0112-KDSL1-2.4011.418.2026.3.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu w odniesieniu do usługi nr 3 sklasyfikowanej przez Panią pod symbolem PKWiU 82.99.19.0,

-     prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 25 czerwca 2026 r.) oraz z 5 sierpnia 2026 r. (wpływ 6 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w obszarze wsparcia procesów biznesowych. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zatrudnia Pani żadnych pracowników na podstawie jakiejkolwiek umowy, w tym umów cywilnoprawnych. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT.

Jest to pierwszy rok działalności przedsiębiorstwa. W związku z profilem działalności gospodarczej, wybrała Pani jako formę rozliczenia ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Uprzednio zasiadała Pani w organie zarządczym spółki założonej i operującej na terenie Irlandii Północnej (dalej: Spółka). Aktualnie pozostaje Pani jednym z dwóch wspólników przedmiotowej Spółki, bez pełnienia jakichkolwiek funkcji zarządczych i świadczy na jej rzecz usługi z zakresu wsparcia procesów biznesowych.

Zawarła Pani w styczniu 2026 r. umowę o współpracę ze Spółką, w ramach której zobowiązała się do świadczenia usług w zakresie:

1.  Planowania i analizy rozwoju działalności, w tym wyszukiwania i oceny nowych lokalizacji pod prowadzenie (…);

2.  Koordynacji rozmów i współpracy z właścicielami obiektów oraz kontrahentami udostępniającymi infrastrukturę (…);

3.  Organizacyjnego wdrażania nowych kontrahentów, obsługi dokumentacji oraz bieżącej współpracy administracyjnej;

4.  Konfiguracji i obsługi systemów wspierających działalność firmy na poziomie użytkowym (systemy do obsługi klientów, zapisów i rozliczeń), w tym kontaktu z pomocą techniczną dostawców tych systemów;

5.  Wyszukiwania, analizy i doboru sprzętu informatycznego oraz narzędzi wspierających pracę zespołu i biura (bez ingerencji technicznej w oprogramowanie);

6.  Analizy i planowania usprawnień procesów pobierania opłat oraz wdrażania zmian organizacyjnych związanych z obsługą płatności;

7.  Opracowywania i wdrażania procedur wewnętrznych poprawiających jakość obsługi klienta, funkcjonowanie biura oraz organizację pracy placówki;

8.  Analizy i pomocy we wdrażanie polityk firmowych, w tym regulaminów, warunków świadczenia usług, dokumentów organizacyjnych oraz procedur ochrony danych.

Wszystkie usługi objęte umową pomiędzy stronami wykonywane będą w formie zdalnej – bez obowiązku Pani podróży poza terytorium RP.

Usługi polegać będą na wsparciu zespołów pracujących w Irlandii w poszczególnych procesach zachodzących w ramach działań przedsiębiorstwa, co do których posiada Pani ogromną wiedzę ze względu na długie pełnienie funkcji w organie zarządczym spółki. Wsparcie dotyczyć będzie procesów wewnętrznych, jak również dostosowywania zapotrzebowania na usługi zewnętrzne do realnych potrzeb poszczególnych zespołów.

W ramach wykonywanych zadań nie posiada Pani uprawnień zarządczych bądź nadzorczych nad pracownikami Spółki.

Usługi wykonywane są odpłatnie, według kwot wskazanych w umowie o współpracy.

W uzupełnieniu wniosku z 24 czerwca 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  Czy złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeżeli tak to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Tak, złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie zostało złożone za pośrednictwem wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (…) stycznia 2026 r. Dochowała Pani ustawowego terminu złożenia oświadczenia do 20 dnia miesiąca następująco po miesiącu od osiągnięcia pierwszego przychodu.

2)  Kiedy osiągnęła Pani pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku osiągnęła Pani (…) lutego 2026 r.

3)  Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Panią pozarolnicza działalność gospodarcza w całym okresie objętym wnioskiem była oraz jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4)  Czy świadczone przez Panią usługi były/są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, świadczone przez Panią usługi w żadnym zakresie nie były oraz nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5)  Jakie konkretnie czynności wykonywała/wykonuje Pani w ramach świadczenia usług będących przedmiotem wniosku?

Proszę enumeratywnie wymienić czynności wykonywane przez Panią w ramach każdej usługi oznaczonej w opisie sprawy numerami 1-8 odrębnie oraz szczegółowo i wyczerpująco scharakteryzować czynności świadczone w ramach tych usług, tj. opisać:

a)  na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pani realizowała/realizuje w ramach tych czynności?

b)  czego dotyczyły/dotyczą?

c)  jaki był/jest ich zakres?

d)  jaki konkretny cel realizowały/realizują?

e)  co było/jest ich efektem?

f)   w jaki sposób efekty te wykorzystywała/wykorzystuje Spółka?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności wykonywanej w ramach każdej usługi oznaczonej w opisie sprawy numerami 1-8.

Odpowiedź:

       I.       Usługa nr 1: Planowanie i analiza rozwoju działalności, w tym wyszukiwanie i ocena nowych lokalizacji pod prowadzenie (…)

Wykonywane czynności polegają na wyszukiwaniu lokalizacji pod kątem dostępności i warunków technicznych infrastruktury (…). Realizuje Pani działania wsparcia oraz wstępne badanie potencjału rynkowego nowych obszarów ukierunkowane na rozwój przedsięwzięcia w zakresie organizacji (…). Dotyczą one oceny aktualnego modelu funkcjonowania placówki oraz identyfikacji możliwości skalowania działalności na nowe obiekty. Zakres prac obejmuje wyłącznie analityczną ocenę ofert w formie zdalnej. Usługa ma charakter wyłącznie wspomagający procesy organizacyjne.

     II.       Usługa nr 2: Koordynacja rozmów i współpracy z właścicielami obiektów oraz kontrahentami udostępniającymi infrastrukturę (…)

Wykonywane czynności polegają na inicjowaniu i prowadzeniu roboczej korespondencji dotyczącej dostępności wolnych godzin (…) oraz na monitorowaniu bieżących uzgodnień z kontrahentami udostępniającymi infrastrukturę (…). Dotyczą one wyłącznie technicznych, organizacyjnych i finansowych warunków współpracy z właścicielami (…). Celem jest zagwarantowanie bezkolizyjnego przepływu ustaleń oraz logistyczne wsparcie placówki przy rezerwacji (…). Efektem są opracowane robocze projekty harmonogramów (…) oraz podsumowania warunków rezerwacji.

    III.       Usługa nr 3: Organizacyjne wdrażanie nowych kontrahentów, obsługa dokumentacji oraz bieżąca współpraca administracyjna

Wykonywane czynności polegają na kompletowaniu, porządkowaniu i formalnej weryfikacji dokumentacji niezbędnej do rozpoczęcia współpracy oraz na wprowadzaniu tych danych do baz (…) wykorzystywanych w działalności Spółki. Dotyczą one przygotowywania standardowych projektów dokumentów rejestrowych oraz koordynacji obiegu zawieranych umów i aneksów. Te działania nie stanowią doradztwa prawnego, księgowego ani zarządzania przedsiębiorstwem w imieniu klienta. Efektem są skompletowane i zweryfikowane pod kątem braków formalnych teczki kontrahentów oraz zaktualizowane rekordy w systemie informatycznym. Spółka pobiera i wykorzystuje te dane do bieżącej współpracy operacyjnej oraz do prawidłowego wystawiania faktur.

   IV.      Usługa nr 4: Konfiguracja i obsługa systemów wspierających działalność firmy na poziomie użytkowym (systemy do obsługi klientów, zapisów i rozliczeń), w tym kontakt z pomocą techniczną dostawców tych systemów

Wykonywane czynności polegają na zakładaniu kont nowym użytkownikom, nadawaniu uprawnień, manualnym ustawianiu parametrów cennikowych, wdrażaniu standardowych funkcjonalności oprogramowania oraz na zgłaszaniu biletów serwisowych do pomocy technicznej dostawców zewnętrznych. Dotyczą one wyłącznie codziennego administrowania chmurowymi systemami do obsługi klientów, zapisów i rozliczeń z poziomu standardowego interfejsu graficznego. Działania te nie obejmują modyfikacji kodu źródłowego, pisania skryptów ani tworzenia dedykowanego oprogramowania. Usługa ma charakter wsparcia technicznego na poziomie operatorskim. Celem jest zapewnienie ciągłości i poprawności działania grafiku zapisów oraz sprawnego funkcjonowania platformy (…). Efektem są aktywne profile klientów oraz sparametryzowane kalendarze rezerwacji. Spółka wykorzystuje poprawnie skonfigurowane systemy do prowadzenia (…) i ewidencjonowania obecności.

     V.       Usługa nr 5: Wyszukiwanie, analiza i dobór sprzętu informatycznego oraz narzędzi wspierających pracę zespołu i biura

Wykonywane czynności polegają na badaniu rynku, analizie specyfikacji technicznych dostępnych komputerów biurowych i urządzeń peryferyjnych oraz na zestawieniowym porównywaniu ich parametrów z minimalnymi wymogami systemowymi. Opisane czynności są realizowane bez świadczenia usług serwisowych, bez administracji sieciami informatycznymi, bez fizycznej instalacji urządzeń. Usługa ma charakter doradztwa technicznego w ujęciu zakupowym oraz charakter wsparcia organizacyjnego. Celem jest optymalne dopasowanie nabywanych urządzeń do rzeczywistych potrzeb biura Spółki przy jednoczesnej minimalizacji kosztów zakupu. Spółka po akceptacji wyboru wykorzystuje te rekomendacje bezpośrednio do zrealizowania zamówień sprzętowych.

   VI.      Usługa nr 6: Analiza i planowanie usprawnień procesów pobierania opłat oraz wdrażanie zmian organizacyjnych związanych z obsługą płatności

Wykonywane czynności polegają na badaniu ścieżki przepływu płatności od klienta do placówki. Dotyczą one wyłącznie organizacyjnej i logistycznej warstwy weryfikowania wpłat oraz zasad komunikacji z klientami zalegającymi z opłatami. Usługa ma charakter optymalizacji procesów wewnętrznych. Celem jest skrócenie czasu potrzebnego na odnotowanie wpłaty klienta w systemie recepcyjnym przed (…). Efektem są projekty nowych schematów obiegu informacji o płatnościach. Spółka weryfikuje te schematy i wdraża je jako nową procedurę kontroli biletów na recepcji.

  VII.       Usługa nr 7: Opracowywanie i wdrażanie procedur wewnętrznych poprawiających jakość obsługi klienta, funkcjonowanie biura oraz organizację pracy placówki

Wykonywane czynności polegają na mapowaniu powtarzalnych czynności. Dotyczą one standardów obsługi klienta, regulowania obiegu informacji, procedur rozpatrywania prostych reklamacji oraz porządkowych zasad otwierania i zamykania placówki. Usługa ma charakter wsparcia operacyjnego oraz standaryzacji pracy biura. Celem jest wyeliminowanie błędów komunikacyjnych i zagwarantowanie profesjonalnego standardu obsługi klienta. Efektem są poprawnie zredagowane instrukcje, Spółka po ich zatwierdzeniu, przystępuje do procesu wdrożenia.

VIII.      Usługa nr 8: Analiza i pomoc we wdrażanie polityk firmowych, w tym regulaminów, warunków świadczenia usług, dokumentów organizacyjnych oraz procedur ochrony danych

Wykonywane czynności polegają na przeglądzie, aktualizacji i tworzeniu regulaminów, warunków świadczenia usług, dokumentów organizacyjnych oraz procedur ochrony danych osobowych. Realizuje Pani identyfikację obszarów wymagających doprecyzowania lub zmian oraz przygotowywanie projektów zmian. Dotyczą one polityk firmowych, dokumentów organizacyjnych oraz warunków świadczenia usług na rzecz klientów. Działania te nie stanowią świadczenia pomocy prawnej ani doradztwa w sprawach podatkowych. Usługa ma charakter wsparcia procesów, charakter organizacyjny. Celem jest pomoc we wdrażaniu polityk firmowych oraz dostosowywanie wewnętrznych dokumentów organizacyjnych do realnych potrzeb przedsiębiorstwa. Efektem są przygotowane zaktualizowane projekty regulaminów, warunków świadczenia usług oraz procedur ochrony danych. Spółka po weryfikacji wdraża opracowane projekty dokumentów do bieżącego funkcjonowania.

6)  Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku polegały/polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa (jeżeli tak, to które)? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Nie. Żadna ze świadczonych przez Panią usług będących przedmiotem wniosku nie polegała oraz nie polega na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Pani rola sprowadza się do rzetelnego dostarczania zagregowanych danych wejściowych (jak w przypadku wyszukiwania i zestawiania parametrów ofert rynkowych w usłudze nr 1 oraz nr 5), koordynacji technicznego przepływu informacji (usługa nr 2), porządkowania dokumentacji (usługa nr 3 i nr 8), bieżącej obsługi operatorskiej systemów (usługa nr 4) oraz mapowania i spisywania powtarzalnych procesów wewnętrznych (usługa nr 6 i nr 7).

7)  Czy którakolwiek z wykonywanych przez Panią usług będących przedmiotem wniosku (jeżeli tak, to która):

a)  była/jest świadczona na jakimś etapie tworzenia oprogramowania,

b)  miała/ma wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania.

Odpowiedź: Nie. Żadna z wykonywanych przez Panią usług będących przedmiotem wniosku:

a)  nie była oraz nie jest świadczona na jakimkolwiek etapie tworzenia oprogramowania,

b)  nie miała oraz nie ma jakiegokolwiek wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej operuje Pani wyłącznie na gotowych i w pełni funkcjonalnych programach, które zostały stworzone i udostępnione przez podmioty trzecie.

8)  Czy którakolwiek z wykonywanych przez Panią usług będących przedmiotem wniosku była/jest w jakikolwiek sposób związana z oprogramowaniem (jeżeli tak, to która):

-     jeśli tak – na czym polegał/polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),

-     jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występował/nie występuje?

Odpowiedź: Tak, wyłącznie usługa oznaczona w opisie stanu faktycznego numerem 4 jest funkcjonalnie związana z oprogramowaniem. Związek ten sprowadza się wyłącznie do bieżącego, użytkowego korzystania z gotowego oprogramowania chmurowego (…) z poziomu standardowego interfejsu graficznego. Korzystanie to ma na celu wprowadzanie danych kartotekowych klientów, ustawianie parametrów cennikowych oraz bieżącą obsługę kalendarza rezerwacji. Czynności te nie stanowią programowania, nie obejmują jakiejkolwiek ingerencji w kod źródłowy, nie polegają na tworzeniu skryptów ani na modyfikacji baz danych oprogramowania.

Pozostałe czynności nie mają związku z oprogramowaniem.

9)  Czy w ramach usług, których dotyczy Pani wniosek, świadczyła/świadczy Pani usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci (jeżeli tak, to których)?

Odpowiedź: Nie. W ramach usług, których dotyczy przedmiotowy wniosek w żadnym zakresie nie świadczyła oraz nie świadczy Pani usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci.

10) Jakiego rodzaju działalność prowadzi Spółka, na rzecz której świadczyła/świadczy Pani przedmiotowe usługi?

Odpowiedź: Spółka operująca na terytorium Irlandii, na rzecz, której świadczy Pani usługi będące przedmiotem wniosku, prowadzi działalność gospodarczą w sektorze (…). Głównym i faktycznym przedmiotem jej działalności operacyjnej jest organizowanie oraz (…).

11) Czy wykonywane przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku były/są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego lub związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (jeżeli tak, to które)?

Odpowiedź: Nie. Wykonywane przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku w żadnym zakresie nie były oraz nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego ani nie były oraz nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

12) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wskazać czy usługi dla Spółki były/są wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi były/są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie była/jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Wszystkie usługi opisane we wniosku, na rzecz Spółki były oraz są wykonywane przez Panią wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w formie zdalnej. Nie wykonuje Pani żadnych usług w kraju, w którym Spółka ma siedzibę. W konsekwencji, Pani działalność gospodarcza w państwie siedziby podmiotu w ogóle nie jest prowadzona, a tym samym nie konstytuuje ona zakładu w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Madryt, 13 listopada 1995 r.).

13) Co zawiera (jakie dane i informacje) „dokumentacja”, którą Pani obsługuje?

Odpowiedź: Wspomniana dokumentacja zawiera w szczególności następujące dane i informacje:

a)    ujednolicone formularze rejestracyjne kontrahentów obejmujące podstawowe dane teleadresowe, numery rachunków bankowych oraz imiona i nazwiska osób wyznaczonych do kontaktu/umów,

b)    ogólne warunki udostępniania (…) przedkładane przez operatorów (…), w których zawarte są podstawowe ramy czasowe rezerwacji oraz cenniki,

c)    proste arkusze kalkulacyjne zawierające robocze zestawienia liczby godzin faktycznie przeprowadzonych (…) na poszczególnych (…) niezbędne do prawidłowego fakturowania.

14) Czy pojęcie „systemów wspierających działalność firmy na poziomie użytkowym” obejmuje oprogramowanie?

Odpowiedź: Tak. Użyte w opisie stanu faktycznego pojęcie „systemów wspierających działalność firmy na poziomie użytkowym” obejmuje oprogramowanie komputerowe. To pojęcie odnosi się wyłącznie do gotowego, licencjonowanego oprogramowania chmurowego dostarczanego przez niezależne podmioty trzecie.

15) Na czym polegało/polega opracowywanie i wdrażanie procedur wewnętrznych wewnętrznych poprawiających jakość obsługi klienta, funkcjonowanie biura oraz organizację pracy placówki przez Panią w ramach świadczonych usług?

Odpowiedź: Opracowywanie i wdrażanie procedur wewnętrznych, o których mowa w ramach usługi oznaczonej w opisie stanu faktycznego numerem 7, polega wyłącznie na kodyfikowaniu powtarzalnych, codziennych operacji administracyjnych w formę ujednoliconych list kontrolnych oraz instrukcji, które są wdrażane w Spółce.

16) Czy dla usług, które Pani świadczyła/świadczy, posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby działalności, którą Pani prowadziła/prowadzi, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego? Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są poszczególne usługi, które Pani świadczyła/świadczy oznaczone w opisie sprawy numerami 1-8 (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Tak. Dokonała Pani we własnym zakresie klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, stosownie do Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r. Nie występowała Pani o wskazanie symbolu grupowania ani o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego.

Poszczególne usługi oznaczone w opisie stanu faktycznego numerami od 1 do 8 sklasyfikowane są pod następującymi, siedmiocyfrowymi symbolami PKWiU 2015:

-     Usługa nr 1: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 2: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 3: PKWiU 82.99.19.0 (Pozostałe różne usługi wspomagające komercyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 4: PKWiU 62.03.12.0 (Usługi zarządzania systemami informatycznymi),

-     Usługa nr 5: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 6: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 7: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 8: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane).

17) Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadziła/prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie (jeżeli zaistniała taka sytuacja)?Odpowiedź: Tak. W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami zryczałtowanego podatku prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie. Ewidencja jest prowadzona rzetelnie, ściśle według wymogów ustawowych. Taki sposób ewidencjonowania pozwala Pani na precyzyjne przyporządkowanie uzyskiwanych przychodów do właściwych stawek ryczałtu ewidencjonowanego, to jest odpowiednio do stawki w wysokości 8,5% oraz stawki w wysokości 12%.

W uzupełnieniu wniosku z 5 sierpnia 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  W odniesieniu do usługi oznaczonej w uzupełnieniu wniosku nr 1 – usługi planowania i analizy rozwoju działalności, w tym wyszukiwania i oceny nowych lokalizacji pod prowadzenie (…), należy wyjaśnić:

a)  jakie dokładnie „działania wsparcia” Pani realizuje?

b)  na czym polega „analityczna ocena ofert”?

Odpowiedź: Realizuje Pani działania polegające na wyszukiwaniu potencjalnych lokalizacji prowadzenia zajęć pływackich poprzez analizę publicznych postępowań (na przykład X) oraz bezpośredni kontakt z (…). (…). Zbiera Pani informacje dotyczące parametrów technicznych i organizacyjnych obiektów, przygotowuje ich zestawienie.

„Analityczna ocena ofert” polega na porównaniu parametrów organizacyjnych i technicznych poszczególnych (…). Na podstawie tych danych przygotowuje Pani zestawienie informacyjne obejmujące również orientacyjne wykorzystanie infrastruktury wynikające z (…).

2)  W odniesieniu do usługi oznaczonej w uzupełnieniu wniosku nr 2 – usługi koordynacji rozmów i współpracy z właścicielami (…) oraz kontrahentami udostępniającymi (…), należy wyjaśnić na czym dokładnie polega „logistyczne wsparcie placówki”?

Odpowiedź: Logistyczne wsparcie placówki polega na kontakcie z właścicielami (…) w zakresie dostępności infrastruktury, umawianiu spotkań, przekazywaniu informacji pomiędzy stronami oraz koordynowaniu przepływu informacji. Ponadto, weryfikuje Pani kontrahenta, m.in. dane gospodarcze.

3)  W odniesieniu do usługi oznaczonej w uzupełnieniu wniosku nr 3 – usługi organizacyjnego wdrażania nowych kontrahentów, obsługi dokumentacji oraz bieżącej współpracy administracyjnej, należy wyjaśnić:

a)  jakiej dokładnie „weryfikacji dokumentacji” Pani dokonuje?

b)  co dokładnie (jakie dane i informacje) zawiera ta dokumentacja?=

Odpowiedź: Dokonuje Pani weryfikacji dokumentacji polegającej na sprawdzeniu kompletności dokumentów wymaganych do rozpoczęcia współpracy oraz ocenie, czy zawierają one wszystkie wymagane informacje i załączniki (oferty, umowy i inne dokumenty nienazwane).

Weryfikowana dokumentacja obejmuje dane identyfikacyjne kontrahenta, dane kontaktowe, informacje dotyczące obiektu, projekty umów, wymagane oświadczenia oraz dokumenty organizacyjne związane z rozpoczęciem współpracy.

4)  W odniesieniu do usługi oznaczonej w uzupełnieniu wniosku nr 4 – usługi konfiguracji i obsługi systemów wspierających działalność firmy na poziomie użytkowym (systemy do obsługi klientów, zapisów i rozliczeń), w tym kontakt z pomocą techniczną dostawców tych systemów, należy wyjaśnić:

a)  co Pani rozumie przez stwierdzenie „Usługa ma charakter wsparcia technicznego”? Należy szczegółowo opisać.

b)  jakie dokładnie „funkcjonalności oprogramowania” Pani wdraża?

Odpowiedź: Stwierdzenie „Usługa ma charakter wsparcia technicznego” oznacza, że usługa polega na bieżącym wsparciu użytkowników systemu Y poprzez wykonywanie dostępnych funkcji administracyjnych. Należą do nich: dodawanie użytkowników, nadawanie uprawnień, tworzenie lokalizacji i kursów oraz kontakt z pomocą techniczną producenta w przypadku problemów. (…). Nie tworzy Pani oprogramowania, nie ingeruje w jego kod źródłowy ani nie administruje infrastrukturą informatyczną.

Wdraża Pani wyłącznie standardowe funkcjonalności systemu Y. Te czynności sprowadzają się do tworzenia nowych lokalizacji, dodawania klas oraz konfiguracji ustawień dostępnych dla użytkowników z poziomu interfejsu systemu.

5)  W odniesieniu do usługi oznaczonej w uzupełnieniu wniosku nr 5 – usługi wyszukiwania, analizy i doboru sprzętu informatycznego oraz narzędzi wspierających pracę zespołu i biura, należy wyjaśnić:

a)  co Pani rozumie przez stwierdzenie „Usługa ma charakter doradztwa technicznego w ujęciu zakupowym oraz charakter wsparcia organizacyjnego”?

b)  na czym polega „doradztwo techniczne” w ramach ww. usługi?

c)  na czym polega „wsparcie organizacyjne” w ramach ww. usługi?

Odpowiedź: Stwierdzenie „Usługa ma charakter doradztwa technicznego w ujęciu zakupowym oraz charakter wsparcia organizacyjnego” należy rozumieć w ten sposób, że usługa polega na przygotowaniu zestawienia ogólnodostępnych urządzeń odpowiadających potrzebom Spółki pod względem użytkowym. Nie świadczy Pani usług zaawansowanego doradztwa informatycznego polegającego na projektowaniu czy integracji systemów.

„Doradztwo techniczne” w ramach omawianej usługi polega wyłącznie na porównaniu ogólnodostępnych parametrów użytkowych urządzeń rynkowych (w szczególności: cena, gwarancja, dostępność, kompatybilność z wykorzystywanym przez Spółkę systemem, trwałość, czas pracy baterii), a następnie na przygotowaniu zestawienia optymalnych rozwiązań. Nie wykonuje Pani specjalistycznych analiz technicznych sprzętu.

„Wsparcie organizacyjne” w tym zakresie polega na przekazaniu zebranych informacji oraz rekomendacji osobom odpowiedzialnym za podjęcie decyzji zakupowej w Spółce, a także na ewentualnym koordynowaniu procesu zamówienia.

6)  W odniesieniu do usługi oznaczonej w uzupełnieniu wniosku nr 6 – usługi analizy i planowania usprawnień procesów pobierania opłat oraz wdrażania zmian organizacyjnych związanych z obsługą płatności, należy wyjaśnić:

a)  w jaki sposób bada Pani „ścieżki przepływu płatności”?

b)  co zawierają „projekty nowych schematów obiegu informacji o płatnościach”?

Odpowiedź: Badanie „ścieżki przepływu płatności” polega na analizie przebiegu procesu płatności od momentu dokonania wpłaty przez klienta do jej prawidłowego zarejestrowania w systemach wykorzystywanych przez Spółkę. Te czynności mają na celu zidentyfikowanie ewentualnych problemów organizacyjnych na etapie księgowania w systemie recepcyjnym oraz przygotowanie propozycji ich technicznego usprawnienia. Nie dokonuje Pani żadnych rozliczeń księgowych ani nie podejmuje decyzji finansowych.

„Projekty nowych schematów obiegu informacji o płatnościach” określają zasady przekazywania informacji o statusie wpłat pomiędzy wykorzystywanymi systemami a pracownikami biura. Dokumenty te wskazują w szczególności poprawną kolejność wykonywania czynności weryfikacyjnych i wymagany zakres przekazywanych informacji.

7)  W odniesieniu do usługi oznaczonej w uzupełnieniu wniosku nr 7 – usługi opracowywania i wdrażania procedur wewnętrznych poprawiających jakość obsługi klienta, funkcjonowania biura oraz organizacji pracy placówki, należy wyjaśnić co rozumie Pani przez stwierdzenie „Usługa ma charakter wsparcia operacyjnego”?

Odpowiedź: Stwierdzenie „Usługa ma charakter wsparcia operacyjnego” wskazuje, że usługa polega na przygotowywaniu i aktualizacji procedur organizacyjnych oraz na koordynacji technicznego wdrażania uzgodnionych rozwiązań.

8)  W odniesieniu do usługi oznaczonej w uzupełnieniu wniosku nr 8 – usługi analizy i pomocy we wdrażaniu polityk firmowych, w tym regulaminów, warunków świadczenia usług, dokumentów organizacyjnych oraz procedur ochrony danych, należy wyjaśnić co zawierają (jakie dane i informacje) i czego dotyczą przeglądane, aktualizowane i tworzone przez Panią:

a)  regulaminy

b)  dokumenty organizacyjne.

Odpowiedź: Aktualizowane regulaminy określają zasady korzystania z usług Spółki, co obejmuje procedury zapisów na zajęcia, zasady płatności, warunki rezygnacji, regulacje dotyczące bezpieczeństwa oraz ochrony danych osobowych. Pani rola w tym procesie polega na koordynowaniu aktualizacji tych dokumentów oraz zapewnieniu właściwego obiegu informacji.

Dokumenty organizacyjne to zbiory ujednoliconych procedur regulujących codzienne funkcjonowanie biura, organizację zajęć, bezpieczeństwo higieny pracy, politykę ochrony danych osobowych oraz wzory formularzy wykorzystywanych przez Spółkę. Pełni Pani rolę koordynatora w zakresie ich aktualizowania.

9)  Wyjaśniła Pani na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) usługę oznaczoną w uzupełnieniu wniosku nr 5 – usługę wyszukiwania, analizy i doboru sprzętu informatycznego oraz narzędzi wspierających pracę zespołu i biura – klasyfikuje (przyporządkowuje) Pani do usług objętych pozycją PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”

lub

wskazała Pani inny symbol PKWiU niż podany pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonej usługi – po weryfikacji klasyfikacji świadczonej usługi na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności.

Odpowiedź: Organ w swoim wezwaniu podniósł wątpliwości względem prawidłowości klasyfikacji PKWiU 74.90.20.0 dla usługi numer 5. Mając na uwadze treść wezwania oraz wskazane przez organ zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r., weryfikuje Pani podaną uprzednio klasyfikację. Wskazuje Pani, że usługa oznaczona we wniosku numerem 5 mieści się w grupowaniu PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”. Powyższa usługa polega wprost na doradzaniu i opiniowaniu wymagań odnośnie do zaopatrzenia biura w nowy sprzęt komputerowy.

Pytanie

Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych opodatkowane będą poszczególne usługi świadczone przez Panią oznaczone numerami 1-8?

Pani stanowisko w sprawie

Art. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: u.z.p.d.) zawiera katalog wskazujący stawki zryczałtowanego podatku dochodowego dla poszczególnych rodzajów wykonywanej działalności/świadczonych usług. Większość rodzajów działalności nie jest jednak wskazana wprost jako objęta którąkolwiek ze stawek podatku zawartych we wspomnianym przepisie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Co do zasady, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b u.z.p.d.:

Stawka 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych znajduje zastosowanie do przychodów z usług informatycznych i związanych z oprogramowaniem, w tym m.in. usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego i oprogramowania, usług objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, instalowaniem oprogramowania oraz zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. Zastosowanie tej stawki uzależnione jest od faktycznego zakresu świadczonych usług, mieszczącego się w katalogu czynności wskazanych w ustawie.

W celu prawidłowego dostosowania stawki zryczałtowanego podatku do poszczególnych usług świadczonych w ramach działalności prowadzonej przez Panią należy dokonać analizy faktycznego ich charakteru.

1.  Usługa planowania i analizy rozwoju działalności obejmuje działania wsparcia i analityczne ukierunkowane na rozwój przedsięwzięcia w zakresie organizacji (…), w tym ocenę aktualnego modelu funkcjonowania, identyfikację możliwości skalowania działalności, analizę potencjału rynkowego nowych obszarów, wyszukiwanie i wstępną ocenę lokalizacji pod kątem dostępności (…), a także przygotowywanie rekomendacji dotyczących zasadności rozpoczęcia działalności w nowych miejscach, bez podejmowania jakichkolwiek decyzji w imieniu Spółki lub jej kadry.

Usługi mają charakter analityczny i doradczy, wspierający procesy rozwojowe i organizacyjne w Spółce, nie obejmuje natomiast bezpośredniego lub pośredniego zarządzania przedsiębiorstwem, w związku z czym mieszczą się w zakresie PKD 70.20.Z – „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”. Zgodnie z poglądem wyrażonym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.924.2025.2.AS, przychody z usług o charakterze analitycznym, doradczym oraz koordynacyjno-organizacyjnym, które nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem w imieniu klienta ani czynności zastrzeżonych dla innych stawek ryczałtu, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

2.  Usługa koordynacji rozmów i współpracy z właścicielami obiektów oraz kontrahentami udostępniającymi (…) obejmuje inicjowanie i prowadzenie ustaleń dotyczących dostępności, harmonogramów zajęć oraz warunków organizacyjnych i finansowych współpracy, monitorowanie uzgodnień oraz zapewnienie sprawnego przepływu informacji pomiędzy stronami.

Powyższy zakres usług ma charakter wyłącznie koordynacyjny i organizacyjny, nie stanowi doradztwa ani zarządzania, a jej celem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji i wsparcia w realizacji ustaleń z kontrahentami. Wymienione powyżej usługi również można sklasyfikować w zakresie PKD 70.20.Z – „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”. Zgodnie z poglądem wyrażonym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.924.2025.2.AS, przychody z usług o charakterze analitycznym, doradczym oraz koordynacyjno-organizacyjnym, które nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem w imieniu klienta ani czynności zastrzeżonych dla innych stawek ryczałtu, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

3.  Usługa organizacyjnego wdrażania nowych kontrahentów obejmuje kompletowanie i weryfikację dokumentacji niezbędnej do rozpoczęcia współpracy, przygotowywanie projektów dokumentów organizacyjnych, koordynację procesu zawierania umów i aneksów, wprowadzanie danych do systemów wykorzystywanych w działalności, a także bieżącą współpracę administracyjną i operacyjną z kontrahentami w zakresie realizacji ustaleń i obsługi spraw formalnych.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej sygn. 0114-KDIP3-1.4011.883.2025.2.BS, uznaje się, że tego rodzaju usługa mieści się w ramach PKD 74.99.Z – „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”. Usługa posiada charakter organizacyjny i wspomagający, obejmując obsługę dokumentacji oraz bieżącą współpracę administracyjną z kontrahentami, bez świadczenia doradztwa biznesowego, zarządzania przedsiębiorstwem w imieniu klienta ani wykonywania czynności zastrzeżonych dla wolnych zawodów. W związku z tym przychody z tej usługi mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%.

4.  Usługa konfiguracji i obsługi systemów wspierających działalność obejmująca użytkowe wdrażanie oraz bieżące administrowanie systemami do obsługi klientów, zapisów i rozliczeń, w tym zakładanie i konfigurację kont, nadawanie uprawnień, ustawianie parametrów systemowych, wdrażanie funkcjonalności dostępnych w standardzie oprogramowania, testowanie ich działania, bieżące wsparcie zespołu w korzystaniu z systemów oraz kontakt z pomocą techniczną dostawców w zakresie zgłaszania i koordynowania usuwania błędów, bez ingerencji w kod źródłowy ani tworzenia dedykowanego oprogramowania.

Ze względu na brak ingerencji w kod źródłowy oraz tworzenia dedykowanego oprogramowania, zakres świadczonej działalności ogranicza się wyłącznie do wsparcia technicznego oraz administracji systemów w zakresie użytkowym. W konsekwencji, Pani zdaniem czynność ta kwalifikuje się do PKD 62.20.B – „Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki i sprzętu komputerowego”, a uzyskane z niej przychody mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d.

5.  Usługa wyszukiwania, analizy i doboru sprzętu informatycznego oraz narzędzi wspierających pracę zespołu i biura obejmuje analizę potrzeb sprzętowych i organizacyjnych działalności, porównywanie dostępnych na rynku rozwiązań pod względem funkcjonalności i kosztów, przygotowywanie rekomendacji dotyczących zakupu sprzętu i narzędzi, wsparcie w procesie wyboru dostawców oraz doradztwo w zakresie organizacji stanowisk pracy, bez świadczenia usług serwisowych, administracji systemami informatycznymi ani fizycznej instalacji sprzętu.

Usługa ta ma charakter doradczo-analityczny w zakresie sprzętu IT, koncentrując się na optymalnym dopasowaniu narzędzi i sprzętu do potrzeb przedsiębiorstwa. W związku z tym usługa, Pani zdaniem, również mieści się w zakresie PKD 62.20.B – „Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki i sprzętu komputerowego”, a przychody z jej świadczenia mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d.

6.  Usługa analizy i planowania usprawnień procesów pobierania opłat obejmuje ocenę obecnych metod rozliczeń z klientami, identyfikację ryzyka i nieefektywności w procesie płatności, opracowywanie rekomendacji dotyczących optymalizacji i automatyzacji rozliczeń, wsparcie przy wdrażaniu zmian organizacyjnych związanych z obsługą należności, a także przygotowywanie wewnętrznych wskazówek dotyczących zasad pobierania opłat oraz komunikacji z klientami w zakresie płatności, bez wykonywania czynności zastrzeżonych dla biur rachunkowych.

Ze względu na swój charakter analityczno-organizacyjny, ograniczony do usprawniania procesów wewnętrznych przedsiębiorstwa, usługa ta, Pani zdaniem, mieści się w zakresie PKD 70.20.Z – „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”. Zgodnie z poglądem wyrażonym w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0115-KDST2-2.4011.640.2025.3.PR, przychody z usług o takim charakterze mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

7.  Usługa opracowywania i wdrażania procedur wewnętrznych obejmuje analizę obecnych procesów obsługi klienta i organizacji pracy, przygotowywanie rekomendacji i instrukcji regulujących sposób postępowania w zakresie zapisów, zmian terminów zajęć, reklamacji, komunikacji z klientami, obiegu informacji oraz organizacji pracy biura i placówki, a także wsparcie przy wdrażaniu procedur w zespole w celu podniesienia jakości obsługi i usprawnienia funkcjonowania działalności.

Z uwagi na organizacyjno-koordynacyjny charakter, bez elementów doradztwa prawnego, rozliczeń księgowych ani zarządzania przedsiębiorstwem, usługi te pełnią funkcję wspierającą funkcjonowanie organizacji i usprawnianie procesów wewnętrznych. W konsekwencji, Pani zdaniem, mieszczą się w zakresie PKD 70.20.Z i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d oraz poglądem wyrażonym w interpretacji Dyrektora KIS (sygn. 0115-KDST2-2.4011.640.2025.3.PR), mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%.

8.  Usługa analizy i wsparcia przy wdrażaniu polityk firmowych obejmuje przegląd i aktualizację regulaminów, warunków świadczenia usług, dokumentów organizacyjnych oraz procedur ochrony danych osobowych, identyfikację obszarów wymagających doprecyzowania lub zmian, przygotowywanie projektów zmian, przy czym usługa ta ma charakter organizacyjny i nie stanowi świadczenia pomocy prawnej ani doradztwa podatkowego.

Działania te mają charakter analityczny oraz wsparcia procesów, nie obejmują świadczenia pomocy prawnej ani doradztwa w sprawach podatkowych. W związku z tym ta działalność, Pani zdaniem, należy do kategorii PKD 70.20.Z, a dochody z niej mogą być obliczane w formie ryczałtu według stawki 8,5%, zgodnie z artykułem 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. oraz poglądem wyrażonym w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS o numerze 0115 KDST2 2.4011.640.2025.3.PR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w obszarze wsparcia procesów biznesowych. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zatrudnia Pani żadnych pracowników na podstawie jakiejkolwiek umowy, w tym umów cywilnoprawnych. Jest to pierwszy rok działalności przedsiębiorstwa. W związku z profilem działalności gospodarczej, wybrała Pani jako formę rozliczenia ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zawarła Pani w styczniu 2026 r. umowę o współpracę ze Spółką, w ramach której zobowiązała się do świadczenia usług w zakresie:

1.  Planowania i analizy rozwoju działalności, w tym wyszukiwania i oceny nowych lokalizacji pod prowadzenie (…);

2.  Koordynacji rozmów i współpracy z właścicielami obiektów oraz kontrahentami udostępniającymi (…);

3.  Organizacyjnego wdrażania nowych kontrahentów, obsługi dokumentacji oraz bieżącej współpraca administracyjnej;

4.  Konfiguracji i obsługi systemów wspierających działalność firmy na poziomie użytkowym (systemy do obsługi klientów, zapisów i rozliczeń), w tym kontaku z pomocą techniczną dostawców tych systemów;

5.  Wyszukiwania, analizy i doboru sprzętu informatycznego oraz narzędzi wspierających pracę zespołu i biura (bez ingerencji technicznej w oprogramowanie);

6.  Analizy i planowania usprawnień procesów pobierania opłat oraz wdrażanie zmian organizacyjnych związanych z obsługą płatności;

7.  Opracowywania i wdrażania procedur wewnętrznych poprawiających jakość obsługi klienta, funkcjonowanie biura oraz organizację pracy placówki;

8.  Analizy i pomocy we wdrażanie polityk firmowych, w tym regulaminów, warunków świadczenia usług, dokumentów organizacyjnych oraz procedur ochrony danych.

Wszystkie usługi objęte umową pomiędzy stronami wykonywane będą w formie zdalnej – bez obowiązku Pani podróży poza terytorium RP. Usługi polegać będą na wsparciu zespołów pracujących w Irlandii w poszczególnych procesach zachodzących w ramach działań przedsiębiorstwa, co do których posiada Pani ogromną wiedzę ze względu na długie pełnienie funkcji w organie zarządczym spółki. Wsparcie dotyczyć będzie procesów wewnętrznych, jak również dostosowywania zapotrzebowania na usługi zewnętrzne do realnych potrzeb poszczególnych zespołów. W ramach wykonywanych zadań nie posiada Pani uprawnień zarządczych bądź nadzorczych nad pracownikami Spółki. Usługi wykonywane są odpłatnie, według kwot wskazanych w umowie o współpracy. W uzupełnieniach wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy, wskazując, że złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie zostało złożone za pośrednictwem wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (…) stycznia 2026 r. Dochowała Pani ustawowego terminu złożenia oświadczenia do 20 dnia miesiąca następująco po miesiącu od osiągnięcia pierwszego przychodu. Pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku osiągnęła Pani (…) lutego 2026 r. Prowadzona przez Panią pozarolnicza działalność gospodarcza w całym okresie objętym wnioskiem była oraz jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Panią usługi w żadnym zakresie nie były oraz nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W uzupełnieniach wniosku doprecyzowała Pani opis świadczonych przez Panią usług poprzez scharakteryzowanie czynności świadczonych w ramach tych usług, wskazując m.in. na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pani realizuje w ramach tych czynności, czego dotyczą, jaki jest ich zakres, jaki konkretny cel realizują, co jest ich efektem i w jaki sposób efekty te wykorzystuje Spółka. Żadna ze świadczonych przez Panią usług będących przedmiotem wniosku nie polegała oraz nie polega na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Pani rola sprowadza się do rzetelnego dostarczania zagregowanych danych wejściowych (jak w przypadku wyszukiwania i zestawiania parametrów ofert rynkowych w usłudze nr 1 oraz nr 5), koordynacji technicznego przepływu informacji (usługa nr 2), porządkowania dokumentacji (usługa nr 3 i nr 8), bieżącej obsługi operatorskiej systemów (usługa nr 4) oraz mapowania i spisywania powtarzalnych procesów wewnętrznych (usługa nr 6 i nr 7). Żadna z wykonywanych przez Panią usług będących przedmiotem wniosku nie była oraz nie jest świadczona na jakimkolwiek etapie tworzenia oprogramowania oraz nie miała oraz nie ma jakiegokolwiek wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej operuje Pani wyłącznie na gotowych i w pełni funkcjonalnych programach, które zostały stworzone i udostępnione przez podmioty trzecie. Wyłącznie usługa oznaczona w opisie stanu faktycznego numerem 4 jest funkcjonalnie związana z oprogramowaniem. Związek ten sprowadza się wyłącznie do bieżącego, użytkowego korzystania z gotowego oprogramowania chmurowego (…) z poziomu standardowego interfejsu graficznego. Korzystanie to ma na celu wprowadzanie danych kartotekowych klientów, ustawianie parametrów cennikowych oraz bieżącą obsługę kalendarza rezerwacji. Czynności te nie stanowią programowania, nie obejmują jakiejkolwiek ingerencji w kod źródłowy, nie polegają na tworzeniu skryptów ani na modyfikacji baz danych oprogramowania. Pozostałe czynności nie mają związku z oprogramowaniem. W ramach usług, których dotyczy przedmiotowy wniosek w żadnym zakresie nie świadczyła oraz nie świadczy Pani usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. Spółka operująca na terytorium Irlandii, na rzecz, której świadczy Pani usługi będące przedmiotem wniosku, prowadzi działalność gospodarczą w sektorze (…). Głównym i faktycznym przedmiotem jej działalności operacyjnej jest organizowanie oraz prowadzenie (…). Wykonywane przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku w żadnym zakresie nie były oraz nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wszystkie usługi opisane we wniosku, na rzecz Spółki były oraz są wykonywane przez Panią wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w formie zdalnej. Nie wykonuje Pani żadnych usług w kraju, w którym Spółka ma siedzibę. W konsekwencji, Pani działalność gospodarcza w państwie siedziby podmiotu w ogóle nie jest prowadzona, a tym samym nie konstytuuje ona zakładu w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Madryt, 13 listopada 1995 r.). Wspomniana we wniosku „dokumentacja” zawiera w szczególności następujące dane i informacje: ujednolicone formularze rejestracyjne kontrahentów obejmujące podstawowe dane teleadresowe, numery rachunków bankowych oraz imiona i nazwiska osób wyznaczonych do kontaktu/umów, ogólne warunki (…) przedkładane przez operatorów (…), w których zawarte są podstawowe ramy czasowe rezerwacji oraz cenniki oraz proste arkusze kalkulacyjne zawierające robocze zestawienia liczby godzin faktycznie przeprowadzonych zajęć na poszczególnych obiektach niezbędne do prawidłowego fakturowania. Użyte w opisie stanu faktycznego pojęcie „systemów wspierających działalność firmy na poziomie użytkowym” obejmuje oprogramowanie komputerowe. To pojęcie to odnosi się wyłącznie do gotowego, licencjonowanego oprogramowania chmurowego dostarczanego przez niezależne podmioty trzecie. Opracowywanie i wdrażanie procedur wewnętrznych, o których mowa w ramach usługi oznaczonej w opisie stanu faktycznego numerem 7, polega wyłącznie na kodyfikowaniu powtarzalnych, codziennych operacji administracyjnych w formę ujednoliconych list kontrolnych oraz instrukcji, które są wdrażane w Spółce. Dokonała Pani we własnym zakresie klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, stosownie do Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r. Nie występowała Pani o wskazanie symbolu grupowania ani o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego. Poszczególne usługi oznaczone w opisie stanu faktycznego numerami od 1 do 8 sklasyfikowane są pod następującymi, siedmiocyfrowymi symbolami PKWiU 2015:

-     Usługa nr 1: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 2: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 3: PKWiU 82.99.19.0 (Pozostałe różne usługi wspomagające komercyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 4: PKWiU 62.03.12.0 (Usługi zarządzania systemami informatycznymi),

-     Usługa nr 5: PKWiU 62.02.10.0 (Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego),

-     Usługa nr 6: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 7: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane),

-     Usługa nr 8: PKWiU 74.90.20.0 (Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane).

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami zryczałtowanego podatku prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie. Ewidencja jest prowadzona rzetelnie, ściśle według wymogów ustawowych. Taki sposób ewidencjonowania pozwala Pani na precyzyjne przyporządkowanie uzyskiwanych przychodów do właściwych stawek ryczałtu ewidencjonowanego.

Pani wątpliwości dotyczą wysokości stawki podatku dla usług sklasyfikowanych przez Panią m.in. pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. W opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 wykonuje Pani następujące usługi: planowania i analizy rozwoju działalności, w tym wyszukiwania i oceny nowych lokalizacji pod prowadzenie (…); koordynacji rozmów i współpracy z właścicielami (…) oraz kontrahentami udostępniającymi (…); analizy i planowania usprawnień procesów pobierania opłat oraz wdrażania zmian organizacyjnych związanych z obsługą płatności; opracowywania i wdrażania procedur wewnętrznych poprawiających jakość obsługi klienta, funkcjonowania biura oraz organizacji pracy placówki oraz analizy i pomocy we wdrażanie polityk firmowych, w tym regulaminów, warunków świadczenia usług, dokumentów organizacyjnych oraz procedur ochrony danych (usługi nr 1, 2, 6, 7, 8).

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem usługi te są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do usługi nr 3 – organizacyjne wdrażanie nowych kontrahentów, obsługa dokumentacji oraz bieżąca współpraca administracyjna, sklasyfikowanej przez Panią pod symbolem PKWiU 82.99.19.0 „Pozostałe różne usługi wspomagające komercyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane” wskazuję, że cytowany wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15% dla usług związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 82.9).

Podkreślam, że ww. przepis przewiduje 15% stawkę ryczałtu dla całej grupy PKWiU 82.9 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”, bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą klas, kategorii, podkategorii i pozycji.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazana przez Panią jako właściwa dla świadczonej usługi nr 3 pozycja PKWiU 82.99.19.0 mieści się w grupie 82.9 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE” i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc do kwestii wysokości stawki podatku dla usługi nr 4 – konfiguracja i obsługa systemów wspierających działalność firmy na poziomie użytkowym (systemy do obsługi klientów, zapisów i rozliczeń), w tym kontakt z pomocą techniczną dostawców tych systemów, sklasyfikowanej przez Panią pod symbolem PKWiU 62.03.12.0 wyjaśniam, że w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wprost wskazał usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Kategoria ta obejmuje, zgodnie ze schematem klasyfikacji, stanowiącym załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) następujące grupowania (podkategorie i pozycje):

-     62.03.11 Usługi związane z zarządzaniem siecią,

-     62.03.11.0 Usługi związane z zarządzaniem siecią,

-     62.03.12 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi,

-     62.03.12.0 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), nie zawierają oznaczenia „ex” przy symbolu grupowania. Skoro stawką ryczałtu w wysokości 12% została objęta cała kategoria PKWiU 62.03.1 (nie zastosowano oznaczenia „ex”), to stawka ta ma zastosowanie do wszystkich podkategorii oraz pozycji zawartych w tej kategorii, w tym pozycji wskazanej przez Panią w odniesieniu do usługi nr 4 polegającej na konfiguracji i obsługi systemów wspierających działalność firmy na poziomie użytkowym (systemy do obsługi klientów, zapisów i rozliczeń), w tym kontakcie z pomocą techniczną dostawców tych systemów.

Zatem zakres świadczonej przez Panią usługi nr 4 według wskazanego w opisie sprawy PKWiU 62.03.12.0 wchodzi w zakres usług wymienionych w kategorii PKWiU 62.03.1. Wobec powyższego, przyporządkowana stawka w wysokości 12%, ma zastosowanie do całego grupowania 62.03.1, czyli również do usługi nr 4 świadczonej przez Panią.

Pani wątpliwości dotyczą również wysokości stawki podatku dla usługi nr 5 – wyszukiwanie, analiza i dobór sprzętu informatycznego oraz narzędzi wspierających pracę zespołu i biura, sklasyfikowanej przez Panią pod symbolem PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”.

Wyjaśniam, że cytowany powyżej przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wprost wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) wynosi 12% przychodów. W konsekwencji, świadczona przez Panią usługa nr 5 podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 12%.

Podsumowując, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług nr 1, 2, 6, 7, 8 sklasyfikowanych przez Panią pod symbolem PKWiU 74.90.20.0, były/są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usług nr 4 i 5 sklasyfikowanych przez Panią pod symbolem PKWiU 62.03.12.0 i 62.02.10.0, były/są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.

Z kolei, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usługi nr 3, sklasyfikowanej przez Panią pod symbolem PKWiU 82.99.19.0 były/są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak wskazała Pani we wniosku stawką ryczałtu 8,5%. Pani stanowisko w tym zakresie jest zatem nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu znajdą zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

W tym miejscu wyjaśniam, że w opisie sprawy wskazała Pani błędną nazwę grupowania PKWiU 62.03.12.0. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług symbol PKWiU 62.03.12.0 obejmuje – Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę niemającą wpływu na rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, w odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.