0112-KDSL1-2.4011.489.2026.1.PS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) i jest czynnym podatnikiem VAT stosującym opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca nie prowadzi własnej produkcji gastronomicznej. Model operacyjny Wnioskodawcy jest następujący: Wnioskodawca nabywa gotowe posiłki od zewnętrznego podmiotu – jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez jego ojca – na podstawie faktury VAT dokumentującej usługę cateringową ze stawką 8% VAT. Następnie Wnioskodawca pakuje nabyte posiłki we własne opakowania termiczne oznaczone marką (…), organizuje transport i dostarcza posiłki do klientów końcowych. Wnioskodawca samodzielnie prowadzi stronę internetową, obsługuje zamówienia, komunikuje się z klientami, wystawia faktury sprzedażowe i obsługuje płatności. Rodzice Wnioskodawcy nie uczestniczą w kontaktach z klientami końcowymi, logistyce ani wystawianiu faktur sprzedażowych. Odbiorcami usług są podmioty gospodarcze z sektora korporacyjnego, prywatnego oraz (…). Wnioskodawca na fakturach dla klientów wykazuje dwie pozycje: usługę cateringową oraz usługę transportu i dostawy. Wnioskodawca nie sprzedaje napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.

Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy z tytułu opisanej działalności polegającej na nabywaniu gotowych posiłków od zewnętrznego producenta, ich pakowaniu we własne opakowania i dostarczaniu klientom końcowym, stanowią przychody z działalności gastronomicznej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i podlegają opodatkowaniu stawką 3% – czy też stanowią przychody z usług cateringowych sklasyfikowanych pod PKWiU 56.21 i podlegają stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, opisana działalność stanowi działalność gastronomiczną w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i podlega opodatkowaniu stawką 3%. Przemawiają za tym następujące argumenty. Po pierwsze, WSA w Gdańsku w wyroku z 18 lipca 2023 r. (sygn. I SA/Gd 358/23) uchylił interpretację Dyrektora KIS i uznał, że usługi cateringowe mieszczą się w definicji działalności gastronomicznej z art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o ryczałcie, gdyż obejmują przygotowanie i dostarczanie posiłków. Sąd wskazał, że brak jest podstaw do zawężania pojęcia działalności gastronomicznej wyłącznie do sprzedaży w miejscu przygotowania. Po drugie, Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2025 r. (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.145.2025.1.PS), powołując się na wyrok WSA I SA/Gd 358/23, potwierdził stosowanie stawki 3% dla usług obejmujących przygotowanie i dostarczanie posiłków bez sprzedaży alkoholu powyżej 1,5%. Po trzecie, efekt ekonomiczny działalności Wnioskodawcy dla klienta końcowego jest tożsamy z działalnością gastronomiczną — klient otrzymuje gotowe posiłki dostarczone pod wskazany adres. Fakt, że etap przygotowania posiłków jest zlecony wyspecjalizowanemu podmiotowi, nie zmienia charakteru świadczenia z perspektywy klienta ani przepisów ustawy o ryczałcie, które nie uzależniają kwalifikacji od tego czy podatnik samodzielnie przyrządza posiłki. Wnioskodawca ma świadomość, że Dyrektor KIS w interpretacji z 10 marca 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1095.2022.2.ID) zajął odmienne stanowisko, uznając stawkę 8,5% dla usług cateringowych. Niemniej późniejsze orzecznictwo sądowe i zmiana stanowiska KIS z 25 kwietnia 2025 r. wskazują na ugruntowanie się korzystnej linii interpretacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) i jest Pan czynnym podatnikiem VAT stosującym opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie prowadzi Pan własnej produkcji gastronomicznej. Pana model operacyjny jest następujący: nabywa Pan gotowe posiłki od zewnętrznego podmiotu – jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana ojca – na podstawie faktury VAT dokumentującej usługę cateringową ze stawką 8% VAT. Następnie pakuje Pan nabyte posiłki we własne opakowania termiczne oznaczone marką (…), organizuje transport i dostarcza posiłki do klientów końcowych. Samodzielnie prowadzi Pan stronę internetową, obsługuje zamówienia, komunikuje się z klientami, wystawia faktury sprzedażowe i obsługuje płatności. Pana rodzice nie uczestniczą w kontaktach z klientami końcowymi, logistyce ani wystawianiu faktur sprzedażowych. Odbiorcami usług są podmioty gospodarcze z sektora korporacyjnego, prywatnego oraz (…). Na fakturach dla klientów wykazuje Pan dwie pozycje: usługę cateringową oraz usługę transportu i dostawy. Nie sprzedaje Pan napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana z tytułu działalności, polegającej na nabywaniu przez Pana gotowych posiłków od zewnętrznego podmiotu, ich pakowaniu we własne opakowania termiczne oznaczone marką (…), organizacji transportu i dostarczaniu posiłków do klientów końcowych, podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych i interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.