0112-KDSL1-2.4011.445.2026.2.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 14 lipca 2026 r. (wpływ 14 lipca 2026 r.) oraz z 22 lipca 2026 r. (wpływ 22 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od osób fizycznych i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa o podatku dochodowym”.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 grudnia 2019 r., która została zawieszona, a następnie wznowiona 1 lutego 2026 r.

Na dzień składania wniosku przychody Wnioskodawcy są opodatkowane według zasad właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które zostały określone w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa o ryczałcie”.

Wnioskodawca złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako swojej formy opodatkowania.

Wnioskodawca świadczy usługi jako Project Manager. Do katalogu wykonywanych czynności należą w szczególności planowanie, harmonogramowanie, budżetowanie, określanie zakresu projektów, podział zadań, koordynacja i monitorowanie prac zespołu projektowego (analityków biznesowych i systemowych, deweloperów różnych specjalizacji, testerów, administratorów), raportowanie postępów prac, obsługę zmian zakresu projektów, komunikację z partnerami, dostawcami, kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektów, utrzymywanie kontaktów z decydentami, prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec Kontrahenta. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Czynności, o których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Wnioskodawca ma swobodę wyboru czasu oraz miejsca świadczenia swoich usług.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów.

W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.

Przychody Wnioskodawcy nie przekraczają kwoty 2.000.000 euro.

Pomiędzy Wnioskodawcą a zleceniodawcą, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą istniały powiązania osobiste ani gospodarcze. W szczególności należy wskazać, że Wnioskodawca nie jest wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej ani nie pełni w niej funkcji zarządczych.

W uzupełnieniu wniosku z 14 lipca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, natomiast w uzupełnieniu wniosku z 22 lipca 2026 r. doprecyzował Pan treść odpowiedzi na pytania nr: 4, 6 i 7:

1.  Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza była i jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Jej przedmiotem jest odpłatne świadczenie na rzecz Kontrahenta usług zarządzania projektami, zaliczanych do usług zgodnie z PKWiU.

Usługi będące przedmiotem wniosku Wnioskodawca klasyfikuje w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

2.  Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Usługi będące przedmiotem wniosku nie były i nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zawód Project Managera nie został wymieniony w zamkniętym katalogu wolnych zawodów zawartym w tym przepisie.

3.  W związku z tym, że w opisie stanu faktycznego używając wyrażenia „w szczególności” wskazuje Pan tylko na niektóre z czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług jako Project Manager:

proszę wyjaśnić, czy ww. przez Pana czynności stanowią katalog zamknięty czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług jako Project Manager?

1)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie będą polegać czynności wykonywane przez Pana jako Project Manager?, tj. w zakresie:

a)  planowania,

b)  harmonogramowania,

c)  budżetowania,

d)  określania zakresu projektów,

e)  podziału zadań,

f)   koordynacji i monitorowania prac zespołu projektowego (analityków biznesowych i systemowych, deweloperów różnych specjalizacji, testerów, administratorów),

g)  raportowanie postępów prac,

h)  obsługę zmian zakresu projektów,

i)    komunikację z partnerami, dostawcami,

j)    kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektów,

k)  utrzymywanie kontaktów z decydentami,

l)    prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową.

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)  na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizował/realizuje w ramach tych czynności?

b)  czego dotyczyły/dotyczą?

c)  jaki był/jest ich zakres?

d)  jaki konkretny cel realizowały/realizują?

e)  co było/jest ich efektem?

f)   w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dwunastu wykonywanych przez Pana czynności wyżej wymienionych w lit. a-l.

2)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonych usług jako Project Manager będących przedmiotem wniosku

Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)  na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizował/realizuje w ramach tych czynności?

b)  czego dotyczyły/dotyczą?

c)  jaki był/jest ich zakres?

d)  jaki konkretny cel realizowały/realizują?

e)  co było/jest ich efektem?

f)   w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Pana czynności wykonywanych w ramach świadczonych usług jako Project Manager.

Odpowiedź: Wymienione we wniosku czynności stanowią zamknięty katalog czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach usług Project Managera będących przedmiotem wniosku. Użycie we wniosku określenia „w szczególności” było nieprecyzyjne i nie miało na celu wskazania, że Wnioskodawca wykonuje również inne, niewymienione czynności.

Wnioskodawca nie zarządza przedsiębiorstwem Kontrahenta ani poszczególnymi obszarami jego działalności gospodarczej. Nie podejmuje decyzji dotyczących strategii, struktury organizacyjnej, polityki finansowej, kadrowej, handlowej lub inwestycyjnej Kontrahenta. Jego czynności dotyczą wyłącznie organizacyjnego prowadzenia oznaczonych projektów.

1.  Planowanie

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca porządkuje informacje dotyczące projektu, dzieli realizację projektu na etapy, ustala kolejność działań, kamienie milowe oraz zapotrzebowanie na zasoby niezbędne do wykonania projektu. Plan jest tworzony na podstawie wymagań, celów i założeń uprzednio określonych lub zaakceptowanych przez Kontrahenta albo jego klienta.

·      Czego dotyczy: Planowanie dotyczy wyłącznie konkretnego projektu, a nie całej działalności Kontrahenta.

·      Zakres: Obejmuje organizację przebiegu projektu, jego etapów, zasobów i terminów. Nie obejmuje ustalania strategii biznesowej ani udzielania porad dotyczących prowadzenia przedsiębiorstwa.

·      Cel: Zapewnienie uporządkowanego i możliwego do monitorowania sposobu realizacji projektu.

·      Efekt: Plan projektu określający etapy, zadania, terminy, zależności oraz potrzebne zasoby.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Plan stanowi organizacyjną podstawę wykonywania prac przez członków zespołu projektowego oraz monitorowania realizacji projektu.

2.  Harmonogramowanie

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca określa kolejność i przewidywany czas wykonania poszczególnych etapów i zadań, uwzględnia zależności pomiędzy nimi oraz aktualizuje terminy stosownie do faktycznego przebiegu prac.

·      Czego dotyczy: Harmonogramowanie dotyczy czynności wykonywanych w ramach konkretnego projektu.

·      Zakres: Obejmuje terminy rozpoczęcia i zakończenia prac, kamienie milowe, zależności pomiędzy zadaniami oraz dostępność zasobów.

·      Cel: Koordynacja prac w czasie i ograniczenie ryzyka opóźnień.

·      Efekt: Aktualny harmonogram projektu prezentujący kolejność i terminy wykonywania zadań.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Harmonogram służy zespołowi do organizacji pracy, a Kontrahentowi do kontroli terminowości realizacji projektu.

3.  Budżetowanie

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca zestawia planowane nakłady czasu pracy, liczbę osób, koszty zasobów oraz – jeżeli występuję – koszty usług lub dostaw związanych z projektem. Następnie monitoruje wykorzystanie zaakceptowanego budżetu oraz odchylenia od przyjętych wartości.

·      Czego dotyczy: Czynności dotyczą wyłącznie budżetu danego projektu.

·      Zakres: Obejmuje techniczne sporządzenie i monitorowanie budżetu projektu. Nie obejmuje doradztwa finansowego, rachunkowego, podatkowego ani zarządzania finansami przedsiębiorstwa Kontrahenta.

·      Cel: Umożliwienie wykonania projektu w ramach limitu kosztów zatwierdzonego przez Kontrahenta.

·      Efekt: Zestawienie planowanych kosztów i zasobów oraz informacja o stopniu wykorzystania budżetu.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Kontrahent wykorzystuje te dane do kontroli kosztów projektu oraz podejmowania we własnym zakresie decyzji o zatwierdzeniu lub zmianie budżetu.

4.  Określanie zakresu projektów

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca porządkuje wymagania przekazane przez Kontrahenta albo jego klienta i ujmuje je w postaci listy rezultatów, etapów, zadań oraz kryteriów zakończenia projektu.

·      Czego dotyczy: Dotyczy produktów, funkcjonalności albo innych rezultatów, które mają zostać dostarczone w ramach konkretnego projektu.

·      Zakres: Wnioskodawca dokumentuje i operacyjnie uszczegóławia zaakceptowane wymagania. Nie ustala samodzielnie celów biznesowych projektu ani nie projektuje rozwiązań technicznych lub architektury oprogramowania.

·      Cel: Jednoznaczne określenie, jakie prace i rezultaty są objęte projektem.

·      Efekt: Opis zakresu projektu, lista rezultatów lub uporządkowany wykaz zadań projektowych.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Dokument stanowi podstawę organizacji pracy zespołu, kontroli wykonania projektu i odbioru rezultatów.

5.  Podział zadań

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca dzieli zakres projektu na mniejsze zadania i przypisuje je osobom lub rolom projektowym, uwzględniając ich specjalizację i dostępność.

·      Czego dotyczy: Dotyczy wyłącznie zadań składających się na realizację konkretnego projektu.

·      Zakres: Wnioskodawca organizuje rozdział pracy w projekcie. Nie podejmuje decyzji o zatrudnieniu, zwolnieniu, wynagrodzeniu lub awansie członków zespołu.

·      Cel: Zapewnienie, aby każde zadanie miało określonego wykonawcę i termin wykonania.

·      Efekt: Lista zadań z przypisaniem odpowiedzialnych osób lub zespołów.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Lista służy zespołowi jako bieżący plan pracy oraz umożliwia Kontrahentowi monitorowanie realizacji zadań.

6.  Koordynacja i monitorowanie prac zespołu projektowego

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca organizuje spotkania projektowe, zbiera informacje o stanie zadań, kontroluje terminy, identyfikuje zależności i przeszkody oraz przekazuje właściwym osobom informacje wymagające działania albo decyzji.

·      Czego dotyczy: Dotyczy prac analityków biznesowych i systemowych, deweloperów, testerów i administratorów wykonywanych w ramach projektu.

·      Zakres: Czynności mają charakter organizacyjny i nadzorczy. Wnioskodawca nie wykonuje pracy analityka, programisty, testera ani administratora.

·      Cel: Synchronizacja prac poszczególnych specjalistów i zapewnienie zgodności ich działań z planem projektu.

·      Efekt: Aktualna informacja o stanie prac, skoordynowany przebieg zadań oraz wykaz kwestii wymagających rozwiązania.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Kontrahent wykorzystuje informacje do bieżącego nadzorowania projektu, usuwania przeszkód i zapewnienia odpowiednich zasobów.

7.  Raportowanie postępów prac

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca zbiera i porządkuje dane o wykonanych, trwających i planowanych zadaniach, terminach, wykorzystaniu budżetu i zasobów, ryzykach, problemach, zmianach zakresu oraz decyzjach wymaganych od Kontrahenta.

·      Czego dotyczy: Raporty dotyczą wyłącznie przebiegu konkretnego projektu.

·      Zakres: Raportowanie ma charakter informacyjny i opisowy. Nie obejmuje formułowania opinii ani rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem.

·      Cel: Zapewnienie Kontrahentowi bieżącej i uporządkowanej wiedzy o realizacji projektu.

·      Efekt: Raport okresowy albo informacja statusowa dotycząca projektu.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Raport służy do kontroli projektu oraz podejmowania przez uprawnione osoby decyzji dotyczących dalszej realizacji projektu.

8.  Obsługa zmian zakresu projektów

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca rejestruje zgłoszoną zmianę, zbiera od specjalistów dane o jej wpływie na zadania, terminy, koszty i zasoby, przedstawia te informacje osobie decyzyjnej, a po zatwierdzeniu zmiany aktualizuje dokumentację projektu.

·      Czego dotyczy: Dotyczy zmian w uprzednio zatwierdzonym zakresie konkretnego projektu.

·      Zakres: Wnioskodawca organizuje proces zgłoszenia i wdrożenia zmiany. Decyzję o jej przyjęciu lub odrzuceniu podejmuje Kontrahent albo wskazana przez niego osoba.

·      Cel: Zapewnienie kontrolowanego i udokumentowanego wprowadzania zmian.

·      Efekt: Rejestr zmiany, informacja o jej wpływie oraz zaktualizowany plan, zakres albo harmonogram projektu.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Kontrahent wykorzystuje informacje do podjęcia decyzji, a zaktualizowane dokumenty – do dalszego prowadzenia projektu.

9.  Komunikacja z partnerami i dostawcami

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca organizuje i prowadzi komunikację operacyjną, przekazuje informacje dotyczące wymagań, terminów, statusu dostaw lub prac, uzgadnia spotkania oraz potwierdza wykonanie wcześniej ustalonych działań.

·      Czego dotyczy: Komunikacja dotyczy udziału partnerów i dostawców w realizacji konkretnego projektu.

·      Zakres: Obejmuje wymianę informacji niezbędnych do koordynacji projektu. Nie obejmuje świadczenia na rzecz tych podmiotów usług doradczych ani podejmowania decyzji dotyczących działalności Kontrahenta.

·      Cel: Zapewnienie terminowej wymiany informacji pomiędzy uczestnikami projektu.

·      Efekt: Uzgodnione terminy i działania, potwierdzenia ustaleń oraz aktualne informacje o stanie prac lub dostaw.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Informacje te pozwalają Kontrahentowi zsynchronizować działania podmiotów zewnętrznych z pracami własnego zespołu.

10.         Kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektów

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca organizuje bieżący przepływ pracy, zwołuje spotkania, przypomina o terminach, aktualizuje narzędzia projektowe, koordynuje wyjaśnianie problemów i przekazuje kwestie wymagające decyzji właściwym osobom.

·      Czego dotyczy: Dotyczy wyłącznie codziennych spraw związanych z konkretnym projektem.

·      Zakres: Nie obejmuje kierowania bieżącymi sprawami przedsiębiorstwa Kontrahenta, jego działami ani całokształtem jego działalności.

·      Cel: Zachowanie ciągłości realizacji projektu i szybkie reagowanie na przeszkody organizacyjne.

·      Efekt: Uporządkowany przebieg prac i bieżąco aktualizowana informacja o zadaniach oraz problemach.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Efekty pozwalają na nieprzerwane prowadzenie projektu zgodnie z planem.

11.         Utrzymywanie kontaktów z decydentami

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca przedstawia osobom wskazanym przez Kontrahenta informacje o stanie projektu, uzyskuje zatwierdzenia lub decyzje dotyczące zakresu, budżetu, terminu albo zasobów oraz dokumentuje otrzymane decyzje.

·      Czego dotyczy: Kontakty dotyczą wyłącznie kwestii wymagających rozstrzygnięcia w ramach konkretnego projektu.

·      Zakres: Wnioskodawca przedstawia dane i skutki organizacyjne poszczególnych zdarzeń, ale nie udziela porad dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem ani nie podejmuje decyzji w miejsce Kontrahenta.

·      Cel: Zapewnienie terminowego podejmowania decyzji niezbędnych do kontynuowania projektu.

·      Efekt: Uzyskana i udokumentowana decyzja, zgoda albo wytyczna.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Decyzja stanowi podstawę dalszego prowadzenia projektu lub aktualizacji jego parametrów.

12.         Nadzór nad dokumentacją projektową

·      Na czym polega i jakie obejmuje zadania: Wnioskodawca kontroluje kompletność, aktualność, spójność, oznaczenie wersji oraz właściwe przechowywanie dokumentów projektowych.

·      Czego dotyczy: Dokumentacja obejmuje m.in. opis zakresu, plan, harmonogram, budżet, listę zadań, raporty statusowe, rejestry ryzyk, problemów, zmian i decyzji oraz protokoły spotkań i odbiorów.

·      Zakres: Nadzór ma charakter administracyjno-organizacyjny. Wnioskodawca nie sporządza opinii prawnych, podatkowych, finansowych ani specjalistycznych ekspertyz technicznych.

·      Cel: Zapewnienie, aby uczestnicy projektu posługiwali się aktualnymi i kompletnymi informacjami.

·      Efekt: Uporządkowane i aktualne repozytorium dokumentacji projektowej.

·      Wykorzystanie przez Kontrahenta: Dokumentacja służy do wykonywania i kontrolowania prac, potwierdzania ustaleń oraz rozliczenia i odbioru projektu.

4.  Jakich konkretnie projektów dotyczą świadczone przez Pana usługi jako Project Manager? Na czym polegały/polegają te projekty? Proszę opisać.

Odpowiedź: Usługi Wnioskodawcy dotyczą projektów informatyczno-wdrożeniowych polegających na dostosowaniu i wdrożeniu systemu lub oprogramowania do wymagań klienta końcowego. Projekty obejmują analizę wymagań, wykonanie prac programistycznych, przeprowadzenie testów, przygotowanie środowiska, wdrożenie oraz ewentualne przekazanie rozwiązania do utrzymania. Poszczególne specjalistyczne czynności wykonują członkowie zespołu projektowego.

Wnioskodawca nie programuje, nie tworzy ani nie modyfikuje kodu źródłowego, nie projektuje architektury oprogramowania, nie wykonuje testów, nie instaluje oprogramowania i nie administruje systemami informatycznymi. Jego rola ogranicza się do organizacji, koordynacji i nadzorowania przebiegu projektów. Rezultatem własnej usługi Wnioskodawcy nie jest oprogramowanie, lecz zorganizowany i skoordynowany proces realizacji projektu.

Przykładowy projekt:

(…).

5.  Jakiego rodzaju działalność prowadzi Pana kontrahent?

Odpowiedź: Kontrahent prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia, dostosowywania, wdrażania i utrzymywania oprogramowania dla klientów biznesowych. Projekty zarządzane przez Wnioskodawcę stanowią część działalności operacyjnej Kontrahenta. Wnioskodawca nie zarządza działalnością Kontrahenta jako przedsiębiorstwem, lecz wyłącznie oznaczonymi projektami powierzonymi mu do koordynacji.

6.  Kim są partnerzy, dostawcy, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Partnerami są klienci końcowi Kontrahenta, podwykonawcy lub inne podmioty uczestniczące w projekcie. Dostawcami są dostawcy infrastruktury, licencji, usług chmurowych, oprogramowania, sprzętu lub specjalistycznych usług projektowych.

Kontakt Wnioskodawcy z tymi podmiotami ma charakter operacyjny i służy wyłącznie uzgadnianiu terminów, wymianie informacji, monitorowaniu dostaw lub prac oraz koordynacji ich udziału w projekcie. Wnioskodawca nie świadczy na ich rzecz usług doradczych.

Klientami Wnioskodawcy są firmy z różnych branż (np. instytucje finansowe, leasingowe), może się tak zdarzyć, że współpraca jest realizowana z jakąś spółki z grupy. Klienci końcowi to są tzw. wewnętrzni klienci klienta/kontrahenta Wnioskodawcy – czyli osoby wykonujące określone czynności.

7.  W odniesieniu do czynności: „koordynacja i monitorowanie prac zespołu projektowego”, proszę wyjaśnić czym są zespoły projektowe? Czy to zespół pracowników Zleceniodawców przydzielony do wykonywania określonych prac (jakich), czy też inny zespół (jaki)?

Odpowiedź: Zespół projektowy tworzą osoby wyznaczone do realizacji danego projektu przez Kontrahenta, a w razie potrzeby również specjaliści zapewniani przez podwykonawców lub partnerów. W skład zespołu wchodzą analitycy biznesowi i systemowi, deweloperzy różnych specjalizacji, testerzy oraz administratorzy.

Zespół wykonuje prace związane odpowiednio z analizą wymagań, przygotowaniem rozwiązań technicznych, programowaniem, testowaniem, wdrożeniem i utrzymaniem środowiska. Wnioskodawca nie wykonuje tych specjalistycznych prac, lecz koordynuje ich przebieg, terminy i wzajemne zależności. Nie posiada wobec członków zespołu uprawnień pracodawcy i nie decyduje o ich zatrudnieniu, zwolnieniu ani wynagrodzeniu.

Zespół projektowy składa się z osób wskazanych przez Kontrahenta. Forma tych umów nie jest znana Wnioskodawcy.

8.  W odniesieniu do czynności: „raportowanie postępów prac”, proszę wyjaśnić, co konkretnie zawierały/zawierają (jakie dane i informacje) sporządzane przez Pana raporty?

Odpowiedź: Raporty zawierają przede wszystkim:

·      wskazanie aktualnego etapu projektu;

·      zestawienie zadań zakończonych, realizowanych, opóźnionych i planowanych;

·      informację o realizacji kamieni milowych;

·      porównanie terminów planowanych z rzeczywistymi;

·      informację o wykorzystaniu budżetu i zasobów;

·      opis zidentyfikowanych ryzyk, problemów i przeszkód;

·      wykaz zgłoszonych lub zatwierdzonych zmian zakresu;

·      wskazanie kwestii wymagających decyzji Kontrahenta;

·      plan działań na kolejny okres.

Raporty mają charakter opisowy i operacyjny. Nie zawierają porad ani rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem Kontrahenta. Kontrahent wykorzystuje je do kontroli realizacji projektu oraz podejmowania we własnym zakresie decyzji dotyczących projektu.

9.  W jaki sposób było/jest określone wynagrodzenie za świadczone przez Pana usługi w charakterze Project Managera?

Odpowiedź: Wynagrodzenie Wnioskodawcy zostało określone jako stała kwota miesięczna należna za wykonywanie uzgodnionego zakresu czynności zarządzania projektami.

Wynagrodzenie nie jest prowizją ani premią za sukces. Nie zależy od zysku, oszczędności, przychodów albo wyniku finansowego Kontrahenta, od sprzedaży określonych produktów ani od przyjęcia przez Kontrahenta porad lub rekomendacji.

10. Czy w związku ze świadczeniem usług w charakterze Project Managera uzyskiwał/uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie uzyskiwał i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office).

Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz Kontrahenta ani podmiotów z nim powiązanych funkcji centralnego zarządzania lub centralnej administracji. Nie zarządza strategią, finansami, kadrami, marketingiem, sprzedażą, polityką inwestycyjną ani całokształtem działalności Kontrahenta. Jego czynności ograniczają się do organizacyjnego prowadzenia konkretnych projektów.

11. Czy świadczone przez Pana usługi w charakterze Project Managera były/są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, tj. polegały/polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie były i nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem. Wnioskodawca nie udziela Kontrahentowi fachowych porad, opinii, wyjaśnień ani rekomendacji dotyczących sposobu zarządzania przedsiębiorstwem, jego strategii, struktury organizacyjnej, finansów, polityki kadrowej, procesów sprzedażowych lub innych obszarów działalności gospodarczej.

Istotą usług Wnioskodawcy jest wykonawcze i operacyjne zarządzanie konkretnymi projektami, a więc organizowanie i koordynowanie działań zmierzających do realizacji założeń uprzednio ustalonych lub zaakceptowanych przez Kontrahenta. Wnioskodawca wdraża decyzje Kontrahenta w ramach projektu, a nie doradza, jakie decyzje dotyczące prowadzenia przedsiębiorstwa powinny zostać podjęte.

Przekazywanie informacji o stanie projektu, ryzykach, opóźnieniach, kosztach lub skutkach zmiany nie stanowi odrębnego świadczenia doradczego. Są to informacje faktyczne niezbędne do zarządzania projektem. Ostateczne decyzje dotyczące zakresu, budżetu, terminu, zasobów oraz kontynuowania projektu podejmuje Kontrahent albo wyznaczona przez niego osoba.

Wnioskodawca nie sporządza ekspertyz, opinii ani rekomendacji charakterystycznych dla usług doradczych klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.1.

12. Czy wynagrodzenie od Pana Kontrahenta za świadczenie usług w charakterze Project Managera było/jest kwotą stałą, czy na jej wysokość miały/mają wpływ jakieś czynniki? Jeśli tak, proszę o wskazanie, od czego zależała/zależy wysokość Pana wynagrodzenia.

Odpowiedź: Wynagrodzenie jest stałą kwotą miesięczną. Na jego wysokość nie wpływa wynik projektu, wysokość przychodów lub kosztów Kontrahenta, osiągnięcie określonego rezultatu gospodarczego ani przyjęcie przez Kontrahenta jakiejkolwiek porady lub rekomendacji.

Wnioskodawca podtrzymuje wskazaną we wniosku klasyfikację świadczonych usług do PKWiU 70.22.20.0. Wniosek dotyczy wyłącznie opisanych powyżej usług zarządzania projektami i nie obejmuje usług doradztwa związanego z zarządzaniem, usług firm centralnych, usług programistycznych ani innych usług związanych z oprogramowaniem.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody Wnioskodawcy uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług mogą być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie określona została definicja legalna pojęcia „pozarolnicza działalność gospodarcza”, w myśl którego jest to pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Podatnik może korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona),

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona),

e)  (uchylona),

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6)  (uchylony).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W kontekście rozpatrywanej sprawy na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, w myśl którego ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Biorąc pod uwagę treść art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie należy wskazać, że działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałcie.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi wymienione w opisie stanu faktycznego podlegają klasyfikacji do grupowania 70.22.20.0 PKWiU.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwany przez Niego przychód może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter opisany w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.:

·      usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

·      usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,

·      usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzeniem została przypisana stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 – doradztwo związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 – doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, innym zaś usługom, a konkretnie w przypadku Wnioskodawcy – usługom zarządzania projektami, które to usługi nie są usługami doradztwa, została przypisana stawka ryczałtu 8,5%.

W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania.

Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”. Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych).

Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238) usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – PKWiU 70.22.16.).

Przedsiębiorca odpowiedzialny za realizację takich usług jak te, które zostały przedstawione w opisie stanu faktycznego, zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r. nie świadczy usług doradztwa, lecz zarządzania projektami, które to usługi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, symbolowi zaś temu została przyporządkowana stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli stawka dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Podsumowując powyższe należy wskazać, że:

1)  Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia ..., mieszczącą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

2)  opis wykonywanych czynności wskazuje, że Wnioskodawca wykonuje usługę zarządzania projektami, a działalność ta stanowi działalność usługową w rozumieniu przepisów ustawy;

3)  Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów;

4)  w przypadku Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy;

5)  przychody Wnioskodawcy nie przekraczają kwoty 2.000.000 euro.

Mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane ze swojej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych o stawce 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od osób fizycznych i posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 grudnia 2019 r., która została zawieszona, a następnie wznowiona 1 lutego 2026 r. Na dzień składania wniosku Pana przychody są opodatkowane według zasad właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które zostały określone w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako swojej formy opodatkowania. Świadczy Pan usługi jako Project Manager. Do katalogu wykonywanych czynności należą w szczególności planowanie, harmonogramowanie, budżetowanie, określanie zakresu projektów, podział zadań, koordynację i monitorowanie prac zespołu projektowego (analityków biznesowych i systemowych, deweloperów różnych specjalizacji, testerów, administratorów), raportowanie postępów prac, obsługę zmian zakresu projektów, komunikację z partnerami, dostawcami, kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektów, utrzymywanie kontaktów z decydentami, prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową, które wyczerpująco scharakteryzował Pan, tj. opisał na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizował/realizuje w ramach tych czynności, czego dotyczyły/dotyczą, jaki był/jest ich zakres, jaki konkretny cel realizowały/realizują, co było/jest ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Zleceniodawca. Wskazał Pan, że wymienione przez Pana czynności stanowią zamknięty katalog czynności wykonywanych w ramach usług Project Managera będących przedmiotem wniosku. Usługi te klasyfikuje Pan w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Ponadto, nie zarządza Pan przedsiębiorstwem Kontrahenta ani poszczególnymi obszarami jego działalności gospodarczej. Nie podejmuje Pan decyzji dotyczących strategii, struktury organizacyjnej, polityki finansowej, kadrowej, handlowej lub inwestycyjnej Kontrahenta, Pana czynności dotyczą wyłącznie organizacyjnego prowadzenia oznaczonych projektów. W ramach swojej działalności ponosi Pan odpowiedzialność wobec Kontrahenta oraz ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Czynności, o których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta, ma Pan swobodę wyboru czasu oraz miejsca świadczenia swoich usług. Prowadzi Pan ewidencję przychodów. W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Pana przychody nie przekraczają kwoty 2.000.000 euro. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była i jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Usługi będące przedmiotem wniosku nie były i nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zawód Project Managera nie został wymieniony w zamkniętym katalogu wolnych zawodów zawartym w tym przepisie. Pomiędzy Panem a zleceniodawcą, na rzecz którego świadczy Pan wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie będą istniały powiązania osobiste ani gospodarcze. W szczególności należy wskazać, że nie jest Pan wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy Pan usługi w ramach działalności gospodarczej ani nie pełni w niej funkcji zarządczych, jej przedmiotem jest odpłatne świadczenie na rzecz Kontrahenta usług zarządzania projektami, zaliczanych do usług zgodnie z PKWiU. Pana usługi dotyczą projektów informatyczno-wdrożeniowych polegających na dostosowaniu i wdrożeniu systemu lub oprogramowania do wymagań klienta końcowego. Projekty obejmują analizę wymagań, wykonanie prac programistycznych, przeprowadzenie testów, przygotowanie środowiska, wdrożenie oraz ewentualne przekazanie rozwiązania do utrzymania. Poszczególne specjalistyczne czynności wykonują członkowie zespołu projektowego. Nie programuje Pan, nie tworzy Pan ani nie modyfikuje kodu źródłowego, nie projektuje Pan architektury oprogramowania, nie wykonuje Pan testów, nie instaluje Pan oprogramowania i nie administruje Pan systemami informatycznymi. Pana rola ogranicza się do organizacji, koordynacji i nadzorowania przebiegu projektów. Rezultatem Pana własnej usługi nie jest oprogramowanie, lecz zorganizowany i skoordynowany proces realizacji projektu. Pana Kontrahent prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia, dostosowywania, wdrażania i utrzymywania oprogramowania dla klientów biznesowych. Projekty zarządzane przez Pana stanowią część działalności operacyjnej Kontrahenta, nie zarządza Pan działalnością Kontrahenta jako przedsiębiorstwem, lecz wyłącznie oznaczonymi projektami powierzonymi Panu do koordynacji. Pana partnerami są klienci końcowi Kontrahenta, podwykonawcy lub inne podmioty uczestniczące w projekcie. Dostawcami są dostawcy infrastruktury, licencji, usług chmurowych, oprogramowania, sprzętu lub specjalistycznych usług projektowych. Pana kontakt z tymi podmiotami ma charakter operacyjny i służy wyłącznie uzgadnianiu terminów, wymianie informacji, monitorowaniu dostaw lub prac oraz koordynacji ich udziału w projekcie, nie świadczy Pan na ich rzecz usług doradczych. W odniesieniu do czynności: „koordynacja i monitorowanie prac zespołu projektowego”, wyjaśnił Pan, że zespół projektowy tworzą osoby wyznaczone do realizacji danego projektu przez Kontrahenta, a w razie potrzeby również specjaliści zapewniani przez podwykonawców lub partnerów. W skład zespołu wchodzą analitycy biznesowi i systemowi, deweloperzy różnych specjalizacji, testerzy oraz administratorzy. Zespół wykonuje prace związane odpowiednio z analizą wymagań, przygotowaniem rozwiązań technicznych, programowaniem, testowaniem, wdrożeniem i utrzymaniem środowiska. Nie wykonuje Pan tych specjalistycznych prac, lecz koordynuje ich przebieg, terminy i wzajemne zależności. Nie posiada Pan wobec członków zespołu uprawnień pracodawcy i nie decyduje o ich zatrudnieniu, zwolnieniu ani wynagrodzeniu. W odniesieniu do czynności: „raportowanie postępów prac”, wyjaśnił Pan, że raporty zawierają przede wszystkim: wskazanie aktualnego etapu projektu; zestawienie zadań zakończonych, realizowanych, opóźnionych i planowanych; informację o realizacji kamieni milowych; porównanie terminów planowanych z rzeczywistymi; informację o wykorzystaniu budżetu i zasobów; opis zidentyfikowanych ryzyk, problemów i przeszkód; wykaz zgłoszonych lub zatwierdzonych zmian zakresu; wskazanie kwestii wymagających decyzji Kontrahenta; plan działań na kolejny okres. Raporty mają charakter opisowy i operacyjny. Nie zawierają porad ani rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem Kontrahenta. Kontrahent wykorzystuje je do kontroli realizacji projektu oraz podejmowania we własnym zakresie decyzji dotyczących projektu. Pana wynagrodzenie zostało określone jako stała kwota miesięczna należna za wykonywanie uzgodnionego zakresu czynności zarządzania projektami. Wynagrodzenie nie jest prowizją ani premią za sukces. Nie zależy od zysku, oszczędności, przychodów albo wyniku finansowego Kontrahenta, od sprzedaży określonych produktów ani od przyjęcia przez Kontrahenta porad lub rekomendacji. Nie uzyskiwał i nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office). Nie wykonuje Pan na rzecz Kontrahenta ani podmiotów z nim powiązanych funkcji centralnego zarządzania lub centralnej administracji. Nie zarządza Pan strategią, finansami, kadrami, marketingiem, sprzedażą, polityką inwestycyjną ani całokształtem działalności Kontrahenta. Jego czynności ograniczają się do organizacyjnego prowadzenia konkretnych projektów. Świadczone przez Pana usługi nie były i nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem. Nie udziela Pan Kontrahentowi fachowych porad, opinii, wyjaśnień ani rekomendacji dotyczących sposobu zarządzania przedsiębiorstwem, jego strategii, struktury organizacyjnej, finansów, polityki kadrowej, procesów sprzedażowych lub innych obszarów działalności gospodarczej. Istotą Pana usług jest wykonawcze i operacyjne zarządzanie konkretnymi projektami, a więc organizowanie i koordynowanie działań zmierzających do realizacji założeń uprzednio ustalonych lub zaakceptowanych przez Kontrahenta. Wdraża Pan decyzje Kontrahenta w ramach projektu, a nie doradza, jakie decyzje dotyczące prowadzenia przedsiębiorstwa powinny zostać podjęte. Przekazywanie informacji o stanie projektu, ryzykach, opóźnieniach, kosztach lub skutkach zmiany nie stanowi odrębnego świadczenia doradczego. Są to informacje faktyczne niezbędne do zarządzania projektem. Ostateczne decyzje dotyczące zakresu, budżetu, terminu, zasobów oraz kontynuowania projektu podejmuje Kontrahent albo wyznaczona przez niego osoba. Nie sporządza Pan ekspertyz, opinii ani rekomendacji charakterystycznych dla usług doradczych klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.1. Pana wynagrodzenie jest stałą kwotą miesięczną, na jego wysokość nie wpływa wynik projektu, wysokość przychodów lub kosztów Kontrahenta, osiągnięcie określonego rezultatu gospodarczego ani przyjęcie przez Kontrahenta jakiejkolwiek porady lub rekomendacji. Wskazał Pan, że podtrzymuje Pan wskazaną we wniosku klasyfikację świadczonych usług do PKWiU 70.22.20.0, a Pana wniosek dotyczy wyłącznie opisanych powyżej usług zarządzania projektami i nie obejmuje usług doradztwa związanego z zarządzaniem, usług firm centralnych, usług programistycznych ani innych usług związanych z oprogramowaniem.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.