0112-KDSL1-2.4011.471.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna2026-08-19Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

działalność-działalność badawczo-rozwojowa IP Box oprogramowanie prace-prace badawczo-rozwojowe stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 8 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 lipca 2026 r. (wpływ 23 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Wnioskodawca od 3 stycznia 2022 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Działalność ta polega na świadczeniu usług programistycznych na rzecz podmiotu zlecającego. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przede wszystkim tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania. Od 2026 r. formą opodatkowania Wnioskodawcy jest podatek liniowy. Wnioskodawca dla wykonywanej działalności gospodarczej prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem architektury systemów oraz wytwarzaniem kodu źródłowego programu komputerowego. W ostatnim czasie Wnioskodawca prowadzi badania nad wykorzystywaniem sztucznej inteligencji w trakcie prac implementacyjnych. Projekty, nad którymi Wnioskodawca obecnie pracuje to innowacyjne rozwiązanie klasy (…) dedykowane (…), głównie w (…) i (…). Oprogramowanie rewolucjonizuje rynek m.in. dzięki implementacji mechanizmów sztucznej inteligencji do prowadzenia sprzedaży. Wcześniej Wnioskodawca pracował nad wiodącym systemem do zamawiania jedzenia, zakupów i leków, a więc nad oprogramowaniem na potrzeby branży e-commerce na rynku bliskiego wschodu ((…) itp.).

Projektowanie i wytwarzanie innowacyjnych funkcjonalności programów komputerowych polegające na prowadzeniu badań, projektowaniu i tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych to działania o charakterze twórczym, nierutynowym. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca bowiem nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci programów komputerowych, np. będących nośnikiem funkcjonalności innowacyjnego systemu (…) (…).

Oprócz tworzenia oprogramowania, w ramach świadczenia usług programistycznych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem, Wnioskodawca wykonuje także czynności o charakterze „nietwórczym”, bardziej technicznym i organizacyjnym, do których należą: testowanie, optymalizacja, dbałość o wydajność i skalowalność oprogramowania, wyszukiwanie i poprawianie błędów, dokumentowanie procesu tworzenia oprogramowania oraz informowanie podmiotu zlecającego o postępach prac, a także wsparcie procesów rekrutacyjnych u kontrahenta oraz wsparcie działu sprzedażowego kontrahenta w zakresie konsultacji technologicznej. Ponadto, Wnioskodawca szkoli zespoły programistyczne, głównie w temacie stosowania innowacyjnych wzorców architektonicznych.

Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie zamierza zastosować preferencyjnej 5% stawki opodatkowania do dochodów osiągniętych z owej działalności „nietwórczej”. Zamiarem Wnioskodawcy jest zastosowanie preferencyjnego opodatkowania do dochodów uzyskanych ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej wytwarzanych w ramach działalności twórczej polegającej na projektowaniu i wytwarzaniu innowacyjnych programów komputerowych. Z tego powodu sformułowanie „działalność Wnioskodawcy” występujące w dalszej części wniosku będzie odnosić się do „twórczej” części działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wytwarzając oprogramowanie Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, t. j.) – spełnia ono definicję „utworu” w myśl przytoczonej ustawy. Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania na potrzeby konkretnego kontrahenta i nie ma charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych.

Wnioskodawca w ramach działalności opracowuje nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej. Rozwiązania te są przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Wnioskodawcę konkretnemu zleceniodawcy nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Zleceniodawca nabywa od Wnioskodawcy zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń jest niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań konkretnego podmiotu – znacząco więc różni się od rozwiązań wcześniej występujących w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

Każde wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku dokonywania przez Wnioskodawcę rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania wszystkie efekty realizowanych przez niego zleceń programistycznych na rzecz kontrahenta są odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu. Po zakończeniu konkretnego etapu prac, Wnioskodawca każdorazowo przenosi na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na modyfikacji ewentualnie ulepszeniu/rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania. Poprzez wprowadzanie zupełnie nowych funkcjonalności oprogramowania Wnioskodawca czyni program lepiej dopasowanym do rzeczywistości i potrzeb występujących w podmiocie zlecającym. W zależności od aplikacji/programu komputerowego następuje to poprzez nadpisanie kodu, bądź jego równoległe wpisanie, które ma na celu stworzenie nowej funkcjonalności.

Zgodnie z treścią umowy zawartej przez Wnioskodawcę z kontrahentem, autorskie prawa majątkowe do utworów lub ich części przechodzą w całości na kontrahenta z momentem ich ustalenia, lecz nie później niż z momentem udostępnienia przez Wykonawcę utworu lub jego części w systemie informatycznym lub w inny, uzgodniony z kontrahentem sposób.

Wnioskodawca w 2026 r. osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy za wykonanie usług programistycznych nie stanowi w całości zapłaty za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego stanowi część rzeczonej zapłaty. Część ta nie jest wyodrębniona kwotowo, lecz za pomocą proporcji określonej na podstawie odsetkowego udziału czynności zmierzających do wytworzenia kwalifikowalnego IP (czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej) w ogóle czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Na podstawie analizy czasu pracy, który Wnioskodawca poświęca na poszczególne czynności można stwierdzić, że odsetek ten stanowi 70% całkowitego wynagrodzenia za wykonanie usług programistycznych. Wnioskodawca zamierza opodatkować stawką preferencyjną tylko tę część wynagrodzenia, tj. 70% wynagrodzenia za świadczone na rzecz kontrahentów usługi programistyczne.

Z reguły 70% przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z działalności programistycznej stanowi przychody z tytułu przeniesienia autorskiego prawa do programu komputerowego na Zleceniodawcę, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności programistycznej opiera się na prowadzeniu badań, projektowaniu i tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych, będących nośnikami funkcjonalności m.in. systemu (…) przeznaczonego do użytku w (…) w (…) i (…).

Pozostałe 30% czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności programistycznej stanowią inne działania o charakterze bardziej technicznym, rutynowym i organizacyjnym, jak np. testowanie, optymalizacja, dbałość o przenośność i skalowalność oprogramowania, wyszukiwanie i poprawianie błędów, dokumentowanie procesu tworzenia oprogramowania oraz informowanie podmiotu zlecającego o postępach prac, a także wsparcie procesów rekrutacyjnych u kontrahenta i wsparcie działu sprzedażowego kontrahenta w zakresie konsultacji technologicznej, jak również szkolenie zespołów programistycznych w zakresie stosowania innowacyjnych wzorców architektonicznych.

Co istotne, świadcząc usługi na rzecz podmiotu zlecającego, to Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze za należyte wykonanie umowy (ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą). Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i nadzorem ze strony kontrahenta. Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu wykonywania czynności zleconych mu w ramach umowy z kontrahentem.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosi Wnioskodawca, ponieważ Wnioskodawca jest twórcą danego programu komputerowego, w tym kodu źródłowego tego programu.

Wnioskodawca ponosi koszty związane z wytworzeniem i rozwojem oprogramowania, bez których poniesienia prowadzenie działalności związanej z wytwarzaniem programów komputerowych stanowiących utwory objęte autorskimi prawami majątkowymi nie byłoby możliwe.

Jak dotąd, w okresie od stycznia 2026 r. do marca 2026 r. Wnioskodawca poniósł następujące koszty:

1) koszty specjalistycznego oprogramowania;

2) koszty usług księgowych;

3) koszty paliwa i okresowego badania technicznego samochodu.

Ad 1.

Pod pojęciem „kosztów specjalistycznego oprogramowania” należy rozumieć wydatki poniesione na zakup (…). Usługi te są niezbędne do tego, by Wnioskodawca mógł wytworzyć kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania. Oczywiście, oprogramowanie to służy do wykonywania zarówno działalności „twórczej”, noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i działalności dot. pozostałych usług IT. Dlatego Wnioskodawca alokuje do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.

Ad 2.

Pod pojęciem „kosztów usług księgowych” należy rozumieć koszty prowadzenia rozliczeń rocznych i miesięcznych, w tym koszty prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jak i również koszty prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Bez poniesienia wydatków na usługi Wnioskodawca miałby trudności w ustaleniu wysokości zobowiązań podatkowych.

Całkowite wydatki na usługi księgowe są związane zarówno z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i z działalnością dot. pozostałych usług IT. Są niezbędnymi, ogólnymi kosztami prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w tym również działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego Wnioskodawca alokuje do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem.

Ad. C

Pod pojęciem „kosztów paliwa i okresowego badania technicznego samochodu” należy rozumieć wydatki na paliwo i przegląd techniczny samochodu wykorzystywanego w celach dojazdu do kontrahenta zlecającego Wnioskodawcy wytworzenie oprogramowania oraz w celu załatwienia spraw urzędowych.

Bez wydatków poniesionych na paliwo i okresowe badanie techniczne samochodu Wnioskodawca nie byłby w stanie w pełni poznać wymagań i potrzeb podmiotu zlecającego, a w konsekwencji, nie mógłby projektować i wytwarzać utworów w postaci zindywidualizowanych programów komputerowych.

Samochód, a więc także paliwo, serwis i naprawa wykorzystywane są przez Wnioskodawcę w całej jego działalności gospodarczej – podczas czynności noszących zmierzających do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz podczas czynności związanych ze świadczeniem pozostałych usług IT. Koszty związane z użytkowaniem samochodu Wnioskodawca alokuje zatem do kosztów związanych z wytworzeniem utworów w postaci programów komputerowych w opisanej wyżej proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z usług programistycznych ogółem w danym okresie rozliczeniowym.

Wyżej wymienione wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2026 r., a także podobne wydatki, jakie zostaną przez niego poniesione w przyszłości, stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem/rozwinięciem programów komputerowych (kwalifikowanego IP). Jak wynika z interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych Dyrektora KIS z dnia 21 lutego 2020 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.654.2019.2.MM koszty takie, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia Oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie wymienione wydatki stanowią u Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wszystkie poniesione przez Wnioskodawcę wydatki/koszty wskazane we wniosku Wnioskodawca przyporządkowuje do kosztów działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w odpowiedniej proporcji ustalonej na podstawie udziału przychodów z kwalifikowanego IP w przychodach ogółem z działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, rozwinięcia czy modyfikacji do praw własności intelektualnej – Oprogramowania. Dowodem na to jest prowadzona przez niego ewidencja, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca prowadził i nadal prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na ww. prawa w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie ewidencji z dniem 1 stycznia 2026 r. Ewidencja ta jest prowadzona „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP w roku podatkowym, za który Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi podatkowej (jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ma ona postać arkusza kalkulacyjnego. Wskaźnik Nexus za 2026 r. jak dotąd wyniósł 1,3. Przewiduje się, że w przyszłości wartość wskaźnika nie ulegnie zmianie.

Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności „twórczej” prac noszących znamiona B+R, związane są z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz są działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego Projektu, bądź przed ich rozpoczęciem.

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest tworzone/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), tzn. działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia zastosowań.

Cały opisany we wniosku stan faktyczny obejmuje okres od 1 stycznia 2026 r. do 31 marca 2026 r.

W kolejnych miesiącach 2026 r. oraz w latach następujących po 2026 r. wystąpi stan analogiczny do tego przedstawionego w opisie stanu faktycznego. Wnioskodawca będzie bowiem kontynuował działalność prowadzoną w okresie od 1 stycznia 2026 r. do 31 marca 2026 r.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku do dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za 2026 rok, tj. za okres od 1 stycznia 2026 r. do 31 marca 2026 r. oraz za kolejne, następujące po tym okresie miesiące 2026 r. i za lata późniejsze.

Zamiarem Wnioskodawcy jest zastosowanie 5% stawki podatku zarówno do dochodów uzyskiwanych z tworzenia programu od początku i od podstaw, jak i w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z rozwijania/ulepszania oprogramowania, ponieważ ulepszanie/rozwijanie oprogramowania polega na „nadpisaniu” kodu programu, w wyniku którego powstaje nowy utwór objęty autorskimi prawami majątkowymi do programu komputerowego.

Wnioskodawca zastosuje opodatkowanie preferencyjną stawką wyłącznie do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pierwszy dochód, co do którego Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku Wnioskodawca osiągnął w styczniu 2026 r.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowanie” i „program komputerowy”?

W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia jak: „oprogramowanie”, „program komputerowy”, „projekt”, „utwory”, „funkcjonalności”, „algorytmy”, „aplikacje”.

W konsekwencji nie wiadomo, czego konkretnie dotyczą Pana pytania.

Odpowiedź: W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem „oprogramowanie” i „program komputerowy” należy rozumieć zdefiniowany w pkt 80 objaśnień podatkowych Ministra Finansów do IP Box „zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu”. Wnioskodawca mianem „oprogramowania/programu komputerowego” określa efekt „twórczych” prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac „technicznych”, takich jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu.

Użyte w opisie stanu faktycznego wniosku określenia, takie jak: „oprogramowanie”, „program komputerowy”, „projekt”, „utwory”, „funkcjonalności”, „algorytmy”, „aplikacje”, „rozwiązania” Wnioskodawca stosuje zamiennie. Wszystko sprowadza się do kodu programu komputerowego o innowacyjnych funkcjonalnościach, które mają realizować nowe cele podmiotu, na rzecz których Wnioskodawca taki program komputerowy tworzy.

2. Jakie konkretne „oprogramowanie” wytwarza/będzie Pan wytwarzał oraz rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepsza/będzie Pan ulepszał, modyfikuje/będzie Pan modyfikował w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahenta prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: W ramach zleconych przez kontrahenta prac programistycznych, w stosunku do których Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta Wnioskodawca wytwarza i rozwija oprogramowanie wchodzące w skład platformy (…) dedykowanej (…). Obejmuje ono m.in. moduł do zautomatyzowanego wdrażania systemu u nowych klientów prowadzący użytkowników przez wieloetapowy proces konfiguracji systemu. Wnioskodawca wytwarza również moduł szablonów dokumentów, w którym sztuczna inteligencja automatycznie identyfikuje pola formularzy i rozpoznaje ich znaczenie semantyczne, co pozwala użytkownikowi oprogramowania wypełniać dokumenty danymi transakcyjnymi. Wnioskodawca nie chce podać dokładnej nazwy rynkowej oprogramowania, ponieważ zobowiązał się do zachowania poufności wobec kontrahenta. Wnioskodawca programuje dla kontrahenta serwery implementujące (…), udostępniające agentom AI dane i narzędzia systemów wewnętrznych kontrahenta. Wnioskodawca jest autorem framework'a przebudowującego proces wytwarzania oprogramowania w organizacji kontrahenta. Dzięki frameworkowi w organizacji wdrożono m.in. (…). Framework (…). To właśnie wokół tworzenia tych frameworków będą koncentrowały się działania Wnioskodawcy w najbliższym okresie. Rozwiązania te nie występowały wcześniej w praktyce Wnioskodawcy ani też w organizacji kontrahenta. Jest to bardzo innowacyjne podejście, a ich nowatorski charakter polega na nowatorskim zastosowaniu sztucznej inteligencji w całym procesie wytwarzania oprogramowania.

3. Czy wskazanie:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju (…).

oznacza, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, wskazanie, że „Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju” oznacza, że posiada on nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)

4. Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu majątkowe prawa autorskie do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych „oprogramowań”?

Odpowiedź: Tak, do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych „oprogramowań” Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały majątkowe prawa autorskie. Prawa te na mocy umowy z kontrahentem, Wnioskodawca przenosi/przenosił/będzie w całości przenosił na kontrahenta.

5. W czym przejawiał się/przejawia/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub rozwijania/ulepszenia/modyfikowania istniejącego, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/ zmodyfikowania „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zleconych zadań, w ramach których tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „oprogramowanie”?

b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone/ zmodyfikowane przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane?

c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane „oprogramowanie” różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność tego „oprogramowania”?

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/ będzie powodować, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w jego innowacyjności, braku powtarzalności oraz konieczności podejmowania prac o charakterze eksperymentalnym i badawczo-rozwojowym. Oprogramowanie powstaje na indywidualne zamówienie, odpowiadając na specyficzne, dotąd nierozwiązane na rynku potrzeby. Wnioskodawca nie odtwarza istniejących schematów, lecz projektuje i wdraża zupełnie nowe, autorskie koncepcje architektoniczne, w szczególności te integrujące zaawansowane mechanizmy sztucznej inteligencji. Prace te wymagają rozwiązywania unikalnych problemów technologicznych, testowania hipotez oraz tworzenia prototypów.

W ramach realizacji zleconych zadań, w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub rozwijania/ulepszenia/modyfikowania istniejącego Wnioskodawca analizuje wymagania biznesowe i kryteria akceptacji, projektuje architekturę rozwiązań (mikrousługi, mikrofrontendy, modele danych, integracje zdarzeniowe między usługami platformy), a następnie implementuje kod źródłowy warstwy serwerowej i interfejsu użytkownika. Wnioskodawca projektuje i implementuje mechanizmy oparte na sztucznej inteligencji: dobiera modele językowe, opracowuje reużywalne instrukcje sterujące ich działaniem i integruje je z systemami kontrahenta. Prace te mają charakter eksperymentalny – Wnioskodawca buduje prototypy, weryfikuje hipotezy dotyczące skuteczności poszczególnych wariantów, po czym wybiera rozwiązanie docelowe. Prowadzi ponadto prace polegające na wdrażaniu oprogramowania opartego na sztucznej inteligencji w organizacji kontrahenta w celu optymalizacji procesu wytwarzania oprogramowania: projektuje i tworzy programy generujące specyfikacje i plany implementacji oraz dekomponujące je na zadania wykonywane przez agentów AI, programuje – definiuje reguły i wyspecjalizowane umiejętności tych agentów, a także opracowuje zautomatyzowane punkty kontrolne weryfikujące gotowość zadania do realizacji i zgodność implementacji ze specyfikacją oraz zautomatyzowane przeglądy kodu i bezpieczeństwa egzekwowane w procesie ciągłej integracji. Skuteczność tych programów komputerowych Wnioskodawca weryfikuje wdrażając je w rzeczywistych projektach kontrahenta i mierząc ich wpływ na jakość oraz tempo prac zespołów deweloperskich, np. na podstawie liczby wdrożeń produkcyjnych realizowanych w jednostce czasu oraz czasu upływającego od zgłoszenia wymagania do jego wdrożenia.

b) i d)

Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie w oparciu o najnowsze wersje technologii: (…). Wnioskodawca projektuje rozwiązania programistyczne zgodnie z podejściem (…) Implementuje również mikrofrontendy. Systemy uruchamiane są w chmurze obliczeniowej (…), Wnioskodawca korzysta m.in. z (…). Infrastrukturę definiuje jako kod przy użyciu narzędzia (…).

Innowacje w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy stanowią niewystępujące w niej dotychczas rozwiązania z obszaru sztucznej inteligencji: duże modele językowe ((…)), w szczególności modele (…).

Zastosowanie ww. technologii, rozwiązań i narzędzi powoduje iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu przez Wnioskodawcę każdorazowo różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy – kombinacja nowatorskich metodyk i technologii powoduje, że każde wytworzone oprogramowanie jest czymś zupełnie nowym i unikalnym. Wskazane rozwiązania technologiczne nie były wcześniej stosowane w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy w takim kształcie. Wytwarzane przez Wnioskodawcę nie stanowi prostego odtworzenia wcześniej wytworzonych przez niego komponentów. Ich tworzenie wymagało i nadal wymaga opracowywania nowych koncepcji oraz eksperymentalnego sprawdzania, czy określone połączenie modeli językowych, instrukcji, danych, kodu aplikacyjnego i mechanizmów walidacyjnych pozwala osiągnąć wymagany rezultat.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie powstaje na indywidualne zamówienie kontrahenta i odpowiada na potrzeby, dla których nie istnieją gotowe rozwiązania. Platforma, którą Wnioskodawca współtworzy jest właściwie pionierskim rozwiązaniem na (…) rynku systemów (…) dla branży motoryzacyjnej opartych na sztucznej inteligencji – autonomiczni agenci AI samodzielnie prowadzą w niej komunikację z klientami salonów i automatyzują procesy sprzedażowe, pozyskują informacje dostępne w publicznych źródłach internetowych, a sztuczna inteligencja wykorzystywana jest również do przetwarzania dokumentów. Alternatywne rozwiązania funkcjonujące na rynku to klasyczne systemy webowe, w których logika działania w całości zapisana jest w kodzie źródłowym. Oryginalność obecnie wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania polega na tym, że kluczowe funkcje realizowane są przez duże modele językowe i agentów AI: pozyskiwanie danych o salonach z publicznych źródeł internetowych, semantyczne rozpoznawanie znaczenia pól formularzy w dokumentach, czy wykonywanie i weryfikowanie zadań programistycznych w procesie wytwórczym. Wymaga to od Wnioskodawcy projektowania rozwiązań o charakterze niedeterministycznym, których zachowanie kształtuje się poprzez instrukcje, bazy wiedzy i eksperymentalne strojenie, a nie wyłącznie poprzez kod. Oryginalny charakter ma również sam proces wytwarzania oprogramowania: Wnioskodawca stosuje metodykę (…).

Innowacyjne metody wytwarzania oprogramowania stosowane przez Wnioskodawcę przynoszą wymierne korzyści podmiotowi zlecającemu wytworzenie oprogramowania – metodyka opracowana przez Wnioskodawcę w ramach prac badawczo-rozwojowych skraca czas od zgłoszenia wymagania do wdrożenia produkcyjnego, zwiększa liczbę wdrożeń realizowanych w jednostce czasu, ogranicza liczbę defektów dzięki zautomatyzowanym przeglądom kodu i bezpieczeństwa oraz utrwala wiedzę o systemie w postaci specyfikacji i bazy wiedzy, z której korzystają agenci AI w kolejnych iteracjach rozwoju produktu.

6. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź:

Nadrzędnym celem prac podejmowanych przez Wnioskodawcę było i jest tworzenie nowych albo rozwijanie istniejących programów komputerowych, prowadzących do automatyzacji lub optymalizacji procesów biznesowych kontrahenta oraz procesu wytwarzania oprogramowania w jego organizacji.

W odniesieniu do każdego realizowanego rozwiązania Wnioskodawca określał na wstępie odrębny cel funkcjonalny, oczekiwany rezultat, podstawowe wymagania, możliwe ograniczenia techniczne oraz kolejność działań niezbędnych do osiągnięcia założonego rezultatu.

Na wstępie realizacji każdego projektu (w ramach rozwijanego oprogramowania) Wnioskodawca postawił sobie za cel zaprojektowanie i wytworzenie innowacyjnych, niespotykanych dotąd na rynku rozwiązań rozwiązujących konkretne problemy technologiczne i biznesowe kontrahenta (tworzenie pionierskiego systemu (…)). Główne cele obejmowały m.in.:

1. Zbudowanie inteligentnego modułu automatycznego wdrażania nowych klientów, potrafiącego samodzielnie pozyskiwać dane z publicznych źródeł za pomocą AI.

2. Zaprojektowanie modułu przetwarzania dokumentów zdolnego do semantycznego, rozumiejącego kontekst rozpoznawania pól formularzy.

3. Wdrożenie całkowicie nowatorskiego frameworka do cyklu wytwarzania oprogramowania ((…)), opierającego się na serwerach (…) ((…)) autorstwa Wnioskodawcy, metodyce (…).

Celem było wyeliminowanie powtarzalnych, ręcznych procesów oraz zastąpienie sztywnych algorytmów (typowych dla klasycznych aplikacji webowych) elastycznymi, niedeterministycznymi rozwiązaniami opartymi na dużych modelach językowych ((…)).

Zaplanowane prace Wnioskodawca finansował i finansuje ze środków własnych, w ramach prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej. Przychody na pokrycie kosztów swojej działalności (w tym prac badawczo-rozwojowych nad oprogramowaniem) pochodzą z wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu świadczenia usług na rzecz kontrahenta na podstawie zawartej umowy B2B.

W wyniku prowadzonych prac zostały albo zostaną osiągnięte konkretne cele polegające na opracowaniu innowacyjnych rozwiązań – programów komputerowych prowadzących do automatyzacji lub optymalizacji procesów biznesowych kontrahenta.

W przypadku modułu zautomatyzowanego wdrażania platformy (…) osiągniętym i dalej rozwijanym celem jest stworzenie modułu, który porządkuje wieloetapowy proces wdrożenia nowego klienta, prowadzi użytkownika przez kolejne czynności oraz wykorzystuje sztuczną inteligencję do pozyskiwania i interpretowania danych z publicznych źródeł internetowych.

Rozwiązanym problemem praktycznym jest czasochłonność i podatność na błędy procesu, w którym informacje dotyczące nowego klienta musiałyby być wyszukiwane, interpretowane oraz wprowadzane ręcznie. Oprogramowanie automatyzuje część tych czynności i przekształca pozyskane informacje do postaci możliwej do wykorzystania przez platformę (…).

W przypadku modułu szablonów dokumentów osiągniętym i dalej rozwijanym celem jest stworzenie mechanizmu automatycznie identyfikującego pola w dokumentach oraz rozpoznającego ich znaczenie semantyczne.

Rozwiązanym problemem praktycznym jest konieczność ręcznego mapowania i uzupełniania pól dokumentów oraz różnorodność formularzy wykorzystywanych w procesach sprzedażowych. Dzięki zastosowaniu sztucznej inteligencji system może analizować dokumenty i łączyć rozpoznane pola z właściwymi danymi transakcyjnymi.

W przypadku tworzenia modułu serwerów (…) osiągniętym i dalej rozwijanym celem jest zaprojektowanie i stworzenie dedykowanych serwerów automatycznie udostępniających agentom AI dane i narzędzia systemów wewnętrznych kontrahenta, a więc wdrożenie w organizacji kontrahenta metodyki (…).

Rozwiązanym problemem praktycznym jest brak jednolitego sposobu korzystania przez agentów AI z rozproszonych systemów, danych i operacji kontrahenta. Serwery (…) tworzą warstwę komunikacyjną, dzięki której agent może korzystać z określonych narzędzi według zdefiniowanych struktur wejściowych i wyjściowych.

Zasoby ludzkie – po stronie Wnioskodawcy prace są wykonywane samodzielnie. Wnioskodawca wykorzystuje własną wiedzę, doświadczenie zawodowe i umiejętności w zakresie analizy wymagań biznesowych, projektowania architektury oprogramowania, programowania warstwy serwerowej i interfejsów użytkownika, projektowania mikrousług i mikrofrontendów, modelowania danych, integracji systemów, projektowania komunikacji zdarzeniowej, tworzenia i wdrażania rozwiązań chmurowych, wykorzystywania dużych modeli językowych, projektowania instrukcji dla modeli i agentów AI, budowania serwerów (…) oraz automatyzowania procesu wytwarzania oprogramowania. Wnioskodawca samodzielnie analizuje problem, opracowuje koncepcję rozwiązania, wybiera technologie, projektuje architekturę, tworzy prototypy, implementuje kod, przeprowadza testy oraz modyfikuje rozwiązanie na podstawie uzyskanych wyników.

Zasoby rzeczowe – do prowadzenia prac Wnioskodawca wykorzystuje przede wszystkim komputer, dostęp do Internetu, programy komputerowe i narzędzia programistyczne, środowiska służące do tworzenia i testowania oprogramowania, narzędzia umożliwiające korzystanie z modeli językowych i agentów AI, a także dostęp do systemów, repozytoriów i środowisk kontrahenta w zakresie niezbędnym do wykonania powierzonych prac. Zasoby te służą do analizowania wymagań, przygotowywania specyfikacji, projektowania architektury, tworzenia prototypów, implementowania kodu źródłowego, testowania rozwiązań oraz integrowania ich z systemami kontrahenta.

Zasobami finansowymi są środki własne Wnioskodawcy, pochodzące z przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług programistycznych. Środki te pokrywają koszty zasobów rzeczowych oraz narzędzi wykorzystywanych przy prowadzeniu prac. Podstawowym zasobem wykorzystywanym przy tworzeniu oprogramowania jest jednak osobista praca Wnioskodawcy, jego wiedza i doświadczenie. Opracowanie rozwiązań nie polega wyłącznie na zakupie i uruchomieniu gotowego programu. Wymaga samodzielnego zaprojektowania architektury, logiki działania, integracji, mechanizmów AI, instrukcji dla modeli oraz kodu źródłowego.

Systematyczność działań Wnioskodawcy polegała, polega i będzie polegała na prowadzeniu prac według uporządkowanego, zaplanowanego i metodycznego procesu, dostosowanego każdorazowo do problemu rozwiązywanego w ramach danego projektu. Nie oznacza to wykonywania stale takich samych czynności ani stosowania jednego gotowego schematu implementacji. Poszczególne rozwiązania są odmienne pod względem funkcjonalnym i technicznym, jednak sposób organizacji prac obejmuje określone, następujące po sobie etapy.

Prace są prowadzone zasadniczo według następującego porządku:

1) rozpoznanie potrzeby biznesowej lub problemu technicznego,

2) analiza wymagań oraz kryteriów akceptacji,

3) analiza istniejącej architektury i ograniczeń systemu,

4) określenie celu oraz oczekiwanego rezultatu prac,

5) opracowanie możliwych wariantów rozwiązania,

6) wybór technologii oraz zaprojektowanie architektury,

7) przygotowanie specyfikacji i planu implementacji,

8) podział prac na mniejsze zadania,

9) przygotowanie prototypów w obszarach obarczonych niepewnością techniczną,

10) weryfikacja hipotez i porównanie możliwych wariantów,

11) implementacja kodu źródłowego,

12) integracja z pozostałymi elementami platformy,

13) testowanie zgodności rozwiązania z wymaganiami,

14) weryfikacja jakości, bezpieczeństwa, skuteczności i kosztów działania,

15) modyfikowanie rozwiązania na podstawie wyników testów,

16) wdrożenie wybranego wariantu,

17) obserwowanie działania rozwiązania w rzeczywistych projektach,

18) opracowanie kolejnych zmian lub funkcjonalności na podstawie uzyskanych wyników.

Przed rozpoczęciem implementacji Wnioskodawca ustala cel prac i rezultat, który powinien zostać osiągnięty. Następnie przygotowuje specyfikację lub plan rozwiązania, określa zadania konieczne do realizacji oraz kryteria pozwalające ocenić, czy rezultat jest prawidłowy.

W przypadku prac wykorzystujących sztuczną inteligencję proces obejmuje dodatkowo:

1) określenie zadania, które ma realizować model lub agent,

2) dobór odpowiedniego modelu językowego,

3) opracowanie instrukcji sterujących jego działaniem,

4) przygotowanie danych i kontekstu,

5) wykonanie prób dla różnych wariantów rozwiązania,

6) ocenę jakości, stabilności i kosztów uzyskanych rezultatów,

7) modyfikację instrukcji, danych, architektury albo zastosowanego modelu,

8) wdrożenie wariantu spełniającego przyjęte kryteria,

9) dalsze monitorowanie i ulepszanie działania rozwiązania.

Prace są zatem prowadzone metodycznie i w kolejnych etapach. Rezultat jednego etapu stanowi podstawę rozpoczęcia kolejnego. Implementacja jest wykonywana na podstawie przyjętej architektury i planu, natomiast zmiany w rozwiązaniu są wprowadzane na podstawie wyników testów, eksperymentów lub informacji uzyskanych podczas wykorzystywania rozwiązania w rzeczywistym projekcie.

Systematyczność przejawia się również w utrwalaniu rezultatów prac w postaci kodu źródłowego, specyfikacji, planów implementacji, modeli danych, kontraktów integracyjnych, instrukcji dla modeli i agentów, reguł weryfikacyjnych oraz mechanizmów kontroli jakości.

Wnioskodawca nie zalicza do opisanych prac czynności rutynowych i okresowych, które nie prowadzą do powstania nowej funkcjonalności albo twórczego rozwinięcia oprogramowania. Dotyczy to między innymi prostych aktualizacji, standardowych czynności utrzymaniowych, odtwórczego usuwania oczywistych błędów oraz czynności wdrożeniowych wykonywanych już po zakończeniu zasadniczych prac nad danym rozwiązaniem.

Dla realizowanych prac Wnioskodawca nie opracowywał jednego, sztywnego harmonogramu kalendarzowego obejmującego wszystkie projekty ani nie określał jednego terminu końcowego dla całej platformy. Wynikało to z iteracyjnego charakteru rozwoju oprogramowania oraz z faktu, że kontrahent zleca rozwijanie kolejnych funkcjonalności i wersji systemu.

Harmonogramy miały i mają charakter rzeczowy oraz etapowy. Dla konkretnego zakresu funkcjonalnego Wnioskodawca określa kolejność działań prowadzących od analizy problemu do wytworzenia i zweryfikowania rozwiązania. Okres realizacji danego harmonogramu obejmuje czas od rozpoczęcia analizy danego zadania lub funkcjonalności do zakończenia implementacji i weryfikacji jego rezultatu. Każde kolejne rozwinięcie danego oprogramowania stanowi odrębny cykl prac, posiadający własny zakres, cel i plan działania.

W ramach prowadzonej działalności, prace twórcze Wnioskodawcy opierają się na metodykach zwinnych (agile) oraz mapach drogowych (roadmaps) rozwoju produktu. Działania te ujmowane są w harmonogramy, tj. podzielone na tzw. sprinty lub kamienie milowe-milestones, które obejmują zazwyczaj następujące, zaplanowane w czasie fazy:

1. Faza analityczno-koncepcyjna: Analiza wymagań biznesowych kontrahenta, opracowanie architektury mikrousług i mikrofrontendów oraz wybór technologii.

2. Faza badawczo-eksperymentalna (Proof of Concept): Opracowywanie prototypów mechanizmów AI, badanie zachowań modeli (np. (…)), opracowywanie instrukcji (prompt engineering) oraz ocena skuteczności.

3. Faza deweloperska (Implementacja): Właściwe wytworzenie kodu źródłowego warstwy backend ((…)) i frontend ((…)), integracja zdarzeniowa ((…)), tworzenie specyfikacji dla (…).

4. Faza testów i wdrożenia: Weryfikacja działania agentów AI, przeglądy kodu, wdrożenie chmurowe ((…) przy użyciu (…)) oraz pomiar wskaźników wydajności.

Harmonogramy te są na bieżąco realizowane przez Wnioskodawcę przez cały okres trwania współpracy z kontrahentem. Faktycznie zrealizowane i pomyślnie zakończone przez Wnioskodawcę zostały już harmonogramy dotyczące m.in.: wytworzenia i wdrożenia na środowiska produkcyjne modułu zautomatyzowanego wdrażania systemu u nowych klientów (onboarding z użyciem AI), stworzenia i integracji serwerów (…) ((…)) z wewnętrznymi systemami kontrahenta, zaprojektowania i uruchomienia modułu szablonów dokumentów (semantyczne rozpoznawanie formularzy). Obecnie realizowane i na bieżąco zamykane przez Wnioskodawcę są harmonogramy dotyczące rozbudowy frameworka wspierającego cykl życia oprogramowania (zautomatyzowane przeglądy kodu, bramki jakości egzekwowane w procesie ciągłej integracji).

Podsumowując, harmonogramy były i są tworzone oddzielnie dla poszczególnych funkcjonalności i etapów rozwoju oprogramowania. Ich wykonanie jest oceniane nie tylko przez upływ określonego czasu, lecz przede wszystkim przez osiągnięcie zaplanowanego rezultatu, takiego jak stworzenie działającego komponentu, wdrożenie nowego mechanizmu, uzyskanie wymaganej jakości działania modelu, integracja z systemem kontrahenta albo pozytywna weryfikacja rozwiązania w rzeczywistym projekcie.

7. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/ulepszał/modyfikował, rozwija/ulepsza/modyfikuje, będzie rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone/rozwijane/ulepszane/modyfikowane „oprogramowania” od już istniejących?

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

e) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

f) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanych projektów?

g) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych modułów i frameworków oprogramowania, Wnioskodawca dysponował ugruntowaną, specjalistyczną wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania i architektury systemów. Obejmowała ona biegłość w technologiach backendowych ((…)) frontendowych ((…)), bazodanowych ((…)), a także w zakresie rozproszonej architektury (mikrousługi, (…)) i chmury obliczeniowej ((…)).

W kontekście technologii sztucznej inteligencji (AI), Wnioskodawca na początku posiadał podstawową wiedzę teoretyczną oraz bazowe doświadczenie w korzystaniu z udostępnianych interfejsów (API) modeli językowych. Wiedza ta, choć solidna informatycznie, była na wstępie niewystarczająca do budowy w pełni autonomicznych systemów agentowych. W toku realizacji prac badawczo-rozwojowych, Wnioskodawca systematycznie zwiększał i zwiększa te zasoby wiedzy, ewoluując od podstawowego wykorzystania AI do tworzenia zaawansowanych, autorskich architektur wykorzystujących (…), inżynierię promptów (prompt engineering) oraz środowiska agentowe.

W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystywał, rozwijał i nadal rozwija unikalne umiejętności na styku klasycznej inżynierii oprogramowania oraz inżynierii sztucznej inteligencji. Rozwijana wiedza dotyczy w szczególności projektowania i wdrażania architektur systemów niedeterministycznych (gdzie wynik działania nie jest z góry zaprogramowany w kodzie, lecz zależy od wnioskowania modelu AI); zaawansowanej inżynierii instrukcji (prompt engineering) w celu stabilizacji i optymalizacji wyników generowanych przez duże modele językowe; integracji agentów AI z wewnętrznymi systemami korporacyjnymi przy zapewnieniu rygorystycznych standardów bezpieczeństwa; (…) z udziałem AI.

Poszczególne rozwiązania powstawały i powstają przy użyciu innowacyjnych technologii i narzędzi, takich jak: zaawansowane duże modele językowe (np. (…)), protokół (…), a także nowatorskie środowiska programowania agentowego ((…)) wspomagane infrastrukturą chmurową (…).

To, co bezwzględnie odróżnia modyfikowane i rozwijane oprogramowanie od rozwiązań już istniejących, to jego autonomiczność. Klasyczne systemy opierają się na statycznych formularzach i sztywnych algorytmach. Oprogramowanie Wnioskodawcy wprowadza nowe zastosowania: AI samodzielnie pozyskuje dane z sieci, rozumie kontekst semantyczny dokumentów (a nie tylko odczytuje tekst metodą (…)) i automatycznie wypełnia formularze danymi transakcyjnymi. Z kolei w procesie wytwórczym, agenci AI samodzielnie weryfikują jakość kodu i bezpieczeństwo, co jest nowatorskim zastosowaniem AI w cyklu (…).

W przeszłości Wnioskodawca oferował przede wszystkim usługi w zakresie klasycznego tworzenia i rozwijania oprogramowania webowego (backend i frontend), bazującego na deterministycznej logice biznesowej, projektowania architektur chmurowych, integracji systemów za pomocą tradycyjnych protokołów (…) oraz utrzymania aplikacji.

Obecnie Wnioskodawca oferuje usługi o charakterze badawczo-rozwojowym, ukierunkowane na inżynierię systemów opartych na (…). Oferowane produkty i procesy to: (…).

Produkty i usługi dotychczasowe były oparte na klasycznych wzorcach projektowych, standardowych relacyjnych bazach danych, algorytmach heurystycznych ((…)) oraz konwencjonalnych narzędziach (...) (np. testy jednostkowe, statyczna analiza kodu).

Obecne i przyszłe produkty (rozwiązania innowacyjne) opierają się na nowych rozwiązaniach wiedzowych i technologicznych, takich jak: (…).

Wnioskodawca zaplanował gruntowną innowację w systemach kontrahenta ((…)). Postawione cele obejmowały m.in:

1. Zbudowanie inteligentnego modułu automatycznego wdrażania nowych klientów, potrafiącego samodzielnie pozyskiwać dane z publicznych źródeł za pomocą AI.

2. Zaprojektowanie modułu przetwarzania dokumentów zdolnego do semantycznego, rozumiejącego kontekst rozpoznawania pól formularzy.

3. Wdrożenie całkowicie nowatorskiego frameworka do cyklu wytwarzania oprogramowania ((…)), opierającego się na serwerach (…) ((…)) autorstwa Wnioskodawcy, (…).

Efektem działań Wnioskodawcy jest wytworzenie autorskich, innowacyjnych modułów oprogramowania oraz frameworków technologicznych (stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej), które diametralnie zmieniły sposób działania platformy (…) kontrahenta. Jak już wcześniej wspomniano, Wnioskodawca stworzył moduł, który porządkuje wieloetapowy proces wdrożenia nowego klienta, prowadzi użytkownika przez kolejne czynności oraz wykorzystuje sztuczną inteligencję do pozyskiwania i interpretowania danych z publicznych źródeł internetowych. Stworzył także moduł szablonu dokumentów – mechanizm automatycznie identyfikującego pola w dokumentach oraz rozpoznającego ich znaczenie semantyczne, a także zaprojektował narzędzie oparte na dedykowanych serwerach automatycznie udostępniających agentom AI dane i narzędzia systemów wewnętrznych kontrahenta, co skutkuje wdrożeniem w organizacji kontrahenta (…) oraz (…).

Wnioskodawca realizował i realizuje zaplanowane przedsięwzięcia w sposób metodyczny, zorganizowany i iteracyjny (zgodnie z dobrymi praktykami prac B+R i metodykami zwinnymi), w oparciu o omówione we wcześniejszych punktach plany i harmonogramy.

8. Czy Pana działalność, w ramach której tworzone/rozwijane/ulepszane/modyfikowane są programy komputerowe lub ich części obejmowała/obejmuje/będzie obejmować:

a) prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń?

Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace oraz proszę wskazać:

· jakie to badania? Co było/jest/będzie ich przedmiotem i celem?

· jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje/będzie Pan stosował?

· czy badania przyniosły/przyniosą określone efekty (jakie)? W jaki sposób wykorzystał/wykorzysta Pan te efekty w swojej działalności?

Odpowiedź:

Działalność Wnioskodawcy w ramach której tworzone, rozwijane, ulepszane i modyfikowane są programy komputerowe lub ich części nie obejmowała, nie obejmuje i nie będzie obejmować prac empirycznych lub teoretycznych mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (tj. badań podstawowych w rozumieniu ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce). Całość prac Wnioskodawcy jest ściśle zorientowana na praktyczne, komercyjne zastosowanie w produktach informatycznych. Wnioskodawca prowadzi badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Działalność Wnioskodawcy obejmowała, obejmuje i będzie obejmować prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów lub usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Działania te kwalifikują się jako prace rozwojowe oraz badania aplikacyjne (stosowane).

· Prace prowadzone przez Wnioskodawcę to prace rozwojowe z pogranicza zaawansowanej inżynierii oprogramowania oraz inżynierii sztucznej inteligencji ((…)). Przedmiotem tych badań jest architektura nowoczesnych, rozproszonych systemów informatycznych, łącząca klasyczne technologie programistyczne ((…)) z narzędziami sztucznej inteligencji, w tym w szczególności dużymi modelami językowymi ((...)), środowiskami agentowymi oraz nowatorskim protokołem (…). Celem tych prac jest opracowanie innowacyjnych, niespotykanych dotąd na rynku rozwiązań wbudowanych w platformę (…) kontrahenta. Wymaga to przełamania ograniczeń tradycyjnego, deterministycznego programowania na rzecz rozwiązań kognitywnych i niedeterministycznych (np. zdolnych do semantycznego rozumienia dokumentów i samodzielnego pozyskiwania danych z sieci) oraz stworzenia frameworków automatyzujących procesy wytwarzania kodu z udziałem agentów AI.

· Z uwagi na specyfikę technologii informatycznych, a w szczególności niedeterministyczny charakter algorytmów (…), Wnioskodawca stosuje w swojej działalności m.in. (…).

· Badania i prace rozwojowe przyniosły konkretne efekty w postaci zdobycia unikalnej i wysokospecjalistycznej wiedzy technologicznej. Dzięki przeprowadzonym pracom Wnioskodawca udowodnił skuteczność swoich hipotez architektonicznych, co doprowadziło do stworzenia realnych, innowacyjnych rozwiązań programistycznych (m.in. (…)). Wypracowane efekty, w postaci nabytej wiedzy i zbudowanych mechanizmów, Wnioskodawca bezpośrednio i od razu wykorzystał do wytworzenia, rozwinięcia oraz zmodyfikowania autorskich programów komputerowych (lub ich części). Oprogramowanie to, stanowiące innowacyjny produkt Wnioskodawcy, zostało skomercjalizowane (wytworzone i dostarczone) na rzecz kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, wyciągnięte wnioski oraz utrwalona wiedza technologiczna (Second Brain) są fundamentem, na którym Wnioskodawca opiera budowę kolejnych, jeszcze bardziej zaawansowanych funkcji platformy w przyszłości.

9. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania) zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa on „oprogramowaniem” (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania) zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

10. W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „oprogramowania” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Zgodnie z zawartą umową o współpracy, wynagrodzenie Wnioskodawcy jest kalkulowane w oparciu o stawkę godzinową, jednakże jest ono ściśle uzależnione od dostarczenia konkretnych i akceptowalnych rezultatów prac (m.in. kodu źródłowego oprogramowania, dokumentacji, wdrożeń). Ewidencja czasu świadczenia usług służy w tym przypadku jedynie jako miernik wyceny stworzonych rozwiązań i zrealizowanych zadań, które Wnioskodawca przedkłada Zamawiającemu do zatwierdzenia. Wnioskodawca nie jest wynagradzany za sam czas „pozostawania w gotowości” do świadczenia usług, lecz za rzeczywiście wykonane zlecenie i przekazane rezultaty, co do których Zamawiający ma prawo zgłosić zastrzeżenia, a Wnioskodawca ma obowiązek usunąć ewentualne wady. Podkreśla to samodzielny i rynkowy charakter współpracy (B2B) bazującej na ryzyku gospodarczym, wykluczający cechy stosunku pracy. Rozliczenie następuje w miesięcznych okresach rozliczeniowych na podstawie faktury VAT.

· Nie, Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia wyodrębnionego i wypłacanego wyłącznie z tytułu przenoszenia praw do oprogramowania na kontrahenta. Jak stanowi jeden z zapisów przedmiotowej, wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na wszystkich wskazanych polach eksploatacji jest w całości zawarte w ogólnym wynagrodzeniu Wnioskodawcy należnym z tytułu świadczenia usług.

· Tak, wynagrodzenie Wnioskodawcy przysługuje z tytułu kompleksowego świadczenia usług programistycznych. Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, oprócz tworzenia oprogramowania, w ramach świadczenia usług programistycznych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem, Wnioskodawca wykonuje także czynności o charakterze „nietwórczym”, bardziej technicznym i organizacyjnym, do których należą: testowanie, optymalizacja, dbałość o wydajność i skalowalność oprogramowania, wyszukiwanie i poprawianie błędów, dokumentowanie procesu tworzenia oprogramowania oraz informowanie podmiotu zlecającego o postępach prac, a także wsparcie procesów rekrutacyjnych u kontrahenta oraz wsparcie działu sprzedażowego kontrahenta w zakresie konsultacji technologicznej. Ponadto, Wnioskodawca szkoli zespoły programistyczne, głównie w temacie stosowania innowacyjnych wzorców architektonicznych.

11. Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z kontrahentem wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: W związku z wykonywanymi umowami zawartymi z kontrahentami Wnioskodawca wystawia faktury. Nie wyodrębniają one jednak wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na kontrahentów. Wynagrodzenie to da się wyodrębnić na podstawie odrębnych ewidencji – ewidencji czasu pracy, na podstawie której ustala się proporcję określającą, jaki czas Wnioskodawca poświęcał na zadania programistyczne „twórcze”, czyli wytworzenie kwalifikowanego IP a jaki czas na zadania programistyczne nietwórcze, rutynowe, przewidywalne.

12. W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego stworzonego/ rozwiniętego/ulepszonego/zmodyfikowanego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywało się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na kontrahenta? Jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i kontrahent? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zgodnie z zapisami zawartej umowy, Wnioskodawca przenosi na kontrahenta (Zamawiającego) autorskie prawa majątkowe do każdego z Utworów (w tym programów komputerowych oraz ich dokumentacji), bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszelkich wskazanych w umowie polach eksploatacji. Umowa precyzuje, że w przypadku programu komputerowego Wnioskodawca zobowiązany jest do przekazania takiego utworu w każdej formie wyrażenia, w jakiej został stworzony, w szczególności w postaci kodu źródłowego i wynikowego. Zgodnie z umową, autorskie prawa majątkowe do oprogramowania (lub jego części) przechodzą na Zamawiającego z momentem ich ustalenia, lecz nie później niż z momentem udostępnienia przez Wnioskodawcę utworu lub jego części w systemie informatycznym Zamawiającego, lub w inny uzgodniony z nim sposób. Wynagrodzenie za to przeniesienie jest w całości ujęte w wynagrodzeniu za świadczone usługi.

Wyodrębnienie konkretnego oprogramowania następuje poprzez nadanie mu postaci materialnej lub elektronicznej – w szczególności w postaci kodu źródłowego i wynikowego programu komputerowego. Przeniesienie praw oraz fizyczne przekazanie wyodrębnionego oprogramowania odbywa się poprzez przesłanie go z komputera Wnioskodawcy na serwer (system informatyczny) należący do Zamawiającego (z zachowaniem szyfrowania i ochrony danych) lub na innych nośnikach elektronicznych. Zgodnie z umową odbywa się to na bieżąco, lecz nie rzadziej niż jeden raz w każdym miesiącu świadczenia usług.

Wnioskodawca wykonuje zlecone usługi, tworzy kod źródłowy oprogramowania i na bieżąco przekazuje jego rezultaty (przesyła kod na serwer Zamawiającego). Ponadto Wnioskodawca jest zobowiązany ewidencjonować łączny czas świadczenia usług i przedstawiać Zamawiającemu zestawienie wykonywanych czynności (ewidencję prac) wraz z fakturą, nie później niż do 5 dnia roboczego kolejnego miesiąca.

Zamawiający weryfikuje przekazane rezultaty. Ma prawo zgłaszać zastrzeżenia co do sposobu wykonania usług lub do samych rezultatów oraz żądać dokonania poprawek, dostarczenia nowej wersji utworu bądź usunięcia usterek i wad prawnych lub fizycznych. Następnie kontrahent dokonuje zatwierdzenia przedłożonego przez Wnioskodawcę miesięcznego zestawienia czynności oraz faktury i wypłaca należne wynagrodzenie. Zamawiający zapewnia również Wnioskodawcy dostęp do wewnętrznych systemów komputerowych w celu umożliwienia wgrania tam stworzonego oprogramowania.

Zgodnie z konstrukcją umowy, przeniesienie autorskich praw majątkowych potwierdzone jest następującymi zdarzeniami/dokumentami: faktem fizycznego (cyfrowego) udostępnienia i wgrania przez Wnioskodawcę kodu źródłowego/wynikowego w systemie informatycznym (na serwer) Zamawiającego (co w myśl § 5 ust. 5 umowy stanowi ostateczny moment przejścia tych praw), zatwierdzeniem przez Zamawiającego miesięcznego zestawienia zrealizowanych czynności przedłożonego przez Wnioskodawcę na koniec okresu rozliczeniowego oraz zatwierdzeniem i opłaceniem wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT za dany miesiąc rozliczeniowy, po uprzednim zaakceptowaniu przekazanych rezultatów prac.

13. Czy sposób przenoszenia na kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 i 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia na kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem wymogów art. 41 i art. 53 tejże ustawy.

14. Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „oprogramowanie”:

a) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”, które Pan /rozwija/ulepsza/modyfikuje, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „oprogramowania” posiadał/posiada/będzie Pan posiadał wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa,

b) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstał/powstaje/będzie powstawał odrębny od tego „oprogramowania” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

- jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

- jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie był, nie jest i nie będzie właścicielem ani współwłaścicielem pierwotnego, bazowego „oprogramowania” należącego do kontrahenta (…), które Wnioskodawca rozwija, ulepsza lub modyfikuje. W stosunku do tego bazowego oprogramowania Wnioskodawca nie posiadał, nie posiada i nie będzie posiadał wyłącznej licencji (tj. umowy zastrzegającej wyłączność korzystania z tego prawa). Należy jednak z całą mocą podkreślić, że Wnioskodawca jest pierwotnym właścicielem majątkowych praw autorskich do wytworzonych przez siebie nowych fragmentów kodu, modułów oraz frameworków (stanowiących części programu komputerowego), tworzonych w ramach prac rozwojowych, zanim prawa te zostaną ostatecznie przeniesione na kontrahenta.

Tak, w wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności, polegających na rozwijaniu, ulepszaniu lub modyfikowaniu istniejącego oprogramowania, powstawał, powstaje i będzie powstawał odrębny od pierwotnego oprogramowania utwór. Każda stworzona przez Wnioskodawcę innowacyjna funkcjonalność (np. (…)) stanowi nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego (lub jego wyodrębnionej części), które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do tych nowo powstałych utworów (części programów komputerowych). Zgodnie z przedłożoną umową o współpracy, Wnioskodawca otrzymuje w zamian wynagrodzenie, w którym zawarte jest wynagrodzenie za przeniesienie tych autorskich praw majątkowych na wskazanych polach eksploatacji (dokonuje tzw. sprzedaży praw).

15. Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „oprogramowanie”, a w wyniku rozwijania/ulepszania/modyfikowania „oprogramowania” nie powstało/nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to był/jest/będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego „oprogramowania” na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie był, nie jest i nie będzie właścicielem, współwłaścicielem ani użytkownikiem bazowego „oprogramowania” ((…) kontrahenta) na podstawie licencji wyłącznej.

Należy jednak kategorycznie podkreślić, że w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, czynności polegające na rozwijaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu oprogramowania zawsze prowadziły, prowadzą i będą prowadzić do powstania nowego, odrębnego prawa własności intelektualnej (w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego wyodrębnionej części – nowego kodu źródłowego), które następnie jest przenoszone na kontrahenta.

W przypadku (hipotetycznym w kontekście wniosku), gdyby w wyniku jakichkolwiek pobocznych prac (np. rutynowych czynności utrzymaniowych) nie powstało nowe prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Wnioskodawca nie uzyskuje z tego tytułu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i w konsekwencji nie uwzględnia i nie będzie uwzględniał wynagrodzenia za takie czynności w podstawie opodatkowania preferencyjną stawką IP Box (5%).

16. Jaką formą będzie opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w latach przyszłych od 2026 r.?

Odpowiedź: W latach przyszłych względem 2026 r. działalność gospodarcza Wnioskodawcy prawdopodobnie będzie opodatkowana podatkiem liniowym lub wg skali podatkowej. Wnioskodawca zdaje sobie sprawę z tego, że wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia zastosowanie ulgi IP Box.

17. Czy usługi dla podmiotów zagranicznych były/są/będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te miały/mają/będą miały siedzibę? Jeśli usługi były/są/będą wykonywane w kraju, w którym podmioty te miały/mają/będą miał siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie była/jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy były, są i będą wykonywane wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi swoją działalność gospodarczą i realizuje wszystkie prace programistyczne w całości w Polsce.

Ponadto Wnioskodawca pragnie doprecyzować, opierając się na przedłożonej umowie, że świadczy usługi na rzecz kontrahenta (Zamawiającego) posiadającego siedzibę w Polsce. Zlecone prace i tworzone oprogramowanie dotyczą wprawdzie platformy (…) dedykowanej na (…), jednakże sam stosunek prawny i współpraca B2B wiąże Wnioskodawcę z podmiotem polskim.

W związku z powyższym, usługi nie były, nie są i nie będą wykonywane w kraju, w którym ewentualne podmioty zagraniczne mają siedzibę. Tym samym, działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie była, nie jest i nie będzie prowadzona za pośrednictwem zagranicznego zakładu w rozumieniu jakiejkolwiek umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Sytuacja taka w ogóle nie występuje w opisanym stanie faktycznym.

Pytania

1. Czy przedstawiona w stanie faktycznym działalność wykonywana przez Wnioskodawcę stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy utwory wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach umowy z kontrahentem, a opisane w stanie faktycznym, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

3. Czy koszty wskazane przez Wnioskodawcę stanowią koszty kwalifikowane do obliczenia wskaźnika Nexus?

4. Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych w 2026 r. z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem Wnioskodawcy?

5. Czy w przypadku, gdy w późniejszych miesiącach i latach następujących po 2026 r. wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku, a stan prawny nadal będzie to umożliwiał, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem Wnioskodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym działalnością badawczo-rozwojową nazywa się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przywołane w powyższym przepisie badania naukowe są definiowane w art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce jako działalność obejmującą badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce określa prace rozwojowe jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, przedmiotem umowy Wnioskodawcy ze zleceniodawcą jest tworzenie oprogramowania komputerowego i przenoszenie na zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do stworzonego oprogramowania.

Oprogramowanie komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę powstaje w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, czyli działalności nastawionej na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych. Algorytmy rozwiązań proponowane podmiotowi zlecającemu nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Podmiot zlecający nabywa od Wnioskodawcy zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie komputerowe.

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy potwierdza również fakt, że rezultatem jej działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji czy algorytmów. Dodatkowo, działalność Wnioskodawcy podejmowana jest w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy nie mają incydentalnego charakteru. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnego oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w głównej mierze te z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania.

Wobec powyższego, działalność wykonywana przez Wnioskodawcę stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad 2.

Utwory powstające w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT uznaje bowiem m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę dotyczą programów komputerowych, które to właśnie podlegają rzeczonej ochronie prawnej na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów do IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.

Wnioskodawca w takim wypadku z całą pewnością wytwarza w ramach swojej działalności programy komputerowe. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, programy te podlegają ochronie prawnej.

Ad 3.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3 / (a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Przedmiotem działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę jest tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie, w wykonaniu umowy zawartej ze zleceniodawcą, są w całości przenoszone na podmiot zlecający. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych (70%).

Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej ponosi koszty, bez których poniesienia efektywne prowadzenie działalności, w wyniku której Wnioskodawca wytwarzał utwory objęte autorskimi prawami majątkowymi nie byłoby możliwe. Do rzeczonych kosztów należały:

a) koszty specjalistycznego oprogramowania,

b) koszty usług księgowych,

c) koszty paliwa i okresowego badania technicznego samochodu.

Koszty, o których mowa wyżej, zostały proporcjonalnie przypisane do przychodów uzyskiwanych z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie na rzecz zleceniodawcy autorskich praw majątkowych dotyczących wytwarzanego oprogramowania.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych Dyrektora KIS z dnia 21 lutego 2020 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.654.2019.2.MM koszty takie jak koszty leasingu i utrzymania samochodu, koszty za telefon, leasing komputera, koszty zakupu podzespołów komputerowych oraz monitorów, zakupu specjalistycznego oprogramowania, utrzymania domeny internetowej, chmury internetowej oraz poczty internetowej, koszty delegacji zagranicznych, koszty porad i konsultacji specjalistycznych oraz koszty związane ze szkoleniami i poszerzaniem wiedzy, w części w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem podatnika z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w zakresie, w jakim przeznaczane są na wytworzenie oprogramowania, w tym obliczone według proporcji – stosunku przychodów ze zbycia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania do przychodów ogółem – należy uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, wskazane przez Wnioskodawcę koszty stanowią koszty kwalifikowane do obliczenia wskaźnika Nexus.

Ad 4.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku wytwarzania autorskiego prawa do programu komputerowego, przesłankami determinującymi możliwość skorzystania z omawianej w złożonym wniosku preferencyjnej stawki opodatkowania, są w szczególności:

a) wymóg prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej,

b) wymóg objęcia ochroną prawną autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego,

c) wymóg prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem autorskiego prawa do programu komputerowego,

d) wymóg przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na podmiot trzeci,

e) wymóg prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 3 stycznia 2022 r. Od 2026 r. formą opodatkowania jego działalności gospodarczej jest podatek liniowy. Wytwarzane przez niego oprogramowanie komputerowe podlega ochronie prawnej autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową i zgodnie z umową zawartą z kontrahentem, przenosi całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów w postaci kodów źródłowych i dokumentacji projektowej programów komputerowych na podmiot zlecający. Ponadto, prowadzi odrębną od KPIR ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.

W świetle powyższych przesłanek, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca w tak przedstawionym stanie faktycznym będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych w 2026 r. z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umowy o świadczenie usług z kontrahentem.

Ad 5.

Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości będzie świadczył usługi programistyczne o charakterze badawczo-rozwojowym na podstawie umów zawartych z kontrahentami. Przewiduje się, że treść tych umów będzie analogiczna do treści umowy, o której mowa w opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w miesiącach i latach późniejszych w stosunku do okresu, o którym mowa w opisie stanu faktycznego, wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku i nie będzie to sprzeczne z obowiązującym aktualnie stanem prawnym, Wnioskodawca będzie zatem uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług z kontrahentami Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od 3 stycznia 2022 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Działalność ta polega na świadczeniu usług programistycznych na rzecz podmiotu zlecającego. Przedmiotem Pana działalności jest przede wszystkim tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania. Zajmuje się Pan projektowaniem architektury systemów oraz wytwarzaniem kodu źródłowego programu komputerowego. W ostatnim czasie prowadzi Pan badania nad wykorzystywaniem sztucznej inteligencji w trakcie prac implementacyjnych. Projekty, nad którymi obecnie Pan pracuje to innowacyjne rozwiązanie klasy (…) dedykowane (…) na rynku (…), głównie w (…) i (…). Oprogramowanie rewolucjonizuje rynek m.in. dzięki implementacji mechanizmów sztucznej inteligencji do prowadzenia sprzedaży. Wcześniej pracował Pan nad wiodącym systemem do zamawiania jedzenia, zakupów i leków, a więc nad oprogramowaniem na potrzeby branży e-commerce na rynku bliskiego wschodu ((…) itp.). W ramach zleconych przez kontrahenta prac programistycznych, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Pana kontrahenta wytwarza i rozwija Pan oprogramowanie wchodzące w skład platformy (…) dedykowanej (…) na rynku (…). Obejmuje ono m.in. moduł do zautomatyzowanego wdrażania systemu u nowych klientów prowadzący użytkowników przez wieloetapowy proces konfiguracji systemu. Wytwarza Pan również moduł szablonów dokumentów, w którym sztuczna inteligencja automatycznie identyfikuje pola formularzy i rozpoznaje ich znaczenie semantyczne, co pozwala użytkownikowi oprogramowania wypełniać dokumenty danymi transakcyjnymi. Programuje Pan dla kontrahenta serwery implementujące (…), udostępniające agentom AI dane i narzędzia systemów wewnętrznych kontrahenta. Jest Pan autorem framework'a przebudowującego proces wytwarzania oprogramowania w organizacji kontrahenta. Dzięki frameworkowi w organizacji wdrożono m.in. (…). Framework (…). To właśnie wokół tworzenia tych frameworków będą koncentrowały się Pana działania w najbliższym okresie. Rozwiązania te nie występowały wcześniej w Pana praktyce ani też w organizacji kontrahenta. Jest to bardzo innowacyjne podejście, a ich nowatorski charakter polega na nowatorskim zastosowaniu sztucznej inteligencji w całym procesie wytwarzania oprogramowania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac (programu komputerowego opisanego we wniosku i uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że projektowanie i wytwarzanie innowacyjnych funkcjonalności programów komputerowych polegające na prowadzeniu badań, projektowaniu i tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych to działania o charakterze twórczym, nierutynowym. Działalność prowadzona przez Pana w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci programów komputerowych, np. będących nośnikiem funkcjonalności innowacyjnego systemu (…) dla (…) na rynku (…). Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – spełnia ono definicję „utworu” w myśl przytoczonej ustawy. Pana działalność polega na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania na potrzeby konkretnego kontrahenta i nie ma charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych. W ramach działalności opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej. Rozwiązania te są przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Pana konkretnemu zleceniodawcy nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Zleceniodawca nabywa od Pana zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń jest niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań konkretnego podmiotu – znacząco więc różni się od rozwiązań wcześniej występujących w Pana praktyce gospodarczej. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w jego innowacyjności, braku powtarzalności oraz konieczności podejmowania prac o charakterze eksperymentalnym i badawczo-rozwojowym. Oprogramowanie powstaje na indywidualne zamówienie, odpowiadając na specyficzne, dotąd nierozwiązane na rynku potrzeby. Nie odtwarza Pan istniejących schematów, lecz projektuje i wdraża zupełnie nowe, autorskie koncepcje architektoniczne, w szczególności te integrujące zaawansowane mechanizmy sztucznej inteligencji. Prace te wymagają rozwiązywania unikalnych problemów technologicznych, testowania hipotez oraz tworzenia prototypów. W ramach realizacji zleconych zadań, w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub rozwijania/ulepszenia/modyfikowania istniejącego analizuje Pan wymagania biznesowe i kryteria akceptacji, projektuje architekturę rozwiązań (mikrousługi, mikrofrontendy, modele danych, integracje zdarzeniowe między usługami platformy), a następnie implementuje kod źródłowy warstwy serwerowej i interfejsu użytkownika. Projektuje i implementuje Pan mechanizmy oparte na sztucznej inteligencji: dobiera modele językowe, opracowuje reużywalne instrukcje sterujące ich działaniem i integruje je z systemami kontrahenta. Prace te mają charakter eksperymentalny – buduje Pan prototypy, weryfikuje hipotezy dotyczące skuteczności poszczególnych wariantów, po czym wybiera rozwiązanie docelowe. Prowadzi ponadto prace polegające na wdrażaniu oprogramowania opartego na sztucznej inteligencji w organizacji kontrahenta w celu optymalizacji procesu wytwarzania oprogramowania: projektuje i tworzy programy generujące specyfikacje i plany implementacji oraz dekomponujące je na zadania wykonywane przez agentów AI, programuje – definiuje reguły i wyspecjalizowane umiejętności tych agentów, a także opracowuje zautomatyzowane punkty kontrolne weryfikujące gotowość zadania do realizacji i zgodność implementacji ze specyfikacją oraz zautomatyzowane przeglądy kodu i bezpieczeństwa egzekwowane w procesie ciągłej integracji. Skuteczność tych programów komputerowych weryfikuje Pan wdrażając je w rzeczywistych projektach kontrahenta i mierząc ich wpływ na jakość oraz tempo prac zespołów deweloperskich, np. na podstawie liczby wdrożeń produkcyjnych realizowanych w jednostce czasu oraz czasu upływającego od zgłoszenia wymagania do jego wdrożenia. Wytwarza Pan oprogramowanie w oparciu o najnowsze wersje technologii: platformę (…). Projektuje Pan rozwiązania programistyczne zgodnie z podejściem (…). Implementuje Pan również mikrofrontendy. Systemy uruchamiane są w chmurze obliczeniowej (…), korzysta Pan m.in. z (…). Infrastrukturę definiuje jako kod przy użyciu narzędzia (…). Innowacje w Pana praktyce gospodarczej stanowią niewystępujące w niej dotychczas rozwiązania z obszaru sztucznej inteligencji: duże modele językowe ((…)), w szczególności modele (…). Zastosowanie ww. technologii, rozwiązań i narzędzi powoduje iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu przez Pana każdorazowo różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana – kombinacja nowatorskich metodyk i technologii powoduje, że każde wytworzone oprogramowanie jest czymś zupełnie nowym i unikalnym. Wskazane rozwiązania technologiczne nie były wcześniej stosowane w Pana praktyce gospodarczej w takim kształcie. Wytwarzane przez Pana nie stanowi prostego odtworzenia wcześniej wytworzonych przez niego komponentów. Ich tworzenie wymagało i nadal wymaga opracowywania nowych koncepcji oraz eksperymentalnego sprawdzania, czy określone połączenie modeli językowych, instrukcji, danych, kodu aplikacyjnego i mechanizmów walidacyjnych pozwala osiągnąć wymagany rezultat. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie powstaje na indywidualne zamówienie kontrahenta i odpowiada na potrzeby, dla których nie istnieją gotowe rozwiązania. Platforma, którą Pan współtworzy jest właściwie pionierskim rozwiązaniem na (…) rynku systemów (…) dla branży motoryzacyjnej opartych na sztucznej inteligencji – autonomiczni agenci AI samodzielnie prowadzą w niej komunikację z klientami salonów i automatyzują procesy sprzedażowe, pozyskują informacje dostępne w publicznych źródłach internetowych, a sztuczna inteligencja wykorzystywana jest również do przetwarzania dokumentów. Alternatywne rozwiązania funkcjonujące na rynku to klasyczne systemy webowe, w których logika działania w całości zapisana jest w kodzie źródłowym. Oryginalność obecnie wytwarzanego przez Pana oprogramowania polega na tym, że kluczowe funkcje realizowane są przez duże modele językowe i agentów AI: pozyskiwanie danych o salonach z publicznych źródeł internetowych, semantyczne rozpoznawanie znaczenia pól formularzy w dokumentach, czy wykonywanie i weryfikowanie zadań programistycznych w procesie wytwórczym. Wymaga to od Pana projektowania rozwiązań o charakterze niedeterministycznym, których zachowanie kształtuje się poprzez instrukcje, bazy wiedzy i eksperymentalne strojenie, a nie wyłącznie poprzez kod. Oryginalny charakter ma również sam proces wytwarzania oprogramowania: stosuje Pan metodykę (…). Innowacyjne metody wytwarzania oprogramowania stosowane przez Pana przynoszą wymierne korzyści podmiotowi zlecającemu wytworzenie oprogramowania – metodyka opracowana przez Pana w ramach prac badawczo-rozwojowych skraca czas od zgłoszenia wymagania do wdrożenia produkcyjnego, zwiększa liczbę wdrożeń realizowanych w jednostce czasu, ogranicza liczbę defektów dzięki zautomatyzowanym przeglądom kodu i bezpieczeństwa oraz utrwala wiedzę o systemie w postaci specyfikacji i bazy wiedzy, z której korzystają agenci AI w kolejnych iteracjach rozwoju produktu. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania) zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania, modyfikowania wymienionego programu komputerowego miała/ma/będzie miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Pana w ramach działalności „twórczej” prac noszących znamiona B+R, związane są z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz są działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego Projektu, bądź przed ich rozpoczęciem. Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest tworzone/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Pana w ramach prowadzonej działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia zastosowań. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nadrzędnym celem prac podejmowanych przez Pana było i jest tworzenie nowych albo rozwijanie istniejących programów komputerowych, prowadzących do automatyzacji lub optymalizacji procesów biznesowych kontrahenta oraz procesu wytwarzania oprogramowania w jego organizacji. W odniesieniu do każdego realizowanego rozwiązania określał Pan na wstępie odrębny cel funkcjonalny, oczekiwany rezultat, podstawowe wymagania, możliwe ograniczenia techniczne oraz kolejność działań niezbędnych do osiągnięcia założonego rezultatu. Na wstępie realizacji każdego projektu (w ramach rozwijanego oprogramowania) postawił Pan sobie za cel zaprojektowanie i wytworzenie innowacyjnych, niespotykanych dotąd na rynku rozwiązań rozwiązujących konkretne problemy technologiczne i biznesowe kontrahenta ((tworzenie pionierskiego systemu (…)). Główne cele obejmowały m.in.: zbudowanie inteligentnego modułu automatycznego wdrażania nowych klientów, potrafiącego samodzielnie pozyskiwać dane z publicznych źródeł za pomocą AI, zaprojektowanie modułu przetwarzania dokumentów zdolnego do semantycznego, rozumiejącego kontekst rozpoznawania pól formularzy, wdrożenie całkowicie nowatorskiego frameworka do cyklu wytwarzania oprogramowania ((…)), opierającego się na serwerach (…) autorstwa Wnioskodawcy, metodyce (…). Celem było wyeliminowanie powtarzalnych, ręcznych procesów oraz zastąpienie sztywnych algorytmów (typowych dla klasycznych aplikacji webowych) elastycznymi, niedeterministycznymi rozwiązaniami opartymi na dużych modelach językowych (…). Zaplanowane prace finansował i finansuje Pan ze środków własnych, w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Przychody na pokrycie kosztów swojej działalności (w tym prac badawczo-rozwojowych nad oprogramowaniem) pochodzą z wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu świadczenia usług na rzecz kontrahenta na podstawie zawartej umowy B2B. W wyniku prowadzonych prac zostały albo zostaną osiągnięte konkretne cele polegające na opracowaniu innowacyjnych rozwiązań – programów komputerowych prowadzących do automatyzacji lub optymalizacji procesów biznesowych kontrahenta. W przypadku modułu zautomatyzowanego wdrażania platformy (…) osiągniętym i dalej rozwijanym celem jest stworzenie modułu, który porządkuje wieloetapowy proces wdrożenia nowego klienta, prowadzi użytkownika przez kolejne czynności oraz wykorzystuje sztuczną inteligencję do pozyskiwania i interpretowania danych z publicznych źródeł internetowych. Rozwiązanym problemem praktycznym jest czasochłonność i podatność na błędy procesu, w którym informacje dotyczące nowego klienta musiałyby być wyszukiwane, interpretowane oraz wprowadzane ręcznie. Oprogramowanie automatyzuje część tych czynności i przekształca pozyskane informacje do postaci możliwej do wykorzystania przez platformę (…). W przypadku modułu szablonów dokumentów osiągniętym i dalej rozwijanym celem jest stworzenie mechanizmu automatycznie identyfikującego pola w dokumentach oraz rozpoznającego ich znaczenie semantyczne. Rozwiązanym problemem praktycznym jest konieczność ręcznego mapowania i uzupełniania pól dokumentów oraz różnorodność formularzy wykorzystywanych w procesach sprzedażowych. Dzięki zastosowaniu sztucznej inteligencji system może analizować dokumenty i łączyć rozpoznane pola z właściwymi danymi transakcyjnymi. W przypadku tworzenia modułu serwerów (…) osiągniętym i dalej rozwijanym celem jest zaprojektowanie i stworzenie dedykowanych serwerów automatycznie udostępniających agentom AI dane i narzędzia systemów wewnętrznych kontrahenta, a więc wdrożenie w organizacji kontrahenta metodyki (…). Rozwiązanym problemem praktycznym jest brak jednolitego sposobu korzystania przez agentów AI z rozproszonych systemów, danych i operacji kontrahenta. Serwery (…) tworzą warstwę komunikacyjną, dzięki której agent może korzystać z określonych narzędzi według zdefiniowanych struktur wejściowych i wyjściowych. Zasoby ludzkie – po Pana stronie prace są wykonywane samodzielnie. Wykorzystuje Pan własną wiedzę, doświadczenie zawodowe i umiejętności w zakresie analizy wymagań biznesowych, projektowania architektury oprogramowania, programowania warstwy serwerowej i interfejsów użytkownika, projektowania mikrousług i mikrofrontendów, modelowania danych, integracji systemów, projektowania komunikacji zdarzeniowej, tworzenia i wdrażania rozwiązań chmurowych, wykorzystywania dużych modeli językowych, projektowania instrukcji dla modeli i agentów AI, budowania serwerów (…) oraz automatyzowania procesu wytwarzania oprogramowania. Samodzielnie analizuje Pan problem, opracowuje koncepcję rozwiązania, wybiera technologie, projektuje architekturę, tworzy prototypy, implementuje kod, przeprowadza testy oraz modyfikuje rozwiązanie na podstawie uzyskanych wyników. Zasoby rzeczowe – do prowadzenia prac wykorzystuje Pan przede wszystkim komputer, dostęp do Internetu, programy komputerowe i narzędzia programistyczne, środowiska służące do tworzenia i testowania oprogramowania, narzędzia umożliwiające korzystanie z modeli językowych i agentów AI, a także dostęp do systemów, repozytoriów i środowisk kontrahenta w zakresie niezbędnym do wykonania powierzonych prac. Zasoby te służą do analizowania wymagań, przygotowywania specyfikacji, projektowania architektury, tworzenia prototypów, implementowania kodu źródłowego, testowania rozwiązań oraz integrowania ich z systemami kontrahenta. Zasobami finansowymi są Pana środki własne, pochodzące z przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług programistycznych. Środki te pokrywają koszty zasobów rzeczowych oraz narzędzi wykorzystywanych przy prowadzeniu prac. Podstawowym zasobem wykorzystywanym przy tworzeniu oprogramowania jest jednak Pana osobista praca, Pana wiedza i doświadczenie. Opracowanie rozwiązań nie polega wyłącznie na zakupie i uruchomieniu gotowego programu. Wymaga samodzielnego zaprojektowania architektury, logiki działania, integracji, mechanizmów AI, instrukcji dla modeli oraz kodu źródłowego. Systematyczność Pana działań polegała, polega i będzie polegała na prowadzeniu prac według uporządkowanego, zaplanowanego i metodycznego procesu, dostosowanego każdorazowo do problemu rozwiązywanego w ramach danego projektu. Nie oznacza to wykonywania stale takich samych czynności ani stosowania jednego gotowego schematu implementacji. Poszczególne rozwiązania są odmienne pod względem funkcjonalnym i technicznym, jednak sposób organizacji prac obejmuje określone, następujące po sobie etapy. Prace są prowadzone zasadniczo według ustalonego porządku. Przed rozpoczęciem implementacji ustala Pan cel prac i rezultat, który powinien zostać osiągnięty. Następnie przygotowuje specyfikację lub plan rozwiązania, określa zadania konieczne do realizacji oraz kryteria pozwalające ocenić, czy rezultat jest prawidłowy. W przypadku prac wykorzystujących sztuczną inteligencję proces obejmuje dodatkowo określenie zadania, które ma realizować model lub agent, dobór odpowiedniego modelu językowego, opracowanie instrukcji sterujących jego działaniem, przygotowanie danych i kontekstu, wykonanie prób dla różnych wariantów rozwiązania, ocenę jakości, stabilności i kosztów uzyskanych rezultatów, modyfikację instrukcji, danych, architektury albo zastosowanego modelu, wdrożenie wariantu spełniającego przyjęte kryteria, dalsze monitorowanie i ulepszanie działania rozwiązania. Prace są zatem prowadzone metodycznie i w kolejnych etapach. Rezultat jednego etapu stanowi podstawę rozpoczęcia kolejnego. Implementacja jest wykonywana na podstawie przyjętej architektury i planu, natomiast zmiany w rozwiązaniu są wprowadzane na podstawie wyników testów, eksperymentów lub informacji uzyskanych podczas wykorzystywania rozwiązania w rzeczywistym projekcie. Systematyczność przejawia się również w utrwalaniu rezultatów prac w postaci kodu źródłowego, specyfikacji, planów implementacji, modeli danych, kontraktów integracyjnych, instrukcji dla modeli i agentów, reguł weryfikacyjnych oraz mechanizmów kontroli jakości. Nie zalicza Pan do opisanych prac czynności rutynowych i okresowych, które nie prowadzą do powstania nowej funkcjonalności albo twórczego rozwinięcia oprogramowania. Dotyczy to między innymi prostych aktualizacji, standardowych czynności utrzymaniowych, odtwórczego usuwania oczywistych błędów oraz czynności wdrożeniowych wykonywanych już po zakończeniu zasadniczych prac nad danym rozwiązaniem. Dla realizowanych prac nie opracowywał Pan jednego, sztywnego harmonogramu kalendarzowego obejmującego wszystkie projekty ani nie określał Pan jednego terminu końcowego dla całej platformy. Wynikało to z iteracyjnego charakteru rozwoju oprogramowania oraz z faktu, że kontrahent zleca rozwijanie kolejnych funkcjonalności i wersji systemu. Harmonogramy miały i mają charakter rzeczowy oraz etapowy. Dla konkretnego zakresu funkcjonalnego określa Pan kolejność działań prowadzących od analizy problemu do wytworzenia i zweryfikowania rozwiązania. Okres realizacji danego harmonogramu obejmuje czas od rozpoczęcia analizy danego zadania lub funkcjonalności do zakończenia implementacji i weryfikacji jego rezultatu. Każde kolejne rozwinięcie danego oprogramowania stanowi odrębny cykl prac, posiadający własny zakres, cel i plan działania. W ramach prowadzonej działalności, Pana prace twórcze opierają się na metodykach zwinnych (agile) oraz mapach drogowych (roadmaps) rozwoju produktu. Działania te ujmowane są w harmonogramy, tj. podzielone na tzw. sprinty lub kamienie milowe-milestones), które obejmują zazwyczaj następujące, zaplanowane w czasie fazy: Faza analityczno-koncepcyjna: Analiza wymagań biznesowych kontrahenta, opracowanie architektury mikrousług i mikrofrontendów oraz wybór technologii; Faza badawczo-eksperymentalna (Proof of Concept): Opracowywanie prototypów mechanizmów AI, badanie zachowań modeli (np. (…)), opracowywanie instrukcji (prompt engineering) oraz ocena skuteczności. Faza deweloperska (Implementacja): Właściwe wytworzenie kodu źródłowego warstwy backend ((…)) i frontend ((…)), integracja zdarzeniowa ((…)), tworzenie specyfikacji dla (…). Faza testów i wdrożenia: Weryfikacja działania agentów AI, przeglądy kodu, wdrożenie chmurowe ((…) przy użyciu (…)) oraz pomiar wskaźników wydajności. Harmonogramy te są na bieżąco realizowane przez Pana przez cały okres trwania współpracy z kontrahentem. Faktycznie zrealizowane i pomyślnie zakończone przez Pana zostały już harmonogramy dotyczące m.in.: wytworzenia i wdrożenia na środowiska produkcyjne modułu zautomatyzowanego wdrażania systemu u nowych klientów (onboarding z użyciem AI), stworzenia i integracji serwerów (…) z wewnętrznymi systemami kontrahenta, zaprojektowania i uruchomienia modułu szablonów dokumentów (semantyczne rozpoznawanie formularzy). Obecnie realizowane i na bieżąco zamykane przez Pana są harmonogramy dotyczące rozbudowy frameworka wspierającego cykl życia oprogramowania (zautomatyzowane przeglądy kodu, bramki jakości egzekwowane w procesie ciągłej integracji). Harmonogramy były i są tworzone oddzielnie dla poszczególnych funkcjonalności i etapów rozwoju oprogramowania. Ich wykonanie jest oceniane nie tylko przez upływ określonego czasu, lecz przede wszystkim przez osiągnięcie zaplanowanego rezultatu, takiego jak stworzenie działającego komponentu, wdrożenie nowego mechanizmu, uzyskanie wymaganej jakości działania modelu, integracja z systemem kontrahenta albo pozytywna weryfikacja rozwiązania w rzeczywistym projekcie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu komputerowego było/jest/będzie spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że działalność prowadzona przez Pana w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci programów komputerowych, np. będących nośnikiem funkcjonalności innowacyjnego systemu (…) dla (…) na rynku (…). W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych modułów i frameworków oprogramowania, dysponował Pan ugruntowaną, specjalistyczną wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania i architektury systemów. Obejmowała ona biegłość w technologiach backendowych ((…)), frontendowych ((…)), bazodanowych ((…)), a także w zakresie rozproszonej architektury ((…)) i chmury obliczeniowej ((…)). W kontekście technologii sztucznej inteligencji (AI), na początku posiadał Pan podstawową wiedzę teoretyczną oraz bazowe doświadczenie w korzystaniu z udostępnianych interfejsów ((…)) modeli językowych. Wiedza ta, choć solidna informatycznie, była na wstępie niewystarczająca do budowy w pełni autonomicznych systemów agentowych. W toku realizacji prac badawczo-rozwojowych, systematycznie zwiększał i zwiększa Pan te zasoby wiedzy, ewoluując od podstawowego wykorzystania AI do tworzenia zaawansowanych, autorskich architektur wykorzystujących (…), inżynierię promptów (prompt engineering) oraz środowiska agentowe. W ramach działalności wykorzystywał, rozwijał i nadal rozwija Pan unikalne umiejętności na styku klasycznej inżynierii oprogramowania oraz inżynierii sztucznej inteligencji. Rozwijana wiedza dotyczy w szczególności projektowania i wdrażania architektur systemów niedeterministycznych (gdzie wynik działania nie jest z góry zaprogramowany w kodzie, lecz zależy od wnioskowania modelu AI); zaawansowanej inżynierii instrukcji (prompt engineering) w celu stabilizacji i optymalizacji wyników generowanych przez duże modele językowe; integracji agentów AI z wewnętrznymi systemami korporacyjnymi przy zapewnieniu rygorystycznych standardów bezpieczeństwa; (…) z udziałem AI. Poszczególne rozwiązania powstawały i powstają przy użyciu innowacyjnych technologii i narzędzi, takich jak: zaawansowane duże modele językowe (np. (…)), protokół (…)), a także nowatorskie środowiska programowania agentowego ((…)) wspomagane infrastrukturą chmurową (…). To, co bezwzględnie odróżnia modyfikowane i rozwijane oprogramowanie od rozwiązań już istniejących, to jego autonomiczność. Klasyczne systemy opierają się na statycznych formularzach i sztywnych algorytmach. Pana oprogramowanie wprowadza nowe zastosowania: AI samodzielnie pozyskuje dane z sieci, rozumie kontekst semantyczny dokumentów (a nie tylko odczytuje tekst metodą (…)) i automatycznie wypełnia formularze danymi transakcyjnymi. Z kolei w procesie wytwórczym, agenci AI samodzielnie weryfikują jakość kodu i bezpieczeństwo, co jest nowatorskim zastosowaniem AI w cyklu (…). W przeszłości oferował Pan przede wszystkim usługi w zakresie klasycznego tworzenia i rozwijania oprogramowania webowego (backend i frontend), bazującego na deterministycznej logice biznesowej, projektowania architektur chmurowych, integracji systemów za pomocą tradycyjnych protokołów ((…)) oraz utrzymania aplikacji. Obecnie oferuje Pan usługi o charakterze badawczo-rozwojowym, ukierunkowane na inżynierię systemów opartych na (…). Oferowane produkty i procesy to: (…). Produkty i usługi dotychczasowe były oparte na klasycznych wzorcach projektowych, standardowych relacyjnych bazach danych, algorytmach heurystycznych ((…)) oraz konwencjonalnych narzędziach (…) (np. testy jednostkowe, statyczna analiza kodu). Obecne i przyszłe produkty (rozwiązania innowacyjne) opierają się na nowych rozwiązaniach wiedzowych i technologicznych, takich jak: (…). Zaplanował Pan gruntowną innowację w systemach kontrahenta ((…)). Postawione cele obejmowały m.in: zbudowanie inteligentnego modułu automatycznego wdrażania nowych klientów, potrafiącego samodzielnie pozyskiwać dane z publicznych źródeł za pomocą AI, zaprojektowanie modułu przetwarzania dokumentów zdolnego do semantycznego, rozumiejącego kontekst rozpoznawania pól formularzy, wdrożenie całkowicie nowatorskiego frameworka do cyklu wytwarzania oprogramowania ((…)), opierającego się na serwerach (…) Pana autorstwa, (…). Efektem Pana działań jest wytworzenie autorskich, innowacyjnych modułów oprogramowania oraz frameworków technologicznych (stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej), które diametralnie zmieniły sposób działania platformy (…) kontrahenta. Jak już wcześniej wspomniano, stworzył Pan moduł, który porządkuje wieloetapowy proces wdrożenia nowego klienta, prowadzi użytkownika przez kolejne czynności oraz wykorzystuje sztuczną inteligencję do pozyskiwania i interpretowania danych z publicznych źródeł internetowych. Stworzył Pan także moduł szablonu dokumentów – mechanizm automatycznie identyfikującego pola w dokumentach oraz rozpoznającego ich znaczenie semantyczne, a także zaprojektował narzędzie oparte na dedykowanych serwerach automatycznie udostępniających agentom AI dane i narzędzia systemów wewnętrznych kontrahenta, co skutkuje wdrożeniem w organizacji kontrahenta (…) oraz (…). Realizował i realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcia w sposób metodyczny, zorganizowany i iteracyjny (zgodnie z dobrymi praktykami prac B+R i metodykami zwinnymi), w oparciu o omówione we wcześniejszych punktach plany i harmonogramy.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

· badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

· prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan w opisie sprawy, zajmuje się Pan projektowaniem architektury systemów oraz wytwarzaniem kodu źródłowego programu komputerowego. Projektowanie i wytwarzanie innowacyjnych funkcjonalności programów komputerowych polegające na prowadzeniu badań, projektowaniu i tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych to działania o charakterze twórczym, nierutynowym. Działalność prowadzona przez Pana w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci programów komputerowych, np. będących nośnikiem funkcjonalności innowacyjnego (…) dla (…) na rynku (…). Pana działalność w ramach której tworzone, rozwijane, ulepszane i modyfikowane są programy komputerowe lub ich części nie obejmowała, nie obejmuje i nie będzie obejmować prac empirycznych lub teoretycznych mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (tj. badań podstawowych w rozumieniu ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce). Całość Pana prac jest ściśle zorientowana na praktyczne, komercyjne zastosowanie w produktach informatycznych. Prowadzi Pan badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Pana działalność obejmowała, obejmuje i będzie obejmować prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów lub usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Działania te kwalifikują się jako prace rozwojowe oraz badania aplikacyjne (stosowane).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania, modyfikowania wymienionych oprogramowań spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu oprogramowań, spełniała/spełnia/będzie spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został wymieniony we wniosku i uzupełnieniu oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy, rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan Oprogramowanie w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania) zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – spełnia ono definicję „utworu” w myśl przytoczonej ustawy. Każde wytworzone przez Pana oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku dokonywania przez Pana rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania wszystkie efekty realizowanych przez niego zleceń programistycznych na rzecz kontrahenta są odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu. Do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych przez Pana „oprogramowań” przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu majątkowe prawa autorskie. Prawa te na mocy umowy z kontrahentem, przenosi/przenosił/będzie w całości przenosił Pan na kontrahenta. Sposób przenoszenia na kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem wymogów art. 41 i art. 53 tejże ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z umową, autorskie prawa majątkowe do oprogramowania (lub jego części) przechodzą na Zamawiającego z momentem ich ustalenia, lecz nie później niż z momentem udostępnienia przez Pana utworu lub jego części w systemie informatycznym Zamawiającego, lub w inny uzgodniony z nim sposób. Wynagrodzenie za to przeniesienie jest w całości ujęte w wynagrodzeniu za świadczone usługi. Prowadził i nadal prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na ww. prawa w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Rozpoczął Pan prowadzenie ewidencji 1 stycznia 2026 r. Ewidencja ta jest prowadzona „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP w roku podatkowym, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi podatkowej (jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będące efektem tworzenia, rozwijania, ulepszania i modyfikowania programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za rok 2026.

Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Jak wynika z treści wniosku ponosi Pan koszty związane z wytworzeniem i rozwojem oprogramowania, bez których poniesienia prowadzenie działalności związanej z wytwarzaniem programów komputerowych stanowiących utwory objęte autorskimi prawami majątkowymi nie byłoby możliwe. Jak dotąd, w okresie od stycznia 2026 r. do marca 2026 r. poniósł Pan następujące koszty:

1) specjalistycznego oprogramowania – pod pojęciem „kosztów specjalistycznego oprogramowania” należy rozumieć wydatki poniesione na zakup (…). Usługi te są niezbędne do tego, by mógł Pan wytworzyć kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania. Oprogramowanie to służy do wykonywania zarówno działalności „twórczej”, noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i działalności dot. pozostałych usług IT. Dlatego alokuje Pan do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług,

2) usług księgowych – pod pojęciem „kosztów usług księgowych” należy rozumieć koszty prowadzenia rozliczeń rocznych i miesięcznych, w tym koszty prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jak i również koszty prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która wyodrębnia kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Bez poniesienia wydatków na usługi miałby Pan trudności w ustaleniu wysokości zobowiązań podatkowych. Całkowite wydatki na usługi księgowe są związane zarówno z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i z działalnością dot. pozostałych usług IT. Są niezbędnymi, ogólnymi kosztami prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, w tym również działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego alokuje Pan do kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową część tychże wydatków ustaloną na zasadach proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z tyt. świadczenia usług ogółem,

3) paliwa i okresowego badania technicznego samochodu – pod pojęciem „kosztów paliwa i okresowego badania technicznego samochodu” należy rozumieć wydatki na paliwo i przegląd techniczny samochodu wykorzystywanego w celach dojazdu do kontrahenta zlecającego Panu wytworzenie oprogramowania oraz w celu załatwienia spraw urzędowych. Bez wydatków poniesionych na paliwo i okresowe badanie techniczne samochodu nie byłby Pan w stanie w pełni poznać wymagań i potrzeb podmiotu zlecającego, a w konsekwencji, nie mógłby Pan projektować i wytwarzać utworów w postaci zindywidualizowanych programów komputerowych. Samochód, a więc także paliwo, serwis i naprawa wykorzystywane są przez Pana w całej Pana działalności gospodarczej – podczas czynności noszących zmierzających do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz podczas czynności związanych ze świadczeniem pozostałych usług IT. Koszty związane z użytkowaniem samochodu alokuje Pan zatem do kosztów związanych z wytworzeniem utworów w postaci programów komputerowych w opisanej wyżej proporcji przychodów ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego do przychodów z usług programistycznych ogółem w danym okresie rozliczeniowym.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Ponadto, w odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji wskazuję, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine

Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.

✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów

Pobierz TaxMachine Zobacz wersje programu →