0112-KDSL1-2.4011.458.2026.2.BR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest :

-   prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychodów osiąganych w ramach świadczonych przez Pana usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0;

-   nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychodów osiąganych w ramach świadczonych przez Pana usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 lipca 2026 r. (wpływ 8 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Jest Pan osobą fizyczną, będącą polskim rezydentem podatkowym, prowadzącą od 2 listopada 2020 r. jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2026 poz. 592 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Od 1 stycznia 2022 r. (na podstawie złożonego oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania – w dniu 7 stycznia 2022 r.), osiągane przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest i nadal będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025 poz. 843 ze zm.), której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Prowadzona przez Pana działalność była i jest prowadzona samodzielnie. Do wykonywanej przez Pana działalności nie miały, nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym rozpoczął Pan korzystanie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (ani w kolejnych latach podatkowych, włączając poprzedni rok podatkowy, tj. rok 2025), nie przekroczył Pan z pozarolniczej działalności gospodarczej przychodów w wysokości 2 000 000 euro. Zakładana wysokość przychodów z ww. działalności nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro w bieżącym i kolejnych latach podatkowych.

Nie ma Pan innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy Pan usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo, ani nie jest Pan wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z art. 15 ww. ustawy ryczałtowej.

Z wymienionej działalności nigdy nie uzyskiwał i nie uzyskuje Pan w roku podatkowym przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które były wykonywane w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Od czasu rozpoczęcia działalności gospodarczej 2 listopada 2020 r. świadczy Pan na rzecz różnych kontrahentów usługi związane z oprogramowaniem.

Zgodnie z art. 12 ustawy ryczałtowej, właściwe zaklasyfikowanie usługi do odpowiedniego kodu PKWiU determinuje stawkę podatku.

Pomiędzy Panem, a wcześniejszymi Zleceniodawcami i obecnym Zleceniodawcą nie istniały i nie istnieją powiązania osobiste. Istniały i istnieją natomiast powiązania gospodarcze wynikające z umów o świadczenie usług informatycznych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (osobna umowa z każdym ze Zleceniodawców).

Dotychczasowe i obecnie świadczone przez Pana na rzecz Zleceniodawców usługi były i są aktualnie związane z oprogramowaniem (na podstawie art. 12 ustawy ryczałtowej zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 62.01.1 i opodatkowane stawką 12% ryczałtu).

Z uwagi na planowane w bliskiej przyszłości (w bieżącym roku podatkowym, tj. 2026) zmiany w zakresie zlecanych przez Zleceniodawcę usług, zamierza Pan rozszerzyć zakres świadczonych usług na rzecz obecnego (i prawdopodobnie także przyszłych kontrahentów).

Oprócz usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod grupowaniem PKWiU ex 62.01.1 , będzie Pan świadczył usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań.

Do głównych zadań należeć będzie:

-   analiza biznesowo-systemowa (analiza procesu i problemu biznesowego, analiza istniejących rozwiązań technicznych, analiza potrzeb i korzyści wynikających z wprowadzenia zmian w systemie informatycznym),

-   identyfikacja, zbieranie i analiza wymagań biznesowych i przekładanie tych wymagań na wymagania techniczne (doradzanie rozwiązań informatycznych realizujących wymagania biznesowe),

-   prowadzenie spotkań w celu doprecyzowania wymagań,

-   modelowanie procesów biznesowych (analizowanie aktualnego stanu procesów w celu przedstawienia w formie opisu, modelu aktualnej lub przyszłej rzeczywistości, z uwzględnieniem rozwiązań informatycznych),

-   tworzenie dokumentacji analitycznej (…),

-   współpraca z zespołem deweloperskim (omówienie dokumentacji i zawartych w niej wymagań technicznych).

W ramach opisywanych usług nie będzie Pan wykonywał następujących czynności:

-   doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

-   instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-   związanych z oprogramowaniem, tj.: pisania kodu źródłowego w jakimkolwiek języku programowania (PKWiU ex 62.01.1),

-   projektowania technicznej architektury systemu, baz danych czy komponentów oprogramowania (PKWiU ex 62.01.1),

-   testowania oprogramowania na poziomie kodu (testy jednostkowe, integracyjne) (PKWiU ex 62.01.1),

-   objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-   zarządzania infrastrukturą IT ani wdrażania oprogramowania, zarządzaniem serwerami, siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

-   doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (62.02.10.0),

-   świadczenia doradztwa w zakresie wyboru konkretnych technologii, języków programowania czy narzędzi deweloperskich,

-   Wydawania:

·       pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

·       pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

·       pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

·       oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

·       reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),

·       świadczenia usług licencyjnych związanych z: nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0) i nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

·       świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

·       świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0),

·       przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Świadczone przez Pana usługi będą miały charakter analityczno-dokumentacyjny, a ich celem będzie przełożenie potrzeb biznesowych klienta na zrozumiałą dla zespołu deweloperskiego specyfikację.

Tworzona przez Pana dokumentacja produktowa nie będzie zawierać w sobie kodu źródłowego.

Tworzona przez Pana dokumentacja produktowa nie będzie stanowić oprogramowania (programu komputerowego), czy też oprogramowanie nie będzie elementem tej dokumentacji.

Opisane powyżej usługi zostały zaklasyfikowane (…) grudnia 2025 r. przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, ponieważ nie są one związane z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

Z uwagi na planowane w bliskiej przyszłości (w bieżącym roku podatkowym, tj. 2026) zmiany w zakresie zlecanych przez Zleceniodawcę usług, zamierza Pan rozszerzyć zakres świadczonych usług na rzecz obecnego (i prawdopodobnie także przyszłych kontrahentów).

Oprócz usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod grupowaniem PKWiU ex 62.01.1 będzie Pan świadczył usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na testowaniu manualnym gotowych systemów informatycznych.

Do głównych zadań należeć będzie:

Testowanie manualne gotowej aplikacji (testy nie związane z analizą i modyfikacją kodu źródłowego, nie związane z debugowaniem kodu, ani nie związane z tworzeniem automatycznych skryptów testowych), tj.:

-   weryfikacja zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi,

-   weryfikacja przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu,

-   weryfikacja działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)),

-   manualna weryfikacja poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach/dashboardach,

-   opracowywanie dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej,

-   przygotowywanie danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod),

-   przygotowanie raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowanie incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów).

W ramach opisywanych usług nie będzie Pan wykonywał następujących czynności:

-   doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

-   instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-   związanych z oprogramowaniem, tj.: pisania kodu źródłowego w jakimkolwiek języku programowania (PKWiU ex 62.01.1),

-   projektowania technicznej architektury systemu, baz danych czy komponentów oprogramowania (PKWiU ex 62.01.1),

-   testowania oprogramowania na poziomie kodu (testy jednostkowe, integracyjne) (PKWiU ex 62.01.1),

-   objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-   zarządzania infrastrukturą IT ani wdrażania oprogramowania, zarządzaniem serwerami, siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

-   doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (62.02.10.0),

-   świadczenia doradztwa w zakresie wyboru konkretnych technologii, języków programowania czy narzędzi deweloperskich,

-   Wydawania:

·       pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

·       pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

·       pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

·       oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

·       reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),

·       świadczenia usług licencyjnych związanych z: nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0) i nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

·       świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

·       świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0),

·       przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Świadczone przez Pana usługi będą miały charakter pomocniczy w projekcie informatycznym, a ich celem będzie manualna weryfikacja poprawności działania systemu informatycznego oraz przygotowanie raportu z testów (bez weryfikacji samego kodu źródłowego, bądź ingerencji w ten kod oraz bez tworzenia skryptów automatyzujących testy).

Opisane powyżej usługi zostały zaklasyfikowane (...) grudnia 2025 r. przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, ponieważ nie są one związane z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1. W związku z tym, że w opisie zdarzenia przyszłego używając wyrażenia „do głównych zadań należeć będzie” wskazuje Pan tylko na niektóre z czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, proszę wyjaśnić, czy ww. przez Pana czynności stanowią katalog zamknięty czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań?

Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie będą polegać czynności wykonywane przez Pana w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, tj. w zakresie:

a) analizy biznesowo-systemowej (analiza procesu i problemu biznesowego, analiza istniejących rozwiązań technicznych, analiza potrzeb i korzyści wynikających z wprowadzenia zmian w systemie inf.),

b) identyfikacji, zbierania i analizy wymagań biznesowych i przekładania tych wymagań na wymagania techniczne (doradzanie rozwiązań informatycznych realizujących wymagania biznesowe),

c) prowadzenia spotkań w celu doprecyzowania wymagań,

d) modelowania procesów biznesowych (analizowanie aktualnego stanu procesów w celu przedstawienia w formie opisu, modelu aktualnej lub przyszłej rzeczywistości, z uwzględnieniem rozwiązań informatycznych),

e) tworzenia dokumentacji analitycznej (specyfikacji wymagań, historyjek użytkownika, kryteriów akceptacji, diagramów przepływu procesów BPMN,UML w odniesieniu do określonych ram czasowych, które mają charakter koncepcyjny i nie zawierają kodu),

f)  współpracy z zespołem deweloperskim (omówienie dokumentacji i zawartych w niej wymagań technicznych).

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie będą polegać te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b) czego będą dotyczyły?

c) jaki będzie ich zakres?

d) jaki konkretny cel będą realizować?

e) co będzie ich efektem?

f)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z sześciu wykonywanych przez Pana czynności wyżej wymienionych w lit. a-f.

Odp. Tak – wymienione przez Pana w opisie zdarzenia przyszłego czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, tj.:

-   analiza biznesowo-systemowa (analiza procesu i problemu biznesowego, analiza istniejących rozwiązań technicznych, analiza potrzeb i korzyści wynikających z wprowadzenia zmian w systemie informatycznym),

-   identyfikacja, zbieranie i analiza wymagań biznesowych i przekładanie tych wymagań na wymagania techniczne (doradzanie rozwiązań informatycznych realizujących wymagania biznesowe),

-   prowadzenie spotkań w celu doprecyzowania wymagań,

-   modelowanie procesów biznesowych (analizowanie aktualnego stanu procesów w celu przedstawienia w formie opisu, modelu aktualnej lub przyszłej rzeczywistości, z uwzględnieniem rozwiązań informatycznych),

-   tworzenie dokumentacji analitycznej (…),

-   współpraca z zespołem deweloperskim (omówienie dokumentacji i zawartych w niej wymagań technicznych)

stanowią katalog zamknięty czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań. Zaznacza Pan, że wymieniony zamknięty katalog czynności dotyczy wyłącznie usług pomocniczych w projekcie, polegających na analizie i dokumentowaniu wymagań.

Ponadto świadczy Pan obecnie i będzie świadczył usługi (zlecane i rozliczane osobno przez klienta lub przyszłych klientów w innych projektach) związane z tworzeniem oprogramowania (obejmujące tworzenie elementów oprogramowania, takich jak: (…)), które nie dotyczą katalogu usług pomocniczych w projekcie, polegających na analizie i dokumentowaniu wymagań opisanych w Pana wniosku, a które są związane z tworzeniem oprogramowania i podlegają opodatkowaniu wg stawki ryczałtu 12% i które będą odpowiednio oznaczone w prowadzonej przez Pana ewidencji przychodów w celu jednoznacznego przypisania do właściwego katalogu usług oraz stawki podatku ryczałtowego.

Szczegółowy opis czynności:

Czynność 1: Analiza biznesowo-systemowa (analiza procesu i problemu biznesowego, analiza istniejących rozwiązań technicznych, analiza potrzeb i korzyści wynikających z wprowadzenia zmian w systemie informatycznym).

(…).

Czynność 2: Identyfikacja, zbieranie i analiza wymagań biznesowych i przekładanie tych wymagań na wymagania techniczne (doradzanie rozwiązań informatycznych realizujących wymagania biznesowe).

(…).

Czynność 3: Prowadzenie spotkań w celu doprecyzowania wymagań.

(…).

Czynność 4: Modelowanie procesów biznesowych (analizowanie aktualnego stanu procesów w celu przedstawienia w formie opisu, modelu aktualnej lub przyszłej rzeczywistości, z uwzględnieniem rozwiązań informatycznych).

(…).

Czynność 5: Tworzenie dokumentacji analitycznej (…).

(…).

Czynność 6: Współpraca z zespołem deweloperskim (omówienie dokumentacji i zawartych w niej wymagań technicznych).

(…).

2.  Czy czynności/zadania wskazane w odpowiedzi na pkt 1 ppkt 1) lub ppkt 2) wezwania:

a)  będą świadczone na jakimś etapie tworzenia oprogramowania,

b)  będą miały wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania,

c)  będą usprawniały działanie oprogramowania,

d)  będą miały na celu wyłącznie ochronę systemów komputerowych?

Odp. Czynności/zadania wskazane w odpowiedzi na pkt 1 ppkt 1) wezwania:

a)  nie będą świadczone na żadnym etapie tworzenia oprogramowania,

b)  nie będą miały wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania,

c)  nie będą usprawniały działania oprogramowania,

d)  nie będą miały na celu wyłącznie ochronę systemów komputerowych.

3. Czy wykonywane przez Pana usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, które są przedmiotem wniosku, będą w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:

-     jeśli tak – na czym będzie polegać ten związek (proszę szczegółowo go opisać),

-     jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie będzie występować?

Odp. Wykonywane przez Pana usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, które są przedmiotem wniosku, nie będą w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem.

Uzasadnienie:

Wykonywane przez Pana usługi nie będą związane w jakikolwiek sposób z:

-   pisaniem: kodu źródłowego lub skryptów w jakimkolwiek języku programowania,

-   pisaniem: kodów przetwarzających/integrujących dane, zapytań bazodanowych, definicji fizycznego modelu danych, definicji obiektów bazodanowych, plików konfiguracyjnych oprogramowania, ani innych elementów/artefaktów oprogramowania,

-   doradztwem w zakresie oprogramowania,

-   instalowaniem oprogramowania,

-   projektowaniem baz danych, czy innych komponentów oprogramowania,

-   testowaniem oprogramowania na poziomie kodu (testy jednostkowe, integracyjne),

-   wydawaniem oryginałów oprogramowania komputerowego,

-   zarządzaniem/administrowaniem oprogramowaniem/aplikacjami,

-   świadczeniem doradztwa w zakresie wyboru konkretnych technologii, języków programowania czy narzędzi deweloperskich,

-   wydawaniem: pakietów gier komputerowych, oprogramowania systemowego, oprogramowania użytkowego, oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu,

Wykonywane przez Pana usługi będą polegały na:

-   zbieraniu, analizowaniu i opisywaniu wymagań biznesowych dla tworzonego lub modyfikowanego systemu informatycznego,

-   modelowaniu i opisywaniu procesu biznesowego w (…),

-   tworzeniu i modyfikowaniu opisu biznesowego modelu danych w formie diagramów encji i relacji między nimi,

-   tworzeniu i opisywaniu wysokopoziomowej koncepcji rozwiązania dla systemów informatycznych (…).

4. Czy w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, których dotyczy Pana wniosek, będzie Pan świadczył usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?

Odp. W ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, których dotyczy Pana wniosek, nie będzie Pan świadczył usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci.

5. Czy świadczone usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, których dotyczy Pana wniosek, będą w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego lub związane z doradztwem w zakresie oprogramowania?

Odp. Świadczone usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, których dotyczy Pana wniosek, nie będą w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego lub związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

6. Czy w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, będzie Pan świadczył usługi w zakresie instalowania oprogramowania?

Odp. W ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, nie będzie Pan świadczył usług w zakresie instalowania oprogramowania.

7. Czy świadczone przez Pana usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odp. Świadczone przez Pana usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa.

Uzasadnienie:

W ramach świadczonych przez Pana usług nie będzie Pan wykonywał: audytów infrastruktury, czy oprogramowania z których składają się systemy informatyczne klienta, nie będzie Pan sugerował: doboru odpowiednich technologii (…), czy języków programowania, ani konkretnego gotowego oprogramowania jakie miałoby być zastosowane przez klienta.

Wyżej wymienione czynności i decyzje podjęte na ich podstawie będą już wykonane/podjęte wcześniej przez klienta przed rozpoczęciem Pana usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań.

8. Co obejmuje „system informatyczny”, o którym mowa we wniosku, zwłaszcza czy jest to oprogramowanie albo/i sprzęt komputerowy?

Odp. „System informatyczny”, o którym mowa we wniosku, to zestaw oprogramowania (częściowo gotowego, a częściowo utworzonego dla klienta) oraz sprzęt komputerowy (jak serwery, macierze dyskowe i urządzenia sieciowe), składające się na spójną całość udostępniającą określone funkcjonalności wspierające dany proces biznesowy klienta i spełniający określone wymagania dostępności i wydajności.

9. Co należy rozumieć pod pojęciem „rozwiązania informatyczne”?

Odp. Pod pojęciem „rozwiązanie informatyczne” należy rozumieć: opis funkcjonalności technicznej będącej częścią większego systemu informatycznego realizujący jeden lub więcej systemowych przypadków użycia, realizujących, czy wspierających proces biznesowy i wynikających z wymagań biznesowych.

W szczególności – w ramach analizowanych przez Pana wymagań – może to być: funkcjonalność realizująca:

-   pobranie wymaganych danych dotyczących danego procesu lub zdarzenia biznesowego z systemu źródłowego (opis interfejsu i obiektów przechowujących wymagane dane),

-   integracja danych danych dotyczących danego procesu lub zdarzenia biznesowego z kilku systemów źródłowych w celu spełnienia wymagań raportowych (monitorowania procesu),

-   udostępnienie zintegrowanych danych systemom zewnętrznym (poprzez interfejs),

-   udostępnienie zintegrowanych danych odbiorcom końcowym (poprzez warstwę prezentacji danych – jak np. dashboard).

10.  Co należy rozumieć pod pojęciem „rozwiązania techniczne”?

Odp. Pojęcie „rozwiązanie techniczne” jest tożsame z pojęciem „rozwiązanie informatyczne” opisane w odpowiedzi na pytanie nr 9. Pojęcie to zostało użyte we wniosku w kontekście analizy funkcjonalności w istniejących systemach informatycznych klienta lub ich modułach oraz dostępności wymaganych danych w tych systemach.

11.  Czego będą dotyczyły „analizy biznesowo-systemowe”, które będzie Pan przeprowadzał? W szczególności, czy będą one dotyczyły konkretnych systemów informatycznych lub oprogramowania?

Odp. Szczegółowy opis czynności został podany w odpowiedzi na pytanie nr 1.

„Analizy biznesowo-systemowe” będą dotyczyły wymagań biznesowych i wysokopoziomowego opisu projektu konkretnych systemów informatycznych (modyfikowanych lub nowoprojektowanych), składających się z kilku warstw i różnego oprogramowania (gotowego lub utworzonego na zlecenie klienta).

W szczególności analizy będą dotyczyły systemów typu: hurtownie danych, data lake, systemy raportowe.

12. Czego będą dotyczyły „procesy biznesowe”, o których mowa we wniosku? Czy będą one powiązane z konkretnymi systemami informatycznymi lub oprogramowaniem?

Odp. Poszczególne procesy biznesowe będą najczęściej powiązane z konkretnym systemem informatycznym wspierającym dany proces (lub kilkoma systemami wspierającymi część danego procesu).

W specyficznych przypadkach analiza może dotyczyć procesu biznesowego na wyższym poziomie w oderwaniu od konkretnego systemu informatycznego (w takim wypadku analiza będzie dotyczyć np. wyłącznie modelu biznesowego).

13. Czy w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań będzie Pan przygotowywał wytyczne dla programistów?

Odp. W ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań nie będzie Pan przygotowywał wytycznych dla programistów.

Dodatkowe wyjaśnienie:

Taka konieczność może się pojawić w ramach innych wybranych projektów, w których będzie Pan pełnił dewelopera lub pokrewną – takie usługi/czynności nie dotyczą niniejszego wniosku o interpretację indywidualną i będzie Pan ewidencjonował je osobno z jednoznacznym przypisaniem do właściwego katalogu usług i stawki podatku ryczałtowego – będą one opodatkowane stawką ryczałtu 12%.

14. O jakiej „dokumentacji analitycznej” jest mowa we wniosku, co będzie jej przedmiotem/efektem? Co będzie zawierała (np. kody źródłowe, algorytmy)? W jaki sposób będzie wykorzystywana?

Odp. Efektem „Dokumentacji analitycznej”, o której jest mowa we wniosku, będą:

-  dokumentacja (…) z opcjonalnymi załącznikami w narzędziu (…), zawierająca poniższe elementy:

·       diagramy przepływów biznesowych (…), diagramy (…), opis tekstowy wymagań, dekompozycji wymagań, systemowych przypadków użycia/funkcjonalności systemów informatycznych, model biznesowy (encje i relacje między encjami),

·       opisy przepływu danych: pomiędzy modyfikowanym lub tworzonym systemem (będącym przedmiotem analizy) a systemami źródłowymi i systemami będącymi odbiorcą danych (na poziomie listy obiektów i ich atrybutów oraz słownego opisu algorytmów pobierania/filtrowania danych, tj. mapowania niezawierające kodu),

·       opisy uzgodnień częstotliwości i wydajności dostarczania danych pomiędzy modyfikowanym lub tworzonym systemem (będącym przedmiotem analizy) a systemami źródłowymi i systemami będącymi odbiorcą danych,

·       powstała dokumentacja będzie mieć charakter koncepcyjny i nie będzie zawierać kodu oprogramowania, skryptów, kodów przetwarzających/integrujących dane, zapytań bazodanowych, definicji fizycznego modelu danych, ani definicji obiektów bazodanowych.

Dokumentacja w wybranych przypadkach będzie zawierała mapowania niezawierające kodu – listy obiektów i ich atrybutów oraz słowny opis algorytmów pobierania/filtrowania/agregowania/integracji danych (nie będący kodem ale odzwierciedlający logikę biznesową).

Dokumentacja będzie wykorzystywana przez zespół deweloperski (programistów) do implementacji opisanych funkcjonalności w kodzie aplikacji/systemu informatycznego oraz przez osobny zespół testerów (QA) do projektowania przypadków testowych oraz zespół utrzymania aplikacji do weryfikacji funkcjonalności w wypadku wykrycia lub zgłoszenia przez użytkowników błędów systemu.

15. Czy w ramach przekładania wymagań biznesowych na wymagania techniczne będzie Pan tworzył kod źródłowy/algorytmy?

Odp. W ramach przekładania wymagań biznesowych na wymagania techniczne będzie Pan w niektórych przypadkach tworzył algorytmy (opisane w odpowiedzi na pyt. nr 14, tj. słowny opis algorytmów pobierania/filtrowania/agregowania/integracji danych (nie będący kodem ale odzwierciedlający logikę biznesową)). Nie będzie Pan natomiast tworzył kodu źródłowego.

16. Czy świadczone usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, będą obejmowały:

a)  pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników;

b)  analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-   rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-   pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-   projektowanie stron internetowych?

Odp. Świadczone usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, nie będą obejmowały:

a) pisania, modyfikowania, badania, dokumentowania i wspomagania oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników,

b) analizowania, projektowania systemów gotowych do użycia:

-   rozbudowy, tworzenia, dostarczania oraz dokumentacji oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-   pisania programów na zlecenie użytkownika,

-   projektowania stron internetowych.

17. W związku z tym, że w opisie zdarzenia przyszłego używając wyrażenia „do głównych zadań należeć będzie” wskazuje Pan tylko na niektóre z czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na testowaniu manualnym gotowych systemów informatycznych, proszę wyjaśnić, czy ww. przez Pana czynności stanowią katalog zamknięty czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na testowaniu manualnym gotowych systemów informatycznych?

Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie będą polegać czynności wykonywane przez Pana w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na testowaniu manualnym gotowych systemów informatycznych, tj. w zakresie:

a) weryfikacji zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi,

b) weryfikacji przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu,

c) weryfikacji działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)),

d) manualnej weryfikacji poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach /dashboardach,

e) opracowywania dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej,

f)  przygotowywania danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod),

g) przygotowania raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowania incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów).

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a) na czym konkretnie będą polegać te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b) czego będą dotyczyły?

c) jaki będzie ich zakres?

d) jaki konkretny cel będą realizować?

e) co będzie ich efektem?

f)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z siedmiu wykonywanych przez Pana czynności wyżej wymienionych w lit. a-g.

Odp. Tak – wymienione przez Pana w opisie zdarzenia przyszłego czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, tj.:

Testowanie manualne gotowej aplikacji (testy nie związane z analizą i modyfikacją kodu źródłowego, nie związane z debugowaniem kodu, ani nie związane z tworzeniem automatycznych skryptów testowych), tj.:

-   weryfikacja zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi,

-   weryfikacja przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu,

-   weryfikacja działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)),

-   manualna weryfikacja poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach/dashboardach,

-   opracowywanie dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej,

-   przygotowywanie danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod),

-   przygotowanie raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowanie incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów))

stanowią katalog zamknięty czynności, które będę wykonywał w ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na testowaniu manualnym gotowych systemów informatycznych. Zaznacza Pan, że wymieniony zamknięty katalog czynności dotyczy wyłącznie usług pomocniczych w projekcie, polegających na testowaniu manualnym gotowych systemów.

Ponadto będzie Pan świadczył usługi (zlecane i rozliczane osobno przez klienta lub przyszłych klientów w innych projektach) związane z oprogramowaniem (takie jak skrypty automatyzujące – w tym automatyzujące testy, testy związane z analizą kodu oprogramowania (…) gotowych systemów opisanych w moim wniosku, a które będą podlegały opodatkowaniu wg stawki ryczałtu 12% i które będą odpowiednio oznaczone w prowadzonej przeze mnie ewidencji przychodów wraz z przypisaniem do właściwego katalogu usług i stawki podatku ryczałtowego.

Szczegółowy opis czynności:

Czynność 1: Weryfikacja zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi.

(…).

Czynność 2: Weryfikacja przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu.

(…).

Czynność 3: Weryfikacja działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)).

(…).

Czynność 4: Manualna weryfikacja poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach/dashboardach.

(…).

Czynność 5: Opracowywanie dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej.

(…).

Czynność 6: Przygotowywanie danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod).

(…).

Czynność 7: Przygotowanie raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowanie incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów).

(…).

18. Czy świadczone przez Pana usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na testowaniu manualnym gotowych systemów informatycznych, będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania?

Odp. Świadczone przez Pana usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na testowaniu manualnym gotowych systemów informatycznych, nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Uzasadnienie:

W ramach świadczonych przez Pana usług nie będzie Pan wykonywał: audytów infrastruktury, czy oprogramowania, z których składają się systemy informatyczne klienta, nie będzie Pan sugerował: doboru odpowiednich technologii (…), czy języków programowania ani konkretnego gotowego oprogramowania jakie miałoby być zastosowane przez klienta.

Wyżej wymienione czynności i decyzje podjęte na ich podstawie będą już wykonane/podjęte wcześniej przez klienta przed rozpoczęciem Pana usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań.

19. Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

Odp. Tak – w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).

Pytania

1.  Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu części świadczonych przez Pana usług obejmujących:

-   przeprowadzanie analiz biznesowo-systemowych,

-   identyfikację, zbieranie i analizę wymagań biznesowych oraz przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

-   prowadzenie spotkań w celu uszczegółowienia i doprecyzowania wymagań,

-   modelowanie procesów biznesowych,

-   tworzenie dokumentacji analitycznej,

-   współpracę z zespołem deweloperskim w celu wyjaśnienia i przekazania udokumentowanych wymagań, opisanych przez Pana w zdarzeniu przyszłym (we wniosku), które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie)?

2.  Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu części świadczonych przez Pana usług obejmujących:

Testowanie manualne gotowej aplikacji (testy nie związane z analizą i modyfikacją kodu źródłowego, nie związane z debugowaniem kodu, ani nie związane z tworzeniem automatycznych skryptów testowych), tj.:

-   weryfikację zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi,

-   weryfikację przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu,

-   weryfikację działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)),

-   manualną weryfikację poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach/dashboardach,

-   opracowywanie dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej,

-   przygotowywanie danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod),

-   przygotowywanie raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowanie incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów),

opisanych przez Pana w zdarzeniu przyszłym (we wniosku), które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem:

Przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych przez Pana w zdarzeniu przyszłym nr 1 i obejmujących:

-     przeprowadzanie analiz biznesowo-systemowych,

-     identyfikację, zbieranie i analizę wymagań biznesowych oraz przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

-     prowadzenie spotkań w celu uszczegółowienia i doprecyzowania wymagań,

-     modelowanie procesów biznesowych,

-     tworzenie dokumentacji analitycznej,

-     współpracę z zespołem deweloperskim w celu wyjaśnienia i przekazania udokumentowanych wymagań

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ponadto Pana zdaniem:

Przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych przez Pana w zdarzeniu przyszłym nr 2 i obejmujących:

Testowanie manualne gotowej aplikacji (testy nie związane z analizą i modyfikacją kodu źródłowego, nie związane z debugowaniem kodu, ani nie związane z tworzeniem automatycznych skryptów testowych), tj.:

-   weryfikację zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi,

-   weryfikację przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu,

-   weryfikację działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)),

-   manualną weryfikację poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach/dashboardach,

-   opracowywanie dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej,

-   przygotowywanie danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod),

-   przygotowywanie raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowanie incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów)

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015. W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b Ustawy o ryczałcie, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z:

Wydawaniem:

-     pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-     pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

-     pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-     oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

-     doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0,

-     związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-     objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-     związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

-     w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-     związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

jest stawka 12%.

Ponadto:

-   art. 12 ust. 1 pkt 2a przewiduje stawkę 15% w przypadku reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),

-   art. 12 ust. 1 pkt 2e przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług licencyjnych związanych z: nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0) i nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

-   art. 12 ust. 1 pkt 2h przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

-   art. 12 ust. 1 pkt 2i przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 15%, ani 12% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

-   przeprowadzanie analiz biznesowo-systemowych,

-   identyfikację, zbieranie i analizę wymagań biznesowych oraz przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

-   prowadzenie spotkań w celu uszczegółowienia i doprecyzowania wymagań,

-   modelowanie procesów biznesowych,

-   tworzenie dokumentacji analitycznej,

-   współpracę z zespołem deweloperskim w celu wyjaśnienia i przekazania udokumentowanych wymagań

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Powyższy przepis nie wskazuje również na zastosowanie 15%, ani 12% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

Testowanie manualne gotowej aplikacji (testy nie związane z analizą i modyfikacją kodu źródłowego, nie związane z debugowaniem kodu, ani nie związane z tworzeniem automatycznych skryptów testowych), tj.:

-   weryfikację zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi,

-   weryfikację przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu,

-   weryfikację działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)),

-   manualną weryfikację poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach/dashboardach,

-   opracowywanie dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej,

-   przygotowywanie danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod),

-   przygotowywanie raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowanie incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów).

Na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu.

Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących:

-   przeprowadzanie analiz biznesowo-systemowych,

-   identyfikację, zbieranie i analizę wymagań biznesowych oraz przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

-   prowadzenie spotkań w celu uszczegółowienia i doprecyzowania wymagań,

-   modelowanie procesów biznesowych,

-   tworzenie dokumentacji analitycznej,

-   współpracę z zespołem deweloperskim w celu wyjaśnienia i przekazania udokumentowanych wymagań

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” oraz w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących:

Testowanie manualne gotowej aplikacji (testy nie związane z analizą i modyfikacją kodu źródłowego, nie związane z debugowaniem kodu, ani nie związane z tworzeniem automatycznych skryptów testowych), tj.:

-   weryfikację zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi,

-   weryfikację przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu,

-   weryfikację działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)),

-   manualną weryfikację poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach / dashboardach,

-   opracowywanie dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej,

-   przygotowywanie danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod),

-   przygotowywanie raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowanie incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów)

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, nie powinny znaleźć zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, ani 12%, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z wydawaniem:

-   pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-   pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

-   pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-   oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

-   doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-   związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-   objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-   związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

-   w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-   zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

-   reprodukcją komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),

-   świadczeniem usług licencyjnych związanych z: nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0) i nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

-   świadczeniem usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

-   świadczeniem usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0),

-   świadczeniem przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Ze względu na fakt, że ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

-   przeprowadzanie analiz biznesowo-systemowych,

-   identyfikację, zbieranie i analizę wymagań biznesowych oraz przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne,

-   prowadzenie spotkań w celu uszczegółowienia i doprecyzowania wymagań,

-   modelowanie procesów biznesowych,

-   tworzenie dokumentacji analitycznej,

-   współpracę z zespołem deweloperskim w celu wyjaśnienia i przekazania udokumentowanych wymagań

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np.:

-   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 marca 2025 r. , sygn. 0112-KDSL1-2.4011.81.2025.2.BR,

-   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 grudnia 2022 r. , sygn. 0113- KDIPT2-1.4011.863.2022.2.KD.

Ponadto, ze względu na fakt, że ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

Testowanie manualne gotowej aplikacji (testy nie związane z analizą i modyfikacją kodu źródłowego, nie związane z debugowaniem kodu, ani nie związane z tworzeniem automatycznych skryptów testowych), tj.:

-   weryfikację zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi,

-   weryfikację przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu,

-   weryfikację działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)),

-   manualną weryfikację poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach / dashboardach,

-   opracowywanie dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej,

-   przygotowywanie danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod),

-   przygotowywanie raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowanie incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów))

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np.:

-     interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 grudnia 2022 r., sygn. 0113- KDIPT2-1.4011.877.2022.1.MZ,

-     interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 kwietnia 2025 r. , sygn. 0112-KDSL1-1.4011.144.2025.2.JB.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od 1 stycznia 2022 r. (na podstawie złożonego oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania – w dniu 7 stycznia 2022 r.), osiągane przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest i nadal będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Prowadzona przez Pana działalność była i jest prowadzona samodzielnie. Do wykonywanej przez Pana działalności nie miały, nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym rozpoczął Pan korzystanie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (ani w kolejnych latach podatkowych, włączając poprzedni rok podatkowy, tj. rok 2025), nie przekroczył Pan z pozarolniczej działalności gospodarczej przychodów w wysokości 2 000 000 euro. Zakładana wysokość przychodów z ww. działalności nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro w bieżącym i kolejnych latach podatkowych. Z wymienionej działalności nigdy nie uzyskiwał i nie uzyskuje Pan w roku podatkowym przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które były wykonywane w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Z uwagi na planowane w bliskiej przyszłości (w bieżącym roku podatkowym, tj. 2026) zmiany w zakresie zlecanych przez Zleceniodawcę usług, zamierza Pan rozszerzyć zakres świadczonych usług na rzecz obecnego (i prawdopodobnie także przyszłych kontrahentów). Oprócz usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod grupowaniem PKWiU ex 62.01.1 , będzie Pan świadczył usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, które szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu wniosku. Do głównych zadań należeć będzie: analiza biznesowo-systemowa (analiza procesu i problemu biznesowego, analiza istniejących rozwiązań technicznych, analiza potrzeb i korzyści wynikających z wprowadzenia zmian w systemie inf.); identyfikacja, zbieranie i analiza wymagań biznesowych i przekładanie tych wymagań na wymagania techniczne (doradzanie rozwiązań informatycznych realizujących wymagania biznesowe); prowadzenie spotkań w celu doprecyzowania wymagań; modelowanie procesów biznesowych (analizowanie aktualnego stanu procesów w celu przedstawienia w formie opisu, modelu aktualnej lub przyszłej rzeczywistości, z uwzględnieniem rozwiązań informatycznych); tworzenie dokumentacji analitycznej ((…)); współpraca z zespołem deweloperskim (omówienie dokumentacji i zawartych w niej wymagań technicznych). Opisane powyżej usługi zostały zaklasyfikowane (…) grudnia 2025 r. przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, ponieważ nie są one związane z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie. Będzie Pan świadczył również usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które szczegółowo opisał Pan w uzupełnieniu wniosku, które będą polegały na testowaniu manualnym gotowych systemów informatycznych. Do głównych zadań należeć będzie testowanie manualne gotowej aplikacji (testy nie związane z analizą i modyfikacją kodu źródłowego, nie związane z debugowaniem kodu, ani nie związane z tworzeniem automatycznych skryptów testowych), tj.: weryfikacja zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi; weryfikacja przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu; weryfikacja działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)); manualna weryfikacja poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach/dashboardach; opracowywanie dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej; przygotowywanie danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod); przygotowanie raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowanie incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów). Opisane powyżej usługi zostały zaklasyfikowane (…) grudnia 2025 r. przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, ponieważ nie są one związane z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie. W ramach opisywanych usług nie będzie Pan wykonywał następujących czynności: doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02); instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0); związanych z oprogramowaniem, tj.: pisania kodu źródłowego w jakimkolwiek języku programowania (PKWiU ex 62.01.1); projektowania technicznej architektury systemu, baz danych czy komponentów oprogramowania (PKWiU ex 62.01.1); testowania oprogramowania na poziomie kodu (testy jednostkowe, integracyjne) (PKWiU ex 62.01.1); objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2); zarządzania infrastrukturą IT ani wdrażania oprogramowania, zarządzaniem serwerami, siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (62.02.10.0); świadczenia doradztwa w zakresie wyboru konkretnych technologii, języków programowania czy narzędzi deweloperskich. Świadczone przez Pana usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań, które są przedmiotem wniosku, nie będą w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem, nie będą w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego lub związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. W ramach świadczonych usług pomocniczych w projekcie informatycznym, które będą polegały na analizie i dokumentowaniu wymagań nie będzie Pan świadczył usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci, nie będzie Pan świadczył usług w zakresie instalowania oprogramowania. Świadczone przez Pana usługi pomocnicze w projekcie informatycznym, które będą polegały na testowaniu manualnym gotowych systemów informatycznych nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Świadczone przez Pana usługi będą miały charakter analityczno-dokumentacyjny, a ich celem będzie przełożenie potrzeb biznesowych klienta na zrozumiałą dla zespołu deweloperskiego specyfikację. Tworzona przez Pana dokumentacja produktowa nie będzie zawierać w sobie kodu źródłowego, nie będzie stanowić oprogramowania (programu komputerowego), czy też oprogramowanie nie będzie elementem tej dokumentacji. Świadczone przez Pana usługi będą miały charakter pomocniczy w projekcie informatycznym, a ich celem będzie manualna weryfikacja poprawności działania systemu informatycznego oraz przygotowanie raportu z testów (bez weryfikacji samego kodu źródłowego, bądź ingerencji w ten kod oraz bez tworzenia skryptów automatyzujących testy). Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z art. 15 ustawy ryczałtowej – w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02 – w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta obejmuje grupowania:

-     62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

-     62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

-     62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Należy zauważyć, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·   Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-   usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-   usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-   usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-   usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

·   Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-   usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-   doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-   systemy zabezpieczające.

·   Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-   udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-   usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-   udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-   udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

Natomiast definicja Oprogramowania została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją oprogramowanie (software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.

Jeszcze raz podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Nie wpływa Pan wprawdzie w sposób bezpośredni na zarys oraz strukturę oprogramowania częściowo gotowego, a częściowo utworzonego dla klienta, jednak zarówno w przypadku analizy potrzeb i wymagań biznesowych, jak i modelowania procesów biznesowych ważnym jest uwzględnienie rozwiązań informatycznych wspierających i/lub mogących wspierać procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych.

Wskazał Pan, że w ramach opisywanych usług nie będzie Pan wykonywał czynności związanych z oprogramowaniem, tj.: pisania kodu źródłowego w jakimkolwiek języku programowania (PKWiU ex 62.01.1). Nie można jednak uznać, że prowadzone przez Pana czynności faktycznie nie odnoszą się do systemów informatycznych.

W tym miejscu wskazuję, że systemy, systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Zgodnie z Encyklopedią PWN, „system informatyczny” to zespół systemów komputerowych, sieci i oprogramowania, służący do przetwarzania informacji; w skład systemu informatycznego wchodzi z reguły komputer (jeden lub wiele, połączonych w sieć lub nie) wraz z oprogramowaniem, a także różne urządzenia pomocnicze (takie jak urządzenia peryferyjne, np. drukarki, skanery, a także dyskietki, itp.). Zatem usługi doradztwa z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

W konsekwencji stwierdzić należy, że Pana działania wykonywane w ramach opisanych usług niewątpliwie wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Z analizy wniosku wynika, że świadczy Pan usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki. Jak sam Pan wskazał, świadczy Pan usługi m. in. w zakresie wysokopoziomowej analizy wykorzystywanych systemów informatycznych i ich komponentów wspierających dany proces biznesowy oraz przepływu danych – na poziomie interfejsów międzysystemowych lub pomiędzy komponentami jednego systemu oraz analizy procesów biznesowych i modelu biznesowego (…). Będzie to wysokopoziomowa analiza mająca na celu określenie, które systemy informatyczne klienta lub ich komponenty wymagać będą zmiany (oraz wysokopoziomowe określenie stopnia skomplikowania i czasochłonności tych zmian oraz korzyści jakie dadzą wprowadzone zmiany – jak: szacunkowa oszczędność, zmniejszenie pracochłonności czy czynności manualnych). Wyjaśnił Pan, że system informatyczny, o którym mowa we wniosku, to zestaw oprogramowania (częściowo gotowego, a częściowo utworzonego dla klienta) oraz sprzęt komputerowy (jak serwery, macierze dyskowe i urządzenia sieciowe), składające się na spójną całość udostępniającą określone funkcjonalności wspierające dany proces biznesowy klienta i spełniający określone wymagania dostępności i wydajności). Wykonywane przez Pana czynności obejmują również analizę wymagań biznesowych i przekładania tych wymagań na wymagania techniczne (doradzanie rozwiązań informatycznych realizujących wymagania biznesowe), które polegają m.in. na tworzeniu diagramów UML opisujących wymagany w systemie informatycznym zakres zmian w formie technicznej (diagramy komponentów, przypadków użycia) i dotyczą przełożenia wysokopoziomowych wymagań biznesowych na techniczny opis wymagań zmian (…). Czynności te będą realizowały cel jakim jest określenie, które systemy informatyczne klienta lub ich komponenty wymagać będą zmiany i dostarczać podstawę dla zespołu deweloperskiego (programistów) do implementacji funkcjonalności w kodzie aplikacji. Przygotowana dokumentacja będzie podstawą dla Zleceniodawcy do kontraktowania prac deweloperskich (związanych z tworzeniem lub modyfikacją kodu aplikacji) i podstawą dla zespołu deweloperskiego do dalszych prac nad rozwojem kodu aplikacji. Dokonuje Pan również takich czynności jak modelowanie procesów biznesowych (analizowanie aktualnego stanu procesów w celu przedstawienia w formie opisu, modelu aktualnej lub przyszłej rzeczywistości z uwzględnieniem rozwiązań informatycznych), który polega m.in. na przygotowaniu opisu wraz z (…) modyfikowanego procesu biznesowego oraz modelu encji biznesowych i relacji między nimi, z uwzględnieniem wykorzystywanych do obsługi procesu biznesowego systemów informatycznych i/lub ich komponentów – pokazanych jako aktor (na wysokim poziomie abstrakcji). Zakresem tych czynności będzie wysokopoziomowa analiza aktualnego stanu i wymaganych zmian wykorzystywanych systemów informatycznych i ich komponentów wspierających dany proces biznesowy oraz przepływu danych – na poziomie interfejsów międzysystemowych lub pomiędzy komponentami jednego systemu (bez analizy ani tworzenia kodów, ani konfiguracji oprogramowania) oraz analiza istniejących procesów biznesowych i modelu biznesowego (…) oraz koniecznych zmian w poszczególnych procesach i modelu biznesowym. Ich celem będzie, które systemy informatyczne klienta lub ich komponenty wymagać będą zmiany i co (na wysokim poziomie abstrakcji zmieni się w poszczególnych systemach i ich komponentach względem aktualnej wersji). Tworzona dokumentacja analityczna (specyfikacja wymagań, historyjek użytkownika, kryteriów akceptacji, diagramów przepływu procesów (…) w odniesieniu do określonych ram czasowych, które mają charakter koncepcyjny i nie zawierają kodu) polegać będzie na skompletowaniu zebranych specyfikacji wymagań biznesowych, historyjek użytkownika, kryteriów akceptacji, diagramów przepływu procesów (…), diagramów (…) w jeden spójny dokument (…) opisujący wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne budowanego lub rozwijanego systemu informatycznego oraz sposób ich realizacji; poszerzenie analizy i opisaniu jej wyników o bardziej szczegółowy opis techniczny wymaganych zmian w istniejącym systemie informatycznym lub opis funkcjonalności nowego systemu; wykonaniu opisu dynamicznej architektury systemu informatycznego w (…) – tj. szczegółów przypadków użycia i diagramów sekwencji opisujących interakcje między modyfikowanym (lub tworzonym) systemem a innymi systemami – na poziomie interfejsów, w odniesieniu do określonych ram czasowych; wykonaniu opisu przepływu danych: pomiędzy modyfikowanym lub tworzonym systemem (będącym przedmiotem analizy) a systemami źródłowymi i systemami będącymi odbiorcą danych (na poziomie listy obiektów i ich atrybutów oraz słownego opisu algorytmów pobierania/filtrowania danych, tj. mapowania niezawierające kodu); wykonaniu opisu uzgodnień częstotliwości i wydajności dostarczania danych pomiędzy modyfikowanym lub tworzonym systemem (będącym przedmiotem analizy) a systemami źródłowymi i systemami będącymi odbiorcą danych. Przygotowana dokumentacja będzie podstawą dla Zleceniodawcy do kontraktowania prac deweloperskich (związanych z tworzeniem lub modyfikacją kodu aplikacji) i podstawą dla zespołu deweloperskiego do dalszych prac nad rozwojem kodu aplikacji. Natomiast współpraca z zespołem deweloperskim (omówienie dokumentacji i zawartych w niej wymagań technicznych) polega na przekazaniu wiedzy o projektowanym/modyfikowanym systemie informatycznym i funkcjonalnościach jakie mają zaimplementować programiści (oraz wymaganiach niefunkcjonalnych – np. wydajnościowych dotyczących tych funkcjonalności). Celem jest przekazanie lub uzupełnienie informacji o systemowych funkcjonalnościach technicznych, ich uszczegółowienie oraz wyjaśnienie wątpliwości.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, której już sama nazwa wskazuje na doradztwo w zakresie informatyki, i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych doradztwem w zakresie oprogramowania, będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. a nie – jak Pan wskazał – stawką 8,5%.

Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana czynności wykraczają swym zakresem poza nieskomplikowane czynności w zakresie usuwania usterek oprogramowania i sprzętu komputerowego, czy też udzielania klientowi pomocy technicznej w tym zakresie, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych przez Pana usług obejmujących:

-     przeprowadzanie analiz biznesowo-systemowych;

-     identyfikację, zbieranie i analizę wymagań biznesowych oraz przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne;

-     prowadzenie spotkań w celu uszczegółowienia i doprecyzowania wymagań;

-     modelowanie procesów biznesowych;

-     tworzenie dokumentacji analitycznej;

-     współpracę z zespołem deweloperskim w celu wyjaśnienia i przekazania udokumentowanych wymagań

opisanych przez Pana w zdarzeniu przyszłym (we wniosku), które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych doradztwem w zakresie oprogramowania, będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według 12% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – stawką 8,5%.

Zatem, Pana stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do usług obejmujących testowanie manualne gotowej aplikacji (testy nie związane z analizą i modyfikacją kodu źródłowego, nie związane z debugowaniem kodu, ani nie związane z tworzeniem automatycznych skryptów testowych), i które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku i uzupełnieniu okoliczności – nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania i które zakwalifikował Pan do PKWiU 62.02.30.0 wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych przez Pana usług obejmujących testowanie manualne gotowej aplikacji (testy nie związane z analizą i modyfikacją kodu źródłowego, nie związane z debugowaniem kodu, ani nie związane z tworzeniem automatycznych skryptów testowych), tj.:

-   weryfikację zgodności dostarczonych przez zespół deweloperski rozwiązań ze specyfikacją i udokumentowanymi wymaganiami biznesowymi,

-   weryfikację przygotowanego przez zespół deweloperski rozwiązania/narzędzia/systemu na poziomie funkcjonalnym, a nie technicznym czy poprzez testowanie kodu,

-   weryfikację działania aplikacji z perspektywy użytkownika końcowego (symulowanie działania typowego użytkownika w poszukiwaniu błędów w logice działania, wyglądzie czy użyteczności aplikacji (…)),

-   manualną weryfikację poprawności danych wygenerowanych przez system informatyczny i prezentowanych w raportach/dashboardach,

-   opracowywanie dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej,

-   przygotowywanie danych i środowisk testowych (bez tworzenia kodu źródłowego lub skryptów oraz bez ingerencji w kod),

-   przygotowywanie raportów z błędami (opisy błędów, kroki do ich odtworzenia, zrzuty ekranu), i rejestrowanie incydentów, które będą przekazywane zespołowi deweloperskiemu (do programistów)

opisanych przez Pana w zdarzeniu przyszłym (we wniosku), które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku i uzupełnieniu okoliczności nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Zastrzec należy, że wskazane stawki ryczałtu 12% i 8,5% będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzeń przyszłych.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniami przyszłymi podanymi przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniach przyszłych przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·       Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.