0112-KDSL1-2.4011.490.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania przychodów z tytułu planowanej działalności, polegającej na automatycznym pobieraniu wynagrodzenia w kryptowalucie (…) za każdorazowe opublikowanie inteligentnego kontraktu przez użytkownika Aplikacji stawką 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

-     prawidłowe w części dotyczącej momentu powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu oraz

-     nieprawidłowe w części dotyczącej podstawy do przeliczenia wartości otrzymanych kryptowalut na złote polskie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 lipca 2026 r. (wpływ 21 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada zawieszoną jednoosobową działalność gospodarczą i planuje jej wznowienie w związku z zamiarem udostępnienia oprogramowania komputerowego (dalej: „Aplikacja”), które zostanie udostępnione publicznie i nieodpłatnie użytkownikom końcowym. Aplikacja będzie działać lokalnie na urządzeniu użytkownika i może być dystrybuowana w różnych formach dostosowanych do różnych platform i środowisk, w jakich użytkownicy będą z niej korzystać. Aplikacja jest obecnie w fazie projektowania i tworzenia. Aplikacja umożliwiać będzie użytkownikom tworzenie i publikowanie (tzw. „deploy”) inteligentnych kontraktów (ang. smart contracts) w zdecentralizowanej sieci blockchain (…). Inteligentny kontrakt to samodzielny program komputerowy zapisywany bezpośrednio w sieci blockchain, który wykonuje określone operacje automatycznie po spełnieniu zdefiniowanych warunków. Aplikacja działa lokalnie na urządzeniu użytkownika i komunikuje się bezpośrednio z siecią blockchain, bez przesyłania jakichkolwiek danych przez serwery Wnioskodawcy.

Planowany model wynagrodzenia Wnioskodawcy będzie następujący: każdorazowe skorzystanie przez użytkownika z funkcji Aplikacji polegającej na opublikowaniu kontraktu w sieci (…) skutkować będzie automatycznym przesłaniem określonej kwoty w kryptowalucie (…) bezpośrednio na portfel kryptowalutowy Wnioskodawcy. Mechanizm ten zostanie zaimplementowany w kodzie inteligentnego kontraktu obsługującego Aplikację i działać będzie w sposób w pełni automatyczny, bez udziału osób trzecich ani pośredników. Użytkownicy Aplikacji będą anonimowi i będą pochodzili z różnych krajów na całym świecie, w tym zarówno z państw członkowskich Unii Europejskiej, jak i z państw trzecich. Wnioskodawca nie będzie zbierał żadnych danych osobowych, danych rejestracyjnych, ani informacji o lokalizacji użytkowników, a ustalenie kraju pochodzenia poszczególnych użytkowników będzie obiektywnie niemożliwe ze względu na zdecentralizowaną architekturę techniczną Aplikacji.

Interakcja z Aplikacją odbywać się będzie wyłącznie za pośrednictwem portfela kryptowalutowego użytkownika, bez konieczności logowania lub rejestracji. Otrzymane środki w kryptowalucie (…) będą przeliczane na złote polskie według kursu rynkowego obowiązującego w dniu ich otrzymania, na podstawie notowań z serwisów kryptowalutowych (np. (…)). Wnioskodawca zamierza prowadzić ewidencję każdej transakcji zawierającą: datę otrzymania, kwotę w (…), kurs przeliczeniowy oraz równowartość w PLN.

Po wznowieniu działalności Wnioskodawca zamierza rozliczać uzyskiwane przychody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

W uzupełnieniu wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte pytania w wezwaniu:

1.    Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce.

2.    Kiedy planuje Pan wznowić działalność gospodarczą, która jest przedmiotem wniosku? (proszę podać datę).

Odpowiedź: Planuje Pan wznowić działalność gospodarczą 2 stycznia 2027 r.

3.    Kiedy osiągnie Pan pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, które zamierza Pan opodatkować w formie ryczałtu?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku przewiduje Pan osiągnąć w styczniu 2027 r., tj. w pierwszym miesiącu po wznowieniu działalności gospodarczej i publicznym udostępnieniu Aplikacji.

4.    Czy działalność gospodarcza, którą zamierza Pan wznowić, będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Działalność, którą zamierza Pan wznowić, będzie pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem będą czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), a zatem będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

5.    Czy złożył/zamierza Pan złożyć w ustawowym terminie oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy? Jeżeli tak, to proszę podać datę.

Odpowiedź: Dotychczas (przed zawieszeniem działalności) rozliczał się Pan podatkiem liniowym. Zamierza Pan złożyć właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, w ustawowym terminie, tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym. Przy przewidywanym pierwszym przychodzie w styczniu 2027 r. oświadczenie zostanie złożone najpóźniej do 20 lutego 2027 r.

6.    Czy w odniesieniu do działalności gospodarczej, którą Pan planuje wznowić, będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie. W odniesieniu do działalności gospodarczej, którą planuje Pan wznowić, nie będą miały zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 8 ustawy o ryczałcie.

7.    Czy w odniesieniu do Pana będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie będą w Pana przypadku zachowane – w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem, nie uzyska Pan przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro (działalność pozostaje zawieszona i nie generuje przychodów).

8.    Na czym dokładnie będą polegały czynności, które zamierza Pan wykonywać w ramach działalności gospodarczej, którą zamierza Pan wznowić, będącej przedmiotem złożonego wniosku (zapytania). Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)    czego będą dotyczyły?

3)    jaki będzie ich zakres?

4)    jaki konkretny cel będą realizowały?

5)    co będzie ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał klient?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana czynności.

Odpowiedź: W ramach działalności będącej przedmiotem wniosku będzie Pan wykonywał jedną czynność (usługę), którą charakteryzuje następująco:

1)    Na czym konkretnie będą polegały te czynności: czynność polegać będzie na publicznym, nieodpłatnym udostępnieniu gotowego oprogramowania komputerowego (Aplikacji) działającego lokalnie na urządzeniu użytkownika oraz na umożliwieniu użytkownikom skorzystania z funkcji Aplikacji polegającej na opublikowaniu (tzw. deploy) własnego inteligentnego kontraktu w zdecentralizowanej sieci blockchain (…). Pana zadania obejmować będą utrzymywanie Aplikacji w kanałach dystrybucji oraz jej rozwój i aktualizacje. Nie będzie Pan wykonywał żadnych czynności na indywidualne zlecenie konkretnych użytkowników.

2)    Czego będą dotyczyły: udostępnienia narzędzia informatycznego umożliwiającego użytkownikom samodzielne tworzenie i publikowanie inteligentnych kontraktów w sieci (…).

3)    Jaki będzie ich zakres: zakres ograniczy się do dostarczenia oprogramowania oraz zautomatyzowanego umożliwienia skorzystania z jego funkcjonalności; nie obejmie doradztwa, wsparcia indywidualnego, modyfikacji na zamówienie ani udziału w wykonywaniu kontraktów użytkowników.

4)    Jaki konkretny cel będą realizowały: umożliwienie użytkownikom nieposiadającym specjalistycznej wiedzy programistycznej samodzielnego wdrożenia własnego inteligentnego kontraktu w sieci (…).

5)    Co będzie ich efektem: efektem będzie opublikowany w sieci blockchain (…) inteligentny kontrakt należący do użytkownika, stanowiący element zdecentralizowanej sieci, a nie Pana infrastruktury.

6)    W jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał klient: użytkownik będzie samodzielnie korzystał z wdrożonego przez siebie kontraktu zgodnie z własnymi potrzebami; Pan nie będzie miał wiedzy o sposobie jego wykorzystania, ani wpływu na jego działanie.

9.    Wobec wskazania w opisie sprawy:

proszę wyjaśnić:

a)    kto zajmuje się projektowaniem i tworzeniem ww. „Aplikacji”?

Jeśli wskaże Pan, że to Pan zajmuje się projektowaniem i tworzeniem przedmiotowej „Aplikacji”, proszę wyjaśnić:

·         Jak wygląda cały proces projektowania i tworzenia „Aplikacji”? Jakie czynności w tym zakresie Pan wykonuje/będzie Pan wykonywał?

·         Czy każdy etap projektowania i tworzenia „Aplikacji” jest/będzie wykonywany przez Pana samodzielnie, czy też zleca Pan ich wykonanie innym podmiotom, komu? Proszę szczegółowo opisać.

·         Czy modyfikuje Pan „Aplikację” pod indywidualnego klienta, czy jedynie udostępnia gotowy (powtarzalny) produkt?

·         Czy będzie Pan autorem (twórcą) „Aplikacji” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?

·         Czy przychody z tytułu projektowania, tworzenia i udostępniania „Aplikacji”, będącej przedmiotem wniosku, będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów?

·         Czy udziela/będzie Pan udzielał licencji na korzystanie z ww. „Aplikacji” na określonych polach eksploatacji (jakich?)? Jeśli tak, to komu będzie Pan udzielał ww. licencji?

·         Czy przychody z tytułu projektowania, tworzenia i udostępniania „Aplikacji”, będącej przedmiotem wniosku, będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu udzielenia odpłatnej licencji na korzystanie z „Aplikacji”, będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Projektowaniem i tworzeniem Aplikacji zajmuje się Pan osobiście i samodzielnie. W związku z tym wyjaśnia Pan dodatkowo:

·         Proces projektowania i tworzenia Aplikacji obejmuje: opracowanie koncepcji i architektury oprogramowania, zaprojektowanie interfejsu użytkownika, napisanie kodu źródłowego Aplikacji oraz kodu inteligentnego kontraktu obsługującego mechanizm pobierania opłat, testowanie, a następnie publikację w kanałach dystrybucji oraz późniejsze aktualizacje i rozwój. Wszystkie te czynności wykonuje i będzie Pan wykonywał osobiście.

·         Każdy etap projektowania i tworzenia Aplikacji jest i będzie wykonywany przez Pana samodzielnie; nie zleca Pan i nie zamierza Pan zlecać ich wykonania innym podmiotom.

·         Nie modyfikuje i nie będzie Pan modyfikował Aplikacji pod indywidualnego klienta; udostępnia Pan wyłącznie gotowy, powtarzalny produkt, identyczny dla wszystkich użytkowników.

·         Tak, będzie Pan autorem (twórcą) Aplikacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

·         Przychody będące przedmiotem wniosku nie będą stanowiły wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów. Nie będzie Pan przenosił autorskich praw majątkowych do Aplikacji, ani jej elementów na żaden podmiot.

·         Korzystanie z Aplikacji przez użytkowników końcowych odbywać się będzie na podstawie nieodpłatnej, niewyłącznej licencji udzielanej nieoznaczonemu kręgowi użytkowników końcowych, obejmującej pole eksploatacji w postaci zwielokrotnienia (instalacji) i korzystania z Aplikacji na własnym urządzeniu użytkownika zgodnie z jej przeznaczeniem.

·         Przychody będące przedmiotem wniosku nie będą stanowiły wynagrodzenia z tytułu udzielenia odpłatnej licencji na korzystanie z Aplikacji. Licencja na korzystanie z Aplikacji będzie nieodpłatna, a wynagrodzenie pobierane będzie wyłącznie za skorzystanie z funkcji opublikowania (deploy) inteligentnego kontraktu w sieci (…) – niezależnie od samego korzystania z Aplikacji, które pozostaje bezpłatne.

b)    jaka będzie nazwa przedmiotowej „Aplikacji”?

Odpowiedź: Robocza nazwa Aplikacji to (…). Nazwa ostateczna może ulec zmianie przed publicznym udostępnieniem Aplikacji, co pozostaje bez wpływu na opisane zdarzenie przyszłe.

c)    czy projektant i twórca „Aplikacji” bierze udział w realizacji inteligentnych kontraktów (czy ma wpływ na jego realizację, zatrzymanie lub modyfikację)?

Odpowiedź: Nie. Nie bierze Pan i nie będzie Pan brał udziału w realizacji inteligentnych kontraktów publikowanych przez użytkowników – nie ma i nie będzie Pan miał wpływu na ich realizację, zatrzymanie ani modyfikację. Opublikowany kontrakt należy wyłącznie do użytkownika i wykonywany jest automatycznie przez zdecentralizowaną sieć blockchain (…), poza jakąkolwiek Pana infrastrukturą i kontrolą.

d)    do jakiej kategorii rozwiązań IT (np. (…)) należy ww. „Aplikacja”?

Odpowiedź: Aplikacja nie należy do kategorii (…). Jest to samodzielne oprogramowanie użytkowe (aplikacja typu (…), tzw. aplikacja zdecentralizowana – (…)), instalowane lub uruchamiane lokalnie na urządzeniu użytkownika, komunikujące się bezpośrednio z siecią blockchain (…), bez pośrednictwa serwerów usługodawcy. W szczególności nie jest to model (…), ponieważ oprogramowanie nie jest utrzymywane na Pana infrastrukturze serwerowej, ani udostępniane w modelu dostępu zdalnego do usługi.

10. We wniosku wskazał Pan, że:

wobec powyższego proszę o wskazanie konkretnego/konkretnych form dystrybucji „Aplikacji”.

Odpowiedź: Aplikacja będzie dystrybuowana w następujących formach:

1)    za pośrednictwem publicznego repozytorium kodu (…),

2)    za pośrednictwem strony internetowej Aplikacji, z której użytkownik będzie mógł ją pobrać lub uruchomić,

3)    za pośrednictwem sklepów z aplikacjami właściwych dla danej platformy.

We wszystkich formach dystrybucji Aplikacja udostępniana będzie nieodpłatnie.

11. Czy będzie Pan udostępniał osobiście „Aplikację”, czy przez inny podmiot? Jeśli przez inny podmiot, to na jakich warunkach?

Odpowiedź: Aplikację będzie Pan udostępniał osobiście, we własnym imieniu i na własny rachunek. Sklepy z aplikacjami oraz serwis (…) pełnić będą wyłącznie rolę technicznych kanałów dystrybucji, z których będzie Pan korzystał na standardowych, ogólnodostępnych warunkach regulaminowych tych platform. Podmioty te nie będą pośredniczyć w pobieraniu Pana wynagrodzenia – opłata za opublikowanie kontraktu przekazywana będzie automatycznie, bezpośrednio z portfela użytkownika na Pana portfel kryptowalutowy, z pominięciem jakichkolwiek pośredników.

12. Czy będzie Pan udzielał subskrypcji bezpośrednio ostatecznym nabywcom?

Odpowiedź: Nie. Nie będzie Pan udzielał subskrypcji. Model wynagrodzenia nie ma charakteru subskrypcyjnego (okresowego, abonamentowego) – opłata pobierana będzie jednorazowo, wyłącznie za każdorazowe skorzystanie z funkcji opublikowania inteligentnego kontraktu.

13. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku będą usługami przetwarzania danych rozumianymi jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych?

Odpowiedź: Nie. Świadczone przez Pana usługi nie będą usługami przetwarzania danych rozumianymi jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem baz danych. Nie będzie Pan otrzymywał od użytkowników żadnych danych do przetworzenia, nie będzie Pan wykonywał obróbki danych, ani sporządzał raportów, nie będzie Pan też prowadził baz danych na rzecz użytkowników. Wszelkie operacje wykonywane są samodzielnie przez użytkownika na jego urządzeniu i w zdecentralizowanej sieci blockchain.

14. W jaki sposób kalkulowane będzie Pana wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku? W szczególności, czy będzie to określona z góry kwota, czy może kwota uzależniona od wartości innych wskaźników (jakich?) i na czym będzie polegać zależność kwoty i tych wskaźników?

Odpowiedź: Wynagrodzenie będzie stanowiło określoną z góry, stałą kwotę pobieraną za każdorazowe opublikowanie (deploy) inteligentnego kontraktu przez użytkownika. Wysokość opłaty nie będzie uzależniona od wartości jakichkolwiek wskaźników – w szczególności nie będzie zależała od wartości, ani rodzaju publikowanego kontraktu, liczby użytkowników czy obrotu. Opłata pobierana będzie w kryptowalucie (…) w sposób automatyczny, poprzez mechanizm zaimplementowany w kodzie inteligentnego kontraktu obsługującego Aplikację. Zastrzega Pan, że wysokość opłaty będzie mogła być przez Pana okresowo zmieniana (aktualizowana), przy czym każdorazowo będzie to z góry określona, stała kwota jednakowa dla wszystkich użytkowników, obowiązująca od momentu zmiany na przyszłość.

15. Czy kryptowaluty (…), w których wypłacane będzie Pana wynagrodzenie będą spełniały definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak. Kryptowaluta (…), w której wypłacane będzie Pana wynagrodzenie, spełnia definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 5a pkt 33a ustawy o PIT w związku z art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Pytania

1.    Czy przychody, które będą uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu planowanej działalności, polegającej na automatycznym pobieraniu wynagrodzenia w kryptowalucie (…) za każdorazowe opublikowanie inteligentnego kontraktu przez użytkownika Aplikacji, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychody z działalności usługowej, w tym ze świadczenia usług elektronicznych?

2.    Czy momentem powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu będzie dzień, w którym kryptowaluta (…) wpłynie na portfel kryptowalutowy Wnioskodawcy, a podstawą do przeliczenia jej wartości na złote polskie będzie kurs rynkowy z tego dnia?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody które będą uzyskiwane z tytułu opisanej planowanej działalności będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Wnioskodawca będzie świadczył usługi w rozumieniu ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną (t. j. Dz.U. z 2020 r. poz. 344 ze zm.) poprzez nieodpłatne udostępnienie Aplikacji działającej lokalnie na urządzeniu użytkownika. Wynagrodzenie Wnioskodawcy pobierane jest automatycznie w momencie, gdy użytkownik samodzielnie wdraża własny inteligentny kontrakt w zdecentralizowanej sieci blockchain (…). Wdrożony kontrakt należy do użytkownika i stanowi element zdecentralizowanej sieci blockchain, a nie infrastruktury Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie posiada żadnej własnej infrastruktury serwerowej ani kontraktowej – jego rola ogranicza się wyłącznie do dostarczenia oprogramowania umożliwiającego użytkownikowi samodzielne przeprowadzenie tej operacji.

Planowana działalność Wnioskodawcy nie będzie polegała na tworzeniu oprogramowania na zamówienie konkretnego klienta (co kwalifikowałoby się do PKWiU 62 i stawki 12%), lecz na nieodpłatnym udostępnianiu gotowego oprogramowania działającego lokalnie na urządzeniu użytkownika, umożliwiającego samodzielne korzystanie z jego funkcjonalności przez nieograniczoną liczbę anonimowych użytkowników na różnych platformach i w różnych środowiskach.

Kluczową cechą techniczną Aplikacji jest to, że działa ona bezpośrednio na urządzeniu użytkownika i komunikuje się wyłącznie z siecią blockchain (…), bez pośrednictwa serwerów Wnioskodawcy. Taki charakter działalności odpowiada usługom sklasyfikowanym w PKWiU dział 63 (usługi w zakresie informacji), do których stosuje się stawkę ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód powstanie w momencie faktycznego otrzymania kryptowaluty (…), tj. w dniu jej zaksięgowania na portfelu kryptowalutowym Wnioskodawcy.

Kryptowaluta (…) stanowi prawo majątkowe o określonej wartości rynkowej, a jej otrzymanie będzie zdarzeniem powodującym powstanie przychodu w rozumieniu art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosowanego odpowiednio.

Wartość przychodu powinna być ustalana na podstawie kursu rynkowego (…)/PLN obowiązującego w dniu otrzymania środków, zgodnie z notowaniami uznanych serwisów kryptowalutowych, co jest praktyką akceptowaną przez organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że planuje Pan w ramach wznawianej od 2 stycznia 2027 r. działalności gospodarczej publicznie i nieodpłatnie udostępniać oprogramowanie komputerowe (dalej: „Aplikacja”) użytkownikom końcowym. Aplikacja będzie działać lokalnie na urządzeniu użytkownika i może być dystrybuowana w różnych formach dostosowanych do różnych platform i środowisk, w jakich użytkownicy będą z niej korzystać. Aplikacja jest obecnie w fazie projektowania i tworzenia. Aplikacja umożliwiać będzie użytkownikom tworzenie i publikowanie (tzw. „deploy”) inteligentnych kontraktów (ang. smart contracts) w zdecentralizowanej sieci blockchain (…). Inteligentny kontrakt to samodzielny program komputerowy zapisywany bezpośrednio w sieci blockchain, który wykonuje określone operacje automatycznie po spełnieniu zdefiniowanych warunków. Aplikacja będzie działała lokalnie na urządzeniu użytkownika i będzie się komunikowała bezpośrednio z siecią blockchain, bez przesyłania jakichkolwiek danych przez Pana serwery. Projektowaniem i tworzeniem Aplikacji zajmuje się Pan osobiście i samodzielnie. W związku z tym wyjaśnił Pan dodatkowo, że proces projektowania i tworzenia Aplikacji obejmuje: opracowanie koncepcji i architektury oprogramowania, zaprojektowanie interfejsu użytkownika, napisanie kodu źródłowego Aplikacji oraz kodu inteligentnego kontraktu obsługującego mechanizm pobierania opłat, testowanie, a następnie publikację w kanałach dystrybucji oraz późniejsze aktualizacje i rozwój. Wszystkie te czynności wykonuje i będzie Pan wykonywał osobiście. Każdy etap projektowania i tworzenia Aplikacji jest i będzie wykonywany przez Pana samodzielnie. Nie zleca Pan i nie zamierza Pan zlecać ich wykonania innym podmiotom. Nie modyfikuje i nie będzie Pan modyfikował Aplikacji pod indywidualnego klienta. Udostępnia Pan wyłącznie gotowy, powtarzalny produkt, identyczny dla wszystkich użytkowników. Będzie Pan autorem (twórcą) Aplikacji w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Planowany model Pana wynagrodzenia będzie następujący: każdorazowe skorzystanie przez użytkownika z funkcji Aplikacji polegającej na opublikowaniu kontraktu w sieci (…) skutkować będzie automatycznym przesłaniem określonej kwoty w kryptowalucie (…) bezpośrednio na Pana portfel kryptowalutowy. Mechanizm ten zostanie zaimplementowany w kodzie inteligentnego kontraktu obsługującego Aplikację i działać będzie w sposób w pełni automatyczny, bez udziału osób trzecich, ani pośredników. Przychody będące przedmiotem wniosku nie będą stanowiły wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonych utworów. Nie będzie Pan przenosił autorskich praw majątkowych do Aplikacji, ani jej elementów na żaden podmiot. Korzystanie z Aplikacji przez użytkowników końcowych odbywać się będzie na podstawie nieodpłatnej, niewyłącznej licencji udzielanej nieoznaczonemu kręgowi użytkowników końcowych, obejmującej pole eksploatacji w postaci zwielokrotnienia (instalacji) i korzystania z Aplikacji na własnym urządzeniu użytkownika zgodnie z jej przeznaczeniem. Przychody będące przedmiotem wniosku nie będą stanowiły wynagrodzenia z tytułu udzielenia odpłatnej licencji na korzystanie z Aplikacji. Licencja na korzystanie z Aplikacji będzie nieodpłatna, a wynagrodzenie pobierane będzie wyłącznie za skorzystanie z funkcji opublikowania (deploy) inteligentnego kontraktu w sieci (…) – niezależnie od samego korzystania z Aplikacji, które pozostaje bezpłatne. Aplikacja będzie dystrybuowana w następujących formach: za pośrednictwem publicznego repozytorium kodu (…), za pośrednictwem strony internetowej Aplikacji, z której użytkownik będzie mógł ją pobrać lub uruchomić, za pośrednictwem sklepów z aplikacjami właściwych dla danej platformy. We wszystkich formach dystrybucji Aplikacja udostępniana będzie nieodpłatnie. Aplikację będzie Pan udostępniał osobiście, we własnym imieniu i na własny rachunek. Sklepy z aplikacjami oraz serwis (…) pełnić będą wyłącznie rolę technicznych kanałów dystrybucji, z których będzie Pan korzystał na standardowych, ogólnodostępnych warunkach regulaminowych tych platform. Podmioty te nie będą pośredniczyć w pobieraniu Pana wynagrodzenia – opłata za opublikowanie kontraktu przekazywana będzie automatycznie, bezpośrednio z portfela użytkownika na Pana portfel kryptowalutowy, z pominięciem jakichkolwiek pośredników. Nie będzie Pan udzielał subskrypcji. Model wynagrodzenia nie ma charakteru subskrypcyjnego (okresowego, abonamentowego) – opłata pobierana będzie jednorazowo, wyłącznie za każdorazowe skorzystanie z funkcji opublikowania inteligentnego kontraktu. Użytkownicy Aplikacji będą anonimowi i będą pochodzili z różnych krajów na całym świecie, w tym zarówno z państw członkowskich Unii Europejskiej, jak i z państw trzecich. Nie będzie Pan zbierał żadnych danych osobowych, danych rejestracyjnych, ani informacji o lokalizacji użytkowników, a ustalenie kraju pochodzenia poszczególnych użytkowników będzie obiektywnie niemożliwe ze względu na zdecentralizowaną architekturę techniczną Aplikacji. Interakcja z Aplikacją odbywać się będzie wyłącznie za pośrednictwem portfela kryptowalutowego użytkownika, bez konieczności logowania lub rejestracji. Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi nie będą usługami przetwarzania danych rozumianymi jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem baz danych. Nie będzie Pan otrzymywał od użytkowników żadnych danych do przetworzenia, nie będzie Pan wykonywał obróbki danych, ani sporządzał raportów, nie będzie Pan też prowadził baz danych na rzecz użytkowników. Wszelkie operacje wykonywane są samodzielnie przez użytkownika na jego urządzeniu i w zdecentralizowanej sieci blockchain.

Jak wcześniej wspomniałem, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując analizy usługi będącej przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE” obejmuje:

-        dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

-        pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

-        planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

-        zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

-        pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Dział PKWiU 62 zawiera m.in. klasę PKWiU 62.09 „POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH”, która obejmuje następujące grupowania:

·        62.09.10.0 „Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych”;

·        62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie PKWiU 62.09.10.0 „Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych” nie obejmuje:

-        usług instalowania komputerów dużej mocy i podobnych, sklasyfikowanych w 33.20.39.0.

Natomiast grupowanie 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-        usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,

-        usługi instalowania oprogramowania,

-        pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-        usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,

-        usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1.

Z kolei wskazany przez Pana we własnym stanowisku dział PKWiU 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI” obejmuje:

-        działalność wyszukiwarek portali internetowych,

-        przetwarzanie danych,

-        działalność hostingu,

-        pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

Specyfika omawianej usługi nie pozwala na stwierdzenie, iż mieści się ona w zakresie usług objętych działem PKWiU 63.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonej usługi, zasady metodyczne i powołane wyjaśnienia GUS do PKWiU, stwierdzam, że usługa, którą będzie Pan świadczył polegająca na udostępnieniu użytkownikowi autorskiego programu komputerowego (Aplikacji) umożliwiającego samodzielne tworzenie i publikowanie inteligentnych kontraktów w sieci (…), wpisuje się w zakres grupowania PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Jednocześnie – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – Pana usługa nie będzie stanowiła usług w zakresie instalowania oprogramowania.

Podsumowując, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że w przypadku uzyskiwania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane” i które nie będą stanowiły usług w zakresie instalowania oprogramowania, zastosowanie będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niewłaściwe jest Pana stanowisko, że świadczone przez Pana usługi klasyfikują się w dziale PKWiU 63. Jednakże ze względu na prawidłowo wywiedziony przez Pana skutek prawny, iż przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – Pana stanowisko w tej części uznałem za prawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii momentu powstania przychodu z tytułu otrzymania przez Pana kryptowalut (…) wskazuję, że przepis art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wyraźnie wskazuje, że przychody z tytułu działalności gospodarczej, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, winny zostać ustalone zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 14 ust. 1c ww. ustawy:

W myśl ww. przepisu, przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi.

Wyjątek od tej zasady stanowi:

-        wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,

-        uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi wcześniej.

W podatku dochodowym od osób fizycznych moment powstania przychodu jest, co do zasady, powiązany z momentem wykonania usługi, czyli z momentem, kiedy dochodzi do zrealizowania zobowiązania wynikającego z zawartej pomiędzy stronami umowy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że każdorazowe skorzystanie przez użytkownika z funkcji Aplikacji polegającej na opublikowaniu kontraktu w sieci (…) skutkować będzie automatycznym przesłaniem określonej kwoty w kryptowalucie (…) bezpośrednio na Pana portfel kryptowalutowy. Otrzymane środki w kryptowalucie (…) będą przeliczane przez Pana na złote polskie według kursu rynkowego obowiązującego w dniu ich otrzymania, na podstawie notowań z serwisów kryptowalutowych (np. (…)). Zamierza Pan prowadzić ewidencję każdej transakcji zawierającą: datę otrzymania, kwotę w (…), kurs przeliczeniowy oraz równowartość w PLN.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że w Pana sprawie zastosowanie znajdzie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązek podatkowy w związku z otrzymywaniem przez Pana wynagrodzenia w kryptowalucie (…) powstanie w dniu wykonania przez Pana usługi. Zatem, skoro wykonanie usługi i wpływ określonej kwoty w kryptowalucie (…) będzie następowało jednocześnie, dzień wpływu kryptowaluty należy przyjąć jako dzień powstania przychodu.

W tej części Pana stanowisko do pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Powziął Pan również wątpliwość, czy podstawą do przeliczenia wartości otrzymanych kryptowalut na złote polskie będzie kurs rynkowy z dnia ich wpływu na Pana portfel kryptowalutowy.

Uzasadniając własne stanowisko w powyższym zakresie wskazał Pan, że wartość przychodu powinna być ustalana na podstawie kursu rynkowego (…)/PLN obowiązującego w dniu otrzymania środków, zgodnie z notowaniami uznanych serwisów kryptowalutowych.

Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, według z art. 11a ww. ustawy:

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że u podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, dokonujących transakcji w walutach obcych, wartość uzyskanego przychodu wyrażonego w walucie obcej przelicza się na złote według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego.

Jak stanowi natomiast art. 24c ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z uwagi na brak regulacji wskazującej z jakiej daty należy zastosować kurs przeliczenia wartości danej kryptowaluty na walutę tradycyjną, dokonując przeliczenia powinien Pan zastosować średni kurs dzienny danej kryptowaluty w referencji do jednej z walut tradycyjnych (np. USD/EUR) z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Może Pan w tym celu wykorzystać informacje z giełd notujących takie transakcje. Powinien Pan ustalić wartość przyznanego wynagrodzenia w formie kryptowalut w oparciu o ceny rynkowe. W celu ustalenia wartości rynkowej otrzymanego wynagrodzenia, powinien Pan zweryfikować średni kurs wynikający ze średniej arytmetycznej kursu otwarcia i zamknięcia z danego dnia w referencji do jednej z walut tradycyjnych (np. USD/EUR). Do przeliczenia wartości powinien Pan zastosować kursy z dnia poprzedzającego datę uzyskania przychodu.

Tak ustalona wartość stanowić będzie Pana przychód ze świadczonych usług.

Biorąc pod uwagę powyższe, w tej części Pana stanowisko do pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.