0112-KDSL1-2.4011.362.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 maja 2026 r. (wpływ 21 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) grudnia 2021 r. otrzymała Pani w drodze darowizny od rodziców ich wieloletnią działkę. Obecnie planuje Pani jej sprzedaż w maju bieżącego roku, tj. przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, w szczególności: spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, którego jest Pani właścicielem, spłatę byłego męża w związku z podziałem majątku wspólnego, na podstawie aktu notarialnego, w wyniku którego całość prawa własności do lokalu mieszkalnego przypadnie wyłącznie Pani. Wskazana spłata byłego męża stanowi element nabycia przez Panią pełnego prawa własności do nieruchomości, służącej zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.  W odniesieniu do planowanej przez Panią spłaty kredytu na zakup lokalu mieszkalnego proszę wskazać:

a)  Kiedy (proszę o wskazanie dokładnej daty – dd-mm-rrrr) zakupiła Pani ten lokal mieszkalny?

b)  Jaka jest forma prawna lokalu mieszkalnego (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, (inny – jaki?))?

c)  Gdzie (w jakim kraju?) znajduje się ww. lokal mieszkalny?

d)  Kiedy (proszę o wskazanie dokładnej daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty kredyt na zakup tego lokalu mieszkalnego?

e)  Czy kredyt został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

f)   Czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak, to jaki cel wynika z tej umowy?

g)  Czy jest Pani jedynym kredytobiorcą/stroną umowy kredytowej? Jeżeli nie, to kto oprócz Pani był/jest stroną umowy kredytowej i czy odpowiada Pani za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

Odpowiedź:

a)  Lokal mieszkalny został zakupiony (…) października 2012 r.

b)  Lokal stanowi: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

c)  Lokal mieszkalny znajduje się w Polsce.

d)  Kredyt na zakup lokalu mieszkalnego został zaciągnięty (…) października 2012 r.

e)  Tak, kredyt został zaciągnięty w banku.

f)   Tak, w umowie kredytowej został określony cel kredytu. Kredyt został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe.

g)  Stroną umowy kredytowej oprócz Pani jest również – Pani były mąż.

Na podstawie zawartego podziału majątku zobowiązała się do samodzielnej spłaty kredytu i faktycznie przejęła Pani obowiązek jego spłaty na siebie. Obecnie spłata kredytu realizowana jest wyłącznie przez Panią.

3.  W odniesieniu planowanej przez Panią spłaty byłego męża w związku z podziałem majątku wspólnego, w wyniku którego całość prawa własności do lokalu mieszkalnego przypadnie wyłącznie Pani, proszę wskazać:

a)  Kiedy (proszę o wskazanie dokładnej daty – dd-mm-rrrr) nabyła Pani współwłasność lokalu mieszkalnego?

b)  Na podstawie jakiej czynności prawnej lub zdarzenia prawnego nabyła Pani z mężem lokal mieszkalny (np. w drodze umowy kupna, darowizny, spadku, zniesienia współwłasności, inny ‒ jaki)?

c)  Jaka jest forma prawna lokalu mieszkalnego (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, (inny – jaki?))?

d)  Czy lokal mieszkalny został nabyty do majątku Pani i Pani męża objętego wspólnością ustawową małżeńską, czy też nabyliście Państwo prawo własności w określonych ułamkowo udziałach?

e)  Gdzie (w jakim kraju?) znajduje się lokal mieszkalny?

Odpowiedź: W odniesieniu do planowanej spłaty byłego męża w związku z podziałem majątku wspólnego informuje Pani, że:

a)  Współwłasność lokalu mieszkalnego nabyła Pani (…) października 2012 r.

b)  Lokal mieszkalny został nabyty wspólnie z mężem na podstawie umowy kupna – akt notarialny.

c)  Lokal mieszkalny stanowiący spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

d)  Lokal mieszkalny został nabyty do majątku wspólnego objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską.

e)  Lokal mieszkalny znajduje się w Polsce.

4.  Czy cały przychód ze sprzedaży działki otrzymanej w darowiźnie od rodziców przeznaczy Pani w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokona Pani odpłatnego zbycia działki, na spłatę kredytu hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego i na spłatę byłego męża w związku z podziałem majątku wspólnego, w wyniku którego całość prawa własności do lokalu mieszkalnego przypadnie wyłącznie Pani?

Odpowiedź: Tak, cały przychód uzyskany ze sprzedaży działki otrzymanej w darowiźnie od rodziców zamierza Pani przeznaczyć, w terminie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działki, na własne cele mieszkaniowe, tj. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego oraz na spłatę byłego męża w związku z podziałem majątku wspólnego, w wyniku którego całość prawa własności do lokalu mieszkalnego przypadnie wyłącznie Pani.

Pytanie

Czy przeznaczenie środków w opisany sposób uprawnia Panią do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od dochodu ze sprzedaży nieruchomości?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w zakresie w jakim zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe.

W Pani ocenie, za wydatki na własne cele mieszkaniowe należy uznać zarówno: spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność, jak również spłatę byłego małżonka dokonaną na podstawie aktu notarialnego w ramach podziału majątku wspólnego, w wyniku którego nabędzie Pani pełne prawo własności do lokalu mieszkalnego. W szczególności wskazać należy, że spłata byłego małżonka nie stanowi wyłącznie rozliczenia finansowego między stronami, lecz jest bezpośrednio związana z nabyciem udziału w nieruchomości i prowadzi do uzyskania przez Panią wyłącznego prawa własności lokalu mieszkalnego, który służy zaspokojeniu jej własnych potrzeb mieszkaniowych.

W konsekwencji Pani zdaniem, całość środków przeznaczonych na wskazane cele powinna zostać uznana za wydatkowaną na własne cele mieszkaniowe, co uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w pełnym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) stanowi, że:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, w przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.

Z treści wniosku oraz jego uzupełniania wynika, że (…) grudnia 2021 r. otrzymała Pani działkę w drodze darowizny od rodziców, którą planuje Pani sprzedać w maju 2026 r.

W świetle powyższego planowana przez Panią sprzedaż działki – z uwagi na fakt, że nie minie pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić będzie dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie planowanej sprzedaży działki należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

W przypadku gdy zbywaną nieruchomość lub jej część nabyto w drodze darowizny, ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia takiej nieruchomości odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 30e ust. 5 cyt. ustawy:

Z kolei art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Na podstawie art. 45 ust. 1 powołanej ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy wynika, że:

Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wynika, że cały przychód uzyskany ze sprzedaży działki w maju 2026 r. otrzymanej w darowiźnie w 2021 r. od rodziców zamierza Pani przeznaczyć, w terminie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie działki, na własne cele mieszkaniowe, tj. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego oraz na spłatę byłego męża w związku z podziałem majątku wspólnego, w wyniku którego całość prawa własności do lokalu mieszkalnego przypadnie wyłącznie Pani. Wskazana spłata byłego męża stanowi element nabycia przez Panią pełnego prawa własności do nieruchomości, służącej zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało zakupione wraz Pani byłym mężem (…) października 2012 r. do majątku wspólnego objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Lokal mieszkalny znajduje się w Polsce. Kredyt na zakup lokalu mieszkalnego został zaciągnięty (…) października 2012 r. w banku. W umowie kredytowej został określony cel kredytu, tj. kredyt został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe. Stroną umowy kredytowej oprócz Pani jest również Pani były mąż. Na podstawie zawartego podziału majątku zobowiązała się Pani do samodzielnej spłaty kredytu i faktycznie przejęła Pani obowiązek jego spłaty na siebie. Obecnie spłata kredytu realizowana jest wyłącznie przez Panią.

Wskazuję, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika.

Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Przy czym do skorzystania z ulgi mieszkaniowej o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ww. ustawy – wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonych typów. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak samodzielny lokal mieszkalny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, nabycie nieruchomości lub udziałów w nieruchomości itd.). Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest np. spłata kredytu na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, tj. m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy). Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1.

Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).

Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do jednoznacznych rezultatów jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia konkretnego celu.

Odnosząc się zatem do zakwalifikowania wydatku na spłatę kredytu na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stwierdzam, że wydatkowanie przez Panią części przychodu z odpłatnego zbycia działki nabytej w darowiźnie, na spłatę ww. kredytu uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc natomiast do zakwalifikowania wydatku na spłatę byłego męża z tytułu przejęcia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które nabyła Pani w 2012 r. z byłym mężem do majątku wspólnego wyjaśniam, że zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych spłata dokonana na rzecz byłego współmałżonka – w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność nieruchomości, która znajdowała się we wspólności małżeńskiej – może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 724/20, wskazał bowiem, że:

Zatem, nabycie przez Panią udziału Pani byłego męża w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytym w 2012 r., stanowiącym majątek wspólny Pani i Pani byłego męża, w drodze podziału majątku wspólnego, ze spłatą na rzecz Pani byłego męża, będzie stanowić dla Pani nabycie udziału w ww. prawie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu opis sprawy stwierdzam będzie Pani przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. b oraz ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia działki na spłatę kredytu na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz spłatę Pani byłego męża w związku z przejęciem przez Panią od byłego męża udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i do którego nabędzie Pan prawo w wyniku podziału majątku wspólnego, w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.