0112-KDSL1-2.4011.355.2026.2.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 22 maja 2026 r. (wpływ 22 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzyskującą dochody ze stosunku pracy.

Posiada Pani orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności, wydane przez właściwy organ – Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Niepełnosprawność istnieje od dzieciństwa (...), natomiast ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) grudnia 2008 r. Orzeczenie obowiązuje do (…) września 2027 r. Przyczyna niepełnosprawności nie została oznaczona symbolem choroby psychicznej.

W związku z problemami zdrowotnymi pozostaje Pani pod stałą opieką lekarza specjalisty psychiatrii. Lekarz psychiatra wystawił pisemne skierowanie/zaświadczenie, w którym jednoznacznie zalecił Pani regularną psychoterapię indywidualną jako niezbędny element procesu leczenia oraz poprawy funkcjonowania psychicznego.

Psychoterapia prowadzona jest w formie psychoterapii psychodynamicznej, w sposób ciągły i regularny, przez wykwalifikowanego psychoterapeutę.

Psychoterapia stanowi element procesu leczenia prowadzonego od dłuższego czasu.

Do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej zamierza Pani uwzględnić wydatki ponoszone od stycznia 2026 r., udokumentowane imiennymi fakturami.

Wydatki te są dokumentowane imiennymi fakturami wystawionymi bezpośrednio na Pani dane. Faktury są miesięczne i zawierają jednoznaczne określenie rodzaju usługi („psychoterapia psychodynamiczna”), liczbę sesji, cenę jednostkową oraz wartość brutto. Koszty psychoterapii są ponoszone w całości z Pani własnych środków. Wydatki te nie były i nie są finansowane, ani dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, PFRON, ZFŚS ani jakichkolwiek innych funduszy publicznych lub prywatnych. Nie korzysta Pani również z prywatnych pakietów medycznych w zakresie psychoterapii.

Wydatki na psychoterapię nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani nie zostały dotychczas odliczone w żadnym zeznaniu podatkowym.

Zamierza Pani odliczyć wydatki poniesione od stycznia 2026 r. w zeznaniu rocznym składanym za 2026 r. oraz – przy niezmienionym stanie faktycznym i prawnym – kontynuować odliczanie analogicznych wydatków w kolejnych latach podatkowych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy indywidualna psychoterapia psychodynamiczna jest/będzie prowadzona przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje zawodowe, zgodne z przepisami regulującymi wykonywanie zawodu psychoterapeuty? Jeśli tak, proszę wskazać, jakie konkretnie kwalifikacje posiada ta osoba.

Odpowiedź: Indywidualna psychoterapia psychodynamiczna jest prowadzona przez osobę posiadającą kwalifikacje zawodowe potwierdzone certyfikatem Polskiego Towarzystwa Psychologicznego. Psychoterapeutka figuruje na liście Certyfikowanych Psychoterapeutów i Superwizorów Psychoterapii Polskiego Towarzystwa Psychologicznego. Numer certyfikatu: (…).

2.  Czy istnieje bezpośredni związek pomiędzy rodzajem Pani niepełnosprawności a koniecznością odbywania indywidualnej psychoterapii psychodynamicznej? Jeśli tak, proszę szczegółowo opisać ten związek, wskazując, w jaki sposób psychoterapia wspiera Pani proces rehabilitacji.

Odpowiedź:

Stan faktyczny (dla porządku):

-     (…): rozpoznanie (...), które w kolejnych latach rozwinęło się do przewlekłego (...). Wdrożono leczenie (...). W całym tym okresie, w zależności od zaostrzenia choroby, odbywały się liczne hospitalizacje.

-     (…) oraz pod kontrolą poradni X.

-     od (…) r.: pozostaje Pani pod opieką lekarza specjalisty psychiatrii; początkowo rozpoznawano (...).

-     od (…) r.: rozpoczęła Pani indywidualną psychoterapię psychodynamiczną. Psychoterapia prowadzona jest w modelu indywidualnym, w wymiarze ok. (...) sesji miesięcznie. Posiada Pani faktury imienne dokumentujące poniesione wydatki. Wydatki nie są i nie będą refundowane, ani dofinansowane.

Pomiędzy rodzajem Pani niepełnosprawności, wynikającej z przewlekłej choroby (…) oraz stanu po transplantacji (...) w warunkach przewlekłej immunosupresji, a koniecznością odbywania indywidualnej psychoterapii psychodynamicznej istnieje bezpośredni związek funkcjonalny (rehabilitacyjny). Psychoterapia stanowi element procesu Pani rehabilitacji w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, który wprost wskazuje, że rehabilitacja obejmuje m.in. działania lecznicze oraz psychologiczne zmierzające do osiągnięcia możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania i jakości życia.

2.1.           Charakter Pani niepełnosprawności i mechanizm związku.

Stan po transplantacji (...) nie oznacza „wyleczenia”, lecz długoterminową sytuację zdrowotną wymagającą stałej współpracy terapeutycznej: dożywotniego przyjmowania leków immunosupresyjnych, regularnych badań kontrolnych oraz utrzymania zaleceń dotyczących stylu życia (w szczególności dietetycznych). Od zachowania tych warunków zależy utrzymanie funkcji przeszczepu.

W zaleceniach klinicznych dotyczących opieki psychospołecznej po transplantacji wskazuje się, że nieadherencja do immunosupresji jest częsta (ok. 25-30%) i istotnie zwiększa ryzyko niepowodzeń po transplantacji, a interwencje psychospołeczne mogą poprawiać adherencję. Wskazuje się również, że depresja po transplantacji jest częsta i wiąże się z gorszym rokowaniem, co uzasadnia włączanie specjalistów zdrowia psychicznego do opieki nad pacjentami transplantologicznymi.

2.2.           Następstwa zdrowotne wymagające oddziaływań psychoterapeutycznych.

W związku z Pani stanem zdrowia pozostaje Pani pod stałą opieką lekarza specjalisty psychiatrii. Lekarz specjalista psychiatrii zalecił Pani psychoterapię indywidualną opartą na relacji, wglądową (zalecenie zostało wystawione na piśmie).

(...) istotnie wpływają na funkcjonowanie pacjenta będącego biorcą (...): na zdolność adherencji do leczenia immunosupresyjnego, realizacji zaleceń dietetycznych, utrzymania regularnych badań kontrolnych oraz funkcjonowania w warunkach stałej niepewności zdrowotnej, reżimu leczenia i okresowo wymuszonej izolacji epidemiologicznej. W literaturze oraz w zaleceniach klinicznych dotyczących opieki nad biorcami narządów wsparcie zdrowia psychicznego jest wskazywane jako element opieki potransplantacyjnej, zmierzający do utrzymania funkcji przeszczepu oraz osiągania możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania pacjenta.

Ponadto u biorcy (...) w immunosupresji dobór farmakoterapii psychiatrycznej bywa ograniczony przez ryzyko interakcji lekowych i bezpieczeństwo (...), co w Pani sytuacji klinicznej dodatkowo wzmacnia zasadność leczenia psychoterapeutycznego zgodnie z zaleceniem lekarza specjalisty.

2.3.           Sposób, w jaki psychoterapia wspiera proces rehabilitacji.

Odbywana przez Panią psychoterapia psychodynamiczna wspiera proces Pani rehabilitacji w sposób bezpośredni, ponieważ:

-        stabilizuje objawy (...), które u pacjentów po transplantacji są klinicznie istotne i mogą obniżać zdolność do stałego realizowania zaleceń medycznych oraz funkcjonowania w życiu codziennym;

-        zwiększa adherencję do leczenia immunosupresyjnego, badań kontrolnych oraz zaleceń dietetycznych poprzez pracę nad utrwalonymi reakcjami stresowymi i mechanizmami unikania związanymi z leczeniem przewlekłym, co ma bezpośrednie znaczenie dla bezpieczeństwa opieki potransplantacyjnej i utrzymania funkcji przeszczepu;

-        wspiera realizację zaleceń dotyczących stylu życia i profilaktyki powikłań metabolicznych, w tym (...) po transplantacji (…), której częstość w populacji biorców jest opisywana w szerokich zakresach, a której profilaktyka i leczenie wymagają konsekwentnych zachowań zdrowotnych (dieta, aktywność, monitorowanie);

-        służy osiąganiu możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania, jakości życia oraz integracji społecznej i zawodowej – zgodnie z definicją rehabilitacji z art. 7 ust. 1 ustawy rehabilitacyjnej (działania lecznicze i psychologiczne).

Cele terapii mają charakter leczniczo-rehabilitacyjny i pozostają bezpośrednio związane z utrzymaniem współpracy z leczeniem potransplantacyjnym.

2.4.           Adekwatność modalności psychodynamicznej

Modalność psychodynamiczna jest uzasadniona charakterem Pani trudności: w przypadku wieloletniej choroby przewlekłej rozpoczętej w (...) trudności psychiczne mogą mieć charakter utrwalony, obejmując nie tylko bieżące objawy, ale również sposób regulacji emocji i radzenia sobie ze (...). Psychoterapia psychodynamiczna jest formą leczenia ukierunkowaną na te mechanizmy, a jej celem w Pani przypadku jest poprawa funkcjonowania i zdolności utrzymania współpracy z leczeniem potransplantacyjnym.

2.5.           Związek z definicją rehabilitacji oraz z treścią art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy rehabilitacyjnej rehabilitacja obejmuje m.in. działania psychologiczne i lecznicze. Odbywana przez Panią psychoterapia spełnia te kryteria, ponieważ stanowi element leczenia zaburzeń rozpoznanych przez lekarza specjalistę psychiatrii oraz służy osiąganiu i utrzymaniu możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania w warunkach przewlekłej niepełnosprawności.

Jednocześnie art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT nie uzależnia odliczenia od posiadania w orzeczeniu określonego symbolu przyczyny niepełnosprawności w tej samej „sferze”, której dotyczy oddziaływanie rehabilitacyjne; wymaga, aby osoba niepełnosprawna poniosła wydatek na odpłatność za zabieg rehabilitacyjny lub leczniczo-rehabilitacyjny.

W praktyce interpretacyjnej organów podatkowych wskazuje się, że różnego rodzaju terapie mogą stanowić zabiegi rehabilitacyjne/leczniczo-rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 7a pkt 6b (w tym m.in. psychoterapia, terapie prowadzone przez specjalistów), o ile spełnione są warunki ustawowe i wydatek jest właściwie udokumentowany.

Na wypadek powstania niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego wnosi Pani o ich rozstrzygnięcie zgodnie z art. 2a Ordynacji podatkowej.

2.6.           Podsumowanie

Podsumowując: pomiędzy rodzajem Pani niepełnosprawności (choroba (...)/stan po transplantacji) a koniecznością psychoterapii istnieje bezpośredni związek funkcjonalny (rehabilitacyjny), ponieważ psychoterapia:

-        leczy rozpoznane przez lekarza specjalistę psychiatrii (...), wpływające na funkcjonowanie i powiązane z koniecznością radzenia sobie z chorobą przewlekłą i jej konsekwencjami;

-        wspiera adherencję do leczenia immunosupresyjnego, badań kontrolnych i zaleceń dietetycznych, od których zależy utrzymanie funkcji przeszczepu;

-        służy osiąganiu możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania i jakości życia, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy rehabilitacyjnej;

-        jest realizowana przez uprawnioną psychoterapeutkę (pkt 1 niniejszego pisma).

3.  Czy wydatek, który chce Pani odliczyć, zostanie:

a)  zwrócony Pani w jakiejkolwiek formie,

b)  odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

c)  odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

d)  uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że wydatek, który zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej:

a)  nie zostanie Pani zwrócony w jakiejkolwiek formie (ani z NFZ, ani z prywatnego ubezpieczenia, ani przez pracodawcę, ani przez inną instytucję); ponosi go Pani w całości z własnych środków,

b)  nie zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie rozlicza się Pani podatkiem liniowym),

c)  nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (nie rozlicza się Pani ryczałtem),

d)  nie zostanie uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, ani rozliczony w inny sposób.

Wydatek zostanie wykazany wyłącznie jednokrotnie – w ramach ulgi rehabilitacyjnej – jako odliczenie od dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT-37 wraz z załącznikiem PIT/O).

4.  Czy wydatki na psychoterapię psychodynamiczną, które Pani poniosła i będzie ponosić w związku z Pani niepełnosprawnością, zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków:

a)  zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych,

b)  zakładowego funduszu aktywności,

c)  albo zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że wydatki na psychoterapię psychodynamiczną, które poniosła Pani i będzie Pani ponosić w związku z Pani niepełnosprawnością:

a)  nie zostały i nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (ZFRON),

b)  nie zostały i nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu aktywności (ZFA),

c)  nie zostały i nie zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie (w szczególności nie są i nie będą refundowane przez NFZ ani przez prywatne ubezpieczenie/abonament medyczny, ani przez pracodawcę, ani przez inną instytucję).

Wydatki ponosi Pani w całości z własnych środków.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym wydatki ponoszone przez Panią oraz które będą ponoszone na psychoterapię psychodynamiczną, zaleconą przez lekarza psychiatrę i udokumentowane imiennymi fakturami, mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, na podstawie:

-        art. 26 ust. 1 pkt 6,

-        art. 26 ust. 7a pkt 6b,

-        art. 26 ust. 7b,

-        art. 26 ust. 7d i 7f,

-        art. 26 ust. 7 pkt 4,

-        art. 26 ust. 13a

ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

 Pani stanowisko w sprawie

 W Pani ocenie, przedstawione wydatki spełniają wszystkie warunki umożliwiające ich odliczenie w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od dochodu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne poniesione przez osobę niepełnosprawną

     Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od dochodu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne poniesione przez osobę niepełnosprawną. Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6b tej ustawy, za takie wydatki uważa się m.in. odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „rehabilitacja” ani „zabieg rehabilitacyjny”. W celu właściwej wykładni tych pojęć uzasadnione jest odwołanie się do przepisów systemowych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, rehabilitacja osób niepełnosprawnych obejmuje m.in. działania lecznicze i psychologiczne zmierzające do osiągnięcia możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania i jakości życia.

Odbywana przez Panią psychoterapia psychodynamiczna stanowi działanie psychologiczne o charakterze leczniczym, zalecone przez lekarza psychiatrę i pozostające w bezpośrednim związku z Pani stanem zdrowia. Tym samym spełnia kryteria zabiegu rehabilitacyjnego lub leczniczo-rehabilitacyjnego, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto spełnione są wszystkie pozostałe warunki ustawowe:

- posiada Pani ważne orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności (art. 26 ust. 7d i 7f),

- wydatki nie są finansowane, ani refundowane (art. 26 ust. 7b),

- wydatki są udokumentowane imiennymi fakturami (art. 26 ust. 7 pkt 4),

- wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani wcześniej odliczone (art. 26 ust. 13a).

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zgodnie z którą prywatna psychoterapia zalecona przez lekarza psychiatrę może stanowić wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, przy spełnieniu warunków ustawowych.

W konsekwencji uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do odliczenia opisanych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Według art. 26 ust. 7b cytowanej ustawy:

W myśl art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z analizy powyższych przepisów wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Wskazuję, że katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzyskującą dochody ze stosunku pracy. Posiada Pani orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności, wydane przez właściwy organ – Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Pani niepełnosprawność istnieje od dzieciństwa (…), natomiast ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) grudnia 2008 r. Orzeczenie obowiązuje do (…) września 2027 r. Przyczyna niepełnosprawności nie została oznaczona symbolem choroby psychicznej. W związku z problemami zdrowotnymi pozostaje Pani pod stałą opieką lekarza specjalisty psychiatrii. Lekarz psychiatra wystawił pisemne skierowanie/zaświadczenie, w którym jednoznacznie zalecił Pani regularną psychoterapię indywidualną jako niezbędny element procesu leczenia oraz poprawy funkcjonowania psychicznego. Psychoterapia prowadzona jest w formie psychoterapii psychodynamicznej, w sposób ciągły i regularny, przez wykwalifikowanego psychoterapeutę. Pani psychoterapeutka posiada kwalifikacje zawodowe potwierdzone certyfikatem Polskiego Towarzystwa Psychologicznego i figuruje na liście Certyfikowanych Psychoterapeutów i Superwizorów Psychoterapii Polskiego Towarzystwa Psychologicznego (numer certyfikatu: (…)). Pani psychoterapia stanowi element procesu leczenia prowadzonego od dłuższego czasu. Do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej zamierza Pani uwzględnić wydatki ponoszone od stycznia 2026 r. – wydatki te są dokumentowane imiennymi fakturami wystawionymi bezpośrednio na Pani dane. Faktury są miesięczne i zawierają jednoznaczne określenie rodzaju usługi („psychoterapia psychodynamiczna”), liczbę sesji, cenę jednostkową oraz wartość brutto. Koszty psychoterapii są ponoszone w całości z Pani własnych środków. Wydatki te nie były i nie są finansowane ani dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, PFRON, ZFŚS, ani jakichkolwiek innych funduszy publicznych lub prywatnych. Nie korzysta Pani również z prywatnych pakietów medycznych w zakresie psychoterapii. Wydatki na psychoterapię nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani nie zostały dotychczas odliczone w żadnym zeznaniu podatkowym. Zamierza Pani odliczyć wydatki poniesione od stycznia 2026 r. w zeznaniu rocznym składanym za 2026 r. oraz – przy niezmienionym stanie faktycznym i prawnym – kontynuować odliczanie analogicznych wydatków w kolejnych latach podatkowych. Wskazała Pani bezpośredni związek pomiędzy rodzajem Pani niepełnosprawności a koniecznością odbywania indywidualnej psychoterapii psychodynamicznej:

·      (…): rozpoznanie (...), które w kolejnych latach rozwinęło się do przewlekłego (...). Wdrożono leczenie głównie (...). W całym tym okresie, w zależności od zaostrzenia choroby, odbywały się liczne hospitalizacje.

·      (…): transplantacja (...); od tego czasu pozostaje Pani w stanie po przeszczepieniu narządu (…), w przewlekłej immunosupresji oraz pod kontrolą poradni X.

·      od (…): pozostaje Pani pod opieką lekarza specjalisty psychiatrii; początkowo rozpoznawano zaburzenia adaptacyjne, obecnie rozpoznawane są (…).

·      od (…): rozpoczęła Pani indywidualną psychoterapię psychodynamiczną. Psychoterapia prowadzona jest w modelu indywidualnym, w wymiarze ok. (...) sesji miesięcznie. Posiada Pani faktury imienne dokumentujące poniesione wydatki. Wydatki nie są i nie będą refundowane ani dofinansowane.

Pomiędzy rodzajem Pani niepełnosprawności, wynikającej z przewlekłej choroby (...) oraz stanu po transplantacji (...) w warunkach przewlekłej immunosupresji, a koniecznością odbywania indywidualnej psychoterapii psychodynamicznej istnieje bezpośredni związek funkcjonalny (rehabilitacyjny). Psychoterapia stanowi element procesu Pani rehabilitacji w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, który wprost wskazuje, że rehabilitacja obejmuje m.in. działania lecznicze oraz psychologiczne zmierzające do osiągnięcia możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania i jakości życia. Charakter Pani niepełnosprawności i mechanizm związku: Stan po transplantacji (...) nie oznacza „wyleczenia”, lecz długoterminową sytuację zdrowotną wymagającą stałej współpracy terapeutycznej: dożywotniego przyjmowania leków immunosupresyjnych, regularnych badań kontrolnych oraz utrzymania zaleceń dotyczących stylu życia (w szczególności dietetycznych). Od zachowania tych warunków zależy utrzymanie funkcji przeszczepu. W zaleceniach klinicznych dotyczących opieki psychospołecznej po transplantacji wskazuje się, że nieadherencja do immunosupresji jest częsta (ok. 25-30%) i istotnie zwiększa ryzyko niepowodzeń po transplantacji, a interwencje psychospołeczne mogą poprawiać adherencję. Wskazuje się również, że depresja po transplantacji jest częsta i wiąże się z gorszym rokowaniem, co uzasadnia włączanie specjalistów zdrowia psychicznego do opieki nad pacjentami transplantologicznymi. Następstwa zdrowotne wymagające oddziaływań psychoterapeutycznych: w związku z Pani stanem zdrowia pozostaje Pani pod stałą opieką lekarza specjalisty psychiatrii. Lekarz specjalista psychiatrii zalecił Pani psychoterapię indywidualną opartą na relacji, wglądową (zalecenie zostało wystawione na piśmie). (...) istotnie wpływają na funkcjonowanie pacjenta będącego biorcą (...): na zdolność adherencji do leczenia immunosupresyjnego, realizacji zaleceń dietetycznych, utrzymania regularnych badań kontrolnych oraz funkcjonowania w warunkach stałej niepewności zdrowotnej, reżimu leczenia i okresowo wymuszonej izolacji epidemiologicznej. W literaturze oraz w zaleceniach klinicznych dotyczących opieki nad biorcami narządów wsparcie zdrowia psychicznego jest wskazywane jako element opieki po transplantacyjnej, zmierzający do utrzymania funkcji przeszczepu oraz osiągania możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania pacjenta. Ponadto u biorcy (...) w immunosupresji dobór farmakoterapii psychiatrycznej bywa ograniczony przez ryzyko interakcji lekowych i bezpieczeństwo (...), co w Pani sytuacji klinicznej dodatkowo wzmacnia zasadność leczenia psychoterapeutycznego zgodnie z zaleceniem lekarza specjalisty. Sposób, w jaki psychoterapia wspiera proces rehabilitacji: odbywana przez Panią psychoterapia psychodynamiczna wspiera proces Pani rehabilitacji w sposób bezpośredni, ponieważ: stabilizuje objawy (...), które u pacjentów po transplantacji są klinicznie istotne i mogą obniżać zdolność do stałego realizowania zaleceń medycznych oraz funkcjonowania w życiu codziennym; zwiększa adherencję do leczenia immunosupresyjnego, badań kontrolnych oraz zaleceń dietetycznych poprzez pracę nad utrwalonymi reakcjami stresowymi i mechanizmami unikania związanymi z leczeniem przewlekłym, co ma bezpośrednie znaczenie dla bezpieczeństwa opieki po transplantacyjnej i utrzymania funkcji przeszczepu; wspiera realizację zaleceń dotyczących stylu życia i profilaktyki powikłań metabolicznych, w tym (...) po transplantacji (…), której częstość w populacji biorców jest opisywana w szerokich zakresach, a której profilaktyka i leczenie wymagają konsekwentnych zachowań zdrowotnych (dieta, aktywność, monitorowanie); służy osiąganiu możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania, jakości życia oraz integracji społecznej i zawodowej – zgodnie z definicją rehabilitacji z art. 7 ust. 1 ustawy rehabilitacyjnej (działania lecznicze i psychologiczne). Cele terapii mają charakter leczniczo-rehabilitacyjny i pozostają bezpośrednio związane z utrzymaniem współpracy z leczeniem po transplantacyjnym. Adekwatność modalności psychodynamicznej: modalność psychodynamiczna jest uzasadniona charakterem Pani trudności: w przypadku wieloletniej choroby przewlekłej rozpoczętej w dzieciństwie (...) trudności psychiczne mogą mieć charakter utrwalony, obejmując nie tylko bieżące objawy, ale również sposób regulacji emocji i radzenia sobie ze (...). Psychoterapia psychodynamiczna jest formą leczenia ukierunkowaną na te mechanizmy, a jej celem w Pani przypadku jest poprawa funkcjonowania i zdolności utrzymania współpracy z leczeniem po transplantacyjnym. Związek z definicją rehabilitacji oraz z treścią art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT: zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy rehabilitacyjnej, rehabilitacja obejmuje m.in. działania psychologiczne i lecznicze. Odbywana przez Panią psychoterapia spełnia te kryteria, ponieważ stanowi element leczenia zaburzeń rozpoznanych przez lekarza specjalistę psychiatrii oraz służy osiąganiu i utrzymaniu możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania w warunkach przewlekłej niepełnosprawności. Podsumowując: pomiędzy rodzajem Pani niepełnosprawności (choroba (...)/stan po transplantacji) a koniecznością psychoterapii istnieje bezpośredni związek funkcjonalny (rehabilitacyjny), ponieważ psychoterapia: leczy rozpoznane przez lekarza specjalistę psychiatrii (...), wpływające na funkcjonowanie i powiązane z koniecznością radzenia sobie z chorobą przewlekłą i jej konsekwencjami; wspiera adherencję do leczenia immunosupresyjnego, badań kontrolnych i zaleceń dietetycznych, od których zależy utrzymanie funkcji przeszczepu; służy osiąganiu możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania i jakości życia, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy rehabilitacyjnej; jest realizowana przez uprawnioną psychoterapeutkę. Oświadczyła Pani, że wydatek, który zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej: nie zostanie Pani zwrócony w jakiejkolwiek formie (ani z NFZ, ani z prywatnego ubezpieczenia, ani przez pracodawcę, ani przez inną instytucję); ponosi go Pani w całości z własnych środków, nie zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostanie uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, ani rozliczony w inny sposób. Wydatek zostanie wykazany wyłącznie jednokrotnie – w ramach ulgi rehabilitacyjnej – jako odliczenie od dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym. Ponadto oświadczyła Pani, że wydatki na psychoterapię psychodynamiczną, które poniosła Pani i będzie Pani ponosić w związku z Pani niepełnosprawnością: nie zostały i nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (ZFRON), nie zostały i nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu aktywności (ZFA), nie zostały i nie zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie (w szczególności nie są i nie będą refundowane przez NFZ, ani przez prywatne ubezpieczenie/abonament medyczny, ani przez pracodawcę, ani przez inną instytucję). Wydatki ponosi Pani w całości z własnych środków.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na Pani indywidualną psychoterapię psychodynamiczną wskazać należy, że w myśl przepisu art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkami, które uprawniają do skorzystania z ww. ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

Z kolei definicja rehabilitacji zawarta jest w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 913 ze zm.), zgodnie z którym:

Za zabiegi rehabilitacyjne można uznać psychoterapię, jeżeli została ona zalecona przez lekarza specjalistę i stanowi element kompleksowego procesu rehabilitacji, którego celem jest przywrócenie jak najwyższego poziomu sprawności psychicznej i fizycznej oraz pozostaje w bezpośrednim związku z jego niepełnosprawnością.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, posiada Pani orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności, wydane przez właściwy organ – Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Pani niepełnosprawność istnieje od dzieciństwa (...), natomiast ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) grudnia 2008 r. Orzeczenie obowiązuje do (…) września 2027 r. Przyczyna niepełnosprawności nie została oznaczona symbolem choroby psychicznej. W związku z problemami zdrowotnymi pozostaje Pani pod stałą opieką lekarza specjalisty psychiatrii. Lekarz psychiatra wystawił pisemne skierowanie/zaświadczenie, w którym jednoznacznie zalecił Pani regularną psychoterapię indywidualną jako niezbędny element procesu leczenia oraz poprawy funkcjonowania psychicznego. Psychoterapia prowadzona jest w formie psychoterapii psychodynamicznej, w sposób ciągły i regularny, przez wykwalifikowanego psychoterapeutę i jak Pani wskazała istnieje ścisły związek między Pani orzeczoną niepełnosprawnością a koniecznością odbywania sesji psychoterapeutycznych. Ponadto do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej zamierza Pani uwzględnić wydatki ponoszone od stycznia 2026 r., które są dokumentowane imiennymi fakturami wystawionymi bezpośrednio na Pani dane. Faktury są miesięczne i zawierają jednoznaczne określenie rodzaju usługi („psychoterapia psychodynamiczna”), liczbę sesji, cenę jednostkową oraz wartość brutto. Koszty psychoterapii są ponoszone w całości z Pani własnych środków. Wydatki te nie były i nie są finansowane ani dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, PFRON, ZFŚS ani jakichkolwiek innych funduszy publicznych lub prywatnych. Nie korzysta Pani również z prywatnych pakietów medycznych w zakresie psychoterapii. Wydatki na psychoterapię nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani nie zostały dotychczas odliczone w żadnym zeznaniu podatkowym. Wydatek, który zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej: nie zostanie Pani zwrócony w jakiejkolwiek formie (ani z NFZ, ani z prywatnego ubezpieczenia, ani przez pracodawcę, ani przez inną instytucję); ponosi go Pani w całości z własnych środków, nie zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie rozlicza się Pani podatkiem liniowym), nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (nie rozlicza się Pani ryczałtem) oraz nie zostanie uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej ani rozliczony w inny sposób. Wydatek zostanie wykazany wyłącznie jednokrotnie – w ramach ulgi rehabilitacyjnej – jako odliczenie od dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym. Ponadto oświadczyła Pani, że wydatki na psychoterapię psychodynamiczną, które poniosła Pani i będzie Pani ponosić w związku z Pani niepełnosprawnością: nie zostały i nie zostaną sfinansowane, ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (ZFRON), nie zostały i nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze środków zakładowego funduszu aktywności (ZFA), nie zostały i nie zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie (w szczególności nie są i nie będą refundowane przez NFZ, ani przez prywatne ubezpieczenie/abonament medyczny, ani przez pracodawcę, ani przez inną instytucję). Wydatki ponosi Pani w całości z własnych środków.

Skoro zatem psychoterapia jest jedną z form poprawy Pani zdrowia i została Pani zalecona przez lekarza specjalistę, to wydatki przez Panią poniesione na opłacenie tej terapii mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w rozliczeniu podatku dokonywanym za rok, w którym zostały/zostaną poniesione.

Podsumowując, wymienione we wniosku wydatki na psychoterapię psychodynamiczną, które poniosła/poniesie Pani w roku 2026 w związku z Pani niepełnosprawnością, uprawniają Panią do odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 i ust. 7a pkt 6b w zw. z ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozliczeniu podatkowym składanym za rok 2026. Jeżeli nie zmieni się stan faktyczny sprawy oraz nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie prawo do ulgi będzie Pani przysługiwać także w roku 2027, jednakże prawem do ulgi będą mogły zostać objęte tylko poniesione przez Panią wydatki do (…) września 2027 r., gdyż wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności orzeczenie obowiązuje do (…) września 2027 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.