0112-KDSL1-2.4011.332.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 maja 2026 r. (wpływ 14 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą jako osoba fizyczna (jednoosobowa działalność gospodarcza). Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przychody z działalności opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na rzecz kontrahentów z branży budowlanej. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Do Pana obowiązków (Wykonawcy) należy w szczególności:

·         Operacyjna koordynacja procesów rozliczeniowych oraz organizacja i optymalizacja przepływu dokumentacji (faktur, obmiarów).

·         Weryfikacja formalna i rachunkowa dokumentów pod kątem ich zgodności z procedurami wewnętrznymi Zlecającego oraz warunkami kontraktów budowlanych.

·         Analiza danych i raportowanie: przygotowywanie zestawień finansowo-ekonomicznych, raportów o statusie rozliczeń i kosztach budowy na podstawie danych dostarczonych przez działy operacyjne.

·         Monitoring terminowości: kontrolowanie terminów płatności i rozliczeń z podwykonawcami.

·         Wsparcie techniczno-dokumentacyjne: opracowywanie miesięcznej dokumentacji rozliczeniowej kontraktu (sprzedaż robót, rozliczenia wewnętrzne), przygotowywanie dokumentacji odbiorowej oraz aktualizacja harmonogramów fakturowania i przerobów.

·         Pomoc przy aktualizacji budżetów kontraktu (czynności o charakterze analitycznym).

Wykonuje Pan swoje obowiązki w sposób samodzielny i niezależny. Samodzielnie organizuje czas i sposób wykonywania usług, uwzględniając jedynie charakter inwestycji. Nie jest Pan podporządkowany Zlecającemu co do miejsca i czasu wykonywania czynności – usługi realizowane są w miejscach wynikających z charakteru prac (teren inwestycji, biuro własne). Wykonawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz organizuje warsztat pracy na własny koszt.

Kluczowym elementem stanu faktycznego jest fakt, że nie posiada Pan uprawnień decyzyjnych w strukturze Zlecającego. Pana czynności mają charakter techniczny, weryfikacyjny i wspomagający. Nie pełni Pan funkcji kierowniczych, nie zarządza Pan przedsiębiorstwem Zlecającego, ani jego zasobami ludzkimi. Wszystkie raporty i analizy przygotowywane przez Pana służą jako materiał pomocniczy dla organów decyzyjnych Zlecającego. Usługi nie stanowią doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, ani zarządzania (PKWiU dział 70). Nie uzyskuje Pan z tytułu świadczonych usług przychodów ze świadczenia usług wolnych zawodów w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

 I.     Wyjaśnienie na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisane we wniosku usługi klasyfikuje (przyporządkowuje) Pan do usług objętych pozycją PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”

lub

wskazanie innego symbolu PKWiU niż podany pierwotnie we wniosku – odpowiedniego dla świadczonych usług – po weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności.

Odpowiedź: Wskazuje Pan jako właściwy dla świadczonych usług symbol PKWiU 82.11.10.0 – „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”. Świadczone czynności mają charakter techniczno-administracyjny, obejmują przetwarzanie dokumentów, obsługę obiegu informacji oraz wsparcie procesów biurowych i rozliczeniowych, co odpowiada zakresowi tego grupowania.

II.      

1.    W związku z użyciem w opisie stanu faktycznego wyrażenia „w szczególności”, który wskazuje tylko na niektóre z czynności, które wykonywał/wykonuje Pan w ramach usług będących przedmiotem wniosku, proszę wyjaśnić, czy wskazane przez Pana czynności stanowią katalog zamknięty czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Oświadcza Pan, że opisane poniżej czynności stanowią katalog zamknięty usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności.

2.    Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku polegały/polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Jakiego zakresu dotyczyło/dotyczy to doradztwo? Proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Świadczone usługi nie polegały i nie polegają na udzielaniu porad, opinii ani wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. Nie pełni Pan roli doradczej, nie rekomenduje rozwiązań i wykonuje Pan wyłącznie czynności techniczno-wykonawcze.

3.    Co było/jest efektem usługi będącej przedmiotem wniosku i w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Pana kontrahent?

Odpowiedź: Efektem usług jest techniczne opracowanie i skompletowanie dokumentacji rozliczeniowej (karty obmiaru robót, wypełniona tabela rozliczeniowa). Dokumentacja przekazywana jest do niezależnych podmiotów trzecich (Nadzór inwestorski), które dokonują jej merytorycznej weryfikacji i zatwierdzenia. Dopiero po ich akceptacji dokumentacja może być wykorzystana przez Kontrahenta. Nie ma Pan wpływu na treść, ani wynik tej weryfikacji. Pana rola ogranicza się zatem wyłącznie do technicznego przygotowania zestawień pod nadzór osób trzecich, bez prawa do samodzielnego certyfikowania robót, dokonywania ich odbiorów technicznych, czy podejmowania decyzji o ich odbiorze.

4.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 z dnia 20 listopada 1998 r. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

5.    Czy uzyskiwał/uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

Odpowiedź: Oświadcza Pan, że nie uzyskiwał i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (PKWiU 70.1).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody ze świadczenia opisanych w uzupełnionym stanie faktycznym usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.11.10.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%. Usługi związane z administracyjną obsługą biura nie są wymienione w katalogu usług opodatkowanych stawkami wyższymi. Mają one charakter technicznego wsparcia, co uzasadnia zastosowanie stawki właściwej dla przychodów z działalności usługowej. Stanowisko to potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora KIS m.in. z 8 maja 2025 r. (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.161.2025.3.PR) oraz z 27 marca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011. 76.2025.2.BM), w których uznano, że usługi o charakterze administracyjno-biurowym sklasyfikowane pod PKWiU 82.11.10.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na rzecz kontrahentów z branży budowlanej. Do Pana obowiązków należy: operacyjna koordynacja procesów rozliczeniowych oraz organizacja i optymalizacja przepływu dokumentacji (faktur, obmiarów); weryfikacja formalna i rachunkowa dokumentów pod kątem ich zgodności z procedurami wewnętrznymi Zlecającego oraz warunkami kontraktów budowlanych; analiza danych i raportowanie: przygotowywanie zestawień finansowo-ekonomicznych, raportów o statusie rozliczeń i kosztach budowy na podstawie danych dostarczonych przez działy operacyjne; monitoring terminowości: kontrolowanie terminów płatności i rozliczeń z podwykonawcami; wsparcie techniczno-dokumentacyjne: opracowywanie miesięcznej dokumentacji rozliczeniowej kontraktu (sprzedaż robót, rozliczenia wewnętrzne), przygotowywanie dokumentacji odbiorowej oraz aktualizacja harmonogramów fakturowania i przerobów; pomoc przy aktualizacji budżetów kontraktu (czynności o charakterze analitycznym). Nie posiada Pan uprawnień decyzyjnych w strukturze Zlecającego. Pana czynności mają charakter techniczny, weryfikacyjny i wspomagający. Nie pełni Pan funkcji kierowniczych, nie zarządza Pan przedsiębiorstwem Zlecającego, ani jego zasobami ludzkimi. Wszystkie raporty i analizy przygotowywane przez Pana służą jako materiał pomocniczy dla organów decyzyjnych Zlecającego. W uzupełnieniu wniosku po weryfikacji symbolu PKWiU wskazanego we wniosku, jako właściwy dla świadczonych usług wskazał Pan symbol PKWiU 82.11.10.0 – „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”. Wskazał Pan, że świadczone przez Pana czynności mają charakter techniczno-administracyjny, obejmują przetwarzanie dokumentów, obsługę obiegu informacji oraz wsparcie procesów biurowych i rozliczeniowych, co odpowiada zakresowi tego grupowania. Efektem Pana usług jest techniczne opracowanie i skompletowanie dokumentacji rozliczeniowej (karty obmiaru robót, wypełniona tabela rozliczeniowa). Dokumentacja przekazywana jest do niezależnych podmiotów trzecich (Nadzór inwestorski), które dokonują jej merytorycznej weryfikacji i zatwierdzenia. Dopiero po ich akceptacji dokumentacja może być wykorzystana przez Kontrahenta. Nie ma Pan wpływu na treść, ani wynik tej weryfikacji. Pana rola ogranicza się zatem wyłącznie do technicznego przygotowania zestawień pod nadzór osób trzecich, bez prawa do samodzielnego certyfikowania robót, dokonywania ich odbiorów technicznych, czy podejmowania decyzji o ich odbiorze.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.