Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-        nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zakupu kuchenki mikrofalowej i montażu karniszy w oknach oraz

-        prawidłowe w pozostałej części.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków na:

-        lampy sufitowe;

-        zabudowę kuchenną połączoną na stałe ze ścianami lub podłogą;

-        zabudowę łazienkową połączoną na stałe ze ścianami lub podłogą;

-        pralkę;

-        lodówkę w zabudowie;

-        płytę indukcyjną;

-        piekarnik;

-        zmywarkę w zabudowie;

-        okap kuchenny;

-        szafy przesuwne w zabudowie wnękowej, na stałe połączone z podłogą lub ścianami.

W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismami z 20 maja 2026 r. oraz 8 czerwca 2026 r. (wpływ 20 i 21 maja 2026 r. oraz 8 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca na podstawie poświadczenia dziedziczenia z (…) marca 2025 r. otrzymał spadek w 1/2 udziałów zawierający pięć działek gruntowych w A z częściami praw w drogach oraz mieszkanie w B.

Wnioskodawca odziedziczył udziały w nieruchomościach po swoim bracie C zmarłym (…) lutego 2025 r., który z kolei odziedziczył je po swojej matce zmarłej (…) grudnia 2024 r. Matka C posiadała wymienione niżej nieruchomości ponad 5 lat.

Nieruchomości zostały sprzedane kolejno:

(…) stycznia 2026 r. – dwie działki;

(…) stycznia 2026 r. – dwie działki;

(…) lutego 2026 r. – jedna działka;

(…) lutego 2026 r. – mieszkanie.

Sprzedaż nastąpiła za zgodą Sądu Opiekuńczego wyrażoną w postanowieniu z (…) listopada 2025 r. Celem sprzedaży był, co również było zawarte w postanowieniu sądu, zakup konkretnego mieszkania na wyłączność Wnioskodawcy ze zgromadzonych przez niego środków, w którym miał zamieszkać ze swoją mamą do czasu usamodzielnienia się. W tym czasie, określone w postanowieniu mieszkanie zostało sprzedane.

(…) marca 2026 r. został złożony kolejny wniosek do sądu opiekuńczego o zgodę na zakup innego mieszkania na własność Wnioskodawcy, wykończenie i wyposażenie go dla jego potrzeb mieszkaniowych. W celu uzyskania zgody sądu opiekuńczego została zawarta umowa rezerwacyjna oraz umowa z wykonawcą wykończenia i zarazem dostawcą wyposażenia mieszkania. Obie umowy wraz z ceną mieszkania oraz kosztorysem wykończenia i wyposażenia stanowią załączniki wniosku do sądu.

Zamierzenia: zakup mieszkania w stanie deweloperskim.

Mieszkanie składające się z dwóch sypialni, salonu z kuchnią, łazienki i przedpokoju o powierzchni (…) m².

Koszt zakupu mieszkania (…) PLN.

Koszt obowiązkowego wykupu miejsca postojowego (…) PLN.

Koszty notarialne (…) PLN.

-        wykończenie mieszkania do stanu zdatnego do zamieszkania,

-        wyposażenie mieszkania w elementy niezbędne oraz stale związane z budowlą.

Koszty wykończenia oraz wyposażenia na stałe związanego z mieszkaniem (budynkiem) (…) PLN.

Wszystkie wymienione kwoty są brutto.

Wyżej wymienione zamierzenia będą dokumentowane aktem notarialnym oraz stosownymi fakturami, które ojciec Wnioskodawcy zamierza przedstawić w Urzędzie Skarbowym w ciągu 3 lat od końca roku 2026 rozliczając wniosek o ulgę mieszkaniową.

Wniosek o uzyskanie ulgi w imieniu Wnioskodawcy zamierza złożyć jego ojciec do 30 marca 2027 r.

W pismach stanowiących uzupełnienia wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniach pytania:

1.   Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?

Odpowiedź: Jest Pan obywatelem Polski i nie posiada Pan innego obywatelstwa. Wnioskodawca, w imieniu którego Pan występuje również jest obywatelem Polski, niepełnoletnim i nie posiada innego obywatelstwa. Rozlicza się Pan z Urzędem Skarbowym jak zwykły obywatel.

2.   Wobec wskazania we wniosku:

proszę o podanie dokładnej daty (dd-mm-rrrr) kiedy nastąpił zakup ww. mieszkania oraz kiedy (dd-mm-rrrr) nastąpiła jego sprzedaż?

Odpowiedź: Nie ma mowy o żadnym zakupie, ani sprzedaży mieszkania. Prawomocne postanowienie Sądu Opiekuńczego o zgodzie na zakup wymienionego w nim mieszkania otrzymaliście Państwo, gdy dane mieszkanie zniknęło z oferty biura nieruchomości. Pana ojciec telefonicznie dowiedział się, że mieszkanie zostało komuś sprzedane. To mieszkanie nie było przez Pana ojca rezerwowane, bo nie spodziewał się, że na postanowienie sądu opiekuńczego będzie czekał 9 miesięcy.

3.   Z opisu sprawy wynika także, że:

Wobec powyższego proszę o wyjaśnienie:

a)    kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) zamierza Pan nabyć „inne mieszkanie”?

b)    kto będzie właścicielem (wynikającym z aktu notarialnego) nowo nabytego mieszkania?

c)    czy nowo nabyte mieszkanie, na które zamierza Pan przeznaczyć dochód ze sprzedaży poprzedniego mieszkania, położone będzie w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

d)    czy w nowo nabytym mieszkaniu Wnioskodawca będzie realizował i zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe, tj. czy będzie mieszkał w tym mieszkaniu?

Odpowiedź:

a)    Umowa rezerwacyjna jest podpisana do (…) czerwca 2026 r. i do tego czasu ojciec Wnioskodawcy zamierzał kupić w imieniu syna to mieszkanie. Posiedzenie sądu zaplanowane jest na (…) czerwca 2026 r. Znając już realia i terminy, deweloper zobowiązał się przedłużyć umowę rezerwacyjną do (…) sierpnia 2026 r. i do tej daty ojciec Wnioskodawcy zamierza w imieniu syna dokonać zakupu tego konkretnego mieszkania.

b)    Jedynym właścicielem mieszkania będzie Wnioskodawca.

c)    Na zakup przedmiotowego mieszkania, zgodnie z oczekiwanym postanowieniem sądu, zostaną przeznaczone środki zgromadzone na koncie Wnioskodawcy pochodzące ze sprzedaży nieruchomości wymienionych w uzupełnianym obecnie wniosku.

Dochód zostanie przeznaczony na zakup mieszkania w Polsce od polskiego dewelopera.

d)    Wnioskodawca, zaraz po wykonaniu stosownych wykończeń i wyposażeniu zamieszka w tym mieszkaniu, będzie w nim zameldowany oraz będzie realizował i zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe.

4.   Na jakie konkretnie cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydatkowany przez Pana przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości (pierwszego mieszkania)? Wskazał Pan co prawda te cele w pytaniach, jednakże niezbędne informacje do wydania interpretacji indywidualnej powinien Pan wskazać w pkt G wniosku ORD-IN, tj. opisie stanu faktycznego (stanów faktycznych), zdarzenia przyszłego (zdarzeń przyszłych).

Proszę o jednoznaczne, enumeratywne wyliczenie wszystkich wydatków, które zamierza Pan ponieść na własne cele mieszkaniowe, ponieważ z opisu sprawy nie wynika jakich wydatków dotyczy złożony wniosek. Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego tych wydatków (bez użycia przykładowego wyliczenia, tj. bez użycia słów: np., m.in., itd., itp.).

Odpowiedź: Przychód uzyskany przez Wnioskodawcę pochodzi z % udziałów we wszystkich wymienionych we wniosku nieruchomościach i w większości zostanie przeznaczony na wymieniony we wniosku: zakup mieszkania, wykończenie i wyposażenie na własne cele mieszkaniowe. A mianowicie:

a)    zakup mieszkania w stanie deweloperskim. Mieszkanie składające się z dwóch sypialni, salonu z kuchnią, łazienki i przedpokoju o powierzchni (…) m². Cena (…) PLN + miejsce postojowe (…) PLN + koszty notarialne (…) PLN.

b)    wykończenie mieszkania do stanu zdatnego do zamieszkania:

(…).

c)    wyposażenie mieszkania w elementy niezbędne oraz stale związane z budowlą:

-        lampy sufitowe;

-        zabudowa kuchenna połączona na stałe ze ścianami lub podłogą;

-        zabudowa łazienkowa połączona na stałe ze ścianami lub podłogą;

-        pralka;

-        suszarka do prania;

-        lodówka w zabudowie;

-        płyta indukcyjna;

-        kuchenka mikrofalowa;

-        piekarnik;

-        zmywarka w zabudowie;

-        okap kuchenny;

-        lustra wklejone w ściany;

-        szafy przesuwne w zabudowie wnękowej, na stałe połączone z podłogą lub ścianami.

Suma za wykończenia i wyposażenie to (…) PLN, zgodna z wynegocjowanym kosztorysem i umową wykonawcy.

5.   Czy cała wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży pierwszego mieszkania, o którym mowa we wniosku, zostanie wydatkowana w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tej nieruchomości, na Pana własne cele mieszkaniowe (tj. na wydatki wymienione w odpowiedzi na pkt 4 wezwania), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Nie ma żadnego pierwszego mieszkanie. Wspólnie z Wnioskodawcą w ramach dziedziczenia uzyskaliście Państwo po % wszystkich nieruchomości wymienionych we wniosku (5 działek i jedno mieszkanie). Przeważająca część środków uzyskanych przez Wnioskodawcę ze sprzedaży tych wszystkich nieruchomości zostanie wydatkowana na jego wyłączne cele mieszkaniowe do trzech lat od końca roku w którym nieruchomości zostały sprzedane. Z pozostałej kwoty Wnioskodawca będzie zobowiązany, za pośrednictwem ojca, do zapłaty 19% podatku.

6.   Czy wszystkie wydatki, które zostaną przez Pana poniesione na własne cele mieszkaniowe (wymienione w odpowiedzi na pkt 4 wezwania) zostaną udokumentowane? Jeśli tak – to jakie to będą dokumenty i na kogo (proszę wskazać imię i nazwisko) wystawione?

Odpowiedź: Wszystkie wydatki będą udokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę (w przeciwnym razie bank odmówiłby zapłaty z jego konta na rzecz wykonawcy).

7.   Co należy rozumieć pod pojęciem „wykończenie mieszkania do stanu zdatnego do zamieszkania”, proszę wskazać konkretnie jaki rodzaj „prac wykończeniowych” (zakres prac budowlanych), materiałów budowlanych i usług budowalnych ma Pan na myśli?

Odpowiedź: Zgodnie z załączonym wcześniej kosztorysem, roboty budowlane, wykończeniowe i montażowe:

(…).

8.   Co należy rozumieć pod pojęciem „zabudowa łazienkowa połączona na stałe ze ścianami lub podłogą”? Proszę wyjaśnić jakie konkretnie wydatki zamierza Pan ponieść w ramach tego pojęcia?

Odpowiedź: Zabudowa łazienkowa przewiduje podobnie jak zabudowa kuchenna montaż urządzeń w wykonanych na miejscu w szafkach na stałe połączonych ze ścianami.

-        Montaż suszarki w zabudowie;

-        Montaż pralki w zabudowie;

Urządzenia montowane jedno na drugim w zabudowie (szafce).

9.   Czy wskazując w pytaniu koszt „zabudowa łazienkowa połączona na stałe ze ścianami lub podłogą” ma Pan na myśli także szafkę stanowiącą element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką?

Odpowiedź: Tak, zabudowa umywalki. Umywalka ma być osadzona na szafce przymocowanej do ściany na stałe.

-        Urządzenia sanitarne na elemencie montażowym – umywalka w zabudowie.

10. Proszę doprecyzować, czy wskazana we wniosku „suszarka do prania” to urządzenie elektroniczne (tzw. duże AGD)?

Odpowiedź: Tak, suszarka to elektryczne urządzenie AGD wielkości pralki.

Podsumowanie:

-        roboty budowlane: (…) PLN

-        instalacje elektryczne: (…) PLN

-        instalacje sanitarne: (…) PLN

Suma + 8 % VAT = (…) PLN.

11.Czy miejsce postojowe, które zamierza Pan nabyć wraz z lokalem mieszkalnym będzie odrębnym prawem majątkowym niezwiązanym z tym lokalem mieszkalnym stanowiącym odrębną własność i mogącym być przedmiotem umów cywilnoprawnych: sprzedaży, darowizny, zamiany odrębnych od lokalu mieszkalnego?

Odpowiedź: Miejsce postojowe na stałe związane jest z mieszkaniem. Nie można go wynająć, sprzedać jako odrębną własność. Znajduje się na tej samej działce przed budynkiem. Do każdego mieszkania przypisane jest jedno takie miejsce i nie można kupić mieszkania bez zapłaty za to miejsce. Formalnie jest wydzielone wyłącznie ze względu na inny podatek VAT.

12.Czy miejsce postojowe znajduje się na działce gruntu tworzącej nieruchomość wspólną związaną z lokalem mieszkalnym, i jest wydzielone liniami na parkingu? Czy też jest położone na odrębnej nieruchomości gruntowej, na której współwłaściciele (w tym Pan jako jeden ze współwłaścicieli) utworzyli parking?

Odpowiedź: Miejsce postojowe to jedno z miejsc parkingowych przed budynkiem w ramach tej samej nieruchomości gruntowej. Znajduje się na zewnątrz i zaznaczone jest liniami namalowanymi na kostce brukowej.

13.Czy miejsce postojowe znajduje się w budynku w garażu wielostanowiskowym, który stanowi lokal niemieszkalny wchodzący w skład nieruchomości wspólnej związanej z Pana lokalem mieszkalnym; czy ten lokal niemieszkalny, w ramach którego znajduje się miejsce postojowe jest odrębną nieruchomością?

Odpowiedź: Miejsce postojowe to część gruntu należący do wspólnoty mieszkaniowej, do której Wnioskodawca będzie należał po zakupie mieszkania.

14.Czy miejsce postojowe będzie stanowić przynależność do lokalu mieszkalnego (lub jego część składową), ujęte w jednej księdze wieczystej razem z lokalem mieszkalnym?

Odpowiedź: Miejsce postojowe będzie ujęte w akcie notarialnym, a w księdze wieczystej dotyczącej części gruntowej przynależnej do mieszkania w ramach wspólnoty mieszkaniowej będzie określony udział przynależny do mieszkania w części wspólnej.

Miejsce postojowe będzie wpisane w księdze wieczystej kupowanego mieszkania.

Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1.  Czy wymienione we wniosku zdarzenie przyszłe polegające na zakupie mieszkania w stanie deweloperskim oraz jego wykończenie i wyposażenie, wymienione we wniosku, a będące sfinansowane ze środków pochodzących ze zbycia odziedziczonych nieruchomości kwalifikuje wydatki do skorzystania z ulgi mieszkaniowej w pełnym zakresie wniosku?

2.  Czy zakup mieszkania wraz z kosztami notarialnymi podlega odliczeniu w ramach ulgi mieszkaniowej?

3.  Czy obowiązkowy wykup miejsca postojowego można zaliczyć do ulgi mieszkaniowej?

4.  Czy roboty budowlane, stolarskie oraz wyposażenie kuchni i łazienki w urządzenia mogą być rozliczone z urzędem skarbowym w ramach ulgi mieszkaniowej na podstawie faktur od jednego wykonawcy, który w ramach usługi dokona zakupu, dostawy oraz montażu również wszelkiego wyposażenia (np. pralka, lodówka itp.)? Planuje Pan zlecić całość jednemu wykonawcy i rozliczyć się na podstawie umowy i załączonego do niej kosztorysu.

5.  Czy wszystkie wymienione poniżej elementy wyposażenia, będące ujęte w ww. kosztorysie, podlegają odliczeniu w ramach ulgi mieszkaniowej:

-     lampy sufitowe;

-     zabudowa kuchenna połączona na stałe ze ścianami lub podłogą;

-     zabudowa łazienkowa połączona na stałe ze ścianami lub podłogą;

-     pralka;

-     suszarka do prania;

-     lodówka w zabudowie;

-     płyta indukcyjna;

-     kuchenka mikrofalowa;

-     piekarnik;

-     zmywarka w zabudowie;

-     okap kuchenny;

-     lustra wklejone w ściany;

-     szafy przesuwne w zabudowie wnękowej, na stałe połączone z podłogą lub ścianami?

Pana stanowisko w sprawie (własne stanowisko do pytania nr 1 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu)

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) wszystkie wymienione zamierzenia inwestycji we własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy podlegają uzyskaniu ulgi mieszkaniowej.

Pana zdaniem, wszystkie wymienione we wniosku zamierzone zakupy i usługi pozwalają w całości skorzystać z ulgi mieszkaniowej ze środków ze sprzedaży udziałów w wymienionych we wniosku nieruchomościach.

Zakup mieszkania w stanie deweloperskim na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, z jego wyłącznych środków pozyskanych ze sprzedaży odziedziczonych udziałów w nieruchomości podlega uzyskaniu ulgi mieszkaniowej.

Zakup miejsca postojowego przynależnego do kupowanego mieszkania zawarty w umowie jako obowiązkowy dla każdego mieszkania w tym budynku stanowi nierozłączną całość inwestycji we własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy. Nie ma możliwości odłączenia i odsprzedania tego miejsca od mieszkania. Należy je potraktować jako nierozłączną część nieruchomości.

Wykonawca, a jednocześnie dostawca wyposażenia prowadzi działalność gospodarczą i odpowiada przed organami podatkowymi, może być tym samym kontrolowany. Jest zobowiązany do posiadania faktur zakupu materiałów oraz montowanych urządzeń i wyposażenia. Wystawiając faktury za kolejne etapy wykonania wykończenia oraz dostawę i montaż urządzeń oraz wyposażenia przedmiotowego mieszkania, pozwoli Wnioskodawcy na odliczenie tych faktur w ramach ulgi mieszkaniowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie poświadczenia dziedziczenia z (…) marca 2025 r. otrzymał Pan spadek w 1/2 udziałów zawierający pięć działek gruntowych w A z częściami praw w drogach oraz mieszkanie w B. Odziedziczył Pan udziały w nieruchomościach po swoim bracie, zmarłym (…) lutego 2025 r., który z kolei odziedziczył je po swojej matce zmarłej (…) grudnia 2024 r. Matka brata posiadała powyżej wymienione nieruchomości ponad 5 lat. Nieruchomości zostały sprzedane kolejno: (…) stycznia 2026 r. – dwie działki; (…) stycznia 2026 r. – dwie działki; (…) lutego 2026 r. – jedna działka; (…) lutego 2026 r. – mieszkanie. Sprzedaż nastąpiła za zgodą Sądu Opiekuńczego wyrażoną w postanowieniu z (…) listopada 2025 r. Celem sprzedaży był, co również było zawarte w postanowieniu sądu, zakup konkretnego mieszkania na Pana wyłączność ze zgromadzonych przez Pana środków, w którym miał Pan zamieszkać ze swoją mamą do czasu usamodzielnienia się.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana nieruchomości nabytych w spadku po Pana bracie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie tej nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę, tj. Pana brata.

Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt, czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2026 r. dziedziczonych nieruchomości zauważam, że do nabycia przez Pana ww. nieruchomości doszło w drodze spadku po Pana zmarłym (…) lutego 2025 r. bracie, który to nabył ww. nieruchomości w drodze spadku po zmarłej (…) grudnia 2024 r. matce. A więc pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez Pana brata (Pan spadkodawcy), czyli od daty śmierci matki spadkodawcy, tj. od (…) grudnia 2024 r.

Wyjaśniam, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje wyłącznie na nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, po którym następuje dziedziczenie. W przepisie tym ustawodawca wskazuje tylko i wyłącznie na spadkodawcę, a nie na poprzednich spadkodawców spadkodawcy.

Zatem sprzedaż w 2026 r. nieruchomości nabytych w drodze spadku po Pana bracie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 5 tej ustawy, bowiem termin, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy w tym przypadku liczyć od końca 2024 r. Wobec powyższego pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynąłby dopiero z końcem 2029 r.

Stosownie do treści art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W analizowanej sprawie z uwagi na fakt, że zbywaną nieruchomość nabył Pan nieodpłatnie w drodze dziedziczenia po swoim bracie, zastosowanie będzie miał przepis art. 22 ust. 6d wspomnianej ustawy.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Według art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Według art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Na mocy art. 21 ust. 28 cyt. ustawy:

Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, również wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia, uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dokumentów, z których będzie wynikało, kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, dokumenty potwierdzające spłatę kredytu, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

Pana wątpliwości dotyczą określenia, czy może Pan zastosować zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkując środki ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat od nabycia na zakup mieszkania, wykończenie i wyposażenie tego mieszkania (wyszczególnione w opisie sprawy) wraz z kosztami notarialnymi oraz wykup miejsca postojowego, które nastąpi w 2026 r.

Wskazuję, że ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest poniesienie wydatków na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zauważyć także należy, że przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi o wydatkach poniesionych „na nabycie”. Z wykładni językowej pojęcia „wydatki na nabycie” wynika, że obejmuje ono nie tylko cenę zakupu, lecz także inne wydatki bezpośrednio związane z nabyciem nieruchomości, np. wynagrodzenie pośrednika, wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową.

Oznacza to, że wydatki te mogą stanowić wydatki na cele mieszkaniowe, na tych samych zasadach jak cena nabycia lokalu mieszkalnego.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Wskazał Pan, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości otrzymanych w drodze dziedziczenia zamierza Pan przeznaczyć przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich zbycie m.in. na zakup mieszkania, w którym Pan zamieszka oraz związane z tym zakupem koszty notarialne. Ponadto wskazał Pan, że wraz z zakupionym lokalem mieszkalnym nabyte zostanie również miejsce postojowe. Miejsce postojowe będzie wpisane w księdze wieczystej nabywanego mieszkania.

Przepis art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia wyłącznie lokal mieszkalny oraz grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu związane z tym lokalem.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia lokalu mieszkalnego, zatem dla zdefiniowania tego pojęcia należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 232).

Zgodnie z art. 2 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy:

Z powyższego wynika, że do lokalu mieszkalnego mogą przynależeć inne pomieszczenia.

W sytuacji, gdy pomieszczenia typu miejsce postojowe, garaż czy np. komórka lokatorska są ściśle powiązane z lokalem mieszkalnym i nie stanowią odrębnej nieruchomości uregulowanej odrębną księgą wieczystą, wówczas można przyjąć, że jako całość stanowią lokal mieszkalny mieszczący się w katalogu wydatków, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeśli natomiast definicja „pomieszczenia przynależnego” nie jest spełniona i miejsce postojowe, czy też komórka lokatorska stanowią odrębne nieruchomości, dla których prowadzona jest odrębna od lokalu mieszkalnego księga wieczysta, a tym samym mogą stanowić odrębny od lokalu mieszkalnego przedmiot obrotu, wówczas nie mogą zostać uznane za pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego.

Skoro z przedstawionego zdarzenia wynika, że nabywane miejsce postojowe będzie ujęte w akcie notarialnym dotyczącym nabycia mieszkania, a w księdze wieczystej dotyczącej części gruntowej przynależnej do mieszkania w ramach wspólnoty mieszkaniowej będzie określony udział przynależny do mieszkania w części wspólnej oraz miejsce postojowe będzie wpisane w księdze wieczystej kupowanego mieszkania, to można uznać, że spełnia ono definicję „pomieszczenia przynależnego” nierozerwalnie związanego z zakupionym odrębnie lokalem mieszkalnym.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne oraz opis sprawy stwierdzam, że wydatkowanie przez Pana w ciągu trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż tych nieruchomości części przychodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanych w drodze dziedziczenia na nabycie lokalu mieszkalnego wraz z kosztami notarialnymi związanymi z jego nabyciem oraz miejscem postojowym przypisanym do niego, będzie uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Z kolei w przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem i wyposażeniem przedmiotowego lokalu mieszkalnego, w którym będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe wskazuję, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” własnego budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jego części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa, bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku mieszkalnego.

W ustawie Prawo budowlane brak jest natomiast definicji wykończenia. W związku z tym należy sięgnąć do definicji słownikowej zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.), zgodnie z którą wykończenie to wykonanie prac kończących jakieś dzieło. Wykonanie prac wykończeniowych (np. wykonanie tynków, posadzek, malowanie ścian i sufitów, wykonanie instalacji elektrycznych, kanalizacyjnych, grzewczych, sanitarnych itp.) może być uznane za prace budowlane, jeśli wykonywane będą w nowym budynku/lokalu mieszkalnym.

Zgodnie zaś z art. 3 pkt 7 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o:

Z kolei według art. 3 pkt 7a Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o:

Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 3 pkt 2 Prawa Budowlanego:

Należy zauważyć, że elementem budynku może być np. garaż, kotłownia czy też taras. Wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część budynku, muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim warunkiem można wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że poniesie Pan m.in. poniższe wydatki na wykończenie mieszkania do stanu zdatnego do zamieszkania oraz wyposażenie mieszkania w elementy niezbędne oraz stale związane z budowlą, tj.:

(…).

A także roboty budowlane, wykończeniowe i montażowe, czyli:

(…).

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku (lokalu) mieszkalnym wraz z wymianą/ instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, przebudowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Przechodząc zatem na grunt rozpatrywanej sprawy wskazuję, że wydatkowanie przez Pana części przychodu – uzyskanego ze sprzedaży w 2026 r. nieruchomości nabytych w drodze dziedziczenia – na ww. prace wykończeniowe oraz wyposażenie mieszkania w elementy niezbędne oraz stale związane z budowlą, mieszczą się w zakresie wydatków na własne cele mieszkaniowe, ponieważ stanowią stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Projektując omawiane zwolnienie podatkowe, ustawodawca nie miał na celu zawężenia katalogu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do tych wydatków, które wiążą się z przygotowaniem budynku (lokalu) do tzw. „stanu surowego zamkniętego”. Własny cel mieszkaniowy polegać ma bowiem na możliwości zamieszkiwania i funkcjonowania w budynku (lokalu), czyli normalnej ludzkiej egzystencji.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika.

Jak już jednak wskazałem, zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych.

Tak więc zakup robót budowlanych czy materiałów budowlanych i wykończeniowych związanych z budową lub remontem lokalu mieszkalnego może być uznany za wydatek na cele mieszkaniowe, jeżeli ich nabycie i wykorzystanie do realizacji własnych celów mieszkaniowych podatnika nastąpi nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że poniesione przez Pana wydatki remontowe na: (…). A także roboty budowlane, wykończeniowe i montażowe, czyli: (…) (w celu wykończenia tego lokalu mieszkalnego, nabytego w stanie deweloperskim) będzie Pan mógł uwzględnić jako wydatki o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc do rozliczenia ulgi mieszkaniowej.

W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.

W odniesieniu natomiast do wydatków na zakup kuchenki mikrofalowej oraz montaż karniszy w oknach wyjaśniam, że zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne, m.in. możliwość przygotowywania posiłków.

Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Zaznaczyć jednak należy, że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać tzw. „małego AGD”, czyli np. ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.

Za podstawowe potrzeby życiowe człowieka nie można także uznać wydatków na montaż karniszy, bowiem karnisze sufitowe stanowią wyposażenie lokalu mieszkalnego.

Zatem, wydatki na zakup kuchenki mikrofalowej oraz montaż karniszy nie mieszczą się w pojęciu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż stanowią one wyposażenie lokalu mieszkalnego, a zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa przyjmuje się, że wyposażenie lokalu mieszkalnego nie jest wydatkiem związanym z remontem (czy modernizacją) lokalu mieszkalnego – tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26 lutego 1999 r., sygn. akt I SA/Gd 250/97 „Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) i zakup sprzętów AGD nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia mieszkania, zatem nie ma charakteru prac budowlanych”. Stanowisko takie potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 kwietnia 2006 r., sygn. akt II FSK 639/05.

Wobec powyższego wydatki, poniesione przez Pana na zakup kuchenki mikrofalowej oraz montaż karniszy w oknach, nie mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym wydatki te nie uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

W tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.

Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej jednak należy wyjaśnić, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

W myśl tego przepisu:

Stwierdzam zatem, że skoro chce Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien Pan liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały przez podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł, czy też przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić, gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.

Podsumowując, dokumentami potwierdzającymi możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być również: umowa zawarta przez Pana z wykonawcą na prace wykończeniowe wraz z załączonym do niej kosztorysem oraz faktury od jednego wykonawcy, który w ramach usługi dokona zakupu, dostawy oraz montażu wszelkiego wyposażenia przedmiotowego mieszkania, które będą stanowić potwierdzenie zapłaty za ich zakup i wykonanie – o ile z dokumentów tych jednoznacznie będzie wynikało kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł.

W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.

Końcowo wskazuję, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do tej części dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, która odpowiada udziałowi wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym przychodzie z tego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży nieruchomości otrzymanych w drodze dziedziczenia na zakup mieszkania, wykończenie i wyposażenie tego mieszkania (wyszczególnione w opisie sprawy) wraz z kosztami notarialnymi oraz wykup miejsca postojowego.

Natomiast w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej wydatków na wyposażenie mieszkania, tj.:

-        lampy sufitowe;

-        zabudowę kuchenną połączoną na stałe ze ścianami lub podłogą;

-        zabudowę łazienkową połączoną na stałe ze ścianami lub podłogą;

-        pralkę;

-        lodówkę w zabudowie;

-        płytę indukcyjną;

-        piekarnik;

-        zmywarkę w zabudowie;

-        okap kuchenny;

-        szafy przesuwne w zabudowie wnękowej, na stałe połączone z podłogą lub ścianami

12 czerwca 2026 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.