Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 18 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy 2025 oraz istnieje między małżonkami wspólność majątkowa. Małżonek Wnioskodawczyni prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W okresie od (…) stycznia 2025 r. do (…) kwietnia 2025 r. działalność była formalnie aktywna, jednak w tym czasie małżonek nie osiągnął żadnych przychodów, ani nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, w szczególności z uwagi na przebywanie na zwolnieniu lekarskim.

Od (…) maja 2025 r. do końca roku podatkowego działalność gospodarcza była zawieszona. Małżonek nie wykonywał faktycznie działalności gospodarczej w 2025 r. W konsekwencji za rok 2025 małżonek nie osiągnął żadnych przychodów z działalności opodatkowanej ryczałtem i złożył zeznanie PIT-28 wykazujące zerowe wartości.

W piśmie z 18 maja 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy, w okresie którego dotyczy Pani zapytanie, Pani i Pani małżonek podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?

Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest negatywna, to proszę wskazać:

·      czy Pani i Pani małżonek, w okresie którego dotyczy Pani zapytanie, mieliście miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

albo

·      czy jedno z Państwa, w okresie którego dotyczy zapytanie, podlegało nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugie z Państwa, w okresie którego dotyczy zapytanie, miało miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej i osiągnęli Państwo podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje Państwa w roku podatkowym – którego dotyczy zapytanie – i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy zapytanie (rok 2025), zarówno Pani, jak i Pani małżonek, podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie posiadaliście Państwo miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w żadnym innym państwie.

2.  Wobec wskazania w opisie sprawy:

proszę o jednoznaczne wskazanie, czy Pani małżonek nie był obowiązany lub nie korzystał z uprawnienia:

a)  do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani

b)  do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?

Odpowiedź: Pani małżonek w 2025 r. nie był obowiązany, ani nie korzystał z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów, ani do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń. W 2025 r. nie wystąpiły żadne zdarzenia gospodarcze związane z działalnością gospodarczą, nie powstały przychody, koszty ani obowiązki podatkowe w zakresie ryczałtu.

3.  Z jakiego źródła uzyskuje Pani przychody i w jaki sposób są one opodatkowane – w okresie którego dotyczy zapytanie?

Odpowiedź: W 2025 r. uzyskiwała Pani przychody ze stosunku pracy oraz działalności nierejestrowanej, które były opodatkowane według skali podatkowej na zasadach ogólnych, wykazane w zeznaniu PIT-36, a także z tytułu najmu prywatnego opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

4.  Czy Pani małżonek, w okresie którego dotyczy zapytanie, uzyskał jakiekolwiek przychody? Jeżeli tak, to proszę wskazać z jakiego źródła i w jaki sposób są one opodatkowane?

Odpowiedź: Pani małżonek w 2025 r.:

-     Nie uzyskał żadnych przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem – działalność była formalnie aktywna do (…) kwietnia 2025 r., lecz faktycznie niewykonywana, a od (…) maja 2025 r. zawieszona.

-     Otrzymywał świadczenia z ZUS, tj.: zasiłek chorobowy z tytułu zwolnienia lekarskiego i zasiłek rehabilitacyjny. Świadczenia te stanowią przychody z innych źródeł.

-     Uzyskiwał przychody z najmu okazjonalnego, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

5.  Czy, w okresie którego dotyczy zapytanie, w stosunku do Pani oraz Pani małżonka miały zastosowanie przepisy:

a)  art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c)  ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym,

d)  ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy zapytanie, w stosunku do Pani oraz Pani małżonka nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o PIT, ustawy o podatku tonażowym, ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego. W odniesieniu do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego i okazjonalnego) wskazuje Pani, że małżonek formalnie rozliczał działalność ryczałtem, jednak w całym 2025 r. nie osiągnął z tego tytułu żadnego przychodu, co jest przedmiotem Pani pytania we wniosku.

6.  Proszę o potwierdzenie, że złożony przez Panią wniosek dotyczy rozliczenia za 2025 r.

Odpowiedź: Potwierdza Pani, że złożony wniosek dotyczy rozliczenia za 2025 r.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni ma prawo do wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem za 2025 r., zgodnie z art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje jej prawo do wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem za 2025 r.

Zgodnie z art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłączenie możliwości wspólnego opodatkowania małżonków dotyczy sytuacji, w których podatnik osiąga przychody opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W niniejszej sprawie małżonek Wnioskodawczyni nie osiągnął w roku podatkowym 2025 żadnych przychodów z działalności gospodarczej, nie poniósł kosztów uzyskania przychodów oraz nie dokonywał żadnych odliczeń, ani doliczeń związanych z tą działalnością. Działalność gospodarcza była wprawdzie formalnie aktywna w okresie od stycznia do kwietnia 2025 r., jednak w tym czasie nie była faktycznie wykonywana z uwagi na przebywanie na zwolnieniu lekarskim. Od maja 2025 r. działalność była zawieszona. W konsekwencji za cały rok podatkowy 2025 nie wystąpiły żadne zdarzenia gospodarcze skutkujące powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ocenie Wnioskodawczyni, w takiej sytuacji nie dochodzi do faktycznego zastosowania przepisów o ryczałcie w zakresie osiąganych przychodów. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, zgodnie z którą brak przychodów oraz złożenie zeznania PIT-28 wykazującego wyłącznie wartości zerowe nie wyklucza możliwości wspólnego rozliczenia małżonków. W związku z powyższym Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:

Stosownie do treści art. 6 ust. 2a powołanej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 powołanej ustawy:

Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:

·      są polskimi rezydentami podatkowymi,

·      pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

-     przez cały rok podatkowy albo

-     od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

·      nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

·      nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

W przypadku, kiedy podatnik nie osiąga przychodów z działalności gospodarczej obowiązek w zakresie składania zeznań podatkowych nie ustaje. Z obowiązku tego nie zwalnia fakt, że w ramach tego źródła przychodu nie są uzyskiwane żadne przychody. Nawet w czasie formalnego zawieszenia działalności podatnik może uzyskać przychód będący wynikiem jego wcześniejszych działań.

Wobec powyższego, wspólne rozliczenie z małżonkiem jest możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28, co oznacza, że:

·      przez cały rok podatkowy nie osiągnął przychodów, ani

·      nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, ani

·      nie był obowiązany lub nie korzysta z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani

·      nie jest obowiązany albo nie korzysta z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Z opisu sprawy wynika, że Pani wniosek dotyczy 2025 r. Przez cały rok podatkowy 2025 pozostaje Pani w związku małżeńskim oraz istnieje między małżonkami wspólność majątkowa. W okresie, którego dotyczy zapytanie (rok 2025), zarówno Pani, jak i Pani małżonek, podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie posiadaliście Państwo miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w żadnym innym państwie. W 2025 r. Pani małżonek prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jednak w okresie od (…) stycznia 2025 r. do (…) kwietnia 2025 r. działalność była formalnie aktywna, ale w tym czasie Pani małżonek nie osiągnął żadnych przychodów, ani nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, w szczególności z uwagi na przebywanie na zwolnieniu lekarskim. Od (…) maja 2025 r. do końca roku podatkowego działalność gospodarcza była zawieszona. Pani małżonek nie wykonywał faktycznie działalności gospodarczej w 2025 r. W konsekwencji za 2025 r. Pani małżonek nie osiągnął żadnych przychodów z działalności opodatkowanej ryczałtem i złożył zeznanie PIT-28 wykazujące zerowe wartości. Pani małżonek w 2025 r. nie był obowiązany, ani nie korzystał z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów, ani do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń. W 2025 r. nie wystąpiły żadne zdarzenia gospodarcze związane z działalnością gospodarczą, nie powstały przychody, koszty ani obowiązki podatkowe w zakresie ryczałtu. W 2025 r. uzyskiwała Pani przychody ze stosunku pracy oraz działalności nierejestrowanej, które były opodatkowane według skali podatkowej na zasadach ogólnych, wykazane w zeznaniu PIT-36, a także z tytułu najmu prywatnego opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Pani małżonek w 2025 r. nie uzyskał żadnych przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem – działalność była formalnie aktywna do (…) kwietnia 2025 r., lecz faktycznie niewykonywana, a od (…) maja 2025 r. zawieszona; otrzymywał świadczenia z ZUS, tj.: zasiłek chorobowy z tytułu zwolnienia lekarskiego i zasiłek rehabilitacyjny. Świadczenia te stanowią przychody z innych źródeł oraz uzyskiwał przychody z najmu okazjonalnego, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W okresie, którego dotyczy zapytanie, w stosunku do Pani oraz Pani małżonka nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o PIT, ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego. W odniesieniu do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego i okazjonalnego) wskazuje Pani, że Pani małżonek formalnie rozliczał działalność ryczałtem, jednak w całym 2025 r. nie osiągnął z tego tytułu żadnego przychodu, co jest przedmiotem Pani pytania we wniosku.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, w Pani przypadku w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2025 r. może być zastosowane łączne opodatkowanie dochodów małżonków przewidziane w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólne rozliczenie z małżonkiem jest bowiem możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28.

Zatem, skoro w 2025 r. Pani mąż nie uzyskał przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym i złożył „zerowe” zeznanie podatkowe PIT-28 oraz nie zaistniały okoliczności wyłączające możliwość wspólnego rozliczenia, o których mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to ma Pani prawo do łącznego rozliczenia swoich dochodów z dochodami męża we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2025, zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.