0112-KDSL1-2.4011.326.2026.2.MO.

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 maja 2026 r. (wpływ 11 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy usługi w ramach kontraktu B2B na rzecz spółki z siedzibą (…) (Unia Europejska).

Wnioskodawczyni rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach świadczonych usług Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności:

1.    Planowanie i nadzorowanie projektów IT (web i mobile): definiowanie harmonogramów, podział pracy, kontrola postępów, zarządzanie ryzykiem i zmianami zakresu.

2.    Koordynacja i komunikacja z klientem: raportowanie statusu projektu, zarządzanie oczekiwaniami, organizacja spotkań projektowych, uzgadnianie terminów i zakresu releases.

3.    Zbieranie i analiza wymagań biznesowych: przeprowadzanie wywiadów z klientem, dokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych, przygotowywanie specyfikacji dla zespołu deweloperskiego.

4.    Tworzenie prototypów UX w narzędziu (…) w celu wizualizacji przepływów i wczesnego weryfikowania wymagań.

5.    Zarządzanie zespołem projektowym: planowanie i ocena zadań, dbanie o efektywność pracy zespołu.

6.    Analiza procesów biznesowych i mapowanie przepływów w celu usprawnienia produktu.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa strategicznego w zakresie zarządzania ani usług firm centralnych (head office). Całość świadczonych usług polega na operacyjnym prowadzeniu projektów i koordynacji ich realizacji w imieniu klienta.

W uzupełnieniu wniosku z 11 maja 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Mieszka Pani na terytorium RP i podlega opodatkowaniu od całości dochodów.

2.    Od kiedy prowadzi Pani działalność będącą przedmiotem wniosku, którą rozlicza Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Działalność gospodarczą prowadzi Pani od czerwca 2022 r., od tego samego roku rozlicza się Pani ryczałtem.

3.    Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzi Pani działalność usługową. Nie prowadzi Pani działalności wytwórczej ani handlowej.

4.    Czy świadczyła/świadczy/będzie świadczyła Pani usługi będące przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie. Project manager ani business analyst nie należą do katalogu wolnych zawodów z art. 4 ust. 1 pkt 11.

5.    Na czym polegały/polegają/będą polegały czynności wykonywane przez Panią w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku? Proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)    na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje/będzie realizowała Pani w ramach tych czynności?

b)    czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

c)    jaki był/jest/będzie ich zakres?

d)    jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

e)    co było/jest/będzie ich efektem?

f)     w jaki sposób efekty te wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała spółka?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z sześciu czynności wykonywanych przez Panią w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Czynność 1: Definiuje Pani harmonogramy, ustala zależności między zadaniami, szacuje Pani czasochłonność, kontroluje postęp, zarządza Pani ryzykiem i zmianami zakresu. Efekt: projekt realizowany przewidywalnie i w kontrolowany sposób.

Czynność 2: Prowadzi Pani spotkania statusowe, przygotowuje raporty, zarządza Pani oczekiwaniami klienta, uzgadnia Pani zakres i terminy wydań. Efekt: klient ma bieżącą wiedzę o stanie projektu.

Czynność 3: Przeprowadza Pani wywiady z klientem, dokumentuje wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne, przygotowuje Pani (…), kryteria akceptacji i opisy przepływów. Efekt: zespół deweloperski otrzymuje jednoznaczne wytyczne.

Czynność 4: Tworzy Pani w (…) i narzędziach generatywnych ((…)) wizualne szkice ekranów. Nie są kodem, wymagają obróbki przez projektanta. Deweloperzy używają ich wyłącznie jako referencji, wartości wizualne pochodzą z systemu projektowego. Efekt: wspólne rozumienie produktu przed implementacją.

Czynność 5: Planuje i rozdziela Pani zadania uwzględniając kompetencje osób, prowadzi Pani 1:1, organizuje Pani ceremonie projektowe ((…)), usuwa Pani blokady, współpracuje z przełożonymi członków zespołu. Efekt: sprawne i przewidywalne działanie zespołu.

Czynność 6: Analizuje Pani procesy biznesowe klienta, tworzy Pani diagramy przepływów, dokumentuje Pani stany systemu i scenariusze wyjątkowe. Efekt: kompletna dokumentacja wymagań przed implementacją.

6.    Co należy rozumieć pod pojęciem „tworzenie prototypów UX”. Proszę szczegółowo wyjaśnić.

Odpowiedź: Prototyp UX to wizualny szkic ekranów tworzony w (…) lub narzędziach generatywnych. Nie jest kodem ani programem. Służy weryfikacji wymagań z klientem i jest punktem wyjścia dla projektanta UX/UI.

7.    Czy wykonywane przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku były/są/będą w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:

·      jeśli tak – na czym polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),

·      jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występuje?

Odpowiedź: Nie tworzy, nie modyfikuje ani nie wdraża Pani oprogramowania. Zarządza Pani procesem projektu. Dokumentacja i prototypy mają charakter opisowy, nie są kodem i nie są bezpośrednio używane przez deweloperów.

8.    Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku polegały/polegają/będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Nie udziela Pani porad strategicznych. Operacyjnie zarządza Pani projektem i odpowiada Pani za jego realizację. Ewentualne opinie o priorytetach są elementem bieżącego zarządzania, nie doradztwem.

9.    Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły „projekty IT” oraz „projekty”?

10. Co było/jest/będzie efektem ww. „projektów IT” oraz „projektów”?

Odpowiedź na pytania nr 9 i 10: Projekty IT dotyczą wytworzenia lub rozwoju aplikacji webowych i mobilnych dla klientów z różnych sektorów. Efektem jest działające oprogramowanie dostarczone klientowi końcowemu spółki.

11. W jaki sposób efekty ww. „projektów IT” oraz „projektów” wykorzystuje spółka, na rzecz której świadczy Pani usługi w ramach kontraktu B2B?

Odpowiedź: Spółka (…) dostarcza aplikacje klientom końcowym z USA i UE. Pani usługi zapewniają terminową realizację tych zobowiązań.

12. Czy w ramach „projektów IT” oraz „projektów” dochodzi do wytworzenia przez Panią oprogramowania, utworów bądź programów komputerowych? Proszę szczegółowo wyjaśnić.

Odpowiedź: Nie wytwarza Pani oprogramowania ani programów komputerowych. Tworzy Pani dokumentację projektową i wymagania o charakterze opisowym – (…).

13. Czym jest „zespół projektowy”? Czy to zespół pracowników kontrahenta (spółki) przydzielony do wykonywania określonych prac (jakich), czy też inny zespół (jaki)? Czy wykonywane przez Panią czynności obejmowały/obejmują/będą obejmowały kontrolę i nadzór nad przebiegiem wykonywanych przez nich prac (robót)?

Odpowiedź: Zespół projektowy: programiści, projektant, testerzy, BA po stronie spółki oraz product owner i przedstawiciele biznesowi po stronie klienta. Koordynuje Pani planowanie i postęp, nie sprawuje Pani nadzoru technicznego nad kodem.

14. Czy usługi będące przedmiotem wniosku, obejmowały/obejmują/będą obejmowały:

a)    koordynację i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta?

b)    zarządzanie projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.?

c)    zarządzanie projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu?

Odpowiedź: Tak, koordynuje Pani przygotowanie, uruchomienie i zakończenie projektów; zarządza Pani harmonogramem, koordynuje Pani zespół i kontroluje zgodność z wymaganiami biznesowymi.

15. Czy usługi wykonywane przez Panią były/są/będą związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, związane z oprogramowaniem, objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, w zakresie instalowania oprogramowania, związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi?

Odpowiedź: Nie świadczy Pani usług technicznych IT: nie doradza Pani w zakresie sprzętu, oprogramowania, sieci ani systemów.

16. Czy usługi świadczone na rzecz spółki z siedzibą (…) wykonywane były/są/będą przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi były/są/będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to czy działalność gospodarcza w tym państwie była/jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi wykonuje Pani w Polsce. Nie prowadzi Pani działalności (…) i nie posiada tam zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze świadczenia opisanych usług, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako usługi zarządzania projektami sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane usługi podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone usługi polegają na operacyjnym prowadzeniu projektów IT – planowaniu, koordynacji, nadzorowaniu realizacji oraz zbieraniu wymagań – a nie na świadczeniu usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, stawce 15% podlegają wyłącznie usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Użycie oznaczenia „ex” oznacza, że stawka 15% dotyczy wyłącznie usług doradczych wymienionych w tym przepisie, a nie wszystkich usług z działu 70 PKWiU. Pozostałe usługi z działu 70, w tym usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0), podlegają stawce 8,5%.

Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora KIS dotyczące tożsamych usług:

-        z 24 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.250.2024.2.JN,

-        z 18 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.404.2025.2.PT,

-        z 12 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.298.2025.2.BS.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie, że właściwą stawką ryczałtu dla opisanych usług jest 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wyniku, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Mieszka Pani na terytorium Polski i podlega opodatkowaniu od całości dochodów. Od czerwca 2022 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy Pani usługi w ramach kontraktu B2B na rzecz spółki z siedzibą (…) (Unia Europejska). Usługi wykonuje Pani w Polsce. Nie prowadzi Pani działalności (…) i nie posiada Pani tam zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Prowadzi Pani działalność usługową i nie prowadzi Pani działalności wytwórczej ani handlowej. Od 2022 r. rozlicza się Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach świadczonych usług wykonuje Pani następujące czynności:

1.    Planowanie i nadzorowanie projektów IT (web i mobile): definiowanie harmonogramów, podział pracy, kontrola postępów, zarządzanie ryzykiem i zmianami zakresu – definiuje Pani harmonogramy, ustala zależności między zadaniami, szacuje Pani czasochłonność, kontroluje postęp, zarządza Pani ryzykiem i zmianami zakresu. Efekt: projekt realizowany przewidywalnie i w kontrolowany sposób.

2.    Koordynacja i komunikacja z klientem: raportowanie statusu projektu, zarządzanie oczekiwaniami, organizacja spotkań projektowych, uzgadnianie terminów i zakresu releases – prowadzi Pani spotkania statusowe, przygotowuje raporty, zarządza Pani oczekiwaniami klienta, uzgadnia Pani zakres i terminy wydań. Efekt: klient ma bieżącą wiedzę o stanie projektu.

3.    Zbieranie i analiza wymagań biznesowych: przeprowadzanie wywiadów z klientem, dokumentowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych, przygotowywanie specyfikacji dla zespołu deweloperskiego – przeprowadza Pani wywiady z klientem, dokumentuje wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne, przygotowuje Pani (…), kryteria akceptacji i opisy przepływów. Efekt: zespół deweloperski otrzymuje jednoznaczne wytyczne.

4.    Tworzenie prototypów UX w narzędziu (…) w celu wizualizacji przepływów i wczesnego weryfikowania wymagań – tworzy Pani w (…) i narzędziach generatywnych ((…)) wizualne szkice ekranów. Nie są kodem, wymagają obróbki przez projektanta. Deweloperzy używają ich wyłącznie jako referencji, wartości wizualne pochodzą z systemu projektowego. Efekt: wspólne rozumienie produktu przed implementacją.

5.    Zarządzanie zespołem projektowym: planowanie i ocena zadań, dbanie o efektywność pracy zespołu – planuje i rozdziela Pani zadania uwzględniając kompetencje osób, prowadzi Pani 1:1, organizuje Pani ceremonie projektowe ((…)), usuwa Pani blokady, współpracuje z przełożonymi członków zespołu. Efekt: sprawne i przewidywalne działanie zespołu.

6.    Analiza procesów biznesowych i mapowanie przepływów w celu usprawnienia produktu – analizuje Pani procesy biznesowe klienta, tworzy Pani diagramy przepływów, dokumentuje Pani stany systemu i scenariusze wyjątkowe. Efekt: kompletna dokumentacja wymagań przed implementacją.

Wskazany wyżej zespół projektowy to programiści, projektant, testerzy, BA po stronie spółki oraz product owner i przedstawiciele biznesowi po stronie klienta. Koordynuje Pani planowanie i postęp, nie sprawuje Pani nadzoru technicznego nad kodem. Wyjaśniła Pani, że prototyp UX to wizualny szkic ekranów tworzony w (…) lub narzędziach generatywnych. Nie jest kodem ani programem. Służy weryfikacji wymagań z klientem i jest punktem wyjścia dla projektanta UX/UI. Projekty IT dotyczą wytworzenia lub rozwoju aplikacji webowych i mobilnych dla klientów z różnych sektorów. Efektem jest działające oprogramowanie dostarczone klientowi końcowemu spółki. Spółka (…) dostarcza aplikacje klientom końcowym z USA i UE. Pani usługi zapewniają terminową realizację tych zobowiązań. Nie wytwarza Pani oprogramowania ani programów komputerowych. Tworzy Pani dokumentację projektową i wymagania o charakterze opisowym – (…). Zarządza Pani procesem projektu. Dokumentacja i prototypy mają charakter opisowy, nie są kodem i nie są bezpośrednio używane przez deweloperów. Całość świadczonych usług polega na operacyjnym prowadzeniu projektów i koordynacji ich realizacji w imieniu klienta. Koordynuje Pani przygotowanie, uruchomienie i zakończenie projektów; zarządza Pani harmonogramem, koordynuje Pani zespół i kontroluje zgodność z wymaganiami biznesowymi. Nie świadczy Pani usług doradztwa strategicznego w zakresie zarządzania ani usług firm centralnych (head office). Nie udziela Pani porad strategicznych. Nie świadczy Pani także usług technicznych IT: nie doradza Pani w zakresie sprzętu, oprogramowania, sieci ani systemów. Operacyjnie zarządza Pani projektem i odpowiada Pani za jego realizację. Ewentualne opinie o priorytetach są elementem bieżącego zarządzania, nie doradztwem. Ponadto nie tworzy, nie modyfikuje ani nie wdraża Pani oprogramowania. Wskazała Pani, że project manager ani business analyst nie należą do katalogu wolnych zawodów z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA” oraz kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”.

W ramach tej kategorii mieszczą się „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – grupowanie PKWiU 70.22.20.0.

Grupowanie to obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że świadczone przez Panią usługi, które opisała Pani we wniosku i uzupełnieniu, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędące usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania opisanych usług, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i które – jak wynika z opisu sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.