0112-KDSL1-2.4011.347.2026.2.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 19 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani lekarzem weterynarii, posiada Pani prawo do wykonywania zawodu, od stycznia 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (kody PKD: 75.00.Z i 71.20.A). Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Nie jest Pani podatnikiem VAT z uwagi na zwolnienie podmiotowe. W roku podatkowym 2025 rozliczała Pani przychody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych. Na rok bieżący dokonała Pani zmiany formy opodatkowania – na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Pod koniec roku ubiegłego zgłosiła Pani Powiatowemu Lekarzowi Weterynarii gotowość do wykonywania zadań zleconych przez Inspekcję Weterynaryjną. Została Pani wyznaczona w drodze decyzji administracyjnej do wykonywania czynności na podstawie art. 16 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 12) na okres od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. Nie jest Pani pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej. Umowa zawarta pomiędzy Pani działalnością, a Powiatowym Inspektoratem Weterynarii jest umową cywilnoprawną pomiędzy dwoma podmiotami gospodarczymi. Określa ona zakres, termin i miejsce wykonywania czynności, wysokość wynagrodzenia, termin płatności oraz imię i nazwisko wyznaczonego lekarza weterynarii.

Wynagrodzenie – określone w rozporządzeniu MRiRW z dnia 10 sierpnia 2022 r. uzależnione jest od liczby przepracowanych godzin w danym okresie rozliczeniowym – nie ma Pani stałej liczby godzin do przepracowania na rzecz Inspekcji. Ani Pani, ani zleceniodawca nie jesteście w stanie określić czasu wymaganego na wykonywanie czynności opisanych w dalszej części wniosku. Wymiar Pani pracy uzależniony jest od pracy zakładu, a także od sytuacji epizootycznej kraju. Inne działania wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności (praca kliniczna) nie kolidują z wyznaczeniem.

Odpowiedzialność za szkody wyrządzone wobec osób trzecich przy wykonywaniu powierzonych Pani czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej, ponosi zleceniodawca – PLW. W stosunkach wewnętrznych wobec zleceniodawcy ponosi Pani pełną odpowiedzialność merytoryczną, karną i finansową z tytułu nieprawidłowego wykonywania czynności stanowiących przedmiot umowy. Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Otrzymała Pani wyznaczenie do nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem i przechowywaniem mięsa, do wystawiania wymaganych świadectw zdrowia oraz do pobierania próbek do badań w zakładzie X S.A.

Zgodnie z Rozporządzeniem Wykonawczym Komisji (UE) 2019/627, nadzór nad rozbiorem i wysyłką jest integralną częścią badania poubojowego. Prawo unijne i krajowe zastrzega wykonywanie tych czynności wyłącznie dla osób posiadających kwalifikacje lekarza weterynarii. Zakres tych działań szczegółowo określa instrukcja Głównego Lekarza Weterynarii. Nadzór obejmuje kontrolę zatwierdzenia zakładu, monitorowanie procesów rozbioru, warunki sanitarne personelu i pomieszczeń oraz zgodność z systemem HACCP.

Elementem nadzoru jest kontrolowanie: postępowania z mięsem zdatnym i niezdatnym do spożycia przez ludzi; stosowania znaków weterynaryjnych, etykiet, pieczęci; kontrolowanie procesów schładzania, magazynowania, zamrażania, rozbioru, pakowania i ekspedycji zgodnie z wymaganiami zawartymi w rozp. 852/2004 i 853/2004. Podczas nadzoru nad ekspedycją mięsa dokonuje się kontroli warunków sanitarno-weterynaryjnych transportu, sprawności systemów chłodniczych, poprawności oznakowania surowca. Jest to kluczowy element dla identyfikowalności (traceability) produktów zwierzęcych. Czynności te mają na celu uniemożliwienie rozprzestrzeniania się patogenów. Ponadto, kontroluje się kategoryzację i postępowanie z UPPZ nieprzeznaczonymi do spożycia przez ludzi, zgodnie z rozporządzeniem (WE) Nr 1069/2009, a także ich prawidłowe oznakowanie, zabezpieczenie i magazynowanie lub transport.

Pani wyznaczenie obejmuje też wystawianie świadectw zdrowia, które pozwalają na weryfikację wykonanych u drobiu szczepień, wykluczają choroby zakaźne z kategorii A- HPAI, ND, co jest szczególnie istotne przy eksporcie mięsa poza UE i do krajów trzecich. Nadzór nad wysyłką ma na celu sporządzić i/lub zweryfikować dokumentację zdrowotną zwierząt, kontrolę łańcucha chłodniczego oraz poświadczanie bezpieczeństwa biologicznego produktów. Pani zadaniem jest też pobieranie próbek do badań urzędowych w zakresie bezpieczeństwa żywności (monitoring chorób zakaźnych, maksymalnych limitów pozostałości, substancji zakazanych i niedozwolonych) – zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) 2019/627. Czynność ta jest nieodłącznym elementem badania weterynaryjnego, a nie celem samym w sobie – fizyczna analiza próbek odbywa się w laboratoriach zewnętrznych. Zasadniczym charakterem usługi jest zapewnienie bezpieczeństwa żywności.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania:

1.    Czy w ustawowym terminie złożyła Pani oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, w ustawowym terminie złożyła Pani Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na rok 2026. Wniosek o zmianę wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej złożyła Pani 5 stycznia 2026 r., a za datę powstania zmiany wskazała Pani 1 stycznia 2026 r.

2.    Czy w odniesieniu do Pani zachowane zostały warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, w odniesieniu do Pani osoby zostały i są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekroczyła Pani limitu przychodów uprawniającego Panią do stosowania ryczałtu.

3.    Czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie, usługi świadczone przez Panią nie są wykonywane pod kierownictwem: jako urzędowy lekarz weterynarii ponosi Pani odpowiedzialność zawodową za rezultat i wykonywanie czynności w ramach świadczonych usług, odpowiada Pani za szkody wynikłe z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań wynikających z umowy zawartej z Powiatowym Lekarzem Weterynarii – zgodnie z przepisami regulującymi wykonywanie zawodu lekarza weterynarii oraz przepisami ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej. Posiada Pani samodzielność merytoryczną podczas sprawowania nadzoru weterynaryjnego. W drodze decyzji administracyjnej została Pani wyznaczona do wykonywania zadań zleconych na okres jednego roku, tj. do 31 grudnia 2026 r. Ani w umowie cywilnoprawnej, ani we wspomnianej decyzji nie ma określonego czasu (liczby godzin, dni etc.), w którym musiałaby Pani świadczyć usługi. Ramy czasowe wynikają ze specyfiki i harmonogramu pracy nadzorowanego zakładu, a nie stosunku pracowniczego. Decyzja określa miejsce pełnienia nadzoru: dwa zakłady firmy X S.A. – jeden zlokalizowany w A, drugi B. To, w którym miejscu będzie Pani pełnić nadzór uzależnione jest od pracy podmiotu: planów ubojowych, aktualnych granic stref zapowietrzonych, zagrożonych, buforowych ferm i zakładów – w przypadku wystąpienia chorób zakaźnych.

4.    Czy wykonując te usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, wykonując te usługi ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Samodzielnie ponosi Pani koszty prowadzenia działalności, w tym koszty organizacyjne (np. dojazd), czy administracyjne (m.in. okresowe badania lekarskie, orzeczenie do celów sanitarno-epidemiologicznych). Pani przychody w każdym miesiącu różnią się i nie jest Pani w stanie ich przewidzieć. Ich wysokość zależy od liczby przepracowanych godzin – nie są zagwarantowane w stałej wysokości, wobec czego ponosi Pani ryzyko braku zleceń i zmniejszenia przychodów. Wynagrodzenie miesięczne, które otrzymuje Pani od Powiatowego Inspektoratu Weterynarii wynika z zestawienia wykonanych czynności w danym okresie rozliczeniowym. Szczególnie wyraźnie klaruje się to w obliczu obecnej sytuacji epizootycznej kraju – przychody zależą w pełni od działalności zakładów, w których prowadzi Pani nadzór, sytuacji rynkowej, jak również czynników takich jak np. występowanie chorób wpływających na działalność podmiotów (np. obecna sytuacja z grypą ptaków czy pomorem drobiu).

5.    Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak, prowadzi Pani i zobowiązuje się prowadzić ewidencję przychodów w sposób klarowny i umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie, zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Głównym profilem Pani działalności jest praca kliniczna o profilu bujatrycznym, co również rozdziela Pani w ewidencji.

Pytanie

Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy opodatkować usługi weterynaryjne świadczone na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej polegające na: sprawowaniu nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa, wystawianiu wymaganych świadectw zdrowia oraz pobieraniu próbek do badań?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że świadczone usługi wykonywane w ramach nadzoru, obejmujące wszystkie czynności z tym związane stanowią kompleksową, złożoną usługę weterynaryjną, a nie badania i analizy. Lekarz weterynarii skierowany do nadzoru nad rozbiorem mięsa wykonuje szereg czynności, które wymagają dyplomu lekarza weterynarii, prawa wykonywania zawodu, specjalistycznej wiedzy z zakresu patomorfologii, parazytologii, mikrobiologii, wirusologii oraz znajomości prawa weterynaryjnego.

W związku z powyższym uważa Pani, że klasyfikacja grupowania 75.00.19.0 – Pozostałe usługi weterynaryjne jest jedyną prawidłową klasyfikacją podejmowanych czynności nadzoru weterynaryjnego w rzeźni. Usługą główną w tym przypadku nie są usługi w zakresie badań i analiz, a Pani działalność nie jest działalnością laboratoryjną. Co idzie za powyższym, usługi weterynaryjne świadczone na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej opodatkowane będą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592) stanowi, że:

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pani lekarzem weterynarii, posiada Pani prawo do wykonywania zawodu. Od stycznia 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Nie jest Pani podatnikiem VAT z uwagi na zwolnienie podmiotowe. W roku podatkowym 2025 rozliczała Pani przychody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych. Na rok bieżący dokonała Pani zmiany formy opodatkowania – na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ustawowym terminie złożyła Pani Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na rok 2026. Wniosek o zmianę wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej złożyła Pani 5 stycznia 2026 r., a za datę powstania zmiany wskazała Pani 1 stycznia 2026 r. Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do Pani osoby zostały i są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Nie przekroczyła Pani limitu przychodów uprawniającego Panią do stosowania ryczałtu. Pod koniec roku ubiegłego zgłosiła Pani Powiatowemu Lekarzowi Weterynarii gotowość do wykonywania zadań zleconych przez Inspekcję Weterynaryjną. Została Pani wyznaczona w drodze decyzji administracyjnej do wykonywania czynności na podstawie art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej na okres od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. Nie jest Pani pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej. Umowa zawarta pomiędzy Pani działalnością, a Powiatowym Inspektoratem Weterynarii jest umową cywilnoprawną pomiędzy dwoma podmiotami gospodarczymi. Określa ona zakres, termin i miejsce wykonywania czynności, wysokość wynagrodzenia, termin płatności oraz imię i nazwisko wyznaczonego lekarza weterynarii. Wynagrodzenie – określone w rozporządzeniu MRiRW z dnia 10 sierpnia 2022 r. uzależnione jest od liczby przepracowanych godzin w danym okresie rozliczeniowym (wynika z zestawienia z wykonanych czynności w danym okresie rozliczeniowym) – nie ma Pani stałej liczby godzin do przepracowania na rzecz Inspekcji. Ani w umowie cywilnoprawnej, ani w wspomnianej decyzji nie ma określonego czasu (liczby godzin, dni etc.), w którym musiałaby Pani świadczyć usługi. Ramy czasowe wynikają ze specyfiki i harmonogramu pracy nadzorowanego zakładu, a nie stosunku pracowniczego. Ani Pani, ani zleceniodawca nie jesteście w stanie określić czasu wymaganego na wykonywanie czynności opisanych w dalszej części wniosku. Szczególnie wyraźnie klaruje się to w obliczu obecnej sytuacji epizootycznej kraju – przychody zależą w pełni od działalności zakładów, w których prowadzi Pani nadzór, sytuacji rynkowej, jak również czynników takich jak np. występowanie chorób wpływających na działalność podmiotów (np. obecna sytuacja z grypą ptaków czy pomorem drobiu). Inne działania wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności (praca kliniczna) nie kolidują z wyznaczeniem. Otrzymała Pani wyznaczenie do nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem i przechowywaniem mięsa, do wystawiania wymaganych świadectw zdrowia oraz do pobierania próbek do badań w zakładzie X S.A. – dwa zakłady firmy. To, w którym miejscu będzie Pani pełnić nadzór uzależnione jest od pracy podmiotu: planów ubojowych, aktualnych granic stref zapowietrzonych, zagrożonych, buforowych ferm i zakładów – w przypadku wystąpienia chorób zakaźnych. Pani wyznaczenie obejmuje też wystawianie świadectw zdrowia, które pozwalają na weryfikację wykonanych u drobiu szczepień, wykluczają choroby zakaźne z kategorii A- HPAI, ND, co jest szczególnie istotne przy eksporcie mięsa poza UE i do krajów trzecich. Nadzór nad wysyłką ma na celu sporządzić i/lub zweryfikować dokumentację zdrowotną zwierząt, kontrolę łańcucha chłodniczego oraz poświadczanie bezpieczeństwa biologicznego produktów. Pani zadaniem jest też pobieranie próbek do badań urzędowych w zakresie bezpieczeństwa żywności (monitoring chorób zakaźnych, maksymalnych limitów pozostałości, substancji zakazanych i niedozwolonych) – zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) 2019/627. Czynność ta jest nieodłącznym elementem badania weterynaryjnego, a nie celem samym w sobie – fizyczna analiza próbek odbywa się w laboratoriach zewnętrznych. Zasadniczym charakterem usługi jest zapewnienie bezpieczeństwa żywności. W stosunkach wewnętrznych wobec zleceniodawcy ponosi Pani pełną odpowiedzialność merytoryczną, karną i finansową z tytułu nieprawidłowego wykonywania czynności stanowiących przedmiot umowy. Usługi świadczone przez Panią nie są wykonywane pod kierownictwem: jako urzędowy lekarz weterynarii ponosi Pani odpowiedzialność zawodową za rezultat i wykonywanie czynności w ramach świadczonych usług, odpowiada Pani za szkody wynikłe z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań wynikających z umowy zawartej z Powiatowym Lekarzem Weterynarii – zgodnie z przepisami regulującymi wykonywanie zawodu lekarza weterynarii oraz przepisami ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej. Posiada Pani samodzielność merytoryczną podczas sprawowania nadzoru weterynaryjnego. Wykonując usługi ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Samodzielnie ponosi Pani koszty prowadzenia działalności, w tym koszty organizacyjne (np. dojazd), czy administracyjne (m.in. okresowe badania lekarskie, orzeczenie do celów sanitarno-epidemiologicznych). Pani przychody w każdym miesiącu różnią się i nie jest Pani w stanie ich przewidzieć. Ich wysokość zależy od liczby przepracowanych godzin – nie są zagwarantowane w stałej wysokości, wobec czego ponosi Pani ryzyko braku zleceń i zmniejszenia przychodów. Prowadzi Pani i zobowiązuje się prowadzić ewidencję przychodów w sposób klarowny i umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie, zgodnie z wymogami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Głównym profilem Pani działalności jest praca kliniczna o profilu bujatrycznym, co również rozdziela Pani w ewidencji.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Sekcja M „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”, obejmuje:

-        usługi prawne,

-        usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

-        usługi doradztwa podatkowego,

-        usługi firm centralnych (head offices),

-        usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

-        usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

-        usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

-        usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

-        usługi reklamowe,

-        usługi badania rynku i opinii publicznej,

-        usługi fotograficzne,

-        usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

-        usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

-        usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-        usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

-        wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

-        usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

-        usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-        usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

-        usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

-        usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

-        prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,  usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

-        usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

Dział 71 w Sekcji M – „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmuje:

-        usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-        usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-        badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

W dziale 71 PKWiU jest klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, która obejmuje grupowanie 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”.

Grupowanie to obejmuje:

-        usługi w zakresie badań i analiz właściwości chemicznych i biologicznych substancji, takich jak: powietrze, woda, odpady (miejskie i przemysłowe), paliwa, metale, gleba, minerały, żywność i chemikalia,

-        usługi w zakresie badań i analiz w pokrewnych dziedzinach nauki, takich jak: mikrobiologia, biochemia, bakteriologia itp.,

-        usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju,

-        usługi nadzoru związanego z produkcją żywności, włączając pasze dla zwierząt,

-        usługi w zakresie wydawania atestów dla artykułów konsumpcyjnych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług w zakresie badań zwierząt związanych z kontrolą ich stanu zdrowia, sklasyfikowanych w 75.00.1,

-        usług świadczonych przez medyczne i dentystyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

Biorąc pod uwagę przedmiot wykonywanego świadczenia, najlepiej jego charakter oddaje grupowanie 71.20.11.0, gdyż obejmuje usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju. Fakt, że ww. usługę świadczy lekarz weterynarii, nie wpływa na klasyfikację samego świadczenia.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o zakładach leczniczych dla zwierząt (Dz. U. z 2019 r. poz. 24 ze zm.), usługa weterynaryjna jest czynnością mającą na celu zachowanie, ratowanie lub poprawę zdrowia zwierząt i ich produkcyjności, polegającą w szczególności na:

1)    badaniu stanu zdrowia zwierząt;

2)    rozpoznawaniu, zapobieganiu i zwalczaniu chorób zwierząt;

3)    leczeniu zwierząt;

4)    udzielaniu porad i konsultacji;

5)    pielęgnacji zwierząt;

6)    wydawaniu opinii i orzeczeń;

7)    wykonywaniu czynności związanych z określeniem zdolności rozrodczych zwierząt i ich zaburzeń oraz biotechniką rozrodu;

8)    wykonywaniu detalicznego obrotu produktami leczniczymi weterynaryjnymi, paszami leczniczymi oraz wyrobami medycznymi przeznaczonymi dla zwierząt, na zasadach określonych w odrębnych przepisach;

9)    wykonywaniu badań laboratoryjnych i innych badań diagnostycznych, zwanym dalej „usługami laboratoryjnymi”.

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy, usługi weterynaryjne mogą być świadczone przez lekarza weterynarii posiadającego prawo wykonywania zawodu, z zastrzeżeniem art. 3, w ramach działalności zakładu leczniczego dla zwierząt.

Powyższe definicje są zbieżne z klasyfikacją PKWiU, która określa, że dział 75 „Usługi weterynaryjne” obejmuje:

-        opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych,

-        usługi świadczone przez asystentów weterynaryjnych i pozostałego pomocniczego personelu weterynaryjnego,

-        usługi kliniczno-patologiczne oraz pozostałe usługi związane z rozpoznaniem i ustalaniem przyczyn chorób zwierząt,

-        usługi pogotowia dla zwierząt.

Dział ten nie obejmuje:

-        usług wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        usług związanych z wydawaniem atestów dla artykułów konsumpcyjnych, oraz usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności (włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju), sklasyfikowanych w 71.20.11.0,

Uwaga

Usługi weterynaryjne są prowadzone przez lekarzy weterynarii w klinikach i innych placówkach weterynaryjnych, w prywatnych gabinetach lekarzy weterynarii, w formie wizyt w gospodarstwach rolnych, domach, schroniskach dla zwierząt lub innych miejscach.

Grupowanie 75.00.12.0 „Usługi weterynaryjne dla zwierząt gospodarskich” obejmuje:

-        usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt gospodarskich. Usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę,

-        usługi klinik weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        usług strzyżenia owiec, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-        usług związanych z działalnością schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0.

Z kolei grupowanie 75.00.19.0 „Pozostałe usługi weterynaryjne”, obejmuje:

-        usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt innych niż zwierzęta domowe lub gospodarskie, w tym: zwierzęta przebywające w Zoo oraz zwierzęta hodowane dla futra lub innych wyrobów. Usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę,

-        usługi klinik i innych placówek weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi.

Obowiązek nadzoru nad ubojem – na podstawie decyzji Inspekcji Weterynaryjnej – nakłada na lekarza weterynarii ustawa z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. z 2024 r., poz. 12 ze zm.).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. d oraz f ww. ustawy, jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może:

Świadczonych przez Panią usług nie sposób zaklasyfikować do działu PKWiU 75, gdyż odnosi się on do usług ukierunkowanych na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzęta. Natomiast, w analizowanej sprawie, nie mamy do czynienia z leczeniem zwierząt (z odzyskiwaniem i/lub zachowaniem stanu zdrowia przez zwierzę), lecz z nadzorem nad ich rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa, wystawianiem wymaganych świadectw zdrowia oraz pobieraniem próbek do badań. Działania podejmowane przez Panią, nie zmierzają do utrzymania zwierzęcia przy życiu/zdrowiu, lecz skupiają się na zapewnieniu higienicznego i zgodnego z normami epidemiologicznymi rozbioru tychże zwierząt, ich przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa oraz wystawianiu wymaganych świadectw zdrowia i pobieraniu próbek do badań. Jak Pani wskazała, zasadniczym charakterem usługi jest zapewnienie bezpieczeństwa żywności.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia i zasady metodyczne do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawne, a także wnioski płynące z wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że dla przychodów, jakie uzyskiwała/uzyskuje Pani z tytułu świadczenia opisanych usług, które wpisują się w grupowanie PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKICH; USŁUG BADAŃ I ANALIZY TECHNICZNEJ”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała – 8,5%.

Treść ww. przepisu jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) wynosi 14%.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu miała/ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.