0112-KDSL1-2.4011.462.2026.1.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje prowadzić działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług cyfrowych związanych z przetwarzaniem i przechowywaniem danych oraz automatycznym wysyłaniem komunikacji elektronicznej w imieniu klienta.

Usługi będą dostępne do zakupu za pośrednictwem własnej strony internetowej, a także platform (…) i (…). Klient wybiera pakiet obejmujący określoną liczbę oraz formę wiadomości, takich jak SMS, MMS, wiadomości e­mail, a także tradycyjne listy (w przyszłości również komunikacja przez portale społecznościowe, np. (…) lub (…)). Celem usługi jest automatyczne przesyłanie życzeń lub innych treści do wskazanych odbiorców o zaplanowanych datach również cyklicznie przez wiele lat (np. raz w roku przez okres (...) lat). W ramach zakupu klient przekazuje dane (np. treści wiadomości, numery telefonów, adresy e-mail, zdjęcia i filmy), które są przechowywane w infrastrukturze serwerowej Wnioskodawcy. Dodatkową opcją jest możliwość wygenerowania awatara z użyciem narzędzi sztucznej inteligencji, przechowywanego do późniejszej komunikacji. Usługi mogą być świadczone: od razu po zakupie lub od wybranego momentu w przyszłości, (...).

Przykład realizacji: klient kupuje pakiet obejmujący wysyłanie SMS, MMS, przechowywanie plików oraz avatar AI, który ma zacząć działać dopiero (...) lata po (...) i być aktywny przez kolejne (...) lat. W takim przypadku dane muszą być stale utrzymywane i chronione, a infrastruktura techniczna – gotowa do świadczenia usługi po wieloletnim okresie odroczenia.

Do obsługi działalności Wnioskodawca korzysta przede wszystkim z usług chmurowych i serwerów zewnętrznych, zapewniających utrzymanie danych oraz niezawodne połączenie z Internetem. Wnioskodawca zarządza również systemem informatycznym umożliwiającym dystrybucję komunikatów i dostęp do danych klienta, co generuje wieloletnie, powtarzalne koszty utrzymania infrastruktury oraz oprogramowania.

Świadczenie usług polega więc na:

·         przechowywaniu i przetwarzaniu danych klienta,

·         zapewnieniu infrastruktury teleinformatycznej,

·         udostępnianiu zasobów serwerowych (hosting),

·         automatycznej, zaplanowanej dystrybucji treści w kanałach cyfrowych.

Wnioskodawca korzysta przy tym z zewnętrznych usług chmurowych i serwerowych, które zapewniają utrzymanie danych, ich bezpieczeństwo oraz ciągłość działania systemu. Po stronie Wnioskodawcy pozostaje organizacja i utrzymanie systemu teleinformatycznego, nie zaś tworzenie indywidualnego oprogramowania na rzecz klienta, ani świadczenie usług programistycznych, doradczych, czy związanych z wytwarzaniem oprogramowania. Dodatkowo klient może wybrać opcję wygenerowania cyfrowego awatara przy użyciu gotowych narzędzi sztucznej inteligencji. Funkcjonalność ta ma charakter pomocniczy wobec usługi głównej i polega wyłącznie na zapisaniu oraz przechowywaniu wygenerowanych danych na potrzeby przyszłej komunikacji.

Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na tworzeniu lub modyfikowaniu oprogramowania na zlecenie klienta, usług doradztwa informatycznego, ani usług związanych z projektowaniem systemów informatycznych. Głównym przedmiotem działalności jest odpłatne udostępnianie klientom infrastruktury informatycznej oraz przechowywanie i automatyczne przekazywanie danych i komunikatów.

Wnioskodawca otrzymał klasyfikację PKWiU z GUS. W zakresie wysyłki wiadomości SMS i MMS GUS zaklasyfikował czynności do PKWiU 61.20.1 „Usługi telefonii komórkowej oraz usługi prywatnej sieci dla systemów telekomunikacji bezprzewodowej”. Klasyfikacja ta wynika wyłącznie z wykorzystywanego kanału przekazu wiadomości. Wnioskodawca nie wykonuje jednak usług właściwych dla operatorów telekomunikacyjnych, lecz nabywa je od podmiotów trzecich i wykorzystuje jako element własnej usługi głównej. Natomiast w zakresie wysyłki wiadomości e-mail i listów tradycyjnych GUS zaklasyfikował działalność do PKWiU 82.19.12.0 „Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę elektroniczną”. Opis ten odpowiada rzeczywistemu charakterowi działalności Wnioskodawcy, polegającej przede wszystkim na przygotowaniu, przechowywaniu i obsłudze komunikacji klienta.

Pytanie

Czy w ramach świadczonej usługi przez Wnioskodawcę, właściwym jest aby przychód z działalności usługowej opisanej w złożonym wniosku mógł być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025 poz. 843 z późn. zm.; dalej – „ustawa o ryczałcie”) w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca planuje prowadzić działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu kompleksowej usługi polegającej na przechowywaniu danych i późniejszym, automatycznym przekazywaniu określonych przez klienta treści do wskazanych odbiorców. Klient nabywa pakiet obejmujący możliwość zapisania treści wiadomości, danych adresowych odbiorców oraz wskazania terminu ich wysłania. Wnioskodawca nie świadczy usług telekomunikacyjnych jako operator sieci, nie zapewnia dostępu do sieci telekomunikacyjnej ani nie udostępnia infrastruktury operatora. Wnioskodawca korzysta wyłącznie z usług zewnętrznych dostawców telekomunikacyjnych i pocztowych, którzy technicznie realizują przesył wiadomości SMS, MMS, e-mail lub listów.

Istotą działalności Wnioskodawcy jest organizacja i obsługa procesu komunikacji, obejmująca w szczególności:

·         przyjęcie i zapisanie treści wiadomości oraz danych odbiorców,

·         przechowywanie tych danych do momentu realizacji usługi,

·         przygotowanie list adresowych i harmonogramu wysyłki,

·         zlecenie wysyłki za pośrednictwem zewnętrznych podmiotów,

·         obsługę i nadzorowanie procesu komunikacji.

W zakresie wysyłki wiadomości SMS i MMS GUS zaklasyfikował czynności do PKWiU 61.20.1 „Usługi telefonii komórkowej oraz usługi prywatnej sieci dla systemów telekomunikacji bezprzewodowej”. Klasyfikacja ta wynika wyłącznie z wykorzystywanego kanału przekazu wiadomości. Wnioskodawca nie wykonuje jednak usług właściwych dla operatorów telekomunikacyjnych, lecz nabywa je od podmiotów trzecich i wykorzystuje jako element własnej usługi głównej.

Natomiast w zakresie wysyłki wiadomości e-mail i listów tradycyjnych GUS zaklasyfikował działalność do PKWiU 82.19.12.0 „Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę elektroniczną”. Opis ten odpowiada rzeczywistemu charakterowi działalności Wnioskodawcy, polegającej przede wszystkim na przygotowaniu, przechowywaniu i obsłudze komunikacji klienta.

Wnioskodawca nie świadczy usług:

·         nadawania sygnału telekomunikacyjnego,

·         dostępu do Internetu lub sieci komórkowej,

·         hostingu lub udostępniania infrastruktury telekomunikacyjnej na rzecz innych podmiotów,

·         tworzenia oprogramowania, doradztwa informatycznego, ani usług IT objętych wyższą stawką ryczałtu.

Dominującym elementem działalności jest administracyjna i organizacyjna obsługa korespondencji oraz przygotowanie i zarządzanie procesem wysyłki wiadomości. Wnioskodawca działa więc analogicznie jak podmiot świadczący usługi obsługi poczty i korespondencji, a nie jak operator telekomunikacyjny.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jako przychody z działalności usługowej, dla których ustawa nie przewiduje stawki szczególnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że planuje Pan prowadzić działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług cyfrowych związanych z przetwarzaniem i przechowywaniem danych oraz automatycznym wysyłaniem komunikacji elektronicznej w imieniu klienta. Usługi będą dostępne do zakupu za pośrednictwem własnej strony internetowej, a także platform (…) i (…). Klient wybiera pakiet obejmujący określoną liczbę oraz formę wiadomości, takich jak SMS, MMS, wiadomości e­mail, a także tradycyjne listy (w przyszłości również komunikacja przez portale społecznościowe, np. (…) lub (…)). Celem usługi jest automatyczne przesyłanie życzeń lub innych treści do wskazanych odbiorców o zaplanowanych datach również cyklicznie przez wiele lat (np. raz w roku przez okres (...) lat). W ramach zakupu klient przekazuje dane (np. treści wiadomości, numery telefonów, adresy e-mail, zdjęcia i filmy), które są przechowywane w Pana infrastrukturze serwerowej. Dodatkową opcją jest możliwość wygenerowania awatara z użyciem narzędzi sztucznej inteligencji, przechowywanego do późniejszej komunikacji. Usługi mogą być świadczone: od razu po zakupie lub od wybranego momentu w przyszłości, (...). Przykład realizacji: klient kupuje pakiet obejmujący wysyłanie SMS, MMS, przechowywanie plików oraz avatar AI, który ma zacząć działać dopiero (...) lata po (...) i być aktywny przez kolejne (...) lat. W takim przypadku dane muszą być stale utrzymywane i chronione, a infrastruktura techniczna – gotowa do świadczenia usługi po wieloletnim okresie odroczenia. Do obsługi Pana działalności korzysta Pan przede wszystkim z usług chmurowych i serwerów zewnętrznych, zapewniających utrzymanie danych oraz niezawodne połączenie z Internetem. Zarządza Pan również systemem informatycznym umożliwiającym dystrybucję komunikatów i dostęp do danych klienta, co generuje wieloletnie, powtarzalne koszty utrzymania infrastruktury oraz oprogramowania. Świadczenie usług polega więc na przechowywaniu i przetwarzaniu danych klienta, zapewnieniu infrastruktury teleinformatycznej, udostępnianiu zasobów serwerowych (hosting), automatycznej, zaplanowanej dystrybucji treści w kanałach cyfrowych. Korzysta Pan przy tym z zewnętrznych usług chmurowych i serwerowych, które zapewniają utrzymanie danych, ich bezpieczeństwo oraz ciągłość działania systemu. Po Pana stronie pozostaje organizacja i utrzymanie systemu teleinformatycznego, nie zaś tworzenie indywidualnego oprogramowania na rzecz klienta, ani świadczenie usług programistycznych, doradczych, czy związanych z wytwarzaniem oprogramowania. Dodatkowo klient może wybrać opcję wygenerowania cyfrowego awatara przy użyciu gotowych narzędzi sztucznej inteligencji. Funkcjonalność ta ma charakter pomocniczy wobec usługi głównej i polega wyłącznie na zapisaniu oraz przechowywaniu wygenerowanych danych na potrzeby przyszłej komunikacji. Nie świadczy Pan usług polegających na tworzeniu lub modyfikowaniu oprogramowania na zlecenie klienta, usług doradztwa informatycznego, ani usług związanych z projektowaniem systemów informatycznych. Głównym przedmiotem działalności jest odpłatne udostępnianie klientom infrastruktury informatycznej oraz przechowywanie i automatyczne przekazywanie danych i komunikatów. Otrzymał Pan klasyfikację PKWiU z GUS. W zakresie wysyłki wiadomości SMS i MMS GUS zaklasyfikował czynności do PKWiU 61.20.1 „Usługi telefonii komórkowej oraz usługi prywatnej sieci dla systemów telekomunikacji bezprzewodowej”. Klasyfikacja ta wynika wyłącznie z wykorzystywanego kanału przekazu wiadomości. Nie wykonuje Pan jednak usług właściwych dla operatorów telekomunikacyjnych, lecz nabywa je od podmiotów trzecich i wykorzystuje jako element własnej usługi głównej. Natomiast w zakresie wysyłki wiadomości e-mail i listów tradycyjnych GUS zaklasyfikował działalność do PKWiU 82.19.12.0 „Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę elektroniczną”. Opis ten odpowiada rzeczywistemu charakterowi Pana działalności, polegającej przede wszystkim na przygotowaniu, przechowywaniu i obsłudze komunikacji klienta.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015, w sekcji J zawarty jest m.in. dział 61 USŁUGI TELEKOMUNIKACYJNE. W ww. dziale znajduje się klasa 61.20 USŁUGI TELEKOMUNIKACJI RUCHOMEJ, Z WYŁĄCZENIEM TELEKOMUNIKACJI SATELITARNEJ.

W klasie tej znajduje się kategoria 61.20.1 USŁUGI TELEFONII KOMÓRKOWEJ ORAZ USŁUGI PRYWATNEJ SIECI DLA SYSTEMÓW TELEKOMUNIKACJI BEZPRZEWODOWEJ, która obejmuje grupowania:

PKWiU 61.20.11.0 „Usługi prywatnej sieci dla systemów telekomunikacji bezprzewodowe”

Grupowanie to obejmuje:

-        usługi prywatnej sieci dla systemów telekomunikacji bezprzewodowej pomiędzy określonymi punktami, do wyłącznego użytku klienta.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług prywatnych sieci telekomunikacji ruchomej z innymi sieciami, sklasyfikowanych w 61.20.20.0.

PKWiU 61.20.12.0 „Usługi telefonii ruchomej w zakresie usługi głosowej”

Grupowanie to obejmuje:

-    zapewnienie dostępu do telefonii ruchomej w zakresie usługi głosowej, wykorzystującej przenośne słuchawki lub urządzenia, takie jak telefony komórkowe, telefony przenośne, telefony satelitarne, smartfony i podobne urządzenia.

Grupowanie to nie obejmuje:

-    usług prywatnej sieci dla systemów telekomunikacji bezprzewodowej pomiędzy określonymi punktami, do wyłącznego użytku klienta, sklasyfikowanych w 61.20.11.0,

-    usługi udostępniania przez operatora sieci telekomunikacji ruchomej urządzeń bezprzewodowych w celu inicjowania, kończenia lub połączenia tranzytowego z innym dostawcą usług telekomunikacyjnych, sklasyfikowanych w 61.20.20.0,

-    usług udostępniania urządzeń bezprzewodowych i usługi specjalnie zaprojektowane dla efektywnej transmisji danych realizowanych odpłatnie, w zależności od stopnia wykorzystania, sklasyfikowanych w 61.20.30.0,

-    usług udostępniania Internetu przez sieci telekomunikacji ruchomej kompatybilne z przenośnymi słuchawkami lub podobnymi urządzeniami, sklasyfikowanych w 61.20.4.

PKWiU 61.20.13.0 Usługi telefonii ruchomej w zakresie transmisji wiadomości tekstowych

Grupowanie to obejmuje usługi udostępniania SMS (krótkich wiadomości tekstowych), wysyłania i otrzymywania wiadomości tekstowych na telefony komórkowe, telefony przenośne, smartfony i podobne urządzenia.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług przesyłania MMS (usługa wiadomości multimedialnych), sklasyfikowanych w 61.20.14.0

PKWiU 61.20.14.0 „Usługi telefonii ruchomej w zakresie transmisji danych, z wyłączeniem transmisji wiadomości tekstowych”

Grupowanie to obejmuje usługi udostępniania telefonii ruchomej w zakresie transmisji danych, na telefony komórkowe, smartfony, tablety i podobne urządzenia, wysyłania i otrzymywania danych (innych niż usługi głosowe czy tekstowe).

Grupowanie to obejmuje także usługi przesyłania MMS (usługa wiadomości multimedialnych)

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług telefonii komórkowej w zakresie przesyłania dźwięku, sklasyfikowanych w 61.20.12.0,

-        usług udostępniania SMS (krótkich wiadomości tekstowych), sklasyfikowanych w 61.20.13.0.

Ponadto w sekcji N zawarty jest m.in. dział 82, w którym znajduje się grupowanie PKWiU 82.19.12.0 „Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty włączając pocztę elektroniczną”.

Grupowanie to obejmuje:

-    usługi sporządzania i sprzedaży list adresowych pochodzące z wykazów telefonicznych i innych źródeł,

-    usługi wysyłania dokumentów (np. materiałów reklamowych, materiałów informacyjnych lub innych) przez adresowanie kopert, wypełnianie ich, zaklejanie, lakowanie i wysyłanie pocztą.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług kurierskich, sklasyfikowanych w 53.20.1,

-        usług baz danych, sklasyfikowanych w 63.11.1,

-        usług w zakresie kompilowania faktów i informacji, sklasyfikowanych w 63.99.10.0,

-        oryginałów opracowanych list adresowych, sklasyfikowanych w 63.99.20.0,

-        usług dostawy materiałów reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.19.0.

W sekcji J zawarty jest natomiast m.in DZIAŁ 63 USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI.

Dział ten obejmuje:

-        działalność wyszukiwarek portali internetowych,

-        przetwarzanie danych,

-        działalność hostingu,

-        pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

W ww. dziale znajduje się klasa 63.11, a w klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH”, która obejmuje m.in. grupowania:

-        PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;

-        PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje:

-    usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),

-    usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),

-    usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),

-    strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,

-    pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że nie sposób uznać, że będące przedmiotem wniosku usługi związane z przechowywaniem i przetwarzaniem danych klienta, polegające na zapewnieniu infrastruktury teleinformatycznej, udostępnianiu zasobów serwerowych (hosting), automatycznej, zaplanowanej dystrybucji treści w kanałach cyfrowych czy też tradycyjnym listem wpisują się, zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 w grupę PKWiU 61. Wykluczenie kodów zawartych w klasie PKWiU 61.20 w odniesieniu do świadczenia, które jest przedmiotem wniosku uzasadnia charakter usług objętych tą klasą jaki wynika z wyjaśnień GUS właściwych dla tych kodów. Przedstawiony opis świadczenia realizowanego przez Pana pozwala na stwierdzenie, iż nie świadczy Pan usług telekomunikacyjnych objętych działem PKWiU 61. W opisie sprawy wskazał Pan bowiem, że nie wykonuje Pan usług właściwych dla operatorów telekomunikacyjnych, lecz nabywa tego typu usługi od podmiotów trzecich i wykorzystuje je jako element własnej usługi. Będące przedmiotem wniosku usługi nie wpisują się także w grupowanie PKWiU 82.19.12.0 „Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty włączając pocztę elektroniczną”. Wskazane przez Pana w opisie sprawy grupowanie PKWiU 82.19.12.0 dotyczy zasadniczo usług o charakterze administracyjnym, tj. obsługi poczty (tradycyjnej i elektronicznej). Powyższe grupowanie obejmuje m.in.: usługi sporządzania i sprzedaży list adresowych pochodzące z wykazów telefonicznych i innych źródeł, usługi wysyłania dokumentów (np. materiałów reklamowych, materiałów informacyjnych lub innych) przez adresowanie kopert, wypełnianie ich, zaklejanie, lakowanie i wysyłanie pocztą. Usługi, które są przedmiotem Pana wniosku mają jednak zupełnie inny charakter, gdyż, jak Pan wskazał, polegają na przechowywaniu i przetwarzaniu danych klienta, zapewnieniu infrastruktury teleinformatycznej, udostępnianiu zasobów serwerowych (hosting), automatycznej, zaplanowanej dystrybucji treści w kanałach cyfrowych czy też tradycyjnym listem. Przechowanie i wykorzystanie danych przekazanych przez klienta jest realizowane automatycznie poprzez wykorzystanie narzędzi informatycznych, co wprost wynika ze wskazanych przez Pana czynności jakie wykonuje Pan w ramach świadczonych usług. Korzysta Pan z zewnętrznych usług chmurowych i serwerowych, które zapewniają utrzymanie danych, ich bezpieczeństwo oraz ciągłość działania systemu. Po Pana stronie pozostaje organizacja i utrzymanie systemu teleinformatycznego. Celem Pana świadczenia jest automatyczne przesyłanie życzeń lub innych treści do wskazanych odbiorców o zaplanowanych datach również cyklicznie. Automatyczna wysyłka komunikatów/życzeń/wiadomości w formach takich jak SMS, MMS, e-mail czy też tradycyjny list należy postrzegać jedynie jako techniczne narzędzie realizacji elementu świadczenia, które nie byłoby możliwe bez przechowania i przetworzenia danych, w szczególności w sytuacji takiej opcji świadczenia, która zakłada cykliczne wysyłki realizowane w dłuższym okresie lub rozpoczęcie wysyłek dopiero po upływie określonego czasu (opis sprawy wskazuje odroczenie nawet o kilka lat). Uznać zatem należy, iż specyfika przedmiotowego świadczenia opiera się o oczekiwanie klienta, którym jest zabezpieczenie w systemie informatycznym danych, które mają zostać wysłane do konkretnych odbiorców w precyzyjnie określonym czasie. Klient nabywa zatem nie tylko samą wysyłkę wiadomości, ale także pamięć o tym oraz przechowywanie, zabezpieczenie i przetwarzanie danych, które pozwolą tą wysyłkę zrealizować.

W związku z powyższym, charakter świadczonych przez Pana usług wyznacza zapewnienie przez Pana infrastruktury dla technologii informatycznej. W rezultacie, Pana usługi związane z przechowywaniem i przetwarzaniem danych klienta, polegające na zapewnieniu infrastruktury teleinformatycznej, udostępnianiu zasobów serwerowych (hosting), automatycznej, zaplanowanej dystrybucji treści w kanałach cyfrowych czy też tradycyjnym listem, które nie stanowią usług przetwarzania danych, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” i będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy jednak zauważyć, że wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kategoria PKWiU 63.11.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 63.11.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0. Jednak znajdujące się przy symbolu PKWiU 63.11.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 63.11.1) oznacza, że 15% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług przetwarzania danych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług związanych z przechowywaniem i przetwarzaniem danych klienta, polegających na zapewnieniu infrastruktury teleinformatycznej, udostępnianiu zasobów serwerowych (hosting), automatycznej, zaplanowanej dystrybucji treści w kanałach cyfrowych czy też tradycyjnym listem, które należy klasyfikować pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” i które – nie będą usługami przetwarzania danych, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niewłaściwe jest Pana stanowisko, że świadczone przez Pana usługi klasyfikują się w kategorii PKWiU 61.20.1 „Usługi telefonii komórkowej oraz usługi prywatnej sieci dla systemów telekomunikacji bezprzewodowej” oraz w grupowaniu PKWiU 82.19.12.0 „Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty włączając pocztę elektroniczną”. Jednakże ze względu na prawidłowo wywiedziony przez Pana skutek prawny, iż przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.