0112-KDSL1-2.4011.453.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 13 lipca 2026 r.) oraz z 13 lipca 2026 r. (wpływ 17 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od osób fizycznych i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa o podatku dochodowym”.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 października 2025 r.

Na dzień składania wniosku przychody Wnioskodawcy są opodatkowane według zasad właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które zostały określone w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa o ryczałcie”.

Wnioskodawca złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako swojej formy opodatkowania.

Wnioskodawca świadczy lub świadczył w przeszłości następujące usługi:

1)  Operacyjne koordynowanie realizacji inicjatyw i projektów transformacyjnych wskazanych przez (…);

2)  Bieżące prowadzenie portfela projektów w ujęciu operacyjnym, w tym harmonogramów, zestawień statusowych oraz rejestrów postępów prac;

3)  Monitorowanie terminowości realizacji zadań oraz raportowanie bieżącego statusu projektów;

4)  Przygotowywanie i aktualizowanie materiałów roboczych oraz dokumentacji projektowej wykorzystywanej w toku realizacji inicjatyw;

5)  Zbieranie, porządkowanie i agregowanie danych oraz informacji na potrzeby realizowanych projektów;

6)  Organizowanie komunikacji projektowej oraz obiegu informacji pomiędzy zespołami i interesariuszami;

7)  Zapewnienie bieżącego wsparcia organizacyjnego zespołów projektowych i właścicieli inicjatyw w zakresie realizacji zadań operacyjnych, bez udziału w podejmowaniu decyzji strategicznych lub biznesowych.

(…) to skrót od nazwy kontrahenta.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec kontrahenta. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Czynności, o których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Wnioskodawca ma swobodę wyboru czasu oraz miejsca świadczenia swoich usług.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów.

W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.

Przychody Wnioskodawcy nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro.

Pomiędzy Wnioskodawcą a zleceniodawcą, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą istniały powiązania osobiste, ani gospodarcze. W szczególności należy wskazać, że Wnioskodawca nie jest wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej, ani nie pełni w niej funkcji zarządczych.

Wnioskodawca nie wystąpił do GUS z wnioskiem o określenie klasyfikacji usług na gruncie PKWiU. Wnioskodawca oczekuje potwierdzenia przyjętej klasyfikacji przez Dyrektora KIS.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że opisane czynności były i są wykonywane w taki sam sposób, dlatego poniższe odpowiedzi odnoszą się zarówno do usług wykonanych w przeszłości, jak i świadczonych obecnie. Udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza była i jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wykonywanie na rzecz kontrahenta czynności organizacyjnych, koordynacyjnych, dokumentacyjnych i informacyjnych związanych z realizacją projektów innych niż projekty budowlane. Według oceny Wnioskodawcy, usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

2. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie. Usługi będące przedmiotem wniosku nie były i nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca nie wykonuje żadnego z zawodów wymienionych w tym przepisie. Koordynowanie projektów oraz wykonywanie związanych z nimi czynności organizacyjnych, dokumentacyjnych i raportowych nie jest wolnym zawodem w rozumieniu ustawy.

3. Kiedy osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku opodatkowanych w formie ryczałtu?

Odpowiedź: Pierwszy przychód należny z tytułu usług będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca osiągnął 21 października 2025 r. Przychód ten dotyczył usług wykonanych w okresie 1-31 października 2025 r. i został ujęty w ewidencji przychodów za październik 2025 r.

4. Na czym dokładnie polegają czynności, które Pan wykonywał/wykonuje w ramach świadczonych usług polegających na wspieraniu kontrahenta w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz koordynowaniu projektów?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tych czynności?

2)  czego dotyczyły/dotyczą?

3)  jaki był/jest ich zakres?

4)  jaki konkretny cel realizowały/realizują?

5)  co było/jest ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. czynności w pkt 1-7, które Pan wykonywał/wykonuje w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że nie świadczy odrębnej, ogólnej usługi polegającej na wspieraniu kontrahenta w prowadzeniu całej jego działalności gospodarczej. Czynności Wnioskodawcy dotyczą wyłącznie operacyjnej organizacji i koordynacji konkretnych projektów, których cele, zakres oraz założenia są wcześniej określane i zatwierdzane przez kontrahenta.

Wnioskodawca nie ustala strategii kontrahenta, nie wybiera projektów przeznaczonych do realizacji, nie określa ich celów biznesowych, nie decyduje o budżecie, nie dokonuje alokacji zasobów oraz nie podejmuje za kontrahenta decyzji gospodarczych. Jego zadaniem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji i uporządkowanie organizacyjnej strony realizacji wcześniej przyjętych przedsięwzięć.

1.     Operacyjne koordynowanie realizacji inicjatyw i projektów transformacyjnych wskazanych przez (…)

Czynności te polegają na zapoznaniu się z założeniami projektu określonymi przez kontrahenta, prowadzeniu wykazu działań i terminów oraz zbieraniu od uczestników projektu informacji o stanie realizacji powierzonych im zadań. Wnioskodawca organizuje spotkania robocze, odnotowuje uzgodnienia dokonane przez osoby uprawnione po stronie kontrahenta, przekazuje uczestnikom informacje o przyjętych ustaleniach oraz sygnalizuje brak informacji albo opóźnienie.

Czynności dotyczą wyłącznie projektów wskazanych przez kontrahenta. Ich zakres obejmuje operacyjną obsługę realizacji projektu od momentu przekazania Wnioskodawcy przyjętych założeń do chwili zakończenia działań projektowych.

Celem jest uporządkowanie przebiegu projektu i zapewnienie uczestnikom aktualnej informacji o zadaniach, terminach i uzgodnieniach. Efektem jest aktualny wykaz działań, terminów, osób odpowiedzialnych wskazanych przez kontrahenta i stanu realizacji projektu. Kontrahent wykorzystuje te informacje do organizowania pracy swoich zespołów oraz samodzielnego podejmowania decyzji dotyczących dalszego przebiegu projektu.

Wnioskodawca nie określa kierunku transformacji, ani nie opracowuje rekomendacji, w jaki sposób kontrahent powinien prowadzić swoją działalność.

2.    Bieżące prowadzenie portfela projektów w ujęciu operacyjnym

Określenie „prowadzenie portfela projektów" oznacza prowadzenie zbiorczego rejestru projektów wskazanych przez kontrahenta. Wnioskodawca gromadzi w jednym zestawieniu informacje o nazwie projektu, jego etapie, terminach, osobach odpowiedzialnych wskazanych przez kontrahenta, najbliższych działaniach oraz zgłoszonych przez uczestników przeszkodach.

Wnioskodawca aktualizuje harmonogramy i zestawienia statusowe na podstawie informacji otrzymanych od uczestników projektów. Nie wybiera projektów, nie ustala ich priorytetów biznesowych, nie ocenia ich opłacalności, nie decyduje o kontynuowaniu albo zakończeniu projektu oraz nie rozdziela budżetu, ani personelu.

Celem jest zapewnienie aktualnego i jednolitego obrazu operacyjnego projektów. Efektem są harmonogramy, rejestry i zestawienia statusowe. Kontrahent wykorzystuje je do zapoznawania się z postępem prac i podejmowania przez uprawnione osoby własnych decyzji zarządczych.

3.    Monitorowanie terminowości realizacji zadań oraz raportowanie bieżącego statusu projektów

Czynności polegają na porównywaniu terminów wskazanych w harmonogramie z informacjami o rzeczywistym stanie wykonania zadań. Wnioskodawca zwraca się do uczestników projektu o przekazanie aktualnych danych, odnotowuje zadania wykonane, trwające i opóźnione oraz ujmuje te informacje w raporcie statusowym.

Monitorowanie ma charakter informacyjny. Wnioskodawca nie dokonuje oceny pracowników, nie kontroluje jakości ich pracy, nie wydaje im poleceń służbowych, ani nie stosuje środków związanych z podporządkowaniem pracowniczym. W przypadku opóźnienia informuje o nim właściwe osoby po stronie kontrahenta, które decydują o ewentualnych działaniach naprawczych.

Celem jest dostarczenie aktualnej informacji o postępie projektu. Efektem jest opisowy raport statusowy przedstawiający faktyczny stan realizacji zadań. Kontrahent wykorzystuje raport podczas spotkań projektowych i przy podejmowaniu decyzji należących do jego kompetencji.

4.    Przygotowywanie i aktualizowanie materiałów roboczych oraz dokumentacji projektowej

Czynności obejmują przygotowywanie i aktualizowanie harmonogramów, protokołów lub notatek ze spotkań, list ustaleń, rejestrów działań, zestawień statusowych, prezentacji informacyjnych oraz uporządkowanych repozytoriów dokumentacji.

Treść dokumentów opiera się na informacjach, decyzjach i ustaleniach przekazanych przez kontrahenta albo uczestników projektu. Wnioskodawca nie sporządza analiz strategicznych, prawnych, podatkowych, finansowych, ani marketingowych i nie formułuje zaleceń dotyczących sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa.

Celem jest zapewnienie kompletnej i aktualnej dokumentacji przebiegu projektu. Efektem są materiały robocze odzwierciedlające podjęte ustalenia i stan realizacji. Kontrahent wykorzystuje je jako źródło informacji, materiał na spotkania oraz zapis historii realizacji projektu.

5.    Zbieranie, porządkowanie i agregowanie danych oraz informacji

Czynności polegają na pozyskiwaniu od wskazanych osób danych dotyczących postępu prac, terminów, wykonanych działań i zgłoszonych problemów, a następnie na ich ujednoliceniu i przedstawieniu w formie zbiorczych tabel, list lub raportów.

Zakres usług nie obejmuje tworzenia modeli biznesowych, oceny opłacalności przedsięwzięć, ani formułowania rekomendacji na podstawie zgromadzonych danych. Jeżeli Wnioskodawca wskazuje brak danych, rozbieżność lub opóźnienie, jest to jedynie stwierdzenie faktu wymagającego wyjaśnienia przez odpowiednią osobę po stronie kontrahenta.

Celem jest uzyskanie spójnego zestawu aktualnych informacji. Efektem są uporządkowane zestawienia danych. Kontrahent wykorzystuje je do raportowania wewnętrznego, prowadzenia spotkań oraz samodzielnego podejmowania decyzji.

6.    Organizowanie komunikacji projektowej oraz obiegu informacji

Czynności obejmują ustalanie terminów spotkań, przesyłanie zaproszeń, przygotowywanie porządku spotkania na podstawie zgłoszonych tematów, udostępnianie dokumentów, sporządzanie notatek z uzgodnień oraz przekazywanie uczestnikom informacji o decyzjach podjętych przez osoby uprawnione po stronie kontrahenta.

Jest to komunikacja wewnętrzna związana z konkretnymi projektami. Wnioskodawca nie świadczy usług public relations, komunikacji marketingowej, ani doradztwa dotyczącego sposobu komunikowania się kontrahenta z rynkiem.

Celem jest zapewnienie, aby uczestnicy projektu otrzymywali aktualne i jednakowe informacje. Efektem jest uporządkowany obieg informacji i udokumentowanie ustaleń. Kontrahent wykorzystuje go do bieżącej organizacji prac projektowych.

7.    Zapewnienie bieżącego wsparcia organizacyjnego zespołów projektowych i właścicieli inicjatyw

Czynności obejmują organizowanie spotkań, porządkowanie dokumentów, prowadzenie listy otwartych działań, przypominanie o terminach, uzyskiwanie aktualizacji statusu oraz przygotowywanie materiałów potrzebnych do spotkań projektowych.

Wnioskodawca nie zarządza personelem kontrahenta, nie przydziela pracownikom obowiązków służbowych, nie ocenia ich pracy, nie ustala wynagrodzeń, ani nie rozstrzyga sporów pracowniczych. Nie podejmuje również decyzji dotyczących strategii, budżetu, zakresu działalności lub struktury organizacyjnej kontrahenta.

Celem jest organizacyjne odciążenie uczestników projektu i zapewnienie dostępności aktualnych informacji. Efektem są uporządkowane materiały, aktualny rejestr działań i sprawny obieg informacji. Kontrahent wykorzystuje je do wykonywania przez własne zespoły zadań merytorycznych.

5.  Jakich konkretnie projektów dotyczyły/dotyczą świadczone przez Pana usługi? Na czym polegały/polegają te projekty? Proszę opisać.

Odpowiedź: Usługi Wnioskodawcy dotyczyły następujących konkretnych projektów:

1.  Projekt „(…)”. Polegał na (…).

2.  Projekt „(…)”. Polegał na (…).

3.  Projekt „(…)”. Polegał na (…).

Projekty nie były projektami budowlanymi. Miały charakter organizacyjny oraz procesowy i dotyczyły zmian realizowanych wewnątrz działalności kontrahenta. Wnioskodawca nie projektował tych zmian i nie rekomendował ich przeprowadzenia, lecz koordynował operacyjną stronę realizacji przedsięwzięć wcześniej przyjętych przez kontrahenta.

6.  Na czym konkretnie polegały/polegają Pana działania związane z tymi projektami? Jaki był/jest główny cel Pana działań? Proszę opisać.

Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy związane z poszczególnymi projektami polegały na:

·         prowadzeniu harmonogramu i rejestru działań;

·         uzyskiwaniu od uczestników informacji o stanie prac;

·         aktualizowaniu zestawień statusowych;

·         organizowaniu spotkań roboczych;

·         dokumentowaniu ustaleń podjętych przez kontrahenta;

·         przekazywaniu uczestnikom aktualnych informacji;

·         sygnalizowaniu opóźnień, braków danych i kwestii wymagających decyzji kontrahenta;

·         porządkowaniu dokumentacji projektowej.

W odniesieniu do projektu „(…)” Wnioskodawca wykonywał działania polegające na prowadzeniu listy strumieni i otwartych działań, aktualizowaniu harmonogramu na podstawie informacji otrzymanych od osób wskazanych przez kontrahenta, zbieraniu statusów, przygotowywaniu materiałów statusowych, zapisywaniu ustaleń ze spotkań oraz oznaczaniu kwestii wymagających uzupełnienia informacji albo decyzji kontrahenta.

W odniesieniu do projektu „(…)” Wnioskodawca wykonywał działania polegające na prowadzeniu kalendarza procesu (…), zbieraniu informacji o stanie prac od wybranych obszarów, sprawdzaniu kompletności danych w systemach, wskazywaniu brakujących informacji, aktualizowaniu zbiorczych zestawień oraz przygotowywaniu statusów procesu na podstawie danych przekazanych przez kontrahenta.

W odniesieniu do projektu „(…)” Wnioskodawca wykonywał działania polegające na zbieraniu informacji z dostępnych źródeł lub materiałów przekazanych przez kontrahenta, porządkowaniu ich według wskazanego tematu, ujednolicaniu formatu, przygotowywaniu tabel, notatek lub prezentacji roboczych oraz przekazywaniu ich kontrahentowi jako materiałów informacyjnych.

Głównym celem działań Wnioskodawcy było zapewnienie organizacyjnej sprawności projektów, aktualności informacji oraz przejrzystości stanu ich realizacji. Celem nie było doradzanie kontrahentowi, w jakim kierunku powinien rozwijać działalność, ani jakie decyzje gospodarcze powinien podejmować.

Merytoryczne rezultaty projektów były wypracowywane przez zespoły kontrahenta lub innych wykonawców. Rezultatem usług samego Wnioskodawcy były natomiast harmonogramy, raporty statusowe, rejestry działań, notatki i uporządkowany obieg informacji.

7.  Jakiego rodzaju działalność prowadzi Pana kontrahent?

Odpowiedź: Kontrahent Wnioskodawcy – (…) sp. z o.o. – prowadzi działalność w sektorze (…). Prowadzi tradycyjne (…).

Wnioskodawca nie uczestniczy w tworzeniu (…), ani wykonywaniu innych podstawowych usług oferowanych przez kontrahenta jego klientom. Usługi Wnioskodawcy dotyczą jedynie organizacyjnej i operacyjnej koordynacji wewnętrznych projektów kontrahenta.

8. W odniesieniu do czynności polegającej na „zapewnieniu bieżącego wsparcia organizacyjnego zespołów projektowych i właścicieli inicjatyw w zakresie realizacji zadań operacyjnych, bez udziału w podejmowaniu decyzji strategicznych lub biznesowych”, będącej elementem świadczonych usług, proszę wyjaśnić:

a)    czym są zespoły projektowe? Czy to zespół pracowników usługobiorcy przydzielony do wykonywania określonych prac (jakich), czy też inny zespół (jaki)?

b)    czy wykonywane przez Pana czynności obejmowały/obejmują kontrolę i nadzór nad przebiegiem wykonywanych prac przez zespół?

Odpowiedź:

a)  Zespoły projektowe są zespołami osób wyznaczonych przez kontrahenta do realizacji określonych prac w ramach danego projektu. W ich skład wchodzą pracownicy kontrahenta oraz Wnioskodawca posiadający kompetencje merytoryczne właściwe dla przedmiotu danego projektu.

Osoby te realizują m.in. prace merytoryczne właściwe dla opisanych projektów, przekazują informacje o statusie prac, uzupełniają dane oraz podejmują decyzje należące do ich kompetencji. Wnioskodawca nie dobiera członków zespołu, nie zatrudnia ich i nie jest ich przełożonym. Skład zespołów oraz zakres zadań poszczególnych osób ustala kontrahent.

b)  Czynności Wnioskodawcy nie obejmują nadzoru służbowego, ani merytorycznej kontroli pracy członków zespołu. Wnioskodawca nie wydaje im wiążących poleceń, nie ocenia jakości ich pracy i nie decyduje o przyjęciu albo odrzuceniu jej rezultatów.

Wnioskodawca monitoruje przebieg prac jedynie w znaczeniu operacyjnym, tj. zbiera informacje o statusie zadań, porównuje przekazane informacje z harmonogramem oraz informuje właściwe osoby o opóźnieniach lub brakach. Decyzje dotyczące działań naprawczych, zmiany harmonogramu, zakresu projektu albo sposobu wykonania prac podejmuje kontrahent.

9. Czy świadczone przez Pana ww. usługi były/są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, tj. polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Nie. Usługi Wnioskodawcy nie były i nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem.

Wnioskodawca nie udziela kontrahentowi porad, opinii, wyjaśnień, ani rekomendacji dotyczących w szczególności:

·         strategii lub kierunku rozwoju przedsiębiorstwa;

·         struktury organizacyjnej;

·         zarządzania finansami lub personelem;

·         wyboru projektów i ustalania ich priorytetów;

·         budżetów i alokacji zasobów;

·         zarządzania produkcją, sprzedażą lub rynkiem;

·         optymalizacji procesów gospodarczych;

·         wyboru wariantu decyzji biznesowej.

Usługi mają charakter wykonawczy, organizacyjny, dokumentacyjny i informacyjny. Raporty sporządzane przez Wnioskodawcę przedstawiają faktyczny stan realizacji projektu i nie zawierają zaleceń, jak kontrahent powinien postąpić. W przypadku wystąpienia opóźnienia albo problemu Wnioskodawca odnotowuje i przekazuje tę informację, natomiast nie opracowuje rozwiązania, ani nie rekomenduje określonego sposobu działania.

Ostateczne decyzje strategiczne, biznesowe, budżetowe i organizacyjne podejmują wyłącznie osoby uprawnione po stronie kontrahenta.

10.  Czy w ramach świadczonych przez Pana usług uzyskiwał/uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie uzyskiwał i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office).

Wnioskodawca nie jest jednostką centralną kontrahenta, ani podmiotem dominującym lub holdingowym. Nie zarządza jednostkami należącymi do grupy kapitałowej kontrahenta, nie sprawuje nad nimi nadzoru właścicielskiego i nie wykonuje na ich rzecz scentralizowanych funkcji zarządczych. Nie opracowuje strategii grupy, nie koordynuje działalności spółek zależnych i nie podejmuje decyzji dotyczących całego przedsiębiorstwa lub grupy przedsiębiorstw.

Świadczenie usług na rzecz dużego podmiotu lub spółki należącej do grupy kapitałowej nie oznacza, że Wnioskodawca świadczy usługi firmy centralnej. Przedmiotem jego świadczenia pozostaje wyłącznie operacyjna koordynacja konkretnych projektów kontrahenta.
Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody Wnioskodawcy uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%?
Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie określona została definicja legalna pojęcia „pozarolnicza działalność gospodarcza”, w myśl którego jest to pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Podatnik może korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–   w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W kontekście rozpatrywanej sprawy na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, w myśl którego ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Biorąc pod uwagę treść art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie należy wskazać, że działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi wymienione w opisie stanu faktycznego mają klasyfikację do grupowania 70.22.20.0 PKWiU – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwany przez Niego przychód może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter opisany w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.:

-    usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-    usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,

-    usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie stawką 8,5% opodatkowane są przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. 

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę wpisują się w treść art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, bowiem nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, ani 6-8.

W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania.

Podsumowując powyższe należy wskazać, że:

1)  Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1 października 2025 r., mieszczącą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

2)  opis wykonywanych czynności wskazuje, że Wnioskodawca wykonuje usługę zarządzania projektami, a działalność ta stanowi działalność usługową w rozumieniu przepisów ustawy;

3)   Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów;

4)   w przypadku Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ww. ustawy;

5)   przychody Wnioskodawcy nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro.

Mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane ze swojej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych o stawce 8,5%.
Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od osób fizycznych i posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 października 2025 r. Na dzień składania wniosku Pana przychody są opodatkowane według zasad właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które zostały określone w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pierwszy przychód należny z tytułu usług będących przedmiotem wniosku osiągnął Pan 21 października 2025 r. Przychód ten dotyczył usług wykonanych w okresie od 1 do 31 października 2025 r. i został ujęty w ewidencji przychodów za październik 2025 r. Złożył Pan właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako swojej formy opodatkowania. Prowadzi Pan ewidencję przychodów. W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychody nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była i jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Ponadto usługi będące przedmiotem wniosku nie były i nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem Pana działalności jest wykonywanie na rzecz kontrahenta czynności organizacyjnych, koordynacyjnych, dokumentacyjnych i informacyjnych związanych z realizacją projektów innych niż projekty budowlane. Według Pana oceny, usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Świadczy lub świadczył Pan w przeszłości następujące usługi:

1)  Operacyjne koordynowanie realizacji inicjatyw i projektów transformacyjnych wskazanych przez (…) (to skrót od nazwy kontrahenta);

2)  Bieżące prowadzenie portfela projektów w ujęciu operacyjnym, w tym harmonogramów, zestawień statusowych oraz rejestrów postępów prac;

3)  Monitorowanie terminowości realizacji zadań oraz raportowanie bieżącego statusu projektów;

4)  Przygotowywanie i aktualizowanie materiałów roboczych oraz dokumentacji projektowej wykorzystywanej w toku realizacji inicjatyw;

5)  Zbieranie, porządkowanie i agregowanie danych oraz informacji na potrzeby realizowanych projektów;

6)  Organizowanie komunikacji projektowej oraz obiegu informacji pomiędzy zespołami i interesariuszami;

7)  Zapewnienie bieżącego wsparcia organizacyjnego zespołów projektowych i właścicieli inicjatyw w zakresie realizacji zadań operacyjnych, bez udziału w podejmowaniu decyzji strategicznych lub biznesowych.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegały/polegają ww. czynności, jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pan w ramach tych czynności, czego dotyczyły/dotyczą, jaki był/jest ich zakres, jaki konkretny cel realizowały/realizują, co było/jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje kontrahent. Pana kontrahent – (…) sp. z o.o. – prowadzi działalność w sektorze (…). Prowadzi tradycyjne (…). Nie uczestniczy Pan w tworzeniu materiałów redakcyjnych, świadczeniu usług reklamowych, prowadzeniu platform, ani wykonywaniu innych podstawowych usług oferowanych przez kontrahenta jego klientom. Pana usługi dotyczą jedynie organizacyjnej i operacyjnej koordynacji wewnętrznych projektów kontrahenta. Pana usługi dotyczyły następujących konkretnych projektów: Projekt „(…)”. Polegał na (…); Projekt „(…)”. Polegał na (…); Projekt „(…)”. Polegał na (…). Projekty nie były projektami budowlanymi. Miały charakter organizacyjny oraz procesowy i dotyczyły zmian realizowanych wewnątrz działalności kontrahenta. Nie projektował Pan tych zmian i nie rekomendował ich przeprowadzenia, lecz koordynował operacyjną stronę realizacji przedsięwzięć wcześniej przyjętych przez kontrahenta. Pana działania związane z poszczególnymi projektami polegały na prowadzeniu harmonogramu i rejestru działań, uzyskiwaniu od uczestników informacji o stanie prac, aktualizowaniu zestawień statusowych, organizowaniu spotkań roboczych, dokumentowaniu ustaleń podjętych przez kontrahenta, przekazywaniu uczestnikom aktualnych informacji, sygnalizowaniu opóźnień, braków danych i kwestii wymagających decyzji kontrahenta, porządkowaniu dokumentacji projektowej. W odniesieniu do projektu „(…)” wykonywał Pan działania polegające na prowadzeniu listy strumieni i otwartych działań, aktualizowaniu harmonogramu na podstawie informacji otrzymanych od osób wskazanych przez kontrahenta, zbieraniu statusów, przygotowywaniu materiałów statusowych, zapisywaniu ustaleń ze spotkań oraz oznaczaniu kwestii wymagających uzupełnienia informacji albo decyzji kontrahenta. W odniesieniu do projektu „(…)” wykonywał Pan działania polegające na prowadzeniu kalendarza procesu (…), zbieraniu informacji o stanie prac od wybranych obszarów, sprawdzaniu kompletności danych w systemach, wskazywaniu brakujących informacji, aktualizowaniu zbiorczych zestawień oraz przygotowywaniu statusów procesu na podstawie danych przekazanych przez kontrahenta. W odniesieniu do projektu „(…)” wykonywał Pan działania polegające na zbieraniu informacji z dostępnych źródeł lub materiałów przekazanych przez kontrahenta, porządkowaniu ich według wskazanego tematu, ujednolicaniu formatu, przygotowywaniu tabel, notatek lub prezentacji roboczych oraz przekazywaniu ich kontrahentowi jako materiałów informacyjnych. Głównym celem Pana działań było zapewnienie organizacyjnej sprawności projektów, aktualności informacji oraz przejrzystości stanu ich realizacji. Celem nie było doradzanie kontrahentowi, w jakim kierunku powinien rozwijać działalność, ani jakie decyzje gospodarcze powinien podejmować. Merytoryczne rezultaty projektów były wypracowywane przez zespoły kontrahenta lub innych wykonawców. Rezultatem Pana usług były natomiast harmonogramy, raporty statusowe, rejestry działań, notatki i uporządkowany obieg informacji. Wskazał Pan, że zespoły projektowe są zespołami osób wyznaczonych przez kontrahenta do realizacji określonych prac w ramach danego projektu. W ich skład wchodzą pracownicy kontrahenta oraz Pan – posiadający kompetencje merytoryczne właściwe dla przedmiotu danego projektu. Osoby te realizują m.in. prace merytoryczne właściwe dla opisanych projektów, przekazują informacje o statusie prac, uzupełniają dane oraz podejmują decyzje należące do ich kompetencji. Nie dobiera Pan członków zespołu, nie zatrudnia ich i nie jest ich przełożonym. Skład zespołów oraz zakres zadań poszczególnych osób ustala kontrahent. Pana czynności nie obejmują nadzoru służbowego, ani merytorycznej kontroli pracy członków zespołu. Nie wydaje Pan im wiążących poleceń, nie ocenia jakości ich pracy i nie decyduje o przyjęciu albo odrzuceniu jej rezultatów. Monitoruje Pan przebieg prac jedynie w znaczeniu operacyjnym, tj. zbiera informacje o statusie zadań, porównuje przekazane informacje z harmonogramem oraz informuje właściwe osoby o opóźnieniach lub brakach. Decyzje dotyczące działań naprawczych, zmiany harmonogramu, zakresu projektu albo sposobu wykonania prac podejmuje kontrahent. Pana usługi nie były i nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem. Nie udziela Pan kontrahentowi porad, opinii, wyjaśnień, ani rekomendacji dotyczących w szczególności strategii lub kierunku rozwoju przedsiębiorstwa, struktury organizacyjnej, zarządzania finansami lub personelem, wyboru projektów i ustalania ich priorytetów, budżetów i alokacji zasobów, zarządzania produkcją, sprzedażą lub rynkiem, optymalizacji procesów gospodarczych, wyboru wariantu decyzji biznesowej. Usługi mają charakter wykonawczy, organizacyjny, dokumentacyjny i informacyjny. Raporty sporządzane przez Pana przedstawiają faktyczny stan realizacji projektu i nie zawierają zaleceń, jak kontrahent powinien postąpić. W przypadku wystąpienia opóźnienia albo problemu odnotowuje i przekazuje Pan tę informację, natomiast nie opracowuje Pan rozwiązania, ani nie rekomenduje określonego sposobu działania. Ostateczne decyzje strategiczne, biznesowe, budżetowe i organizacyjne podejmują wyłącznie osoby uprawnione po stronie kontrahenta. Nie uzyskiwał i nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Nie jest Pan jednostką centralną kontrahenta, ani podmiotem dominującym lub holdingowym. Nie zarządza Pan jednostkami należącymi do grupy kapitałowej kontrahenta, nie sprawuje Pan nad nimi nadzoru właścicielskiego i nie wykonuje na ich rzecz scentralizowanych funkcji zarządczych. Nie opracowuje Pan strategii grupy, nie koordynuje działalności spółek zależnych i nie podejmuje Pan decyzji dotyczących całego przedsiębiorstwa lub grupy przedsiębiorstw. Ponadto czynności, o których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Ma Pan swobodę wyboru czasu oraz miejsca świadczenia swoich usług. W ramach swojej działalności ponosi Pan odpowiedzialność wobec kontrahenta. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Pomiędzy Panem a zleceniodawcą, na rzecz którego świadczy Pan wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą istniały powiązania osobiste, ani gospodarcze. W szczególności należy wskazać, że nie jest Pan wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy Pan usługi w ramach działalności gospodarczej, ani nie pełni w niej funkcji zarządczych.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-  grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-  usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-  usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje:

-  usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-   usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA” oraz kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”.

W ramach tej kategorii mieszczą się „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – grupowanie PKWiU 70.22.20.0.

Grupowanie to obejmuje:

-   usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-   usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-   usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-    usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędące usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi, które opisał Pan we wniosku i uzupełnieniu i które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie
z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.
Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.