0112-KDSL1-2.4011.498.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 sierpnia 2026 r. (wpływ 4 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca jest właścicielem następujących nieruchomości gruntowych stanowiących składnik jego majątku osobistego:

1)  działka nr 1 o powierzchni (…) m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…);

2)  działka nr 2 o powierzchni (…) m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…);

3)  działka nr 3 o powierzchni (…) m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…);

4)  działka nr 4/1 i 4/2 o powierzchni (…) m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (…);

5)  działka nr 5 i 6 o łącznej powierzchni (…) m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgi wieczystą odpowiednio o (…) oraz (…);

-     zwanych dalej łącznie „Nieruchomościami”.

Działka nr 3 jest pierwszą z ww. Nieruchomości, którą Wnioskodawca nabył. Nabycie nastąpiło w 1/4 części w drodze spadku oraz w 3/4 części w drodze umowy darowizny. Wnioskodawca stał się właścicielem działki w marcu 1993 r. Następnie sukcesywnie na przestrzeni lat Wnioskodawca nabywał w drodze kupna kolejne z ww. Nieruchomości, które to są zlokalizowane w bezpośrednim sąsiedztwie.

Wnioskodawca wydzierżawia Nieruchomości na rzecz spółki powiązanej w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT na podstawie umowy dzierżawy. Dzierżawcą Nieruchomości jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), będąca polskim rezydentem podatkowym i odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Czynsz otrzymywany w ramach umowy dzierżawy Wnioskodawca zalicza do przychodu z najmu prywatnego na mocy art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Na Nieruchomościach Spółka, wyłącznie na własny koszt, wzniosła budynki biurowe, budynki magazynowe oraz drogi wewnętrzne (dalej: „Nakłady”). Nakłady te zostały poniesione w całości ze środków Spółki, są przez Spółkę wykorzystywane w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i pozostają w jej władaniu ekonomicznym. Wnioskodawca nie partycypował w kosztach wzniesienia Nakładów, nie wykorzystywał i nie wykorzystuje ich w jakiejkolwiek działalności (gospodarczej ani innej).

Wnioskodawca rozważa odpłatne, stopniowe zbycie Nieruchomości. Zamiar zbycia Nieruchomości wynika z przyczyn osobistych – Wnioskodawca dąży do uporządkowania i uproszczenia swojej sytuacji majątkowej oraz nie zamierza w dalszym ciągu samodzielnie zajmować się posiadanymi Nieruchomościami. Celem Wnioskodawcy jest spieniężenie tych składników majątku prywatnego; środki uzyskane ze sprzedaży nie będą reinwestowane w nabywanie kolejnych nieruchomości. Nabywcą Nieruchomości będzie Spółka, względnie inny podmiot powiązany z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Cena zbycia każdej z Nieruchomości zostanie ustalona na warunkach rynkowych, w oparciu o wycenę sporządzoną przez rzeczoznawcę majątkowego.

Zbycie przedmiotowych Nieruchomości będzie miało miejsce w ramach zarządzania majątkiem osobistym Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie nabywał Nieruchomości celem ich dalszej odsprzedaży. Celem Wnioskodawcy przy nabywaniu kolejnych Nieruchomości było powiększenie majątku prywatnego oraz chęć ulokowania nagromadzonych z czasem oszczędności. Od wejścia w posiadanie pierwszej z ww. Nieruchomości (tj. od 1993 r.) Wnioskodawca sukcesywnie nabywał ww. Nieruchomości celem dalszego zabezpieczenia finansowego swojej przyszłości.

Wnioskodawca nie posiada statusu przedsiębiorcy oraz nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej, a także nie jest zainteresowany rejestracją oraz prowadzeniem działalności gospodarczej w przyszłości.

Wnioskodawca nigdy nie podejmował, nie podejmuje oraz nie zamierza podejmować charakterystycznych działań, które wiązałyby się z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami gruntowymi, planowana sprzedaż Nieruchomości nie stanowi dla Wnioskodawcy również działalności zarobkowej. W szczególności Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności deweloperskiej, działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, ani usług o zbliżonym charakterze – w żadnej formie i na żadnej podstawie prawnej.

Wnioskodawca nie posiada i nie zamierza wejść w posiadanie zaplecza technicznego oraz osobowego, które służyłoby lepszemu zorganizowaniu zbycia Nieruchomości i byłoby stricte do tego przeznaczone. Jednocześnie Wnioskodawca po raz pierwszy po ponad 30 latach od wejścia w posiadanie pierwszej z ww. Nieruchomości rozważa ich odpłatne zbycie, obrót nieruchomościami nie stanowi dla niego zatem działania o charakterze ciągłym ani zorganizowanym.

Nakłady poczynione przez Spółkę nie zostały i nie zostaną rozliczone między Wnioskodawcą a Spółką przed planowaną sprzedażą Nieruchomości. Z chwilą sprzedaży Nieruchomości na rzecz Spółki (lub innego podmiotu powiązanego) Nakłady nie zostaną odrębnie wycenione ani objęte rozliczeniem między stronami – pozostaną w władaniu ekonomicznym Spółki.

Chęć sprzedaży nabywanych przez Wnioskodawcę przez wiele lat Nieruchomości jest działaniem mającym na celu wyłącznie odpowiedzialne zarządzanie posiadanym przez Wnioskodawcę majątkiem. Wnioskodawca podkreśla, iż zbycie działek dotyczy wyłącznie jego majątku osobistego. Wnioskodawca osobiście nie podejmował, a także nie zamierza w przyszłości podejmować działań, które prowadziłyby do zwiększenia wartości Nieruchomości. W szczególności Wnioskodawca nie dokonywał podziałów geodezyjnych w celu sprzedaży, nie występował o decyzje o warunkach zabudowy ani o zmianę miejscowego planu, nie prowadził działań marketingowych ani nie korzystał z pośredników. Uzbrojenie terenu oraz drogi wewnętrzne zostały wykonane wyłącznie przez Spółkę, na jej koszt i dla potrzeb wzniesionych przez nią budynków, w ramach Nakładów, o których mowa powyżej. Wnioskodawca nie występował i nie zamierza występować z wnioskami o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości, ani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy bądź innych decyzji administracyjnych zwiększających wartość Nieruchomości. Wnioskodawca jednocześnie nie podejmował i nie zamierza podejmować żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami mających na celu dokonanie sprzedaży Nieruchomości. Wnioskodawca nie współpracuje i nie zamierza współpracować z biurami pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, ani z innymi podmiotami świadczącymi tego rodzaju usługi.

Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać nabywcy Nieruchomości ani jakimkolwiek innym osobom pełnomocnictw do podejmowania w jego imieniu czynności mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości, w tym do występowania o wydanie decyzji administracyjnych, uzyskania pozwoleń, dokonania podziałów lub innych działań tego rodzaju przed dokonaniem ich sprzedaży.

Podsumowując opisane wyżej zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca wskazuje, że:

·      Nieruchomości stanowią i będą stanowić w chwili sprzedaży składnik majątku osobistego (prywatnego) Wnioskodawcy.

·      Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, nie były ujęte w ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych.

·      Wnioskodawca osobiście nie ponosił i nie będzie ponosić nakładów mających na celu uatrakcyjnienie Nieruchomości; uzbrojenie terenu oraz drogi wewnętrzne zostały wykonane wyłącznie przez Spółkę, na jej koszt, w ramach Nakładów. Wnioskodawca nie dokonywał podziałów geodezyjnych w celu sprzedaży ani innych działań tego rodzaju.

·      Wnioskodawca nie występował i nie zamierza występować o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości, ani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub innych decyzji administracyjnych zwiększających wartość Nieruchomości.

·      Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać nabywcy (ani innym osobom) pełnomocnictw do podejmowania w jego imieniu działań mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości.

·      Wnioskodawca nie podejmował i nie zamierza podejmować działań marketingowych w zakresie sprzedaży Nieruchomości; nie współpracuje i nie zamierza współpracować z biurami pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.

·      Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności deweloperskiej, działalności w zakresie obrotu nieruchomościami ani usług o zbliżonym charakterze.

·      Nakłady poczynione przez Spółkę pozostają w jej władaniu ekonomicznym i zostały sfinansowane wyłącznie z jej środków; Wnioskodawca nie ponosił kosztów ich wzniesienia i nie wykorzystuje ich w jakiejkolwiek działalności.

·      Cena zbycia Nieruchomości zostanie ustalona na warunkach rynkowych, w oparciu o wycenę sporządzoną przez rzeczoznawcę majątkowego.

W piśmie z 4 sierpnia 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)  Kiedy dokładnie (dd-mm-rrrr) nabył Pan działki nr: 1, 2, 4/1, 4/2, 5 i 6?

Odpowiedź: Daty nabycia poszczególnych działek

Działki Wnioskodawca nabył odpłatnie, na podstawie umów sprzedaży, w następujących datach: działki nr 4/1 i 4/2 – (…) stycznia 2010 r.; działka nr 1 – (…) lutego 2015 r.; działka nr 2 – (…) marca 2021 r.; działki nr 5 i 6 – (…) lutego 2025 r.

Dla porządku Wnioskodawca wskazuje, że działka nr 3 została nabyta najwcześniej, w 1993 r., w drodze spadku oraz darowizny.

Działki nr 5 i 6 zostały nabyte w 2025 r. w celu scalenia z gruntem bezpośrednio sąsiadującym z dotychczasowym kompleksem Nieruchomości (dokupienie sąsiadującej działki), tj. powiększenia i uporządkowania majątku prywatnego Wnioskodawcy, a nie w celu ich dalszej odprzedaży.

Prawie wszystkie działki objęte wnioskiem bezpośrednio ze sobą sąsiadują i stanowią jeden zwarty, funkcjonalnie powiązany kompleks.

2)  Jaka jest planowana data sprzedaży działek nr: 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6? Proszę wskazać rok.

Odpowiedź: Planowana data (rok) sprzedaży

Sprzedaż każdej z działek nastąpi nie wcześniej niż po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył daną działkę (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT). Planowane terminy różnią się zatem w zależności od daty nabycia poszczególnych działek:

-     w odniesieniu do działek nr 3, 4/1, 4/2 i 1 pięcioletni okres już upłynął; ich sprzedaż może nastąpić w 2026 r. lub 2027 r.;

-     w odniesieniu do działki nr 2 (nabytej w 2021 r.) pięcioletni okres upływa z dniem 31 grudnia 2026 r., wobec czego jej sprzedaż nastąpi nie wcześniej niż w 2027 r.;

-     w odniesieniu do działek nr 5 i 6 (nabytych w 2025 r.) pięcioletni okres upływa z dniem 31 grudnia 2030 r. Wnioskodawca zamierza zbyć te działki po upływie tego okresu (nie wcześniej niż w 2031 r.).

Wnioskodawca zaznacza, że gdyby – z uwagi na zamiar jednorazowego uporządkowania całości majątku – zdecydował się zbyć działki nr 5 i 6 przed upływem pięciu lat, ich odpłatne zbycie stanowiłoby przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, opodatkowany na zasadach art. 30e tej ustawy (19% od dochodu), a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). Także w tym wariancie zbycie następowałoby bowiem w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, a nie w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zbycie będzie następować stopniowo, każda działka odrębną umową sprzedaży.

3)  Dlaczego sprzedaż działek nr: 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6 ma nastąpić na rzecz Spółki powiązanej lub innego podmiotu powiązanego z Panem? Czym jest to spowodowane?

Odpowiedź: Przyczyny sprzedaży na rzecz podmiotu powiązanego (Spółki albo fundacji rodzinnej)

Rozważane są dwa warianty nabywcy:

(i)  Spółka, która dzierżawi Nieruchomości i – na własny koszt oraz na własne potrzeby gospodarcze – wzniosła na nich budynki (biurowe, magazynowe) i drogi wewnętrzne oraz faktycznie z gruntu korzysta, albo

(ii) fundacja rodzinna, która nabyłaby Nieruchomości i następnie wydzierżawiała je Spółce w miejsce Wnioskodawcy.

W obu wariantach nabywcą jest podmiot funkcjonalnie związany z Nieruchomościami, co czyni sprzedaż ekonomicznie racjonalną, porządkuje stan prawny (konsolidacja gruntu i jego gospodarczego wykorzystania) i nie wymaga poszukiwania nabywcy na rynku ani jakichkolwiek działań o charakterze handlowym. W wariancie z fundacją rodzinną nabycie Nieruchomości nastąpiłoby na podstawie odpłatnej umowy sprzedaży, po cenie rynkowej; fundacja rodzinna jako odrębna osoba prawna, nabyłaby grunt w celu oddania go w dzierżawę Spółce, w ramach prowadzonej przez siebie działalności w zakresie najmu i dzierżawy mienia. Bezpośrednim motywem zbycia jest sytuacja osobista Wnioskodawcy – Wnioskodawca stopniowo wycofuje się z aktywności i dąży do pozyskania środków pieniężnych na dalsze utrzymanie oraz do uproszczenia swojej sytuacji majątkowej. Nie przewiduje się zbycia Nieruchomości na rzecz podmiotu trzeciego (niepowiązanego).

4)  Z jakich względów przedmiotowe działki zostaną sprzedane na rzecz Spółki powiązanej lub innego podmiotu powiązanego z Panem, a nie wniesione przez Pana aportem do ww. Spółki lub ww. innego podmiotu?

Odpowiedź: Przyczyny sprzedaży zamiast wniesienia aportem/mieniem do podmiotu

Celem Wnioskodawcy jest uzyskanie środków pieniężnych na bieżące potrzeby i zabezpieczenie egzystencji. Żadna z form nieodpłatnego (bezgotówkowego) przeniesienia nie realizowałaby tego celu: wniesienie Nieruchomości aportem do Spółki skutkowałoby objęciem udziałów (aktywo niepieniężne), a nie otrzymaniem środków pieniężnych, natomiast wniesienie ich jako mienia do fundacji rodzinnej ma charakter nieodpłatny – Wnioskodawca nie otrzymałby w zamian ani ceny, ani żadnego innego ekwiwalentu.

W przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej majątek zostałby ponadto trwale związany z fundacją i służyłby jej celom oraz beneficjentom, a środki mogłyby wrócić do Wnioskodawcy wyłącznie w trybie świadczeń z fundacji – uzależnionych od jej statutu i posiadanych przez nią środków – co nie zapewnia bieżącej, swobodnie dostępnej płynności, o którą Wnioskodawcy chodzi. Wniesienie oznaczałoby też faktyczne, przedwczesne rozdysponowanie majątku na rzecz sukcesji rodzinnej, podczas gdy zamiarem Wnioskodawcy jest spieniężenie własnego majątku prywatnego na własne potrzeby. Odpłatna sprzedaż – po cenie rynkowej ustalonej w oparciu o wycenę rzeczoznawcy – zapewnia natomiast natychmiastowe, pełne i nieskrępowane uzyskanie środków pieniężnych. Z tych względów wybrano odpłatną sprzedaż.

5)  W jakim terminie od dokonanej sprzedaży każdej z działek, będących przedmiotem wniosku, otrzyma Pan wynagrodzenie z tytułu tych sprzedaży?

Odpowiedź: Termin otrzymania wynagrodzenia

Zakłada się, że cena z tytułu sprzedaży każdej z działek zostanie zapłacona jednorazowo – w dniu zawarcia umowy sprzedaży danej działki w formie aktu notarialnego albo niezwłocznie po jej zawarciu. Ponieważ każda działka będzie przedmiotem odrębnej umowy z jednorazową zapłatą, zbycie całości nie nastąpi jednocześnie, lecz będzie rozłożone w czasie, a jego tempo uzależnione od możliwości finansowych nabywcy. Cena zostanie ustalona na warunkach rynkowych, w oparciu o wycenę rzeczoznawcy majątkowego.

6)  Czy umowy sprzedaży każdej z działek będą zawierały szczegółowe postanowienia dotyczące terminu otrzymania przez Pana zapłaty z tytułu tych sprzedaży? Jeżeli tak, należy szczegółowo opisać te postanowienia.

Odpowiedź: Postanowienia umów co do terminu zapłaty

Umowy sprzedaży będą określać termin zapłaty ceny. Przewiduje się, że cena za daną działkę zostanie zapłacona jednorazowo, przelewem na rachunek Wnioskodawcy, w dniu zawarcia umowy w formie aktu notarialnego albo niezwłocznie po jej zawarciu. Nie przewiduje się rozłożenia zapłaty na raty ani jej odroczenia. Szczegółowe postanowienia w tym zakresie zostaną ustalone w treści poszczególnych umów sprzedaży, na warunkach rynkowych.

7)  W opisie sprawy wskazał Pan:

wobec powyższego należy wskazać:

a)  na czym polega/będzie polegało powiązanie ze Spółką powiązaną?

b)  na czym polegają/będą polegały powiązania z „inny podmiotem”?

c)  czy jest/będzie Pan wspólnikiem/członkiem zarządu/prezesem zarządu w Spółce powiązanej lub „innym podmiocie powiązanym” na rzecz których dokona Pan sprzedaży działek, które są przedmiotem Pana wniosku, bądź pełni/będzie pełnił Pan inne funkcje (jakie?) w Spółce powiązanej lub „innym podmiocie powiązanym”?

d)  jeżeli pełni/będzie pełnił Pan ww. funkcje w Spółce powiązanej lub „innym podmiocie powiązanym” na rzecz których dokona Pan sprzedaży działek, które są przedmiotem Pana wniosku, proszę szczegółowo opisać zakres Pana obowiązków w Spółce powiązanej lub „innym podmiocie powiązanym”. Od kiedy pełni/będzie pełnił Pan taką funkcję w Spółce powiązanej lub „innym podmiocie powiązanym”?

e)  proszę o wskazanie formy prawnej „innego podmiotu powiązanego”, na rzecz którego dokona Pan sprzedaży działek, które są przedmiotem Pana wniosku (np. spółka z o.o., spółka akcyjna, inna – jaka?).

Odpowiedź: Powiązania ze Spółką i „innym podmiotem powiązanym”

a)  Powiązanie ze Spółką. Wnioskodawca jest członkiem zarządu Spółki (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Jedynym (100%) wspólnikiem Spółki jest fundacja rodzinna, w której Wnioskodawca jest jednym z fundatorów oraz prezesem zarządu. Powiązanie ma zatem charakter, o którym mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

b)  Powiązanie z „innym podmiotem” (fundacją rodzinną). „Innym podmiotem powiązanym”, o którym mowa we wniosku, jest fundacja rodzinna będąca wspólnikiem Spółki, której Wnioskodawca jest fundatorem oraz prezesem zarządu. W wariancie drugim to fundacja rodzinna nabyłaby Nieruchomości i następnie wydzierżawiała je Spółce w miejsce Wnioskodawcy. Powiązanie ma charakter, o którym mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

c)  Funkcje w Spółce/w fundacji rodzinnej. Wnioskodawca jest członkiem zarządu Spółki. Nie jest bezpośrednio jej wspólnikiem (wspólnikiem jest fundacja rodzinna). W fundacji rodzinnej Wnioskodawca jest jednym z trzech fundatorów (obok małżonki i córki) oraz pełni funkcję prezesa zarządu.

d)  Zakres obowiązków i okres pełnienia funkcji. Zakres obowiązków Wnioskodawcy jako członka zarządu Spółki obejmuje reprezentację i bieżące prowadzenie spraw Spółki. Funkcję tę Wnioskodawca pełni od (…) stycznia 2026 r., tj. od dnia wpisu przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (uprzednio, w spółce komandytowej, Wnioskodawca był komplementariuszem). Funkcję fundatora oraz prezesa zarządu fundacji rodzinnej Wnioskodawca pełni od (…) grudnia 2025 r. (dnia sporządzenia aktu założycielskiego). Fundacja rodzinna pozostaje obecnie w organizacji, w trakcie rejestracji w rejestrze fundacji rodzinnych. Podkreślenia wymaga, że czynności te dotyczą wyłącznie spraw Spółki oraz fundacji jako odrębnych podmiotów i nie stanowią prowadzenia przez Wnioskodawcę własnej działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami.

e)  Forma prawna „innego podmiotu”. „Innym podmiotem” jest fundacja rodzinna (w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej), obecnie w organizacji, w trakcie rejestracji. Spółka natomiast działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

8)  Czy do dnia sprzedaży zamierza Pan udzielić przyszłemu nabywcy działek nr: 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6 lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego (upoważnienie, zgodę) do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą ww. działek, innych niż wskazanych we wniosku? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie działania podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku ze sprzedażą przedmiotowych działek?

b)  kto (Pan, czy podmiot działający jako Pana pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c)  jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?

Odpowiedź: Pełnomocnictwa/umocowania dla nabywcy lub pośrednika

Nie. Do dnia sprzedaży Wnioskodawca nie udzielił i nie zamierza udzielić przyszłemu nabywcy ani jakiejkolwiek innej osobie (w tym pośrednikowi) pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego do występowania w jego imieniu w sprawach dotyczących ww. działek. W konsekwencji pytania lit. a-c pozostają bezprzedmiotowe. (Powyższe nie dotyczy pełnomocnictwa procesowego udzielonego pełnomocnikowi wyłącznie na potrzeby postępowania interpretacyjnego.)

9)  Czy do dnia sprzedaży zamierza Pan zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży z nabywcą działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  wszystkie warunki, jakie będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej/planowanych transakcji sprzedaży przedmiotowych działek będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.),

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyć na Panu, a jakie na nabywcy? Proszę o ich szczegółowe opisanie,

c)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej nabywca na działkach mających być przedmiotem sprzedaży, będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność, jak np. ogrodzenie itp.? Jeśli tak, to proszę o podanie jakich,

d)  czy nabywca będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

e)  czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności działek? Jeśli tak – to jakie?

Odpowiedź: Umowa przedwstępna

Nie. Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej sprzedaży. Do zbycia dojdzie bezpośrednio na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. W konsekwencji pytania lit. a-e pozostają bezprzedmiotowe. W szczególności nabywca nie będzie – w związku z planowaną sprzedażą – dokonywał na działkach żadnych inwestycji infrastrukturalnych zwiększających ich atrakcyjność ani nie będzie ponosił z tego tytułu nakładów. Wzniesione wcześniej przez Spółkę budynki i drogi wewnętrzne (Nakłady) zostały poczynione w ramach umowy dzierżawy, na własny koszt i na własne potrzeby gospodarcze Spółki, a nie w celu podniesienia wartości Nieruchomości pod kątem sprzedaży.

10) Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości niż wskazane we wniosku? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

c)  w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)  kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)  ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)   na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

g)  czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?

Odpowiedź: Wcześniejsze sprzedaże nieruchomości

Nie. Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej odpłatnego zbycia jakichkolwiek nieruchomości. Planowana sprzedaż będzie pierwszą tego rodzaju czynnością w ponad trzydziestoletnim okresie posiadania majątku nieruchomościowego. W konsekwencji pytania lit. a-g pozostają bezprzedmiotowe.

11) Czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)  kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?

b)  w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan tę nieruchomość?

Odpowiedź: Inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży

Poza Nieruchomościami objętymi wnioskiem Wnioskodawca nie przeznacza do sprzedaży innych nieruchomości. Wnioskodawca nie posiada bowiem innych nieruchomości.

12) Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Zamiar nabywania nieruchomości w celu sprzedaży

Nie. Wnioskodawca nie zamierza nabywać nieruchomości w celu ich dalszej odpłatnej sprzedaży. Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości nie będą reinwestowane w nabywanie kolejnych nieruchomości, lecz przeznaczone na bieżące potrzeby i zabezpieczenie egzystencji Wnioskodawcy.

W pozostałym zakresie Wnioskodawca podtrzymuje opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz własne stanowisko przedstawione we wniosku. Powyższe uzupełnienie nie zmienia istoty sprawy będącej przedmiotem wniosku.

Pytanie

Czy odpłatne zbycie każdej z Nieruchomości, dokonane po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył zbywaną Nieruchomość, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż odpłatne zbycie każdej z Nieruchomości, dokonane po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył zbywaną Nieruchomość, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o PIT rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Wskazać należy, iż pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Jak mówi art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT formułuje zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz;

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

W kwestii warunku niewykonywania działalności gospodarczej wskazać należy, iż Wnioskodawca nie posiada statusu przedsiębiorcy oraz nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej, a także nie jest zainteresowany zakładaniem oraz prowadzeniem działalności gospodarczej w przyszłości.

Jednocześnie zamiar zbycia posiadanych przez Wnioskodawcę Nieruchomości nie spełnia przesłanek definicji działalności gospodarczej zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Wskazać należy, iż planowane zbycie przez Wnioskodawcę Nieruchomości nie ma dla niego charakteru działalności zarobkowej. Obrót nieruchomościami nie jest stałym zorganizowanym źródłem zarobkowania Wnioskodawcy. Jego działaniu nie można przypisać fachowości, powtarzalności oraz przyporządkowania regułom opłacalności i zysku. Planowane zbycie Nieruchomości związane jest wyłącznie z zarządzaniem majątkiem osobistym Wnioskodawcy, w związku z powyższym jego działanie nie spełnia ww. przesłanek definicji działalności gospodarczej. Nie jest bowiem działalnością zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany oraz ciągły.

Powyższe potwierdza m.in.:

·      Interpretacja Indywidualna Dyrektora KIS z 9 stycznia 2026 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.977.2025.3.MG:

„Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności”.

·      Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 20 października 2025 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.211.2025.2.KU:

„Wyprzedaż prywatnego majątku nie mieści się w definicji działalności gospodarczej. Takie transakcje są dokonywane w ramach zwykłego zarządu prywatnym majątkiem, których jedynym celem i powodem jest racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb własnych i swojej rodziny”.

·      Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 8 lipca 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-3.4011.202.20194.PS:

„Brak jest natomiast podstawy, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Dodatkowo wskazać należy, iż Wnioskodawca rozpoznaje czynsz z tytułu dzierżawy Nieruchomości jako przychody z dzierżawy na mocy art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Zgodnie z powyższym wydzierżawienie Nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz ich planowane zbycie nie będzie następować w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, bowiem Nieruchomości znajdują się i będą znajdowały się w majątku prywatnym Wnioskodawcy, a chęć ich zbycia jest naturalną konsekwencją zarządzania majątkiem osobistym.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że Spółka, jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza, w tym nakłady ponoszone przez Spółkę na Nieruchomościach, nie stanowią działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a uzyskane przez Spółkę przychody nie są przypisywane Wnioskodawcy. Tym samym wykorzystywanie Nieruchomości przez Spółkę w jej działalności gospodarczej nie kwalifikuje Nieruchomości jako składników majątku związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 6 in fine oraz art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 lipca 2025 r., sygn. akt II FSK 1421/22. Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że:

„Sam fakt, że Skarżący wraz z małżonką nabyli nieruchomości do majątku wspólnego w celu wynajmowania ich spółce z o. o. i czerpania z tego wynajmu zysków, a następnie sprzedaży nieruchomości po wielu latach, oraz inwestycyjny i zarobkowy charakter całokształtu tej działalności, nie świadczy o tym, że Małżonkowie prowadzili w tym zakresie działalność gospodarczą. (...) Działalność gospodarczą, w której nieruchomości te były użytkowane, prowadził bowiem odrębny podmiot, osoba prawna”.

Sąd podkreślił przy tym, że „sposób i cel wykorzystywania przedmiotu najmu przez najemcę nie ma (...) żadnego znaczenia dla oceny sytuacji podatkowej wynajmującego”, a uzyskiwanie czynszu należy traktować jako „korzyści związane z posiadaniem nieruchomości (...), a nie aktywnością o charakterze działalności gospodarczej”. Powołując się na uchwałę składu siedmiu sędziów NSA z 24 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 1/21, Sąd przypomniał, że przychody z najmu i dzierżawy zaliczane są bez ograniczeń do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, chyba że dany składnik majątku został wprowadzony do majątku związanego z działalnością gospodarczą.

Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy, należy wskazać, że okoliczność wykorzystywania Nieruchomości przez Spółkę – odrębnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych – w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej pozostaje bez wpływu na sytuację podatkową Wnioskodawcy i nie czyni z Nieruchomości składnika majątku związanego z jego działalnością gospodarczą. Wnioskodawca nie wprowadził Nieruchomości do majątku związanego z działalnością gospodarczą, nie ujął ich w ewidencji środków trwałych, a czynsz dzierżawny rozlicza w ramach źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

W kwestii zaś momentu zbycia Nieruchomości Wnioskodawca wskazuje, że dokona zbycia każdej Nieruchomości z osobna po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, transakcja zbycia przedmiotowych Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Przedstawione stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe m.in. w:

·      Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 19 listopada 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.738. 2025.1.DP;

·      Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 11 lutego 2026 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.952. 2025.2.PT;

·      Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 3 lutego 2026 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.998. 2025.1.AS;

·      Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 6 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.734. 2024.1.RK.

·      Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 5 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.43. 2024.2.BM.

Podsumowując, planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zbycie to nie nastąpi bowiem w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT), a ze względu na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, upłynie okres pięciu lat, wykluczone jest zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. W konsekwencji, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tego tytułu będzie w całości neutralny podatkowo.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

-     po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

-     po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

-     po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomość (działkę) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Nie posiada Pan statusu przedsiębiorcy oraz nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej, a także nie jest zainteresowany rejestracją oraz prowadzeniem działalności gospodarczej w przyszłości. Jest Pan właścicielem następujących nieruchomości gruntowych stanowiących składnik Pana majątku osobistego:

1)  działki nr 1 nabytej (…) lutego 2015 r.;

2)  działki nr 2 nabytej (…) marca 2021 r.;

3)  działki nr 3 nabytej w 1/4 części w drodze spadku oraz w 3/4 części w drodze umowy darowizny; właścicielem działki stał się Pan w marcu 1993 r.;

4)  działek nr 4/1 i 4/2 nabytych (…) stycznia 2010 r.;

5)  działek nr 5 i 6 nabytych (…) lutego 2025 r.

Działka nr 3 jest pierwszą z ww. nieruchomości, którą Pan nabył. Następnie sukcesywnie na przestrzeni lat nabywał Pan w drodze kupna kolejne z ww. nieruchomości, które to są zlokalizowane w bezpośrednim sąsiedztwie. Działki nr 5 i 6 zostały nabyte w 2025 r. w celu scalenia z gruntem bezpośrednio sąsiadującym z dotychczasowym kompleksem Nieruchomości (dokupienie sąsiadującej działki). Prawie wszystkie działki objęte wnioskiem bezpośrednio ze sobą sąsiadują i stanowią jeden zwarty, funkcjonalnie powiązany kompleks. Nabywał Pan ww. nieruchomości celem dalszego zabezpieczenia finansowego swojej przyszłości. Nie nabywał Pan Nieruchomości celem ich dalszej odsprzedaży. Pana celem przy nabywaniu kolejnych Nieruchomości było powiększenie majątku prywatnego oraz chęć ulokowania nagromadzonych z czasem oszczędności. Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie były ujęte w ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych. Wydzierżawia Pan nieruchomości na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółki) będącej polskim rezydentem podatkowym i odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jest Pan członkiem zarządu Spółki. Jedynym (100%) wspólnikiem Spółki jest fundacja rodzinna, w której jest Pan jednym z fundatorów (obok małżonki i córki) oraz prezesem zarządu. Powiązanie ma zatem charakter, o którym mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakres Pana obowiązków jako członka zarządu Spółki obejmuje reprezentację i bieżące prowadzenie spraw Spółki. Funkcję tę pełni Pan od (…) stycznia 2026 r., tj. od dnia wpisu przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (uprzednio, w spółce komandytowej, był Pan komplementariuszem). Funkcję fundatora oraz prezesa zarządu fundacji rodzinnej pełni Pan od (…) grudnia 2025 r. (dnia sporządzenia aktu założycielskiego). Fundacja rodzinna (w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej) pozostaje obecnie w organizacji, w trakcie rejestracji w rejestrze fundacji rodzinnych. Czynności te dotyczą wyłącznie spraw Spółki oraz fundacji jako odrębnych podmiotów i nie stanowią prowadzenia przez Pana własnej działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. Czynsz otrzymywany w ramach umowy dzierżawy zalicza Pan do przychodu z najmu prywatnego na mocy art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na nieruchomościach Spółka, wyłącznie na własny koszt, wzniosła budynki biurowe, budynki magazynowe oraz drogi wewnętrzne (Nakłady). Nakłady te zostały poniesione w całości ze środków Spółki, są przez Spółkę wykorzystywane w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej i pozostają w jej władaniu ekonomicznym. Nie partycypował Pan w kosztach wzniesienia Nakładów, nie wykorzystywał i nie wykorzystuje ich w jakiejkolwiek działalności (gospodarczej ani innej). Rozważa Pan odpłatne, stopniowe zbycie Nieruchomości. Sprzedaż każdej z działek nastąpi nie wcześniej niż po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan daną działkę. Planowane terminy różnią się zatem w zależności od daty nabycia poszczególnych działek:

-     w odniesieniu do działek nr 3, 4/1, 4/2 i 1 – ich sprzedaż może nastąpić w 2026 r. lub 2027 r.;

-     w odniesieniu do działki nr 2 (nabytej w 2021 r.) – sprzedaż nastąpi nie wcześniej niż w 2027 r.;

-     w odniesieniu do działek nr 5 i 6 (nabytych w 2025 r.) – zamierza Pan zbyć te nie wcześniej niż w 2031 r.

Zbycie będzie następować stopniowo, każda działka odrębną umową sprzedaży. Zamiar zbycia nieruchomości wynika z przyczyn osobistych – dąży Pan do uporządkowania i uproszczenia swojej sytuacji majątkowej oraz nie zamierza w dalszym ciągu samodzielnie zajmować się posiadanymi nieruchomościami. Ponadto, stopniowo wycofuje się Pan z aktywności i dąży do pozyskania środków pieniężnych na dalsze utrzymanie, bieżące potrzeby i zabezpieczenie egzystencji. Pana celem jest spieniężenie tych składników majątku prywatnego; środki uzyskane ze sprzedaży nie będą reinwestowane w nabywanie kolejnych nieruchomości. Nabywcą nieruchomości będzie (dwa warianty nabywcy):

(i)  Spółka, która dzierżawi Nieruchomości i – na własny koszt oraz na własne potrzeby gospodarcze – wzniosła na nich budynki (biurowe, magazynowe) i drogi wewnętrzne oraz faktycznie z gruntu korzysta, albo

(ii) fundacja rodzinna, która nabyłaby Nieruchomości i następnie wydzierżawiała je Spółce w Pana miejsce.

W obu wariantach nabywcą jest podmiot funkcjonalnie związany z nieruchomościami, co czyni sprzedaż ekonomicznie racjonalną, porządkuje stan prawny (konsolidacja gruntu i jego gospodarczego wykorzystania) i nie wymaga poszukiwania nabywcy na rynku ani jakichkolwiek działań o charakterze handlowym. W wariancie z fundacją rodzinną nabycie nieruchomości nastąpiłoby na podstawie odpłatnej umowy sprzedaży, po cenie rynkowej; fundacja rodzinna jako odrębna osoba prawna, nabyłaby grunt w celu oddania go w dzierżawę Spółce, w ramach prowadzonej przez siebie działalności w zakresie najmu i dzierżawy mienia. Żadna z form nieodpłatnego (bezgotówkowego) przeniesienia nie realizowałaby Pana celu uzyskania środków pieniężnych na bieżące potrzeby i zabezpieczenie egzystencji – wniesienie nieruchomości aportem do Spółki skutkowałoby objęciem udziałów (aktywo niepieniężne), a nie otrzymaniem środków pieniężnych, natomiast wniesienie ich jako mienia do fundacji rodzinnej – nie otrzymałby Pan w zamian ani ceny, ani żadnego innego ekwiwalentu. W przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej majątek zostałby trwale związany z fundacją i służyłby jej celom oraz beneficjentom, a środki mogłyby wrócić do Pana wyłącznie w trybie świadczeń z fundacji – uzależnionych od jej statutu i posiadanych przez nią środków – co nie zapewnia bieżącej, swobodnie dostępnej płynności, o którą Panu chodzi. Wniesienie oznaczałoby też faktyczne, przedwczesne rozdysponowanie majątku na rzecz sukcesji rodzinnej, podczas gdy Pana zamiarem jest spieniężenie własnego majątku prywatnego na własne potrzeby. Odpłatna sprzedaż – po cenie rynkowej ustalonej w oparciu o wycenę rzeczoznawcy – zapewnia natomiast natychmiastowe, pełne i nieskrępowane uzyskanie środków pieniężnych. Z tych względów wybrano odpłatną sprzedaż. Nie przewiduje się zbycia Nieruchomości na rzecz podmiotu trzeciego (niepowiązanego). Cena zbycia każdej z Nieruchomości zostanie ustalona na warunkach rynkowych, w oparciu o wycenę sporządzoną przez rzeczoznawcę majątkowego. Umowy sprzedaży będą określać termin zapłaty ceny. Przewiduje się, że cena za daną działkę zostanie zapłacona jednorazowo, przelewem na Pana rachunek, w dniu zawarcia umowy w formie aktu notarialnego albo niezwłocznie po jej zawarciu. Nie przewiduje się rozłożenia zapłaty na raty ani jej odroczenia. Szczegółowe postanowienia w tym zakresie zostaną ustalone w treści poszczególnych umów sprzedaży, na warunkach rynkowych. Ponieważ każda działka będzie przedmiotem odrębnej umowy z jednorazową zapłatą, zbycie całości nie nastąpi jednocześnie, lecz będzie rozłożone w czasie, a jego tempo uzależnione od możliwości finansowych nabywcy. Nakłady poczynione przez Spółkę nie zostały i nie zostaną rozliczone między Panem a Spółką przed planowaną sprzedażą nieruchomości. Z chwilą sprzedaży nieruchomości na rzecz Spółki Nakłady nie zostaną odrębnie wycenione ani objęte rozliczeniem między stronami – pozostaną w władaniu ekonomicznym Spółki. Nieruchomości stanowią i będą stanowić w chwili sprzedaży składnik Pana majątku osobistego (prywatnego). Zbycie przedmiotowych Nieruchomości będzie miało miejsce w ramach zarządzania Pana majątkiem osobistym. Chęć sprzedaży nabywanych przez Pana przez wiele lat nieruchomości jest działaniem mającym na celu wyłącznie odpowiedzialne zarządzanie posiadanym przez Pana majątkiem. Nigdy nie podejmował Pan, nie podejmuje oraz nie zamierza podejmować charakterystycznych działań, które wiązałyby się z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami gruntowymi, planowana sprzedaż Nieruchomości nie stanowi dla Pana również działalności zarobkowej. W szczególności nie prowadzi Pan i nie zamierza prowadzić działalności deweloperskiej, działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, ani usług o zbliżonym charakterze – w żadnej formie i na żadnej podstawie prawnej. Nie posiada i nie zamierza Pan wejść w posiadanie zaplecza technicznego oraz osobowego, które służyłoby lepszemu zorganizowaniu zbycia nieruchomości i byłoby stricte do tego przeznaczone. Osobiście nie podejmował Pan, a także nie zamierza w przyszłości podejmować działań, które prowadziłyby do zwiększenia wartości nieruchomości. W szczególności nie dokonywał Pan podziałów geodezyjnych w celu sprzedaży, nie występował o decyzje o warunkach zabudowy ani o zmianę miejscowego planu, nie prowadził działań marketingowych ani nie korzystał z pośredników. Uzbrojenie terenu oraz drogi wewnętrzne zostały wykonane wyłącznie przez Spółkę, na jej koszt i dla potrzeb wzniesionych przez nią budynków, w ramach Nakładów, o których mowa powyżej. Nie występował i nie zamierza występować Pan z wnioskami o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla nieruchomości, ani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy bądź innych decyzji administracyjnych zwiększających wartość nieruchomości. Jednocześnie nie podejmował Pan i nie zamierza podejmować żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami mających na celu dokonanie sprzedaży nieruchomości. Nie współpracuje Pan i nie zamierza współpracować z biurami pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, ani z innymi podmiotami świadczącymi tego rodzaju usługi. Nie udzielał Pan i nie zamierza udzielać nabywcy nieruchomości ani jakimkolwiek innym osobom pełnomocnictw do podejmowania w jego imieniu czynności mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości, w tym do występowania o wydanie decyzji administracyjnych, uzyskania pozwoleń, dokonania podziałów lub innych działań tego rodzaju przed dokonaniem ich sprzedaży. Nie zamierza Pan zawierać umowy przedwstępnej sprzedaży. Nie dokonywał Pan wcześniej odpłatnego zbycia jakichkolwiek nieruchomości. Po raz pierwszy po ponad 30 latach od wejścia w posiadanie pierwszej z ww. nieruchomości rozważa Pan ich odpłatne zbycie, obrót nieruchomościami nie stanowi dla Pana zatem działania o charakterze ciągłym ani zorganizowanym. Poza Nieruchomościami objętymi wnioskiem nie przeznacza Pan do sprzedaży innych nieruchomości. Nie posiada Pan bowiem innych nieruchomości. Nie zamierza Pan nabywać nieruchomości w celu ich dalszej odpłatnej sprzedaży. Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości nie będą reinwestowane w nabywanie kolejnych nieruchomości.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze zbycia przez Pana nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6) należy rozważyć, czy czynności ich zbycia będą miały znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych ze zbyciem nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6).

Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem zbycie, nawet wielokrotne, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób przyjąć, że planowane zbycie nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczności dotyczące planowanego zbycia nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6) nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowego zbycia do działalności gospodarczej. Podejmowane bowiem przez Pana czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem planowane zbycie przez Pana ww. działek nie będzie nosiło przymiotów działalności gospodarczej.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe planowanego zbycia nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6) należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data i sposób nabycia ww. nieruchomości.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne jest ustalenie, czy zbycie to nastąpi po upływie okresu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W szczególności art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku, nieodpłatnego zniesienia współwłasności), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

W opisie sprawy wskazał Pan, że jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowych stanowiących składnik Pana majątku osobistego: działki nr 1 nabytej (…) lutego 2015 r.; działki nr 2 nabytej (…) marca 2021 r.; działki nr 3 nabytej w 1/4 części w drodze spadku oraz w 3/4 części w drodze umowy darowizny; właścicielem tej działki stał się Pan w marcu 1993 r.; działek nr 4/1 i 4/2 nabytych (…) stycznia 2010 r. oraz działek nr 5 i 6 nabytych (…) lutego 2025 r. Działki nr 1, 2, 4/1, 4/2, 5 i 6 nabył Pan odpłatnie, na podstawie umów sprzedaży. Rozważa Pan odpłatne, stopniowe zbycie ww. nieruchomości Sprzedaż każdej z działek nastąpi nie wcześniej niż po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan daną działkę, tj. w odniesieniu do działek nr 3, nr 4/1, nr 4/2 i nr 1 – sprzedaż może nastąpić w 2026 r. lub 2027 r.; w odniesieniu do działki nr 2 – sprzedaż nastąpi nie wcześniej niż w 2027 r.; natomiast w odniesieniu do działek nr 5 i nr 6 – sprzedaż nastąpi nie wcześniej niż w 2031 r.

Zatem przychód z planowanego zbycia ww. nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, odpowiadając na Pana pytanie wskazuję, że odpłatne zbycie każdej z nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4/1, 4/2, 5 i 6) dokonane po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan zbywaną nieruchomość, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwracam uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.