0112-KDSL1-2.4011.406.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 15 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024, 2025 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2024, 2025 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 63.11.19.0, tj. – pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

•        analizowanie procesów u klientów w celu odpowiedniego zapewnienia infrastruktury (sprzętu) dla technologii informatycznych i komputerowych,

•        projektowanie rozwiązań w zakresie wykorzystania infrastruktury (sprzętu) dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi,

•        prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne dotyczące infrastruktury (sprzętu) w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

•        komunikację z zespołem dotyczącą zapewnienia infrastruktury (sprzętu) dla technologii informatycznych i komputerowych.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

-        związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-        związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-        związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

-        związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

-        związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

-        objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

-        związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

-        związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) w piśmie z (…) maja 2026 r. o znaku (…) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

·         analizowanie procesów u klientów w celu odpowiedniego zapewnienia infrastruktury (sprzętu) dla technologii informatycznych i komputerowych,

·         projektowanie rozwiązań w zakresie wykorzystania infrastruktury (sprzętu) dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi,

·         prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne dotyczące infrastruktury (sprzętu) w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

·         komunikację z zespołem dotyczącą zapewnienia infrastruktury (sprzętu) dla technologii informatycznych i komputerowych,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 63.11.19.0. tj. – pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych.

Dodatkowo:

-    w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

-    przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

-    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;

-    pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma on podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

-    Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;

-    poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Na czym dokładnie polegały/polegają/będą polegały czynności, które wykonywał/wykonuje /będzie Pan wykonywał w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku?

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)    czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

3)    jaki był/jest/będzie ich zakres?

4)    jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

5)    co było/jest/będzie ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał usługobiorca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności, które Pan wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Czynności wykonywane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku dotyczą pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych oraz infrastruktury sprzętowej wykorzystywanej przez klientów. Czynności te nie obejmują tworzenia, rozwijania, modyfikowania ani wdrażania oprogramowania. Ich przedmiotem jest analiza potrzeb, dobór, uporządkowanie i wsparcie w zakresie wykorzystywania infrastruktury komputerowej oraz sprzętowej niezbędnej do prawidłowego funkcjonowania środowiska IT klienta.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółową charakterystykę poszczególnych czynności.

1.   Analizowanie procesów u klientów w celu odpowiedniego zapewnienia infrastruktury sprzętowej dla technologii informatycznych i komputerowych

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na rozpoznaniu, w jaki sposób klient korzysta z infrastruktury komputerowej i sprzętowej w swojej bieżącej działalności oraz jakie potrzeby techniczne występują po stronie użytkowników tej infrastruktury. W ramach tej czynności Wnioskodawca analizował, analizuje i będzie analizować m.in. liczbę użytkowników, sposób korzystania ze sprzętu, charakter stanowisk pracy, obciążenie urządzeń, wymagania dotyczące dostępności sprzętu, potrzebę zapewnienia urządzeń komputerowych, peryferyjnych, sieciowych lub innych elementów infrastruktury technicznej.

Czynności te dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć infrastruktury sprzętowej wykorzystywanej do obsługi procesów informatycznych u klienta w tym składników infrastruktury technicznej niezbędnej do korzystania z technologii informatycznych.

Zakres tej czynności obejmował, obejmuje i będzie obejmował zebranie informacji od klienta, analizę obecnego sposobu korzystania ze sprzętu, identyfikację braków lub ograniczeń sprzętowych, ocenę, czy posiadana infrastruktura jest wystarczająca do potrzeb klienta oraz wskazanie, jakie elementy infrastruktury powinny zostać zapewnione, uzupełnione, wymienione albo lepiej zorganizowane.

Celem tej czynności było, jest i będzie zapewnienie klientowi podstaw do prawidłowego, efektywnego i bezpiecznego korzystania z infrastruktury sprzętowej w ramach jego procesów informatycznych. Celem nie jest opracowanie strategii biznesowej klienta, lecz techniczne rozpoznanie potrzeb w zakresie sprzętu i infrastruktury komputerowej.

Efektem tej czynności były, są i będą ustalenia, rekomendacje lub informacje techniczne dotyczące aktualnych potrzeb sprzętowych klienta, braków w infrastrukturze, wymagań dla poszczególnych stanowisk pracy albo wymagań dla środowiska technicznego klienta.

Usługobiorca wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywać te efekty do podjęcia decyzji, jaki sprzęt lub elementy infrastruktury należy zapewnić, wymienić, uzupełnić albo dostosować, aby użytkownicy mogli prawidłowo korzystać z technologii informatycznych i komputerowych w ramach bieżącej działalności klienta.

2.   Projektowanie rozwiązań w zakresie wykorzystania infrastruktury sprzętowej dostosowanych do potrzeb klientów związanych z technologiami informatycznymi i komputerowymi

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na przygotowywaniu propozycji technicznego sposobu wykorzystania infrastruktury sprzętowej u klienta. Wnioskodawca określał, określa i będzie określać, jakie elementy sprzętowe powinny być używane, w jakiej konfiguracji organizacyjnej, dla jakich grup użytkowników oraz w jaki sposób powinny być rozmieszczone lub przypisane, aby odpowiadały rzeczywistym potrzebom klienta.

Czynności te dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć przede wszystkim praktycznego wykorzystania sprzętu komputerowego i infrastruktury technicznej, w tym doboru urządzeń do określonych zastosowań, zapewnienia odpowiednich parametrów sprzętowych, dostosowania infrastruktury do liczby użytkowników oraz uporządkowania sposobu korzystania ze sprzętu przez użytkowników końcowych.

Zakres tej czynności obejmował, obejmuje i będzie obejmował przygotowanie koncepcji technicznej lub funkcjonalnej dotyczącej wykorzystania infrastruktury sprzętowej, określenie wymagań sprzętowych, opisanie potrzebnych elementów infrastruktury, wskazanie sposobu ich użycia oraz dopasowanie ich do charakteru pracy klienta. Wnioskodawca nie projektuje w tym zakresie oprogramowania ani nie tworzy kodu źródłowego, lecz koncentruje się na technicznym i praktycznym wykorzystaniu sprzętu oraz infrastruktury komputerowej.

Celem tej czynności było, jest i będzie zapewnienie, aby infrastruktura sprzętowa klienta odpowiadała jego faktycznym potrzebom oraz mogła być wykorzystywana w sposób sprawny, uporządkowany i adekwatny do skali oraz charakteru działalności klienta.

Efektem tej czynności były, są i będą propozycje rozwiązań technicznych dotyczących wykorzystania infrastruktury sprzętowej, zestawienia potrzeb sprzętowych, opisy wymagań dla sprzętu lub rekomendacje dotyczące sposobu organizacji infrastruktury komputerowej u klienta.

Usługobiorca wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywać te efekty do organizowania środowiska pracy użytkowników, planowania zakupu lub przydziału sprzętu, przygotowania stanowisk pracy, zapewnienia odpowiednich urządzeń oraz uporządkowania sposobu korzystania z infrastruktury technicznej w swojej organizacji.

3.   Prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne dotyczące infrastruktury sprzętowej w zakresie technologii informatycznych i komputerowych

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na prowadzeniu spotkań, konsultacji lub warsztatów z klientem, których celem jest omówienie potrzeb, problemów, ograniczeń albo planowanych zmian w zakresie infrastruktury sprzętowej. W ramach tej czynności Wnioskodawca wyjaśniał, wyjaśnia i będzie wyjaśniać klientowi kwestie techniczne dotyczące wykorzystywania sprzętu komputerowego, możliwych ograniczeń sprzętowych, wymagań użytkowników oraz zasad prawidłowego korzystania z infrastruktury technicznej.

Czynności te dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć infrastruktury komputerowej i sprzętowej klienta, w szczególności sposobu korzystania z urządzeń, potrzeb użytkowników, organizacji stanowisk pracy, wymagań dotyczących sprzętu oraz praktycznych kwestii związanych z zapewnieniem odpowiednich warunków technicznych do korzystania z technologii informatycznych.

Zakres tej czynności obejmował, obejmuje i będzie obejmował udział w spotkaniach z klientem, zadawanie pytań pozwalających ustalić potrzeby techniczne, omawianie zgłaszanych problemów, wyjaśnianie konsekwencji określonych rozwiązań sprzętowych, przedstawianie możliwych wariantów postępowania oraz udzielanie klientowi informacji potrzebnych do podjęcia decyzji dotyczących infrastruktury sprzętowej.

Celem tej czynności było, jest i będzie wsparcie klienta w prawidłowym zrozumieniu jego potrzeb technicznych oraz w podjęciu decyzji dotyczących infrastruktury sprzętowej. Celem warsztatów nie jest szkolenie z programowania ani tworzenie rozwiązań programistycznych, lecz wsparcie klienta w zakresie organizacji i wykorzystania sprzętu komputerowego oraz infrastruktury technicznej.

Efektem tej czynności były, są i będą ustalenia poczynione z klientem, odpowiedzi na pytania techniczne, doprecyzowanie potrzeb sprzętowych, wyjaśnienie ograniczeń infrastruktury oraz określenie dalszych działań związanych z zapewnieniem lub dostosowaniem sprzętu.

Usługobiorca wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywać te efekty do lepszego zrozumienia swoich potrzeb technicznych, uporządkowania wymagań wobec infrastruktury sprzętowej, podjęcia decyzji zakupowych lub organizacyjnych oraz przekazania wewnętrznym zespołom informacji potrzebnych do zapewnienia właściwego sprzętu i środowiska pracy.

4.   Komunikacja z zespołem dotycząca zapewnienia infrastruktury sprzętowej dla technologii informatycznych i komputerowych

Czynność ta polegała, polega i będzie polegać na bieżącej komunikacji z osobami zaangażowanymi po stronie klienta lub usługobiorcy w zapewnienie infrastruktury sprzętowej. W ramach tej czynności Wnioskodawca przekazywał, przekazuje i będzie przekazywać informacje dotyczące potrzeb sprzętowych, ustaleń z klientem, wymagań użytkowników, ograniczeń infrastruktury oraz rekomendowanych działań technicznych.

Czynności te dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć koordynacji informacji w zakresie sprzętu komputerowego i infrastruktury technicznej, w szczególności informacji o tym, jakie urządzenia lub elementy infrastruktury są potrzebne, jakie wymagania powinny spełniać oraz jakie ustalenia zostały poczynione z klientem.

Zakres tej czynności obejmował, obejmuje i będzie obejmował udział w komunikacji mailowej, spotkaniach roboczych lub innych formach wymiany informacji, przekazywanie ustaleń dotyczących sprzętu, wyjaśnianie potrzeb klienta zespołowi technicznemu lub organizacyjnemu, a także doprecyzowywanie kwestii niezbędnych do zapewnienia odpowiedniej infrastruktury sprzętowej.

Celem tej czynności było, jest i będzie zapewnienie, aby osoby odpowiedzialne za organizację lub obsługę infrastruktury sprzętowej posiadały aktualne i jednoznaczne informacje dotyczące potrzeb klienta oraz wymagań technicznych. Celem tej czynności jest więc prawidłowy przepływ informacji technicznej i organizacyjnej dotyczącej infrastruktury komputerowej.

Efektem tej czynności były, są i będą przekazane ustalenia, uporządkowane informacje techniczne, doprecyzowane wymagania sprzętowe oraz uzgodnienia pozwalające na zapewnienie klientowi właściwej infrastruktury komputerowej.

Usługobiorca wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywać te efekty do organizacji pracy zespołu, zapewnienia odpowiednich urządzeń, przekazania informacji osobom odpowiedzialnym za sprzęt, uniknięcia nieporozumień w zakresie wymagań technicznych oraz sprawnego przygotowania infrastruktury niezbędnej do korzystania z technologii informatycznych i komputerowych.

Podsumowując, wszystkie opisane czynności mają charakter techniczny i pomocniczy w zakresie zapewnienia oraz prawidłowego wykorzystywania infrastruktury sprzętowej dla technologii informatycznych i komputerowych. Ich istotą jest wsparcie klienta w zakresie potrzeb sprzętowych, organizacji infrastruktury komputerowej oraz zapewnienia prawidłowych warunków technicznych do korzystania z tej infrastruktury. Czynności te nie obejmują tworzenia, rozwijania ani modyfikowania oprogramowania.

2.  Czy świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 będące przedmiotem wniosku były/są/będą usługami przetwarzania danych rozumianymi jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych?

Odpowiedź: Nie, usługi Wnioskodawcy nie są usługami przetwarzania danych rozumianymi jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 63.11.19.0, tj. – pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem PKWiU 63.11.19.0, tj. – pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021.1993 t .j. z dnia 2021.11.04. dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d. użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676. z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

-    15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-    8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod PKWiU 63.11.19.0, tj. – pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rok 2024, 2025 i lata kolejne planuje Pan rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Pana przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Do działalności wykonywanej przez Pana nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan następujące usługi, szczegółowo opisanie przez Pana w uzupełnieniu wniosku:

·  analizowanie procesów u klientów w celu odpowiedniego zapewnienia infrastruktury (sprzętu) dla technologii informatycznych i komputerowych,

·  projektowanie rozwiązań w zakresie wykorzystania infrastruktury (sprzętu) dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi,

·  prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne dotyczące infrastruktury (sprzętu) w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

·  komunikację z zespołem dotyczącą zapewnienia infrastruktury (sprzętu) dla technologii informatycznych i komputerowych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) w piśmie z (…) maja 2026 r. poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących ww. czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0, tj. Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych. Czynności wykonywane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku dotyczą pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych oraz infrastruktury sprzętowej wykorzystywanej przez klientów. Czynności te nie obejmują tworzenia, rozwijania, modyfikowania ani wdrażania oprogramowania. Ich przedmiotem jest analiza potrzeb, dobór, uporządkowanie i wsparcie w zakresie wykorzystywania infrastruktury komputerowej oraz sprzętowej niezbędnej do prawidłowego funkcjonowania środowiska IT klienta. Pana usługi nie są usługami przetwarzania danych rozumianymi jako przekształcanie treści i postaci danych wejściowych metodą wykonywania systematycznych operacji w celu uzyskania wyników w postaci z góry określonej, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnianie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzenia danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych. Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług: związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line; związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2); związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line; związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0); związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1); objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2); związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0); związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Dodatkowo: w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy; nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej; pomiędzy Panem a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania; nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych; poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje i nie planuje Pan wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług. Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku. Bierze Pan pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług, także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 to „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI”.

W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAPEWNIENIEM INFRASTRUKTURY DLA TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH”, która obejmuje m.in. grupowania:

-        PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;

-        PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje:

-   usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),

-   usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),

-    usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych,  mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),

-    strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,

-    pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

Odnosząc się do powyższego, wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kategoria PKWiU 63.11.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 63.11.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0. Jednak znajdujące się przy symbolu PKWiU 63.11.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 63.11.1) oznacza, że 15% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług przetwarzania danych.

Zatem, jeżeli przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, nie stanowią przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych, to nie podlegają one pod dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, które – jak wynika z okoliczności sprawy – nie są usługami przetwarzania danych, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.