0112-KDSL1-2.4011.493.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 lipca 2026 r. (wpływ 14 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od (…) kwietnia 2026 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługę mieszczącą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 70.22.20.0, tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Taką klasyfikację świadczonej usługi potwierdził Urząd Statystyczny (…) (znak sprawy: (…); pismo z (…) czerwca 2026 r.), do którego wystąpił Pan z wnioskiem o nadanie kodu PKWiU dla świadczonej w ramach działalności gospodarczej usługi.

Usługa świadczona przez Pana polega na zarządzaniu projektami oraz usługami organizacyjnymi związanymi z planowaniem, koordynacją i nadzorem nad procesami dostarczania produktów oraz procesami organizacyjnymi i obejmuje w szczególności:

·         koordynację i facylitację pracy zespołów międzyfunkcyjnych w celu zapewnienia spójności celów, priorytetów oraz zależności,

·         planowanie i monitorowanie harmonogramów realizacji, dostępności zasobów zespołu oraz kluczowych wskaźników efektywności, takich jak produktywność zespołu, jakość dostarczanych rezultatów oraz przewidywalność realizacji,

·         prowadzenie regularnych spotkań indywidualnych (1:1) z liderami zespołów w celu wspierania efektywności, motywacji oraz rozwoju zawodowego,

·         definiowanie i optymalizację struktur zespołowych, ról oraz procesów współpracy w ramach jednostek organizacyjnych,

·         synchronizację działań pomiędzy liderami zespołów a menedżerami produktu w celu zarządzania zależnościami oraz eliminowania przeszkód operacyjnych,

·         raportowanie postępów realizacji, ryzyka oraz kondycji zespołów do kadry zarządzającej wyższego szczebla,

·         współtworzenie i utrzymanie kultury zespołowej, sposobów pracy oraz praktyk organizacyjnych.

Istotą świadczonych usług jest przejęcie przez Pana funkcji zarządzania projektem w imieniu klienta, a nie doradzanie klientowi, w jaki sposób powinien zarządzać projektem.

Usługi jakie Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) – pod symbolem 70.22.20.0, tj. (wg wyjaśnień do PKWiU):

·         usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·         usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli jakości itp.,

·         usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Ponadto, w związku z wejściem w życie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829), wprowadzającego Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU 2025), opracowaną na podstawie Klasyfikacji Produktów Według Działalności CPA Rev. 2.2, świadczone przez Pana usługi zostały również zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny (…) do grupowania PKWiU 70.20.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Powyższa klasyfikacja została potwierdzona przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) w piśmie z (…) czerwca 2026 r., znak (…).

Nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Ponadto, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od początku prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, tj. od (…) kwietnia 2026 r. na gruncie podatku dochodowego opodatkowany jest Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgłoszenia tej formy opodatkowania dokonał Pan w terminie i w sposób opisany przepisami.

Nie świadczy Pan usług polegających na sporządzaniu analiz strategicznych, ekspertyz, opinii ani raportów doradczych. Pana rola polega na bieżącym zarządzaniu projektami w imieniu klienta, podejmowaniu decyzji operacyjnych oraz nadzorze nad realizacją zadań.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, instalowaniem oprogramowania ani zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

Nie tworzy, nie rozwija, nie modyfikuje, nie testuje ani nie wdraża Pan oprogramowania komputerowego.

Nie wykonuje Pan czynności programistycznych, analizy systemowej, projektowania architektury systemów informatycznych ani doradztwa informatycznego.

Pana rola ma charakter wyłącznie organizacyjny, operacyjny i koordynacyjny.

Pana przychód nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Opisane we wniosku usługi świadczy Pan od (…) kwietnia 2026 r., przy czym nie świadczył ich, ani nie zamierza świadczyć na rzecz podmiotów, które kiedykolwiek były Pana pracodawcami.

W uzupełnieniach wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Wskazuje Pan, że nie. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie wykonuje Pan żadnego z zawodów wymienionych w tym przepisie ani nie świadczy usług mających charakter wolnego zawodu.

Prowadzona działalność gospodarcza polega wyłącznie na wykonywaniu usług zarządzania projektami oraz organizacji procesów związanych z ich realizacją.

Charakter wykonywanej działalności ma charakter operacyjny i wykonawczy, a nie ekspercki lub opiniodawczy.

2. W związku z tym, że w opisie stanu faktycznego używając wyrażenia „w szczególności” wskazuje Pan tylko na niektóre z czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach usług, które są przedmiotem wniosku proszę wyjaśnić, czy ww. przez Pana czynności stanowią katalog zamknięty czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku?

1) jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie polegały/polegają czynności wykonywane przez Pana w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje Pan w ramach tych czynności?

b) czego dotyczyły/dotyczą?

c) jaki był/jest ich zakres?

d) jaki konkretny cel realizowały/realizują?

e) co było/jest ich efektem?

f) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje klient?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. czynności.

2) jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje Pan w ramach usług będących przedmiotem wniosku?

Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje Pan w ramach tych czynności?

b) czego dotyczyły/dotyczą?

c) jaki był/jest ich zakres?

d) jaki konkretny cel realizowały/realizują?

e) co było/jest ich efektem?

f) w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje klient?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Pana czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Wskazuje Pan, że opis czynności przedstawiony we wniosku stanowi katalog zamknięty wszystkich czynności wykonywanych w ramach świadczonych usług.

Nie wykonuje Pan innych czynności wykraczających poza zakres opisany we wniosku.

Całość wykonywanej działalności sprowadza się do bieżącego zarządzania powierzonymi projektami oraz koordynacji procesów organizacyjnych związanych z ich realizacją.

Istotą wykonywanych czynności jest faktyczne wykonywanie funkcji Project Managera w imieniu klienta.

Nie świadczy Pan usług doradztwa związanego z zarządzaniem ani usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Nie sporządza Pan analiz strategicznych.

Nie opracowuje Pan ekspertyz.

Nie przygotowuje Pan opinii.

Nie przedstawia Pan klientowi rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej.

Nie proponuje Pan modeli organizacyjnych przedsiębiorstwa.

Nie doradza Pan klientowi, jakie decyzje powinien podejmować.

Nie świadczy Pan usług konsultingowych.

Pana rolą jest wykonywanie powierzonej funkcji zarządzania projektem oraz zapewnienie prawidłowej organizacji jego realizacji.

Poszczególne czynności wykonywane przez Pana przedstawiają się następująco.

2.1 Koordynacja i facylitacja pracy zespołów międzyfunkcyjnych

a)    Na czym konkretnie polegają wykonywane czynności

Odpowiada Pan za bieżące organizowanie współpracy pomiędzy wszystkimi osobami uczestniczącymi w realizacji projektu.

W szczególności organizuje Pan spotkania robocze, koordynuje przepływ informacji pomiędzy zespołami, monitoruje realizację uzgodnionych działań oraz dba o zachowanie właściwej kolejności wykonywania poszczególnych etapów projektu.

Jeżeli w trakcie realizacji projektu pojawiają się przeszkody organizacyjne utrudniające jego realizację, podejmuje Pan działania mające na celu ich usunięcie poprzez właściwą koordynację współpracy pomiędzy uczestnikami projektu.

Czynności te mają charakter wyłącznie wykonawczy.

Nie przedstawia Pan klientowi opinii dotyczących sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa.

Nie rekomenduje Pan zmian organizacyjnych.

Nie doradza Pan jak należy zarządzać projektem.

Przejmuje Pan natomiast odpowiedzialność za jego bieżące prowadzenie.

b)    Czego dotyczą wykonywane czynności?

Dotyczą wyłącznie konkretnego projektu realizowanego przez klienta oraz współpracy pomiędzy osobami zaangażowanymi w jego wykonanie.

Nie dotyczą sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa jako całości.

c)    Jaki jest zakres wykonywanych czynności?

Zakres obejmuje organizację współpracy uczestników projektu, koordynację przepływu informacji, monitorowanie realizacji uzgodnionych działań oraz eliminowanie bieżących przeszkód organizacyjnych.

d)    Jaki cel realizują?

Celem wykonywanych czynności jest zapewnienie sprawnej współpracy pomiędzy uczestnikami projektu oraz terminowej realizacji wszystkich jego etapów.

e)    Co jest efektem wykonywanych czynności?

Efektem jest właściwa organizacja pracy zespołów, zachowanie ciągłości realizacji projektu, sprawny przepływ informacji oraz ograniczenie ryzyka opóźnień.

f)     W jaki sposób efekty wykorzystuje klient?

Klient wykorzystuje efekty wykonywanych czynności do bieżącej realizacji projektu.

Nie otrzymuje od Pana porad ani rekomendacji.

Efektem świadczonej usługi jest prawidłowo prowadzony projekt.

2.2 Planowanie i monitorowanie harmonogramów realizacji

a)    Planuje Pan harmonogram realizacji projektu, monitoruje postęp wykonywanych prac oraz kontroluje terminowość realizacji poszczególnych etapów.

Na bieżąco aktualizuje harmonogram, uwzględniając zmiany wynikające z przebiegu realizacji projektu.

Monitoruje również dostępność zasobów projektowych oraz stopień realizacji ustalonych celów.

Czynności te mają charakter organizacyjny i wykonawczy.

Nie obejmują doradzania klientowi w zakresie prowadzenia przedsiębiorstwa ani formułowania rekomendacji dotyczących sposobu zarządzania działalnością gospodarczą.

b)    Czynności dotyczą wyłącznie konkretnego projektu realizowanego przez klienta.

c)    Obejmują cały okres realizacji projektu – od rozpoczęcia prac do ich zakończenia.

d)    Celem jest zapewnienie terminowej realizacji projektu oraz bieżąca kontrola postępu prac.

e)    Efektem jest aktualny harmonogram projektu oraz bieżąca informacja o stopniu jego realizacji.

f)     Klient wykorzystuje harmonogram jako narzędzie służące operacyjnemu prowadzeniu projektu.

2.3 Prowadzenie spotkań indywidualnych z liderami zespołów

a)    Prowadzi Pan regularne spotkania robocze z liderami poszczególnych zespołów uczestniczących w realizacji projektu.

Podczas spotkań omawiany jest bieżący stan realizacji projektu, identyfikowane są przeszkody organizacyjne, ustalane są priorytety dotyczące dalszych działań oraz monitorowany jest stopień wykonania powierzonych zadań.

Spotkania mają charakter wyłącznie operacyjny.

Nie stanowią konsultacji biznesowych.

Nie służą opracowywaniu strategii przedsiębiorstwa.

Nie polegają na przedstawianiu rekomendacji dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej.

b)    Dotyczą wyłącznie realizacji konkretnego projektu.

c)    Obejmują organizację współpracy pomiędzy liderami zespołów odpowiedzialnych za realizację projektu.

d)    Celem jest zapewnienie sprawnego przebiegu realizacji projektu oraz szybkie identyfikowanie przeszkód organizacyjnych.

e)    Efektem jest sprawniejsza organizacja pracy zespołów oraz utrzymanie ciągłości realizacji projektu.

f)     Klient wykorzystuje efekty spotkań do bieżącego prowadzenia projektu.

2.4 Definiowanie i optymalizacja struktur zespołowych, ról oraz procesów współpracy

a)    Na czym konkretnie polegają wykonywane czynności i jakie zadania realizuje Pan?

Wykonuje Pan czynności polegające na bieżącej organizacji współpracy pomiędzy uczestnikami projektu oraz dostosowywaniu sposobu realizacji projektu do jego aktualnego etapu.

W szczególności Pan:

·         określa zakres odpowiedzialności poszczególnych uczestników projektu w odniesieniu do zadań projektowych,

·         koordynuje współpracę pomiędzy zespołami uczestniczącymi w realizacji projektu,

·         organizuje przepływ informacji pomiędzy uczestnikami projektu,

·         monitoruje wzajemne zależności pomiędzy zadaniami wykonywanymi przez poszczególne zespoły,

·         eliminuje bieżące przeszkody organizacyjne utrudniające realizację projektu,

·         dostosowuje organizację współpracy do zmieniających się potrzeb konkretnego projektu.

Przez użyte we wniosku określenie „optymalizacja struktur zespołowych” rozumie Pan wyłącznie usprawnienie organizacji pracy w ramach realizowanego projektu.

Nie oznacza ono świadczenia usług doradztwa organizacyjnego ani projektowania struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa klienta.

Nie opracowuje Pan modeli organizacyjnych przedsiębiorstwa.

Nie przygotowuje Pan projektów reorganizacji przedsiębiorstwa.

Nie doradza Pan klientowi w zakresie sposobu zarządzania przedsiębiorstwem.

Nie przedstawia rekomendacji dotyczących zmian organizacyjnych.

Podejmowane działania mają charakter wyłącznie operacyjny i dotyczą wyłącznie realizowanego projektu.

b)    Czego dotyczą wykonywane czynności?

Czynności dotyczą organizacji współpracy osób uczestniczących w realizacji konkretnego projektu.

Nie dotyczą organizacji całego przedsiębiorstwa klienta.

c)    Jaki jest zakres wykonywanych czynności?

Zakres obejmuje wyłącznie organizację współpracy projektowej pomiędzy osobami uczestniczącymi w realizacji projektu.

d)    Jaki cel realizują?

Celem jest zapewnienie sprawnego przebiegu realizacji projektu, właściwego podziału odpowiedzialności oraz efektywnej współpracy pomiędzy uczestnikami projektu.

e)    Co jest efektem wykonywanych czynności?

Efektem wykonywanych czynności jest prawidłowa organizacja współpracy uczestników projektu, sprawny przepływ informacji oraz ograniczenie ryzyka zakłóceń w realizacji projektu.

f)     W jaki sposób efekty wykorzystuje klient?

Klient wykorzystuje efekty wykonywanych czynności wyłącznie w celu prawidłowej realizacji projektu.

Nie stanowią one opinii, ekspertyz ani rekomendacji dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej.

2.5 Synchronizacja działań pomiędzy liderami zespołów a menedżerami produktu

a)    Na czym konkretnie polegają wykonywane czynności?

Odpowiada Pan za zapewnienie bieżącej współpracy pomiędzy liderami zespołów oraz menedżerami produktu uczestniczącymi w realizacji projektu.

W szczególności:

·         organizuje spotkania robocze,

·         zapewnia przepływ informacji pomiędzy uczestnikami projektu,

·         monitoruje realizację ustalonych działań,

·         identyfikuje zależności pomiędzy zadaniami wykonywanymi przez poszczególne zespoły,

·         koordynuje kolejność wykonywania poszczególnych etapów projektu,

·         eliminuje przeszkody organizacyjne wpływające na realizację projektu.

Nie podejmuje Pan decyzji dotyczących strategii przedsiębiorstwa.

Nie określa Pan kierunków rozwoju produktów.

Nie przygotowuje Pan analiz rynku.

Nie doradza Pan klientowi w zakresie rozwoju działalności.

Realizuje wyłącznie czynności związane z bieżącym prowadzeniem projektu.

b)    Czego dotyczą wykonywane czynności?

Dotyczą wyłącznie realizacji konkretnego projektu.

c)    Jaki jest ich zakres?

Zakres obejmuje organizację współpracy pomiędzy wszystkimi osobami odpowiedzialnymi za realizację projektu.

d)    Jaki cel realizują?

Celem jest zapewnienie prawidłowej realizacji projektu zgodnie z harmonogramem.

e)    Co jest efektem wykonywanych czynności?

Efektem jest sprawna współpraca pomiędzy uczestnikami projektu oraz terminowa realizacja kolejnych etapów.

f)     W jaki sposób efekty wykorzystuje klient?

Klient wykorzystuje efekty wykonywanych czynności do bieżącego prowadzenia projektu.

2.6 Raportowanie postępów realizacji projektu, ryzyk oraz kondycji zespołów

a)    Na czym konkretnie polegają wykonywane czynności?

Sporządza Pan okresowe raporty przedstawiające aktualny stan realizacji projektu.

Raporty mają charakter operacyjny i służą wyłącznie monitorowaniu przebiegu realizacji projektu.

Obejmują informacje dotyczące między innymi:

·         stopnia realizacji poszczególnych etapów projektu,

·         wykonanych i planowanych zadań,

·         terminowości realizacji harmonogramu,

·         aktualnych ryzyk projektowych,

·         przeszkód organizacyjnych,

·         dostępności członków zespołów,

·         wykorzystania zasobów projektowych,

·         przewidywanych terminów zakończenia kolejnych etapów.

Raporty nie zawierają:

·         analiz strategicznych,

·         rekomendacji biznesowych,

·         opinii eksperckich,

·         porad dotyczących prowadzenia przedsiębiorstwa,

·         propozycji zmian organizacyjnych,

·         ocen strategii klienta.

Stanowią wyłącznie zestawienie informacji o aktualnym przebiegu realizacji projektu.

b)    Czego dotyczą wykonywane czynności?

Dotyczą wyłącznie realizowanego projektu.

c)    Jaki jest ich zakres?

Obejmują bieżące monitorowanie realizacji projektu oraz przedstawienie jego aktualnego statusu.

d)    Jaki cel realizują?

Celem jest zapewnienie klientowi aktualnej informacji o przebiegu realizacji projektu.

e)    Co jest efektem wykonywanych czynności?

Efektem jest bieżąca informacja o stanie realizacji projektu oraz identyfikacja ryzyk mogących wpłynąć na terminowość jego zakończenia.

f)     W jaki sposób efekty wykorzystuje klient?

Klient wykorzystuje raporty wyłącznie jako narzędzie monitorowania przebiegu projektu.

Raporty nie stanowią dokumentów doradczych ani opiniodawczych.

2.7 Współtworzenie i utrzymanie kultury zespołowej, sposobów pracy oraz praktyk organizacyjnych

a)    Na czym konkretnie polegają wykonywane czynności?

Wykonuje Pan czynności polegające na zapewnieniu sprawnej organizacji codziennej współpracy osób uczestniczących w realizacji projektu.

Obejmują one w szczególności:

·         organizację sposobu komunikacji pomiędzy członkami zespołów,

·         ustalanie zasad współpracy obowiązujących w ramach realizowanego projektu,

·         monitorowanie przestrzegania przyjętych zasad,

·         rozwiązywanie bieżących problemów organizacyjnych,

·         wspieranie efektywnej współpracy pomiędzy uczestnikami projektu,

·         dbanie o prawidłowy przepływ informacji pomiędzy zespołami.

Sporadycznie, wyłącznie w sytuacjach wynikających z bieżących potrzeb realizowanego projektu, uczestniczy Pan również w czynnościach organizacyjnych związanych z uzupełnieniem składu zespołu projektowego.

Czynności te mają charakter incydentalny i pomocniczy oraz obejmują wyłącznie:

·         przekazanie informacji dotyczących kompetencji niezbędnych do wykonywania określonych zadań projektowych,

·         udział – na zaproszenie klienta – w rozmowie z kandydatem wyłącznie w zakresie przedstawienia sposobu funkcjonowania zespołu projektowego oraz organizacji pracy przy realizacji projektu.

Zakres tych czynności jest marginalny w stosunku do całokształtu Pana działalności i występuje wyłącznie incydentalnie.

Nie prowadzi Pan procesu rekrutacyjnego.

Nie wyszukuje Pan kandydatów.

Nie prowadzi Pan rozmów kwalifikacyjnych mających na cel u wybór pracownika.

Nie podejmuje Pan decyzji o zatrudnieniu.

Nie ustala Pan warunków zatrudnienia.

Nie ustala Pan wynagrodzeń.

Nie świadczy Pan usług HR.

Nie świadczy Pan usług doradztwa personalnego.

Całość procesu rekrutacyjnego pozostaje w kompetencji dedykowanego zespołu (…) oraz właściwych osób reprezentujących klienta.

b)    Czego dotyczą wykonywane czynności?

Dotyczą wyłącznie organizacji współpracy osób uczestniczących w realizacji konkretnego projektu.

c)    Jaki jest ich zakres?

Zakres obejmuje organizację codziennej współpracy projektowej oraz incydentalnie pomocnicze czynności organizacyjne związane z uzupełnieniem składu zespołu projektowego.

d)    Jaki cel realizują?

Celem jest zapewnienie sprawnej realizacji projektu poprzez właściwą organizację współpracy uczestników projektu oraz utrzymanie ciągłości prac projektowych.

e)    Co jest efektem wykonywanych czynności?

Efektem jest prawidłowa organizacja współpracy projektowej, sprawny przepływ informacji oraz zachowanie ciągłości realizacji projektu.

f)     W jaki sposób efekty wykorzystuje klient?

Klient wykorzystuje efekty wykonywanych czynności wyłącznie do bieżącego prowadzenia projektu.

Efekty te nie mają charakteru doradczego ani konsultingowego.

3. Jakich konkretnych „projektów” dotyczyła/dotyczy świadczona przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku? Na czym polegały/polegają te projekty? Proszę opisać.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pan, że świadczone usługi dotyczą projektów realizowanych przez klienta w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w obszarze rozwoju produktów cyfrowych.

Realizowane projekty mają charakter przedsięwzięć wymagających współpracy wielu zespołów specjalistycznych, odpowiedzialnych za poszczególne etapy przygotowania, rozwoju oraz dostarczania produktów cyfrowych.

Każdy projekt posiada z góry określony cel, harmonogram, zakres prac, osoby odpowiedzialne za wykonanie poszczególnych zadań oraz ustalone kamienie milowe.

Po stronie klienta zapada decyzja o rozpoczęciu projektu, jego zakresie, budżecie, celach biznesowych oraz oczekiwanych rezultatach.

Pana rolą nie jest doradzanie klientowi, czy projekt powinien zostać rozpoczęty, zmodyfikowany albo zakończony.

Nie uczestniczy Pan w podejmowaniu decyzji biznesowych dotyczących wyboru projektów.

Nie analizuje Pan ich opłacalności.

Nie przygotowuje Pan analiz ekonomicznych.

Nie opracowuje Pan strategii rozwoju produktów.

Nie rekomenduje Pan kierunków rozwoju działalności klienta.

Po podjęciu przez klienta decyzji o realizacji projektu przejmuje Pan odpowiedzialność za jego bieżące prowadzenie od strony organizacyjnej.

W praktyce oznacza to wykonywanie funkcji kierownika projektu (Project Managera), obejmującej planowanie działań operacyjnych, organizację współpracy uczestników projektu, monitorowanie postępu prac, koordynację komunikacji pomiędzy zespołami oraz zapewnienie terminowej realizacji przyjętych zadań.

Istotą wykonywanej usługi jest zatem realizacja procesu zarządzania projektem, a nie świadczenie usług doradczych dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej przez klienta.

4. Dostarczania jakich konkretnie „produktów” dotyczyła/dotyczy świadczona przez Pana usługa będąca przedmiotem wniosku? Proszę opisać.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pan, że użyte we wniosku określenie „produkty” odnosi się do produktów cyfrowych rozwijanych przez klienta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Produkty te stanowią rezultat prac wykonywanych przez wyspecjalizowane zespoły projektowe klienta.

Nie uczestniczy Pan w ich tworzeniu od strony technicznej.

Nie tworzy Pan kodu źródłowego.

Nie projektuje Pan architektury systemów.

Nie opracowuje Pan dokumentacji technicznej.

Nie przeprowadza Pan testów oprogramowania.

Nie wdraża Pan oprogramowania.

Nie świadczy Pan usług programistycznych.

Nie świadczy Pan usług analizy systemowej.

Nie świadczy Pan usług doradztwa informatycznego.

Pana rolą jest wyłącznie zapewnienie właściwej organizacji procesu prowadzącego do wytworzenia produktu przez zespoły klienta.

Odpowiada Pan za koordynację działań uczestników projektu, monitorowanie postępu prac, identyfikowanie przeszkód organizacyjnych oraz zapewnienie sprawnej współpracy pomiędzy wszystkimi osobami zaangażowanymi w realizację projektu.

Przedmiotem świadczonej usługi nie jest więc dostarczenie produktu cyfrowego ani jego opracowanie, lecz wykonanie czynności związanych z zarządzaniem procesem jego powstawania.

5. Co zawierają (jakie dane i informacje) sporządzane przez Pana raporty w ramach usług świadczonych na rzecz klienta?

Odpowiedź: Wyjaśnia Pan, że sporządzane raporty mają charakter wyłącznie operacyjny.

Ich celem jest przedstawienie aktualnego stanu realizacji projektu oraz umożliwienie monitorowania jego przebiegu.

Raporty obejmują w szczególności informacje dotyczące:

·         stopnia realizacji poszczególnych etapów projektu,

·         wykonanych zadań,

·         zadań pozostających do wykonania,

·         zgodności realizacji projektu z harmonogramem,

·         aktualnych ryzyk mogących wpływać na terminowość realizacji,

·         przeszkód organizacyjnych występujących podczas realizacji projektu,

·         dostępności członków zespołów projektowych,

·         stopnia wykorzystania zasobów projektowych,

·         przewidywanych terminów zakończenia poszczególnych etapów.

Raporty sporządzane przez Pana nie zawierają:

·         analiz strategicznych,

·         opinii eksperckich,

·         ekspertyz,

·         rekomendacji biznesowych,

·         rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa,

·         ocen działalności klienta,

·         propozycji reorganizacji przedsiębiorstwa,

·         porad dotyczących podejmowania decyzji gospodarczych.

Raport stanowi jedynie zestawienie informacji dotyczących przebiegu realizacji projektu.

Nie zawiera wskazówek ani zaleceń dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej.

Jest narzędziem wykorzystywanym w bieżącym zarządzaniu projektem.

6. Jakiego rodzaju działalność prowadzi Pana klient?

Odpowiedź: Wskazuje Pan, że klient prowadzi działalność gospodarczą w sektorze nowych technologii, której przedmiotem jest rozwój produktów cyfrowych.

Działalność klienta wymaga jednoczesnej realizacji wielu projektów prowadzonych przez liczne zespoły specjalistyczne.

Z tego względu klient powierzył Panu wykonywanie funkcji związanych z operacyjnym zarządzaniem projektami.

Rodzaj działalności prowadzonej przez klienta pozostaje jednak bez wpływu na charakter świadczonych przez Pana usług.

Niezależnie od branży, w której działa klient, zakres wykonywanych przez Pana czynności pozostaje taki sam.

W każdym przypadku polega on na bieżącym prowadzeniu projektu od strony organizacyjnej.

Nie uczestniczy Pan w opracowywaniu strategii przedsiębiorstwa klienta.

Nie świadczy Pan usług konsultingowych.

Nie doradza Pan klientowi w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej.

Nie uczestniczy Pan w podejmowaniu decyzji biznesowych dotyczących rozwoju przedsiębiorstwa.

Świadczona usługa ma charakter wyłącznie operacyjny i wykonawczy.

7. Czym jest „zespół międzyfunkcyjny”? Czy to zespół pracowników klienta przydzielony do wykonywania określonych prac (jakich), czy też inny zespół (jaki)?

Odpowiedź: Wyjaśnia Pan, że przez użyte we wniosku określenie „zespół międzyfunkcyjny” należy rozumieć zespół osób współpracujących przy realizacji konkretnego projektu, reprezentujących różne specjalizacje niezbędne do osiągnięcia celu projektu.

W skład takiego zespołu mogą wchodzić między innymi:

·         menedżerowie produktu,

·         liderzy techniczni,

·         programiści,

·         testerzy,

·         projektanci UX/UI,

·         specjaliści odpowiedzialni za zapewnienie jakości,

·         specjaliści odpowiedzialni za wdrożenia,

·         analitycy,

·         inne osoby uczestniczące w realizacji danego projektu.

Są to osoby działające po stronie klienta lub współpracujące z klientem przy realizacji projektu.

Nie są to Pana pracownicy.

Nie jest Pan ich pracodawcą.

Nie zatrudnia Pan tych osób.

Nie zawiera Pan z nimi umów.

Nie ustala Pan zakresu ich obowiązków pracowniczych.

Nie ustala Pan ich wynagrodzeń.

Nie dokonuje Pan ocen okresowych.

Nie podejmuje Pan decyzji kadrowych.

Pana rolą jest wyłącznie organizacja współpracy pomiędzy uczestnikami projektu w zakresie niezbędnym do zapewnienia prawidłowej realizacji projektu.

Koordynacja ta polega w szczególności na:

·         organizowaniu przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu,

·         monitorowaniu realizacji uzgodnionych działań,

·         identyfikowaniu zależności pomiędzy zadaniami wykonywanymi przez poszczególne osoby,

·         zapewnieniu terminowej realizacji prac,

·         eliminowaniu bieżących przeszkód organizacyjnych.

Sporadycznie, wyłącznie w sytuacjach wynikających z potrzeb realizowanego projektu, może Pan zostać poproszony o wsparcie organizacyjne procesu uzupełnienia składu zespołu projektowego.

Zakres tego wsparcia ma charakter wyłącznie pomocniczy i obejmuje:

·         przekazanie informacji o kompetencjach wymaganych do wykonywania określonych zadań projektowych,

·         udział – na zaproszenie klienta – w rozmowie z kandydatem wyłącznie w zakresie przedstawienia sposobu pracy zespołu projektowego oraz organizacji realizacji projektu.

Czynności te mają charakter incydentalny, stanowią marginalny element całokształtu Pana działalności i służą wyłącznie zapewnieniu ciągłości realizacji projektu.

Nie obejmują one prowadzenia procesu rekrutacyjnego ani świadczenia usług z zakresu zarządzania zasobami ludzkimi.

W szczególności Pan:

·         nie prowadzi procesu rekrutacji,

·         nie wyszukuje kandydatów,

·         nie dokonuje selekcji kandydatów,

·         nie podejmuje decyzji o zatrudnieniu,

·         nie ustala warunków zatrudnienia,

·         nie negocjuje wynagrodzeń,

·         nie świadczy usług HR,

·         nie świadczy usług doradztwa personalnego.

Ostateczne decyzje dotyczące zatrudnienia podejmowane są każdorazowo przez właściwe osoby reprezentujące klienta oraz dedykowany zespół odpowiedzialny za proces rekrutacyjny.

Opisane czynności mają charakter wyłącznie organizacyjny i pozostają funkcjonalnie związane z wykonywaną usługą zarządzania projektem.

8. Czy czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku polegały/polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Wskazuje Pan jednoznacznie, że nie.

Czynności wykonywane przez Pana nie polegają na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa.

Nie stanowią usług konsultingowych.

Nie mają charakteru advisory.

Nie polegają na przedstawianiu klientowi rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej ani sposobu zarządzania przedsiębiorstwem.

Nie sporządza Pan ekspertyz.

Nie przygotowuje Pan opinii.

Nie opracowuje Pan analiz strategicznych.

Nie dokonuje Pan oceny działalności klienta.

Nie proponuje Pan zmian modelu biznesowego.

Nie rekomenduje Pan reorganizacji przedsiębiorstwa.

Nie doradza Pan klientowi, jakie decyzje powinien podejmować.

Nie wskazuje Pan sposobu prowadzenia projektu.

Nie opracowuje Pan koncepcji jego realizacji.

Nie przedstawia Pan alternatywnych wariantów działania.

Nie przygotowuje Pan rekomendacji dotyczących wyboru określonych rozwiązań organizacyjnych.

Istotą świadczonej usługi jest wykonywanie funkcji zarządzania projektem, a nie doradzanie klientowi, jak projekt powinien być zarządzany.

Po stronie klienta pozostaje podjęcie decyzji o rozpoczęciu projektu, określeniu jego celu, budżetu, zakresu oraz oczekiwanych rezultatów.

Po podjęciu tych decyzji przejmuje Pan odpowiedzialność za operacyjne prowadzenie projektu.

W praktyce oznacza to organizowanie pracy zespołów projektowych, koordynację współpracy pomiędzy uczestnikami projektu, monitorowanie realizacji harmonogramu, identyfikowanie i usuwanie przeszkód organizacyjnych oraz zapewnienie terminowej realizacji powierzonych zadań.

Najlepiej oddaje to charakter relacji pomiędzy Panem a klientem.

Klient nie oczekuje od Pana przedstawiania rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia projektu ani opinii dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem.

Klient oczekuje natomiast, że powierzony projekt zostanie skutecznie zorganizowany, skoordynowany i doprowadzony do realizacji zgodnie z przyjętymi założeniami.

Pana odpowiedzialność dotyczy zatem wykonania funkcji zarządczej, a nie świadczenia usług doradczych.

Różnica pomiędzy doradztwem a zarządzaniem ma charakter zasadniczy.

Istotą usług doradczych jest przedstawianie klientowi analiz, opinii lub rekomendacji, spośród których klient samodzielnie wybiera sposób dalszego działania.

Natomiast istotą usług zarządzania jest wykonywanie powierzonych czynności organizacyjnych i kierowniczych prowadzących do osiągnięcia określonego celu.

Należy Pan do drugiej z opisanych kategorii.

Nie rekomenduje Pan działań.

Realizuje Pan działania.

Nie proponuje Pan sposobu organizacji projektu.

Organizuje Pan jego realizację.

Nie doradza Pan klientowi.

Przejmuje Pan odpowiedzialność za bieżące prowadzenie projektu w zakresie powierzonych kompetencji.

Okoliczność, że w ramach wykonywania powierzonych obowiązków podejmuje Pan bieżące decyzje organizacyjne mające na celu usprawnienie realizacji projektu lub eliminację przeszkód operacyjnych, nie oznacza świadczenia usług doradczych.

Podejmowanie takich działań stanowi naturalny element wykonywania usług zarządzania projektami.

Ich celem jest zapewnienie prawidłowej realizacji projektu, a nie formułowanie porad lub rekomendacji dla klienta.

Powyższe znajduje potwierdzenie również w klasyfikacji dokonanej przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…), który po analizie szczegółowego opisu wykonywanych czynności zakwalifikował świadczone przez Pana usługi do grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, a zgodnie z PKWiU 2025 do grupowania 70.20.20.0 o tej samej nazwie. Klasyfikacja ta nie obejmuje usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Oceniając charakter świadczonych usług należy zatem uwzględnić ich rzeczywistą treść. Z przedstawionego stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że wykonuje Pan czynności organizacyjne, koordynacyjne i zarządcze, natomiast nie świadczy usług polegających na udzielaniu porad, opinii lub rekomendacji właściwych dla usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

W uzupełnieniach wskazał Pan ponadto, że niezależnie od odpowiedzi udzielonych na pytania zawarte w wezwaniu, pragnie Pan przedstawić dodatkową argumentację przemawiającą za prawidłowością stanowiska zaprezentowanego we wniosku.

1.    Charakter świadczonych usług odpowiada usługom zarządzania projektami, a nie usługom doradztwa związanego z zarządzaniem

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wykonuje Pan czynności polegające na bieżącej organizacji i prowadzeniu projektów realizowanych przez klienta.

Odpowiada Pan za koordynację współpracy pomiędzy uczestnikami projektu, monitorowanie postępu prac, organizację komunikacji, identyfikowanie przeszkód organizacyjnych oraz zapewnienie terminowej realizacji projektu.

Istotą wykonywanej działalności jest zatem realizacja funkcji zarządzania projektem. Nie świadczy Pan usług polegających na udzielaniu porad dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej.

Nie sporządza Pan analiz strategicznych.

Nie opracowuje Pan rekomendacji biznesowych.

Nie przedstawia Pan klientowi propozycji zmian sposobu zarządzania przedsiębiorstwem.

Nie występuje Pan w charakterze konsultanta.

Przedmiotem świadczonej usługi jest wykonanie powierzonych czynności zarządczych, a nie świadczenie usług doradczych.

2.    Klasyfikacja dokonana przez GUS potwierdza rzeczywisty charakter świadczonych usług

Przed złożeniem wniosku wystąpił Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) o dokonanie klasyfikacji świadczonych usług.

Po analizie szczegółowego opisu wykonywanych czynności Urząd Statystyczny zakwalifikował świadczone usługi do grupowania:

PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, a zgodnie z PKWiU 2025 do grupowania 70.20.20.0 o tej samej nazwie.

W Pana ocenie, okoliczność ta ma istotne znaczenie dla rozpoznania niniejszej sprawy.

Klasyfikacja została dokonana po analizie dokładnie tych czynności, które zostały przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz doprecyzowane w złożonym piśmie.

Oznacza to, że wyspecjalizowany organ statystyki publicznej uznał, iż przedmiotem Pana działalności są usługi zarządzania projektami, a nie usługi doradztwa związanego z zarządzaniem.

3.    Znaczenie oznaczenia „ex” w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawką 15% objęte są usługi firm centralnych (head office) oraz usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Jednocześnie art. 4 ust. 4 tej ustawy stanowi, że oznaczenie „ex” oznacza zakres usług węższy niż całe grupowanie PKWiU.

Oznacza to, że ustawodawca świadomie ograniczył zastosowanie stawki 15% wyłącznie do określonych usług mieszczących się w dziale 70 PKWiU.

Nie wszystkie usługi sklasyfikowane w dziale 70 podlegają zatem opodatkowaniu stawką 15%.

Gdyby zamiarem ustawodawcy było objęcie stawką 15% wszystkich usług z działu 70 PKWiU, użycie oznaczenia „ex” byłoby zbędne.

Przepis ten nie może być interpretowany rozszerzająco.

4.    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS

Zwraca Pan uwagę, że przedstawiona wykładnia odpowiada aktualnej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W interpretacji indywidualnej z 1 kwietnia 2025 r., sygn. 0114 KDIP3-1.4011.137.2025.1, Dyrektor KIS wskazał, że oznaczenie „PKWiU ex dział 70”obejmuje wyłącznie usługi doradztwa związanego z zarządzaniem, natomiast pozostałe usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0) podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach:

·         0114-KDIP3-1.4011.430.2025.1.PT z 26 czerwca 2025 r.,

·         0113-KDIPT2-1.4011.177.2025.1.KD z 16 kwietnia 2025 r.,

·         0112-KDSL1-2.4011.101.2025.4.PR z 16 kwietnia 2025 r.,

·         0113-KDIPT2-1.4011.421.2025.2.KKO z 16 czerwca 2025 r.

We wszystkich wskazanych interpretacjach Dyrektor KIS podkreślił, że:

·         oznaczenie „ex” zawęża zakres stosowania stawki 15%,

·         usługi zarządzania projektami nie są tożsame z usługami doradztwa związanego z zarządzaniem,

·         usługi sklasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0 mogą korzystać ze stawki 8,5%, o ile rzeczywiście nie mają charakteru doradczego.

Przedstawiony przez Pana stan faktyczny odpowiada właśnie takiemu modelowi wykonywania usług.

5.    Zakaz rozszerzającej wykładni przepisów ustanawiających wyższą stawkę podatku

Przepisy ustanawiające podwyższoną stawkę ryczałtu stanowią wyjątek od zasad ogólnych opodatkowania działalności usługowej stawką 8,5%.

Z tego względu powinny być interpretowane ściśle.

Nie jest dopuszczalne rozszerzanie zakresu stosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie na usługi, które nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Skoro ustawodawca objął stawką 15% wyłącznie usługi doradcze, to nie ma podstaw do obejmowania tą stawką usług polegających na faktycznym wykonywaniu funkcji zarządzania projektem.

6.    Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika

Niezależnie od powyższego wskazuje Pan, że zgodnie z art. 2a Ordynacji podatkowej niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.

W Pana ocenie, przedstawiony stan faktyczny jednoznacznie wskazuje, że wykonywane czynności nie mają charakteru doradczego. Gdyby jednak Organ powziął wątpliwości co do zakresu zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, powinny one zostać rozstrzygnięte zgodnie z zasadą określoną w art. 2a Ordynacji podatkowej.

Pytanie

Czy osiągane przez Pana przychody z działalności opisanej we wniosku, sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jako pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych (70.22.20.0), a zgodnie z PKWiU 2025 jako pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych (70.20.20.0), podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że podatek od świadczonych przez Pana od 2026 r. usług powinien być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Zakres ten nie obejmuje jednak usług zarządzania projektami sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, a od 1 stycznia 2026 r. pod symbolem PKWiU 70.20.20.0.

Odróżnić należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo polega na udzielaniu fachowych porad i rekomendacji, natomiast zarządzanie oznacza faktyczne wykonywanie funkcji kierowniczych, organizacyjnych i koordynacyjnych.

O zakwalifikowaniu świadczonych usług do usług zarządzania projektami, a nie usług doradczych, decyduje rzeczywisty charakter wykonywanych czynności.

W niniejszej sprawie istotą świadczenia jest bieżące operacyjne zarządzanie realizacją projektów oraz procesami organizacyjnymi w imieniu klienta, a nie formułowanie rekomendacji lub porad dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej.

Nie świadczy Pan usług doradztwa związanego z zarządzaniem ani usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej. Charakter świadczonych usług polega na faktycznym wykonywaniu czynności zarządczych, koordynacyjnych i organizacyjnych, obejmujących między innymi koordynację pracy zespołów międzyfunkcyjnych, planowanie i monitorowanie realizacji projektów, wspieranie liderów zespołów, synchronizację działań pomiędzy zespołami, raportowanie postępów i ryzyk oraz współtworzenie praktyk organizacyjnych.

W konsekwencji, Pana zdaniem, przychody osiągane z opisanej działalności gospodarczej, sklasyfikowanej według PKWiU 2015 pod symbolem 70.22.20.0, a według obowiązującej od 1 stycznia 2026 r. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2025) pod symbolem 70.20.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od (…) kwietnia 2026 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługę mieszczącą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 70.22.20.0, tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Taką klasyfikację świadczonej usługi potwierdził Urząd Statystyczny (…) (znak sprawy: (…); pismo z (…) czerwca 2026 r.), do którego wystąpił Pan z wnioskiem o nadanie kodu PKWiU dla świadczonej w ramach działalności gospodarczej usługi. Od początku prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej na gruncie podatku dochodowego opodatkowany jest Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgłoszenia tej formy opodatkowania dokonał Pan w terminie i w sposób opisany przepisami. Prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Pana przychód nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, instalowaniem oprogramowania ani zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. Pana klient prowadzi działalność gospodarczą w sektorze nowych technologii, której przedmiotem jest rozwój produktów cyfrowych. Świadczone usługi dotyczą projektów realizowanych przez klienta w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w obszarze rozwoju produktów cyfrowych. Usługa świadczona przez Pana polega na zarządzaniu projektami oraz usługami organizacyjnymi związanymi z planowaniem, koordynacją i nadzorem nad procesami dostarczania produktów oraz procesami organizacyjnymi i obejmuje:

·         koordynację i facylitację pracy zespołów międzyfunkcyjnych w celu zapewnienia spójności celów, priorytetów oraz zależności,

·         planowanie i monitorowanie harmonogramów realizacji, dostępności zasobów zespołu oraz kluczowych wskaźników efektywności, takich jak produktywność zespołu, jakość dostarczanych rezultatów oraz przewidywalność realizacji,

·         prowadzenie regularnych spotkań indywidualnych (1:1) z liderami zespołów w celu wspierania efektywności, motywacji oraz rozwoju zawodowego,

·         definiowanie i optymalizację struktur zespołowych, ról oraz procesów współpracy w ramach jednostek organizacyjnych,

·         synchronizację działań pomiędzy liderami zespołów a menedżerami produktu w celu zarządzania zależnościami oraz eliminowania przeszkód operacyjnych,

·         raportowanie postępów realizacji, ryzyka oraz kondycji zespołów do kadry zarządzającej wyższego szczebla,

·         współtworzenie i utrzymanie kultury zespołowej, sposobów pracy oraz praktyk organizacyjnych.

W uzupełnieniach wniosku opisał Pan szczegółowo na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje Pan w ramach tych czynności, czego dotyczyły/dotyczą, jaki był/jest ich zakres, jaki konkretny cel realizowały/realizują, co było/jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje klient. Czynności wykonywane przez Pana nie polegają na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Charakter wykonywanej działalności ma charakter operacyjny i wykonawczy, a nie ekspercki lub opiniodawczy. Całość wykonywanej działalności sprowadza się do bieżącego zarządzania powierzonymi projektami oraz koordynacji procesów organizacyjnych związanych z ich realizacją. Pana rola polega na bieżącym zarządzaniu projektami w imieniu klienta, podejmowaniu decyzji operacyjnych oraz nadzorze nad realizacją zadań. Nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Nie świadczy Pan usług polegających na sporządzaniu analiz strategicznych, ekspertyz, opinii ani raportów doradczych. Nie przedstawia Pan klientowi rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej; nie proponuje modeli organizacyjnych przedsiębiorstwa; nie doradza klientowi, jakie decyzje powinien podejmować. Nie świadczy Pan usług konsultingowych. Pana rola ma charakter wyłącznie organizacyjny, operacyjny i koordynacyjny. Realizowane projekty mają charakter przedsięwzięć wymagających współpracy wielu zespołów specjalistycznych, odpowiedzialnych za poszczególne etapy przygotowania, rozwoju oraz dostarczania produktów cyfrowych. Każdy projekt posiada z góry określony cel, harmonogram, zakres prac, osoby odpowiedzialne za wykonanie poszczególnych zadań oraz ustalone kamienie milowe. Po stronie klienta zapada decyzja o rozpoczęciu projektu, jego zakresie, budżecie, celach biznesowych oraz oczekiwanych rezultatach. Pana rolą nie jest doradzanie klientowi, czy projekt powinien zostać rozpoczęty, zmodyfikowany albo zakończony. Nie uczestniczy Pan w podejmowaniu decyzji biznesowych dotyczących wyboru projektów; nie analizuje ich opłacalności; nie przygotowuje analiz ekonomicznych; nie opracowuje Pan strategii rozwoju produktów; nie rekomenduje kierunków rozwoju działalności klienta. Po podjęciu przez klienta decyzji o realizacji projektu przejmuje Pan odpowiedzialność za jego bieżące prowadzenie od strony organizacyjnej. W praktyce oznacza to wykonywanie funkcji kierownika projektu (Project Managera), obejmującej planowanie działań operacyjnych, organizację współpracy uczestników projektu, monitorowanie postępu prac, koordynację komunikacji pomiędzy zespołami oraz zapewnienie terminowej realizacji przyjętych zadań. Nie tworzy, nie rozwija, nie modyfikuje, nie testuje ani nie wdraża Pan oprogramowania komputerowego. Nie wykonuje Pan czynności programistycznych, analizy systemowej, projektowania architektury systemów informatycznych ani doradztwa informatycznego. Nie uczestniczy Pan w tworzeniu produktów od strony technicznej; nie tworzy Pan kodu źródłowego; nie projektuje architektury systemów; nie opracowuje dokumentacji technicznej; nie przeprowadza Pan testów oprogramowania. Przedmiotem świadczonej usługi nie jest więc dostarczenie produktu cyfrowego ani jego opracowanie, lecz wykonanie czynności związanych z zarządzaniem procesem jego powstawania. Sporządzane przez Pana raporty mają charakter wyłącznie operacyjny. Ich celem jest przedstawienie aktualnego stanu realizacji projektu oraz umożliwienie monitorowania jego przebiegu. Raporty obejmują w szczególności informacje dotyczące: stopnia realizacji poszczególnych etapów projektu, wykonanych zadań, zadań pozostających do wykonania, zgodności realizacji projektu z harmonogramem, aktualnych ryzyk mogących wpływać na terminowość realizacji, przeszkód organizacyjnych występujących podczas realizacji projektu, dostępności członków zespołów projektowych, stopnia wykorzystania zasobów projektowych, przewidywanych terminów zakończenia poszczególnych etapów. Raporty sporządzane przez Pana nie zawierają: analiz strategicznych, opinii eksperckich, ekspertyz, rekomendacji biznesowych, rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa, ocen działalności klienta, propozycji reorganizacji przedsiębiorstwa, porad dotyczących podejmowania decyzji gospodarczych. Raport stanowi jedynie zestawienie informacji dotyczących przebiegu realizacji projektu, nie zawiera wskazówek ani zaleceń dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej, jest narzędziem wykorzystywanym w bieżącym zarządzaniu projektem. Opisane we wniosku usługi świadczy Pan od (…) kwietnia 2026 r., przy czym nie świadczył ich Pan, ani nie zamierza świadczyć na rzecz podmiotów, które kiedykolwiek były Pana pracodawcami.

Przechodząc do oceny skutków podatkowych w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług polegających na zarządzaniu powierzonymi projektami oraz koordynacji procesów organizacyjnych związanych z ich realizacją, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Zaznaczam, że zgodnie z § 1 i 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829):

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.