0112-KDSL1-2.4011.321.2026.2.JN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.), pismem z 6 maja 2026 r. (wpływ 6 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 27 maja 2026 r. (wpływ 27 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG. Działalność polega wyłącznie na świadczeniu usług projektowania interfejsów użytkownika (UX/UI design) dla aplikacji mobilnych.

Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, składając stosowne oświadczenie. Przychód Wnioskodawczyni nie przekracza limitu 2 000 000 euro. Do działalności Wnioskodawczyni nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o ryczałcie. Usługi nie są świadczone na rzecz obecnego, ani byłego pracodawcy.

Szczegółowy zakres świadczonych usług

Wnioskodawczyni świadczy wyłącznie następujące usługi o charakterze projektowym i wizualnym:

•        modelowanie układu graficznego stron i aplikacji mobilnych zgodnie z koncepcjami i wytycznymi marki klienta,

•        tworzenie wireframów (szkieletów) aplikacji mobilnych,

•        projektowanie architektury informacji aplikacji mobilnych,

•        współpraca z innymi projektantami przy tworzeniu finalnych układów graficznych,

•        tworzenie projektów zorientowanych na użytkownika (UX) dla aplikacji mobilnych,

•        tworzenie prototypów (…) na urządzenia mobilne i tablet,

•        tworzenie animacji w obrębie projektów i prototypów (bez kodu),

•        adaptacja i opracowywanie ilustracji do stylu projektu.

Czego Wnioskodawczyni nie robi – kluczowe dla kwalifikacji

Wnioskodawczyni oświadcza, że:

• nie tworzy żadnego kodu źródłowego, ani oprogramowania,

• nie wdraża, nie implementuje, ani nie instaluje oprogramowania,

• nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

• nie zarządza siecią, ani systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

• nie świadczy usług w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0).

Efektem pracy Wnioskodawczyni są wyłącznie: pliki projektowe (makiety, wireframy, prototypy w narzędziu (…) lub podobnym), dokumentacja UX oraz animacje wizualne. Żadnym efektem pracy nie jest kod źródłowy, skrypt, program komputerowy, ani jakikolwiek inny przejaw oprogramowania.

Umowa z klientem zawiera ogólne sformułowania odnoszące się do „software interfaces” oraz „sphere of software and web-design”, jednak Wnioskodawczyni w ramach tej umowy faktycznie wykonuje wyłącznie prace projektowe opisane powyżej – bez tworzenia, wdrażania, programowania lub modyfikowania jakiegokolwiek oprogramowania.

Klasyfikacja PKWiU

Wnioskodawczyni klasyfikuje świadczone usługi do grupowania PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych – jako usługi projektowe i analityczne związane z rozwojem technologii informatycznych, niebędące usługami związanymi z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie (PKWiU ex 62.01.1).

W uzupełnieniu wniosku z 6 maja 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.     Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Centrum interesów życiowych i gospodarczych Wnioskodawczyni znajduje się w Polsce, gdzie zamieszkuje i prowadzi działalność gospodarczą.

2.     Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawczyni świadczy usługi projektowania UX/UI, w ramach których tworzy makiety, prototypy, wireframe’y, dokumentację i specyfikacje projektowe. Wnioskodawczyni nie sprzedaje towarów, ani nie wytwarza produktów materialnych.

3.     Jakie konkretnie czynności wykonywała/wykonuje/będzie Pani wykonywała w ramach świadczenia usług projektowania interfejsów użytkownika (UX/UI design) dla aplikacji mobilnych, będących przedmiotem wniosku?

Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)    na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pani realizowała/realizuje/będzie Pani realizowała w ramach tych czynności?

b)    czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

c)    jaki był/jest/będzie ich zakres?

d)    jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

e)    co było/jest/będzie ich efektem?

f)     w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał klient?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Panią czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Szczegółowy opis czynności:

Czynność 1: Modelowanie układu graficznego aplikacji mobilnych

a)    Na czym polega: Wnioskodawczyni otrzymuje od klienta brief zawierający opis wymagań, strukturę oczekiwanych rozwiązań oraz przykłady kierunku wizualnego. W razie niejasności Wnioskodawczyni przeprowadza rozmowę z Project Managerem w celu doprecyzowania oczekiwań klienta i skonfrontowania ich z realnymi możliwościami projektowymi. Następnie Wnioskodawczyni przeprowadza research i analizę konkurencji na rynku aplikacji mobilnych. Na tej podstawie buduje lub dostosowuje architekturę struktury interfejsu w narzędziu (…), tworzy user flow oraz wireframe’y. Po akceptacji wireframe’ów przez klienta Wnioskodawczyni przystępuje do składania ekranów (…) z wykorzystaniem siatki projektowej, brandowej typografii, kolorów oraz elementów z design systemu klienta. Wnioskodawczyni weryfikuje również kontrast kolorów zgodnie ze standardem (…).

b)    Czego dotyczy: Opracowania układu graficznego ekranów aplikacji mobilnej zgodnie z wymaganiami marki klienta i potrzebami użytkowników końcowych.

c)    Zakres: Analiza briefa, research rynkowy, budowanie architektury informacji, tworzenie user flow, wireframe’ów oraz ekranów (…) w narzędziu (…). Czynność nie obejmuje pisania kodu, programowania, ani wdrażania oprogramowania.

d)    Cel: Opracowanie gotowego projektu graficznego ekranów aplikacji mobilnej spełniającego wymagania wizualne i funkcjonalne klienta, zgodnego z zasadami użyteczności i dostępności (…).

e)    Efekt: Plik projektowy w narzędziu (…) zawierający gotowe ekrany aplikacji mobilnej – makiety (…) wraz z user flow i wireframe’ami, złożone z elementów design systemu klienta z zastosowaniem brandowej typografii i kolorystyki. Efektem pracy nie jest kod źródłowy, ani oprogramowanie – jest to wyłącznie plik projektowy o charakterze wizualnym i dokumentacyjnym.

f)     Jak klient wykorzystuje efekt: Gotowy projekt graficzny jest przekazywany przez Project Managera do działu deweloperskiego, który na jego podstawie koduje ekrany aplikacji. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w etapie programowania, ani wdrożenia. Praca Wnioskodawczyni kończy się na przekazaniu pliku projektowego.

Czynność 2: Tworzenie wireframe’ów aplikacji mobilnych

a)    Na czym polega: Wnioskodawczyni otrzymuje zadanie polegające na zaproponowaniu rozwiązania dla konkretnego ekranu lub funkcji aplikacji. Proces rozpoczyna się od analizy zadania, następnie Wnioskodawczyni przeprowadza research rynku i analizę konkurencji oraz wyszukuje benchmarki. Kolejnym krokiem jest szkicowanie rozwiązania odręcznie na kartce – Wnioskodawczyni rozpisuje potrzebne stany komponentów i układa szkielet ekranu w formie lo-fi design, czyli najprostszego możliwego szkicu składającego się z prostokątów, linii i przykładowego tekstu (…), który nie zawiera żadnych elementów graficznych, ani brandowych. Następnie przenosi szkic do narzędzia (…) w bardziej czytelnej formie, z wykorzystaniem komponentów z design systemu, siatki i typografii. W przypadku prostszych zadań etap szkicowania na kartce jest pomijany i Wnioskodawczyni pracuje bezpośrednio w (…).

b)    Czego dotyczy: Konkretnych ekranów i funkcji aplikacji mobilnej, takich jak ekrany onboardingu, zmiana danych kontaktowych, dodanie zdjęcia profilowego, wypełnienie formularza, usunięcie konta.

c)    Zakres: Analiza rynku i konkurencji, zaproponowanie rozwiązania projektowego, dyskusja z klientem i deweloperami na temat możliwości realizacji, rysowanie wireframe’ów oraz dodanie podstawowych prototypów pokazujących logikę działania ekranów. Czynność nie obejmuje programowania, kodowania ekranów, ani wdrożenia oprogramowania.

d)    Cel: Szybka weryfikacja koncepcji (…) przed przystąpieniem do właściwego projektowania graficznego. Wireframe’y umożliwiają ujednolicenie rozumienia rozwiązania przez klienta, projektanta i deweloperów zanim cokolwiek zostanie zakodowane, pozwalają skupić się na logice i użyteczności interfejsu oraz wychwycić błędy w logice nawigacji.

e)    Efekt: Plik projektowy w narzędziu (…) zawierający wireframe’y ekranów aplikacji mobilnej – szkieletowe układy interfejsu z zaznaczoną logiką nawigacji i stanami komponentów, udostępniany klientowi w formie linku do przestrzeni roboczej (…). Efektem pracy nie jest kod źródłowy, ani oprogramowanie – jest to wyłącznie plik projektowy o charakterze wizualnym i dokumentacyjnym.

f)     Jak klient wykorzystuje efekt: Po akceptacji wireframe’ów przez klienta Wnioskodawczyni przystępuje do tworzenia finalnego projektu graficznego (…). Gotowy design jest następnie przekazywany przez Project Managera do działu deweloperskiego, który na jego podstawie koduje ekrany aplikacji. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w etapie programowania, ani wdrożenia.

Czynność 3: Projektowanie architektury informacji aplikacji mobilnych

a)    Na czym polega: Ponieważ aplikacja funkcjonuje na rynku od około 8 lat, Wnioskodawczyni nie przeprojektowuje całościowej architektury informacji, lecz zajmuje się jej modyfikacją i rozbudową w zakresie nowych zadań i funkcji. Klient często dostarcza własną propozycję architektury, jednak Wnioskodawczyni weryfikuje ją i wprowadza zmiany w oparciu o znajomość standardów nawigacji w aplikacjach mobilnych oraz potrzeby użytkowników końcowych. Proces rozpoczyna się od analizy aplikacji i rozmowy z klientem. Następnie Wnioskodawczyni szkicuje strukturę odręcznie na kartce ze strzałkami obrazującymi przepływ nawigacji, po czym przenosi ją do narzędzia (…) w postaci diagramu flow lub wireframe’ów.

b)    Czego dotyczy: Nawigacji między ekranami aplikacji mobilnej, struktury menu oraz kolejności kroków w procesach użytkownika – takich jak rejestracja, zmiana danych, czy inne przepływy funkcjonalne.

c)    Zakres: Analiza istniejącej struktury aplikacji, rozmowa z klientem w celu zrozumienia potrzeb biznesowych, szkicowanie logiki nawigacji, przeniesienie struktury do (…) w postaci diagramu flow lub wireframe’ów. Czynność nie obejmuje programowania, kodowania, ani wdrożenia jakichkolwiek zmian w aplikacji.

d)    Cel: Stworzenie prostej i intuicyjnej nawigacji dla użytkownika końcowego, która pozwala łatwo znaleźć potrzebne funkcje i rozwiązać problem bez zbędnych kroków.

e)    Efekt: Diagram flow lub zestaw wireframe’ów w narzędziu (…) przedstawiający strukturę nawigacji i przepływ użytkownika między ekranami, udostępniany klientowi w formie linku do przestrzeni roboczej (…). Efektem pracy nie jest kod źródłowy, ani oprogramowanie – jest to wyłącznie plik projektowy o charakterze strukturalnym i dokumentacyjnym.

f)     Jak klient wykorzystuje efekt: Zaproponowana struktura jest prezentowana klientowi do akceptacji. Po jej zatwierdzeniu Wnioskodawczyni przystępuje do tworzenia właściwego projektu graficznego. Ostateczny design jest przekazywany do działu deweloperskiego, który realizuje kodowanie ekranów. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w etapie programowania, ani wdrożenia.

Czynność 4: Współpraca z innymi projektantami przy tworzeniu finalnych układów graficznych

a)    Na czym polega: Co tydzień zespół czterech projektantów (w tym Wnioskodawczyni) spotyka się w celu omówienia zrealizowanych projektów, nowych elementów oraz weryfikacji spójności interfejsu. Każdy uczestnik jest równorzędnym członkiem zespołu. Dodatkowo co tydzień odbywa się spotkanie z klientem, podczas którego zespół projektantów prezentuje propozycje rozwiązań. Wnioskodawczyni uczestniczy w obu rodzajach spotkań – weryfikuje spójność projektu, proponuje zmiany i aktualizuje komponenty w design systemie.

b)    Czego dotyczy: Wyłącznie aplikacji mobilnej. Część desktopowa produktu należy do kompetencji odrębnego działu.

c)    Zakres: Cotygodniowe spotkania wewnętrzne zespołu projektantów, cotygodniowe spotkania z klientem w celu prezentacji propozycji projektowych, tworzenie i aktualizacja struktury design systemu zgodnie z wymaganiami (…). Czynność nie obejmuje programowania, kodowania ani wdrożenia jakichkolwiek zmian w aplikacji.

d)    Cel: Utrzymanie spójności wizualnej i funkcjonalnej aplikacji mobilnej, budowanie i aktualizacja design systemu spełniającego wymagania dostępności (…) oraz wypracowanie wspólnego rozumienia priorytetów projektowych.

e)    Efekt: Aktualizacja komponentów w plikach projektowych i design systemie w narzędziu (…) oraz plan priorytetów dla działu projektowego. Efektem pracy nie jest kod źródłowy, ani oprogramowanie.

f)     Jak klient wykorzystuje efekt: Zaktualizowane komponenty design systemu oraz wytyczne projektowe trafiają do działu deweloperskiego jako podstawa do kodowania ekranów aplikacji. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w etapie programowania, ani wdrożenia.

Czynność 5: Tworzenie projektów zorientowanych na użytkownika (UX) dla aplikacji mobilnych

a)    Na czym polega: Wnioskodawczyni uczestniczy w wywiadach z użytkownikami dotyczących swojego obszaru (onboarding), dodaje komentarze podczas rozmów oraz przygotowuje własną listę pytań przekazywaną klientowi przed wywiadami. Na podstawie wyników wywiadów Wnioskodawczyni wprowadza zmiany w projektach ekranów. Na co dzień stosuje zasady UX specyficzne dla aplikacji mobilnych: umieszczanie ważnych przycisków w zasięgu kciuka (…), zasadę jednego celu na ekran, utrzymanie minimalnego rozmiaru elementów dotykalnych (44 x 44 px), projektowanie z uwzględnieniem kontekstu użycia oraz projektowanie onboardingu. Wnioskodawczyni śledzi aktualne UX (…) i wprowadza zmiany w projektach na podstawie wniosków z badań i analiz.

b)    Czego dotyczy: Całościowego doświadczenia użytkownika z aplikacją mobilną, ze szczególnym uwzględnieniem obszarów wymagających poprawy, takich jak proces onboardingu.

c)    Zakres: Uczestnictwo w wywiadach z użytkownikami, analiza wyników badań, śledzenie aktualnych UX (…) dla aplikacji mobilnych, wprowadzanie zmian w projektach ekranów na podstawie wniosków, stosowanie zasad dostępności i użyteczności mobilnej. Czynność nie obejmuje przeprowadzania wywiadów (realizuje klient), dostępu do raportu z badań (pozostaje po stronie klienta), programowania, ani wdrożenia zmian.

d)    Cel: Poprawa doświadczenia użytkownika końcowego z aplikacją mobilną – zwiększenie intuicyjności nawigacji, redukcja punktów rezygnacji oraz poprawa wyników biznesowych klienta.

e)    Efekt: Zaktualizowane ekrany i projekty w narzędziu (…) oraz lista rekomendacji projektowych. Efektem pracy nie jest kod źródłowy, ani oprogramowanie – są to wyłącznie pliki projektowe i rekomendacje o charakterze dokumentacyjnym.

f)     Jak klient wykorzystuje efekt: Rekomendacje i zaktualizowane projekty są prezentowane klientowi. Zmiany uznane za priorytetowe są wdrażane przez dział deweloperski. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w etapie programowania, ani wdrożenia.

Czynność 6: Tworzenie prototypów (…) na urządzenia mobile i tablet

a)    Na czym polega: Wnioskodawczyni tworzy interaktywne, szczegółowe makiety aplikacji w narzędziu (…) – klikalne prototypy symulujące działanie aplikacji bez pisania jakiegokolwiek kodu. Wnioskodawczyni analizuje zakres pracy i sprawdza dostępność komponentów w bibliotece design systemu. Jeśli komponenty istnieją – pobiera je z biblioteki. Jeśli brakuje elementów – tworzy je od podstaw z wykorzystaniem kolorów z (…), typografii, ikonek i stylu marki, uwzględniając wszystkie wymagane stany komponentów (normalny, hover, wciśnięty, nieaktywny). Po złożeniu ekranów tworzy prototyp prezentujący przejścia między ekranami, stany przycisków, rozwijane menu, modale oraz powiadomienia. Prototyp jest testowany na urządzeniu mobilnym przez (…) w celu weryfikacji czytelności i płynności przejść. W zakresie tabletów Wnioskodawczyni przygotowuje komponenty z funkcją (…), co umożliwia deweloperom prawidłowe zakodowanie responsywności.

b)    Czego dotyczy: Tworzenia interaktywnych makiet ekranów aplikacji mobilnej prezentujących wygląd i działanie funkcji przed etapem programowania.

c)    Zakres: Analiza dostępnych komponentów w bibliotece design systemu, tworzenie brakujących komponentów, składanie ekranów (…), dodawanie przejść i interakcji w (…), testowanie prototypu na urządzeniu mobilnym, przygotowanie komponentów z (…) dla responsywności. Czynność nie obejmuje programowania, kodowania ekranów, ani wdrożenia oprogramowania.

d)    Cel: Stworzenie klikalnej makiety umożliwiającej klientowi i deweloperom weryfikację wyglądu i działania funkcji przed rozpoczęciem kodowania. Prototyp pozwala wychwycić błędy użyteczności na etapie projektowym oraz stanowi precyzyjne wytyczne dla deweloperów dotyczące stanów komponentów i interakcji.

e)    Efekt: Interaktywny prototyp (…) w narzędziu (…), udostępniany klientowi i deweloperom w formie linku. Prototyp zawiera gotowe ekrany z przejściami, stanami komponentów oraz logiką interakcji, przygotowane z (…) umożliwiającym responsywność. Efektem pracy nie jest kod źródłowy, ani oprogramowanie – jest to wyłącznie plik projektowy o charakterze wizualnym i interaktywnym.

f)     Jak klient wykorzystuje efekt: Prototyp jest przekazywany klientowi do akceptacji oraz deweloperom jako szczegółowe wytyczne projektowe. Deweloperzy na podstawie prototypu kodują ekrany aplikacji, odwzorowując stany komponentów i interakcje. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w etapie programowania, ani wdrożenia.

Czynność 7: Tworzenie animacji w obrębie projektów i prototypów

a)    Na czym polega: Wnioskodawczyni tworzy dwa rodzaje animacji – mikrointerakcje oraz przejścia między ekranami – wyłącznie w przypadku prostszych zadań. Bardziej złożone animacje są realizowane przez motion designera. Mikrointerakcje to małe, subtelne ruchy w obrębie jednego ekranu: zmiana koloru przycisku po wciśnięciu, ikona podskakująca po dodaniu do ulubionych, loader kręcący się podczas ładowania, pole formularza drżące przy błędzie walidacji, karuzela umożliwiająca przewijanie zdjęć. Przejścia między ekranami obejmują np. nowy ekran wjeżdżający z prawej strony, modal wyrastający od dołu, karta rozwijająca się w pełny ekran. Mikrointerakcje i przejścia są tworzone bezpośrednio w narzędziu (…). Animacje są tworzone w narzędziu (…) przy użyciu wtyczki do (…) i eksportowane do tego programu.

b)    Czego dotyczy: Prostych animacji i mikrointerakcji w obrębie ekranów aplikacji mobilnej. Bardziej złożone animacje filmowe pozostają poza zakresem Wnioskodawczyni.

c)    Zakres: Tworzenie mikrointerakcji i przejść między ekranami w (…), tworzenie prostych animacji w narzędziu (…) za pomocą wtyczki do (…). Czynność nie obejmuje złożonych animacji filmowych, programowania, kodowania, ani wdrożenia oprogramowania.

d)    Cel: Zapewnienie użytkownikowi końcowemu płynnego i intuicyjnego doświadczenia z aplikacją poprzez subtelne animacje potwierdzające wykonanie akcji i ułatwiające nawigację. Animacje i prototypy służą również jako precyzyjne wytyczne dla deweloperów.

e)    Efekt: Mikrointerakcje i przejścia między ekranami zawarte w prototypie w narzędziu (…) oraz pliki animacji wyeksportowane z narzędzia (…). Efektem pracy nie jest kod źródłowy, ani oprogramowanie – są to wyłącznie pliki projektowe i animacyjne o charakterze wizualnym.

f)     Jak klient wykorzystuje efekt: Animacje wyeksportowane z (…) są przekazywane deweloperom bezpośrednio do zakodowania w aplikacji. Mikrointerakcje zawarte w prototypie (…) służą jako wytyczne dla deweloperów oraz jako materiał prezentacyjny dla klienta przed etapem programowania. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w etapie programowania, ani wdrożenia.

Czynność 8: Adaptacja i opracowywanie ilustracji do stylu projektu

a)    Na czym polega: Wnioskodawczyni adaptuje ilustracje do aktualnego stylu projektu – dostosowuje kolory do palety (…), grubość linii oraz proporcje ilustracji. Wnioskodawczyni pracuje głównie w narzędziu (…), a w razie potrzeby również w (…). Ilustracje mogą pochodzić ze stocków (zakupione przez klienta i przekazane do adaptacji) lub być tworzone od podstaw przez Wnioskodawczynię w (…) lub (…).

b)    Czego dotyczy: Ilustracji używanych w interfejsie aplikacji mobilnej – elementów wizualnych towarzyszących ekranom onboardingu, komunikatom, formularzom i innym widokom aplikacji.

c)    Zakres: Adaptacja ilustracji stockowych do stylu projektu (kolory, grubość linii, proporcje), tworzenie ilustracji od podstaw w (…) lub (…), umieszczanie zaakceptowanych ilustracji w plikach projektowych jako elementów ekranów. Czynność nie obejmuje programowania, kodowania, ani wdrożenia ilustracji w aplikacji.

d)    Cel: Zapewnienie spójności wizualnej aplikacji mobilnej – ilustracje stanowią integralną część całości wizualnej aplikacji, wpisując się w styl i kolorystykę marki.

e)    Efekt: Zaadaptowana lub stworzona od podstaw ilustracja zapisana w narzędziu (…), przekazywana w dwóch formatach: jako otwarty plik edytowalny w (…) oraz jako plik (…). Efektem pracy nie jest kod źródłowy, ani oprogramowanie – jest to wyłącznie plik graficzny i projektowy o charakterze wizualnym.

f)     Jak klient wykorzystuje efekt: Po akceptacji ilustracji przez klienta Wnioskodawczyni umieszcza ją w pliku projektowym (…) jako element ekranu. Deweloper otrzymuje gotowy ekran z wszystkimi komponentami i ilustracją – na tej podstawie koduje ekran aplikacji. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w etapie programowania, ani wdrożenia.

 4.    Czy wykonywane przez Panią usługi były/są/będą w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:

-        jeśli tak – na czym polegał/polega/będzie polegał ten związek (proszę szczegółowo go opisać),

-        jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występował/nie występuje/nie będzie występował?

Odpowiedź: Związek z oprogramowaniem

Wnioskodawczyni nie tworzy kodu źródłowego w żadnym języku programowania. Wnioskodawczyni nie wdraża, nie konfiguruje, ani nie instaluje oprogramowania. Wnioskodawczyni nie modyfikuje, ani nie testuje oprogramowania.

Efekty pracy Wnioskodawczyni – prototypy, komponenty, specyfikacje interakcji, animacje – stanowią wytyczne projektowe przekazywane deweloperom przy kodowaniu aplikacji mobilnej. Implementacja aplikacji jest wykonywana przez odrębny zespół deweloperski. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w procesie kodowania, ani wdrożenia.

Narzędzia używane przez Wnioskodawczynię – (…) – są narzędziami projektowymi, nie programistycznymi. Efektem pracy są wyłącznie pliki projektowe o charakterze wizualnym i interaktywnym – nie kod, ani oprogramowanie.

Umowa z klientem zawiera sformułowania odnoszące się do „software interfaces” (…) oraz „sphere of software and web-design” (…). W ramach tej umowy Wnioskodawczyni wykonuje wyłącznie czynności projektowe opisane powyżej. Żadnym efektem tych czynności nie jest kod źródłowy, ani oprogramowanie.

 5.    Co dokładnie zawierała/zawiera/będzie zawierała (jakie danie i informacje) opracowywana przez Panią „dokumentacja UX”?

Odpowiedź: Dokumentacja UX

Dokumentacja UX opracowywana przez Wnioskodawczynię zawiera:

W zakresie badań i odkryć: (…) – wizualizacje ścieżki użytkownika przez produkt; notatki i komentarze z wywiadów z użytkownikami.

W zakresie architektury informacji: (…) – struktury ekranów w produkcie: (…) – diagramy przepływu użytkownika przez poszczególne funkcje aplikacji.

W zakresie projektowania: (…) – szkice układu interfejsu bez elementów graficznych; prototypy – interaktywne makiety w narzędziu (…); specyfikacje designu – opisy komponentów, typografii, kolorów, odstępów.

W zakresie komunikacji z zespołem deweloperskim: adnotacje – opisy zachowań elementów Ul dla deweloperów; design system i style (…) – biblioteka komponentów i zasad projektowania aktualizowana w narzędziu (…).

Całość dokumentacji ma formę plików (…) oraz dokumentów tekstowych. Dokumentacja nie zawiera kodu źródłowego, ani elementów oprogramowania.

6.    Co należy rozumieć pod pojęciem: „wireframow” „architektura informacji”; „(…)”?

Odpowiedź: Definicje pojęć

Wireframe: Uproszczony, szkieletowy rysunek poglądowy ekranu aplikacji mobilnej, pokazujący wyłącznie układ elementów interfejsu bez kolorów, zdjęć, ani typografii brandowej. Składa się z prostokątów, linii i przykładowego tekstu (…). Służy do uzgodnienia układu ekranu z klientem zanim rozpocznie się właściwe projektowanie graficzne. Jest plikiem projektowym tworzonym w narzędziu (…) – nie jest oprogramowaniem, ani kodem źródłowym.

Architektura informacji: Plan określający w jaki sposób treści i funkcje są zorganizowane w aplikacji mobilnej – decyduje co użytkownik znajdzie i gdzie, określa strukturę nawigacji, kolejność ekranów i logikę przepływu użytkownika między ekranami. Jest dokumentem projektowym tworzonym w narzędziu (…) w postaci diagramów – nie jest elementem oprogramowania, ani kodem źródłowym.

(…) (prototyp): Szczegółowa, interaktywna makieta aplikacji mobilnej tworzona w narzędziu (…), wiernie oddająca finalny wygląd i zachowanie aplikacji – zawiera rzeczywiste kolory, fonty, ikony i przejścia między ekranami. Umożliwia weryfikację działania aplikacji przed etapem programowania. Interaktywność jest realizowana przez wbudowane mechanizmy narzędzia (…) – nie przez kod źródłowy. Jest plikiem projektowym – nie jest oprogramowaniem, ani programem komputerowym.

7.    Wyjaśniła Pani na jakiej podstawie (w oparciu o jakie przesłanki) opisane we wniosku usługi klasyfikuje (przyporządkowuje) Pani do usług objętych pozycją PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”

lub

wskazała Pani inny symbol PKWiU niż podany pierwotnie we wniosku – odpowiedni dla świadczonych usług – po weryfikacji klasyfikacji świadczonych usług na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności.

Odpowiedź: Klasyfikacja PKWiU

Po zapoznaniu się z wyjaśnieniami GUS do PKWiU wskazanymi w wezwaniu Wnioskodawczyni przyjmuje do wiadomości, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 dotyczy projektowania i wdrażania sieci komputerowych (intranet, ekstranet, VPN) oraz bezpieczeństwa sieci – co nie odpowiada charakterowi świadczonych usług.

Po weryfikacji Wnioskodawczyni klasyfikuje świadczone usługi do grupowania PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Świadczone usługi polegają na projektowaniu interfejsów użytkownika dla aplikacji mobilnych i mają charakter projektowy oraz analityczny związany z rozwojem technologii informatycznych, co odpowiada kategorii 62.01.1. Efektem pracy są wyłącznie pliki projektowe – nie kod źródłowy, ani oprogramowanie. Wnioskodawczyni nie tworzy, nie wdraża, ani nie modyfikuje oprogramowania. Narzędzia pracy (…) są narzędziami projektowymi, nie programistycznymi.

Natomiast w uzupełnieniu z 27 maja 2026 r. przesłała Pani odpowiedź Urzędu Statystycznego w (…) z (…) 2026 r. potwierdzającą klasyfikację świadczonych przez Panią usług do grupowania PKWiU 62.01.11.0.

Pytanie

Czy do opisanych w stanie faktycznym usług projektowania UX/UI dla aplikacji mobilnych – obejmujących tworzenie wireframów, makiet, prototypów (…), projektowanie architektury informacji oraz animacji na projektach, bez pisania kodu źródłowego i bez wdrażania oprogramowania – zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że do opisanych usług projektowania UX/UI zastosowanie ma stawka ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, przedrostek ex oznacza zakres węższy niż całe grupowanie PKWiU.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b stosuje stawkę 12% wyłącznie do węższego zakresu ex 62.01.1 – obejmującego usługi związane z oprogramowaniem – a nie do całego grupowania 62.01.1. Świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu 62.01.1, jednak nie należą do węższego zakresu ex 62.01.1 objętego stawką 12%, ponieważ efektem pracy są wyłącznie pliki projektowe, nie kod źródłowy, ani oprogramowanie.

Stanowisko to potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora KIS:

·         sygn. 0115-KDST2-2.4011.223.2023.1.BM z 10 lipca 2023 r. – usługi UX/UI przy PKWiU 62.01.11.0 opodatkowane stawką 8.5%,

·         sygn. 0112-KDSL1-1.4011.21.2023.2.AK z 14 marca 2023 r. – usługi projektowe w PKWiU 62.01.1 niebędące usługami związanymi z oprogramowaniem – stawka 8,5%,

·         sygn. 0114-KDIP3-2.4011.694.2022.3.JK2 z 30 września 2022 r. – usługi UX/UI w PKWiU 62.01.1 – stawka 8.5%,

·         sygn. 0115-KDST2-2.4011.318.2024.3.BM z 13 sierpnia 2024 r. – czynności analityczno-projektowe w PKWiU 62.01.12.0 opodatkowane stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wybrała Pani opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, składając stosowne oświadczenie. Pani przychód nie przekracza limitu 2 000 000 euro. Do Pani działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o ryczałcie. Usługi nie są świadczone na rzecz obecnego, ani byłego pracodawcy. Pani działalność polega wyłącznie na świadczeniu usług projektowania interfejsów użytkownika (UX/UI design) dla aplikacji mobilnych. Świadczy Pani wyłącznie następujące usługi o charakterze projektowym i wizualnym:

·         modelowanie układu graficznego stron i aplikacji mobilnych zgodnie z koncepcjami i wytycznymi marki klienta,

·         tworzenie wireframów (szkieletów) aplikacji mobilnych,

·         projektowanie architektury informacji aplikacji mobilnych,

·         współpraca z innymi projektantami przy tworzeniu finalnych układów graficznych,

·         tworzenie projektów zorientowanych na użytkownika (UX) dla aplikacji mobilnych,

·         tworzenie prototypów (…) na urządzenia mobile i tablet,

·         tworzenie animacji w obrębie projektów i prototypów (bez kodu),

·         adaptacja i opracowywanie ilustracji do stylu projektu.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisała Pani na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały ww. czynności, jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje/będzie Pani realizowała w ramach tych czynności, czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły, jaki był/jest/będzie ich zakres, jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały, co było/jest/będzie ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał klient. Świadczone usługi klasyfikuje Pani do grupowania PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych. W ramach umowy faktycznie wykonuje Pani wyłącznie prace projektowe opisane powyżej – bez tworzenia, wdrażania, programowania lub modyfikowania jakiegokolwiek oprogramowania. Efektem Pani pracy są: pliki projektowe (makiety, wireframy, prototypy w narzędziu (…) lub podobnym), dokumentacja UX oraz animacje wizualne. Efekty Pani pracy – prototypy, komponenty, specyfikacje interakcji, animacje – stanowią wytyczne projektowe przekazywane deweloperom przy kodowaniu aplikacji mobilnej. Implementacja aplikacji jest wykonywana przez odrębny zespół deweloperski. Żadnym efektem pracy nie jest kod źródłowy, skrypt, program komputerowy, ani jakikolwiek inny przejaw oprogramowania. Nie tworzy Pani żadnego kodu źródłowego ani oprogramowania; nie wdraża Pani, nie implementuje ani nie instaluje Pani oprogramowania; nie świadczy Pani usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02); nie zarządza Pani siecią, ani systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz nie świadczy Pani usług w zakresie sprzętów komputerowego (PKWiU ex 62.02.10.0).

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM.

W klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

-     62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem, usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Ww. grupowanie – które Pani wskazała jako właściwe dla usług będących przedmiotem wniosku – obejmuje więc usługi, które dotyczą projektowania, programowania oraz rozwoju oprogramowania.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). W grupowaniu tym mieszczą się zatem różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie.

Usługi, które Pani wskazała w opisie sprawy, tj. usługi projektowania interfejsów użytkownika (UX/UI design) dla aplikacji mobilnych (sklasyfikowane przez Panią według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0) mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikacją przemawia fakt, że – jak Pani wskazała – zakres wykonywanych przez Panią czynności obejmuje modelowanie układu graficznego stron i aplikacji mobilnych zgodnie z koncepcjami i wytycznymi marki klienta, tworzenie wireframów (szkieletów) aplikacji mobilnych, projektowanie architektury informacji aplikacji mobilnych, współpraca z innymi projektantami przy tworzeniu finalnych układów graficznych, tworzenie projektów zorientowanych na użytkownika (UX) dla aplikacji mobilnych, tworzenie prototypów (…) na urządzenia mobile i tablet, tworzenie animacji w obrębie projektów i prototypów (bez kodu), adaptacja i opracowywanie ilustracji do stylu projektu. Efektem Pani pracy są: pliki projektowe (makiety, wireframy, prototypy w narzędziu (…) lub podobnym), dokumentacja UX oraz animacje wizualne, natomiast efekty Pani pracy (prototypy, komponenty, specyfikacje interakcji, animacje) stanowią wytyczne projektowe przekazywane deweloperom przy kodowaniu aplikacji mobilnej.

Dlatego też uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia ww. usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 winny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowując, przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała – stawką 8,5%.

Stawka ta miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

·         zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pani sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.