – główne): języki programowania: (…). W toku Pana prac wypracowuje Pan nową, unikalną wiedzę, której przejawem są algorytmy, elementy sztucznej inteligencji, kody informatyczne, interfejsy użytkownika (UX/UI), plany, harmonogramy. Po zakończeniu prac wykorzystuje Pan powyższą wiedzę w celu wypracowania aktualizacji nowych: algorytmów, elementów sztucznej inteligencji, kodów informatycznych, interfejsów użytkownika (UX/UI), planów, harmonogramów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia/współtworzenia oraz rozwijania/ulepszania/modyfikowania wymienionych programów komputerowych ma/będzie miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan we wniosku, że Pana działalność charakteryzuje indywidualność i samodzielność, będzie ona podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że Pana działalność, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, współtworzył/współtworzy/będzie Pan współtworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał, modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował programy komputerowe (aplikacje) prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność polegała/polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programów, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). Głównym celem jaki był/jest/będzie realizowany w ramach działań było/jest/będzie wytworzenie rozwiązania informatycznego na potrzeby danego klienta oraz doprowadzenie do jego komercjalizacji. Źródłem finansowania zaplanowanych prac jest Pana działalność operacyjna (przychody z faktur wystawianych klientom). Opracowanie następuje w ramach: zasobów rzeczowych: głównie komputerów i laptopów oraz urządzeń peryferyjnych, serwerów a także licencji na oprogramowanie zewnętrzne; zasobów finansowych: Pana środków pieniężnych. W ramach prac opracowuje Pan harmonogramy realizacji całości prac, które uwzględniają zaplanowane cele. Harmonogramy te są regularnie monitorowane i dostosowywane w celu zapewnienia terminowej i efektywnej realizacji projektów. Opracowuje Pan harmonogramy wytworzenia danego Produktu, ustalając zakres czynności i zakładany czas. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych (aplikacji) jest/będzie spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność charakteryzuje indywidualność i samodzielność, będzie ona podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Realizacja Projektów nie będzie stanowić rutynowych i okresowych zmian – będą to czynności związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności (w zakresie narzędzi informatycznych/oprogramowania) do tworzenia zupełnie nowych lub ulepszonych programów komputerowych. Programy komputerowe jako efekt realizacji Projektów będą stanowić przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Będzie Pan wykorzystywał do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych swoją wiedzę oraz doświadczenie, umiejętności i kompetencje. Samodzielnie w oparciu o własną wiedzę i twórczość realizować Pan będzie powierzone Panu zadania, tj. wytwarzać będzie programy komputerowe i odbywać się to będzie niezależnie od podejmowanych działań przez pozostałych programistów. Będzie Pan autorem i właścicielem wytworzonych programów komputerowych (ich części), stanowiących autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które będą następnie przenoszone na Podmiot (kontrahenta). Technologie, które będą używane w programach komputerowych to m.in.: (…). W procesie tworzenia/ulepszania/modyfikacji programu komputerowego będą stosowane algorytmy sztucznej inteligencji, zaawansowane metody przetwarzania danych, innowacyjne rozwiązania UX/UI, komunikacja między wieloma urządzeniami w czasie rzeczywistym oraz (…). W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że zasobami wiedzy, którymi Pan dysponował są technologie informatyczne oraz w szczególności w zakresie przetwarzania danych, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować mają programy komputerowe (aplikacje) wytworzone przez Pana. W ramach działalności Wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu programowania, projektowania architektury oprogramowania, integracji systemów, baz danych, testowania, optymalizacji i bezpieczeństwa aplikacji. Posługuje się Pan również umiejętnościami analitycznymi i projektowymi, pozwalającymi na identyfikację problemów technicznych oraz tworzenie nowych lub ulepszonych funkcjonalności programów komputerowych (aplikacji). Przy realizacji prac Wykorzystuje Pan technologie wskazane powyżej, przy czym ich rola polega na umożliwieniu wytworzenia rozwiązania, natomiast innowacyjność dotyczy rezultatu Pana prac, tj. nowych zastosowań i usprawnień w zakresie funkcjonalności, wydajności, integracji, automatyzacji lub bezpieczeństwa w porównaniu z rozwiązaniami dotychczas stosowanymi. Dotychczas w ramach działalności oferował Pan przede wszystkim usługi programistyczne i inżynierii oprogramowania, obejmujące tworzenie, rozwój, modyfikację, integrację oraz utrzymanie oprogramowania służącego do przetwarzania, analizy, zarządzania i wizualizacji danych. Oferował Pan także rozwiązania związane z (…) oraz usługi konsultingowe, doradcze i wdrożeniowe w obszarze (…), analizy danych, platform danych, infrastruktury danych i rozwiązań analitycznych. W ujęciu procesowym Pana działalność obejmowała w szczególności projektowanie i rozwój systemów informatycznych, integrację narzędzi i źródeł danych, automatyzację procesów przetwarzania danych, wdrażanie rozwiązań analitycznych oraz utrzymanie i dalsze ulepszanie istniejącego oprogramowania. Produkty, usługi, procesy były oparte przede wszystkim na specjalistycznej wiedzy z zakresu programowania, inżynierii oprogramowania, (…), analizy danych, data engineering, platform danych i infrastruktury danych. Od strony technicznej i technologicznej opierały się na rozwiązaniach (…), środowiskach analitycznych, platformach obliczeniowych i danych, narzędziach do przetwarzania, analizy, zarządzania i wizualizacji danych, a także na rozwiązaniach z obszaru (…). Od strony programistycznej były to rozwiązania służące tworzeniu, rozwijaniu, modyfikacji, integracji, konfiguracji i utrzymaniu oprogramowania oraz budowie dashboardów, narzędzi raportowych i systemów wspierających analizę danych. W ramach działalności zaplanował Pan i planuje realizację prac polegających na projektowaniu oraz rozwijaniu oprogramowania i rozwiązań informatycznych w obszarze (…), data engineering, platform danych, infrastruktury danych oraz analityki danych. Celem tych działań było i jest tworzenie nowych albo znacząco ulepszonych funkcjonalności, poprawa jakości i wydajności istniejących systemów, automatyzacja procesów oraz budowa narzędzi umożliwiających sprawniejsze przetwarzanie, analizę i wizualizację danych. Zakładał i zakłada Pan również rozwój rozwiązań wykorzystujących technologie (…), tak aby dostarczać rozwiązania bardziej użyteczne, skalowalne i dopasowane do konkretnych potrzeb biznesowych. Stawianym przez Pana celem było i jest osiąganie mierzalnych usprawnień technicznych i funkcjonalnych, takich jak skrócenie czasu realizacji procesów, zwiększenie niezawodności systemów, ograniczenie błędów oraz rozszerzenie zakresu dostępnych funkcji. Efektem prowadzonych działań było/jest/będzie wytworzenie nowego albo istotnie ulepszonego rozwiązania informatycznego służącego do automatyzacji, przetwarzania, analizy, zarządzania i wizualizacji danych. W wyniku realizacji projektu powstało/powstanie nowe zastosowanie oprogramowania, polegające na praktycznym wykorzystaniu narzędzi programistycznych, analitycznych i (…) do usprawnienia określonych procesów biznesowych lub operacyjnych. Nowe zastosowanie przejawia się w szczególności w tym, że system umożliwia integrację danych z różnych źródeł, ich uporządkowaną analizę, automatyczne opracowywanie wyników oraz wsparcie użytkownika w podejmowaniu decyzji lub realizacji czynności roboczych. W zależności od zakresu projektu może to obejmować również dashboardy, narzędzia raportowe, systemy wspierające analizę danych, a także rozwiązania wykorzystujące (…). W efekcie powstało/powstanie rozwiązanie o nowej wartości użytkowej i funkcjonalnej, którego celem jest zwiększenie efektywności, skrócenie czasu realizacji zadań, ograniczenie błędów i rozszerzenie możliwych zastosowań oprogramowania. Powyższe odnosi się do założeń na jakich bazuje Pan realizując dany projekt. Zaplanowane przedsięwzięcie realizował i będzie realizował Pan samodzielnie, w sposób systematyczny, etapowy i iteracyjny. Prace rozpoczynał Pan od analizy potrzeb oraz identyfikacji problemu, następnie opracowywał koncepcję i architekturę rozwiązania, po czym prowadził prace programistyczne i rozwojowe obejmujące tworzenie, rozwój, modyfikację, integrację i utrzymanie oprogramowania. Kolejno wykonywał Pan testy, weryfikację poprawności działania oraz optymalizację rozwiązania, a po ich zakończeniu wdrażał lub wdraża efekty prac do praktycznego wykorzystania i dalej je rozwija. Przedsięwzięcie realizował/będzie realizował Pan z wykorzystaniem specjalistycznej wiedzy z zakresu software engineering, (…), analizy danych, data engineering, platform danych, infrastruktury danych oraz rozwiązań (…), w tym przy użyciu technologii (…). W praktyce prace były i będą wykonywane przy użyciu narzędzi programistycznych, środowisk analitycznych, systemów komunikacji i narzędzi projektowych, a także w bieżącej współpracy roboczej z kontrahentem w zakresie uzgadniania wymagań i rezultatów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz uzupełnieniu, Pana działalność w ramach realizacji Projektów będzie posiadać następujące cechy:

- tworzone przez Pana programy komputerowe będą miały charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa;

- tworzone przez Pana programy komputerowe będą nowe i oryginalne w ramach prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa;

- prace nad danym programem komputerowym będą odpowiednio ewidencjonowane przy wykorzystaniu stosownego programu komputerowego;

- proces tworzenia przez Pana kodu źródłowego będzie wymagał określonych działań kreatywnych i nie będzie stanowił mechanicznych oraz rutynowych Pana działań;

- będzie wykorzystywał Pan do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych swoją wiedzę oraz doświadczenie, umiejętności i kompetencje;

- Pana działalność w zakresie tworzenia innowacyjnych programów komputerowych ma/będzie mieć charakter ciągły i zorganizowany w oparciu o wypracowaną metodykę.

Pana działalność charakteryzuje indywidualność i samodzielność, będzie ona podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Realizacja Projektów nie będzie stanowić rutynowych i okresowych zmian – będą to czynności związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności (w zakresie narzędzi informatycznych/oprogramowania) do tworzenia zupełnie nowych lub ulepszonych programów komputerowych. Programy komputerowe jako efekt realizacji Projektów będą stanowić przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Tworzenie i rozwijanie produktów odbywa się w ramach prac prowadzonych w sposób ciągły, systematyczny, zaplanowany i metodyczny, które są ukierunkowane na tworzenie nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan w tym procesie własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Pana działalność, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, współtworzył/współtworzy/będzie Pan współtworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał, modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował programy komputerowe (aplikacje) prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność polegała/polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programów, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). Zasobami wiedzy, którymi Pan dysponował są technologie informatyczne oraz w szczególności w zakresie przetwarzania danych, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować mają programy komputerowe (aplikacje) wytworzone przez Pana. Technologie, które będą używane w programach komputerowych to m.in.: (…). W procesie tworzenia/ulepszania/modyfikacji programu komputerowego będą stosowane algorytmy sztucznej inteligencji, zaawansowane metody przetwarzania danych, innowacyjne rozwiązania UX/UI, komunikacja między wieloma urządzeniami w czasie rzeczywistym oraz (…). Pana działania mają charakter twórczy, mają charakter oryginalny i kreatywny, są ukierunkowane na tworzenie/rozwijanie nowych rozwiązań o charakterze unikatowym. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Pana to wysoki poziom konfigurowalności, elastyczność w dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb zleceniodawcy oraz nowych technologii pojawiających się na rynku oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury. Dany Produkt jest dostosowany do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. W ramach działalności wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu programowania, projektowania architektury oprogramowania, integracji systemów, baz danych, testowania, optymalizacji i bezpieczeństwa aplikacji. Posługuje się Pan również umiejętnościami analitycznymi i projektowymi, pozwalającymi na identyfikację problemów technicznych oraz tworzenie nowych lub ulepszonych funkcjonalności programów komputerowych (aplikacji). Przy realizacji prac Wykorzystuje Pan technologie wskazane powyżej, przy czym ich rola polega na umożliwieniu wytworzenia rozwiązania, natomiast innowacyjność dotyczy rezultatu Pana prac, tj. nowych zastosowań i usprawnień w zakresie funkcjonalności, wydajności, integracji, automatyzacji lub bezpieczeństwa w porównaniu z rozwiązaniami dotychczas stosowanymi. W ramach prac opracowuje Pan harmonogramy realizacji całości prac, które uwzględniają zaplanowane cele. Harmonogramy te są regularnie monitorowane i dostosowywane w celu zapewnienia terminowej i efektywnej realizacji projektów. Opracowuje Pan harmonogramy wytworzenia danego Produktu, ustalając zakres czynności i zakładany czas. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia/współtworzenia oraz rozwijania/ulepszania/modyfikowania wymienionych programów komputerowych (aplikacji) spełnia/będzie spełniać warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu/współtworzeniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programów komputerowych (aplikacji) spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

-    podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-   na podstawie zawartych umów o współpracę z podmiotami mającymi siedzibę w Polsce, tworzy lub współtworzy Pan od podstaw nowe programy (aplikacje) komputerowe albo rozwija/ulepsza/modyfikuje już istniejące programy (aplikacje) komputerowe, w tym poprzez tworzenie ich nowych funkcjonalności, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-   wszystkie efekty Pana prac podlegają ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako utwory i są oddzielnym programem komputerowym, do których przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie;

-   w ramach umów będzie Pan przenosił na Podmiot za wynagrodzeniem określonym w umowie całość służących Panu autorskich praw majątkowych do programów (aplikacji) komputerowych, co do zasady z chwilą ich stworzenia; sposób przenoszenia każdego z majątkowych praw autorskich do programów komputerowego (aplikacji) na zleceniodawcę każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-   prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust 4 ustawy o PIT, w sposób realizujący standardy wskazane w art. 30cb ustawy o PIT;

-   w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

-   ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi Pan od początku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 12 stycznia 2026 r.;

-   odrębna ewidencja prowadzona była/jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Prawo do programu komputerowego tworzonego/współtworzonego oraz rozwijanego/ulepszanego/zmodyfikowanego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi/będzie stanowiło sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi/będzie stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, złożony wniosek dotyczy dochodów uzyskiwanych od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej (tj. 12 stycznia 2026 r.) oraz dochodów uzyskiwanych w przyszłości.

Reasumując, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym dokonując przeniesienia za wynagrodzeniem autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na rzecz danego Podmiotu, uzyskuje Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 w zw. z ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, może Pan zastosować stawkę 5% od kwalifikowanych dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku za rok 2026 (tj. od 12 stycznia 2026 r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-  wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-  kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-  dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-  dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-  wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-  dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-  wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Reasumując, Pana wydatki (koszty) wskazane w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj. koszty:

1) składek na ZUS – składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe, chorobowe) określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

2) wyposażenia biurowego – artykułów biurowych/papierniczych (tonerów, papieru do drukarki) oraz biurka, krzesła, lampki biurkowej, sprzętu komputerowego/urządzeń peryferyjnych (komputera stacjonarnego, monitorów, laptopa, serwera NAS, klawiatury, myszki, podkładki);

3) podróży służbowych – kosztów zakwaterowania w hotelu, paliwa, biletów samolotowych/PKP/tramwajowych, opłat za autostradę, przejazdów taksówką w trakcie podróży służbowej;

4) opłat za księgowość – wydatków na prowadzenie wymaganych prawem ewidencji podatkowych w sposób zgodny z art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie mieści się w nich koszt opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej);

5) doradztwa prawnego lub podatkowego – wydatków na weryfikację prawnoautorską efektów prac oraz generalnej obsługi prawnej (nie mieści się w nim koszt opłaty za interpretację indywidualną);

6) szkoleń (podnoszenia kwalifikacji zawodowych) – szkoleń branżowych, które mogą pomóc w realizacji zadań na rzecz klientów. Szkolenia będą dotyczyć programowania, będą mieć na celu poszerzenie Pana umiejętności zawodowych;

7) leasingu/amortyzacji samochodu/motocykla, naprawy, ubezpieczenia, paliwa – rat leasingowych, wydatków na naprawę samochodu oraz kosztów paliwa zużywanego w trakcie użytkowania tego samochodu;

8) koszty telefonu komórkowego – zakupu telefonu, kosztów abonamentu miesięcznego;

9) dostępu do Internetu – abonamentu za dostęp do Internetu u dostawcy usługi

w części, w jakiej są/będą proporcjonalnie przypisane do przychodów z przeniesienia (sprzedaży) autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, może/będzie Pan mógł uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. do litery a wzoru na wskaźnik Nexus).

Należy także dodać, że wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-  stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-  zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.