0112-KDSL1-2.4011.318.2026.2.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 1 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 8 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni świadczy usługi organizacyjne i koordynacyjne w zakresie zarządzania projektami dla (…) obejmujące wyłącznie czynności administracyjne i zarządcze, bez jakiegokolwiek charakteru doradczego lub technicznego. Zakres wykonywanych usług obejmuje w szczególności:

-     organizację pracy zespołów projektowych, w tym prowadzenie regularnych spotkań statusowych, monitorowanie postępów prac, zbieranie informacji o napotkanych problemach oraz ocenę ich wpływu na harmonogram i realizację projektu w ujęciu organizacyjnym;

-     koordynację komunikacji między działami i zespołami, prowadzenie uzgodnień, negocjacji projektowych oraz ustalanie priorytetów działań związanych z realizacją projektu;

-     planowanie zasobów projektowych, w tym analizę wymagań przekazywanych przez klienta, ich organizacyjną dekompozycję, określanie zapotrzebowania na zasoby ludzkie oraz przygotowywanie harmonogramów i raportów;

-     zarządzanie personelem w zakresie administracyjnym, w tym prowadzenie rozmów ewaluacyjnych, ustalanie celów, monitorowanie ich realizacji, inicjowanie procesów rekrutacyjnych lub zakończenia współpracy z pracownikami;

-     przygotowywanie prezentacji i materiałów podsumowujących, raportów i dokumentacji projektowej oraz ich przedstawianie interesariuszom i kierownictwu;

-     prowadzenie dokumentacji projektowej w narzędziach online (np. Y), w celu utrwalania ustaleń i przebiegu prac projektowych;

-     analizę metryk i danych organizacyjnych dotyczących realizacji zadań, w tym identyfikowanie obszarów do usprawnienia procesów oraz organizowanie spotkań zespołowych w celu wypracowania usprawnień organizacyjnych (bez analiz technicznych).

Zakres wyłączeń (dla jednoznacznej klasyfikacji):

W ramach wykonywanych usług Wnioskodawczyni nie wykonuje żadnych czynności technicznych ani doradczych takich jak:

-     tworzenie, rozwijanie lub modyfikacja oprogramowania, programowanie, testy techniczne i analiza techniczna,

-     projektowanie architektury systemów,

-     doradztwo IT lub konsulting technologiczny,

-     konfiguracja, wdrożenia lub utrzymanie systemów informatycznych.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi mieszczą się w PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz rezydencję podatkową na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2.  Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywała/dokonuje Pani rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni rozlicza przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

3.  Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza została rozpoczęta 6 września 2023 r. i jest prowadzona nieprzerwanie.

4.  Czy w ustawowym terminie złożyła Pani oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, oświadczenie zostało złożone przy rejestracji działalności w CEIDG z wyborem ryczałtu od początku prowadzenia działalności we wniosku do CEIDG od września 2023 r.

5.  Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, działalność ma charakter usługowy i obejmuje usługi organizacyjne oraz koordynacyjne związane z realizacją projektów.

6.  Czy świadczona przez Panią usługa będąca przedmiotem wniosku była/jest wykonywana w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu przepisów ustawy o ryczałcie.

7.  Proszę wskazać, czy usługi dla Pani zagranicznego kontrahenta są wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi są wykonywane z terytorium Polski w formie pracy zdalnej. Wnioskodawczyni nie wykonuje usług na terytorium kraju siedziby kontrahenta oraz nie posiada tam zakładu w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

8.  W związku z tym, że w opisie stanu faktycznego używając wyrażenia „w szczególności” wskazuje Pani tylko na niektóre z czynności, które wykonywała/wykonuje Pani w ramach usług organizacyjnych i koordynacyjnych w zakresie zarządzania projektami proszę wyjaśnić, czy wskazane przez Panią czynności stanowią katalog zamknięty czynności wykonywanych w ramach usług organizacyjnych i koordynacyjnych w zakresie zarządzania projektami będących przedmiotem wniosku?

1)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie polegały/polegają czynności wykonywane przez Panią w ramach świadczonych usług organizacyjnych i koordynacyjnych w zakresie zarządzania projektami będących przedmiotem wniosku, tj. w zakresie:

a)    organizacji pracy zespołów projektowych, w tym prowadzenia regularnych spotkań statusowych, monitorowania postępów prac, zbierania informacji o napotkanych problemach oraz oceny ich wpływu na harmonogram i realizację projektu w ujęciu organizacyjnym;

b)    koordynacji komunikacji między działami i zespołami, prowadzenia uzgodnień, negocjacji projektowych oraz ustalania priorytetów działań związanych z realizacją projektu;

c)    planowania zasobów projektowych, w tym analizy wymagań przekazywanych przez klienta, ich organizacyjnej dekompozycji, określania zapotrzebowania na zasoby ludzkie oraz przygotowywania harmonogramów i raportów;

d)    zarządzania personelem w zakresie administracyjnym, w tym prowadzenia rozmów ewaluacyjnych, ustalania celów, monitorowania ich realizacji, inicjowania procesów rekrutacyjnych lub zakończenia współpracy z pracownikami;

e)    przygotowywania prezentacji i materiałów podsumowujących, raportów i dokumentacji projektowej oraz ich przedstawiania interesariuszom i kierownictwu;

f)     prowadzenia dokumentacji projektowej w narzędziach online (np. Y), w celu utrwalania ustaleń i przebiegu prac projektowych;

g)    analizy metryk i danych organizacyjnych dotyczących realizacji zadań, w tym identyfikowania obszarów do usprawnienia procesów oraz organizowanie spotkań zespołowych w celu wypracowania usprawnień organizacyjnych (bez analiz technicznych).

Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)    na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności?

b)    czego dotyczyły/dotyczą?

c)    jaki był/jest ich zakres?

d)    jaki konkretny cel realizowały/realizują?

e)    co było/jest ich efektem?

f)     w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z siedmiu wykonywanych przez Panią czynności wyżej wymienionych w lit. a-g.

2)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie dokładnie czynności wykonywała/wykonuje Pani w ramach usług organizacyjnych i koordynacyjnych w zakresie zarządzania projektami będących przedmiotem wniosku?

Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie:

a)    na czym konkretnie polegały/polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizowała/realizuje Pani w ramach tych czynności?

b)    czego dotyczyły/dotyczą?

c)    jaki był/jest ich zakres?

d)    jaki konkretny cel realizowały/realizują?

e)    co było/jest ich efektem?

f)     w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Panią czynności wykonywanych w ramach usług organizacyjnych i koordynacyjnych w zakresie zarządzania projektami.

Odpowiedź: Wskazane we wniosku czynności stanowią katalog zamknięty czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach usług organizacyjnych i koordynacyjnych w zakresie zarządzania projektami.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradczych, programistycznych, analitycznych o charakterze technicznym ani usług związanych z projektowaniem lub wdrażaniem rozwiązań informatycznych. Zakres świadczonych usług obejmuje wyłącznie czynności organizacyjne, administracyjne i koordynacyjne związane z bieżącą realizacją projektów.

a) Organizacja pracy zespołów projektowych

Czynności polegały i polegają na organizowaniu pracy zespołów uczestniczących w realizacji projektów, planowaniu bieżących działań operacyjnych, prowadzeniu spotkań statusowych, monitorowaniu terminowości realizacji zadań oraz zbieraniu informacji o problemach organizacyjnych wpływających na harmonogram projektu.

Czynności te dotyczyły i dotyczą organizacji współpracy pomiędzy członkami zespołów projektowych oraz zapewnienia prawidłowego przepływu informacji.

Ich celem było i jest zapewnienie sprawnej organizacji pracy i terminowej realizacji projektów.

Efektem są harmonogramy działań, ustalenia organizacyjne, statusy prac oraz identyfikacja ryzyk organizacyjnych wykorzystywane przez kontrahenta.

b) Koordynacja komunikacji między działami i zespołami

Czynności polegają na organizowaniu i koordynowaniu komunikacji pomiędzy uczestnikami projektów, prowadzeniu uzgodnień oraz ustalaniu priorytetów działań.

Celem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji i współpracy między zespołami.

Efektem są ustalenia organizacyjne i bieżąca koordynacja działań.

c) Planowanie zasobów projektowych

Czynności polegają na organizacyjnym planowaniu zasobów, przygotowywaniu harmonogramów oraz analizie wymagań w ujęciu organizacyjnym.

Celem jest zapewnienie dostępności zasobów i sprawnej realizacji projektów.

Efektem są harmonogramy i zestawienia organizacyjne.

d) Zarządzanie personelem w zakresie administracyjnym

Czynności polegają na działaniach organizacyjnych związanych z zespołami projektowymi, w tym monitorowaniu realizacji ustaleń i organizacji współpracy.

Celem jest zapewnienie prawidłowej organizacji pracy zespołów.

Efektem są ustalenia organizacyjne wspierające realizację projektów.

e) Przygotowywanie prezentacji, raportów i dokumentacji

Czynności polegają na przygotowywaniu materiałów organizacyjnych, raportów i prezentacji dotyczących realizacji projektów.

Celem jest przedstawienie statusu projektów.

Efektem są raporty i materiały wykorzystywane przez kontrahenta.

f) Prowadzenie dokumentacji projektowej

Czynności polegają na bieżącym prowadzeniu dokumentacji projektowej w systemach online.

Celem jest utrzymanie uporządkowanego przepływu informacji.

Efektem jest aktualna dokumentacja projektowa.

g) Analiza metryk i danych organizacyjnych

Czynności polegają na analizie danych organizacyjnych dotyczących przebiegu projektów oraz identyfikacji usprawnień.

Celem jest poprawa organizacji pracy.

Efektem są ustalenia usprawniające procesy organizacyjne.

9.  Czy świadczone przez Panią usługi były/są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, tj. polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradczych w zakresie zarządzania. Nie udziela porad, opinii ani rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem. Usługi mają wyłącznie charakter organizacyjny i koordynacyjny.

10.  Jakich konkretnie projektów dotyczą świadczone przez Panią usługi organizacyjne i koordynacyjne w zakresie zarządzania projektami? Na czym polegają te projekty? Proszę opisać.

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi organizacyjne i koordynacyjne dotyczą projektów realizowanych przez zagranicznego kontrahenta prowadzącego działalność w zakresie tworzenia oprogramowania oraz usług cyfrowych.

Kontrahent realizuje projekty związane z funkcjonowaniem oraz utrzymaniem usług cyfrowych, które wymagają współpracy wielu zespołów oraz bieżącej koordynacji działań organizacyjnych pomiędzy uczestnikami projektów.

Projekty polegają w szczególności na organizacji i koordynacji procesów niezbędnych do realizacji i utrzymania usług cyfrowych, planowaniu etapów realizacji działań, zapewnieniu terminowej realizacji zadań, organizacji przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektów oraz monitorowaniu przebiegu realizacji poszczególnych etapów prac.

W ramach realizowanych projektów uczestniczą różne zespoły odpowiedzialne za wykonywanie poszczególnych zadań projektowych, natomiast rola Wnioskodawczyni polega i polegała wyłącznie na wykonywaniu czynności organizacyjnych i koordynacyjnych związanych z bieżącą obsługą procesu realizacji projektów.

Wnioskodawczyni pełni funkcję Delivery Managera, jednak wykonywane przez nią czynności mają charakter organizacyjny i administracyjny, a nie techniczny lub doradczy.

Czynności pełnione przez Wnioskodawczynię:

• organizuje i prowadzi spotkania projektowe;

• koordynuje komunikację pomiędzy uczestnikami projektów;

• monitoruje terminowość realizacji poszczególnych etapów projektów;

• zbiera i porządkuje informacje organizacyjne związane z realizacją projektów;

• przygotowuje harmonogramy, raporty, prezentacje oraz dokumentację projektową;

• organizuje przepływ informacji pomiędzy zespołami uczestniczącymi w projektach;

• monitoruje przebieg realizacji działań projektowych pod kątem organizacyjnym.

Wnioskodawczyni nie wykonywała i nie wykonuje czynności związanych z programowaniem, tworzeniem oprogramowania, projektowaniem technicznym, analizą techniczną ani świadczeniem usług doradczych związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

11.  Czym są „zespoły projektowe”? Czy to zespoły pracowników Zleceniodawcy przydzielone do wykonywania określonych prac (jakich), czy też inne zespoły (jakie)? Czy wykonywane przez Panią czynności obejmowały/obejmują kontrolę i nadzór nad przebiegiem wykonywanych przez nich prac (robót)?

Odpowiedź: Zespoły projektowe stanowią grupy osób (pracowników oraz współpracowników kontrahenta) zaangażowanych w realizację projektów, niezależnie od formy zatrudnienia lub współpracy (etat, B2B, inne formy).

Wnioskodawczyni nie sprawuje nad nimi nadzoru wykonawczego ani technicznego. Jej rola ogranicza się do koordynacji organizacyjnej, w szczególności w zakresie komunikacji, przepływu informacji oraz monitorowania terminowości realizacji zadań.

12.  Co konkretnie zawierały/zawierają (jakie dane i informacje) sporządzane przez Panią prezentacje, materiały podsumowujące, raporty i dokumentacja projektowa?

Odpowiedź: Sporządzane materiały zawierają wyłącznie informacje organizacyjne i operacyjne dotyczące realizacji projektów, w szczególności:

• status realizacji zadań i etapów projektów,

• zestawienia postępu prac w ujęciu harmonogramowym,

• terminy realizacji oraz informacje o opóźnieniach,

• listy zadań i ich status,

• ustalenia ze spotkań projektowych,

• ryzyka organizacyjne (np. harmonogramowe lub zasobowe),

• dane dotyczące obciążenia zespołów pracą.

Materiały te nie zawierają analiz doradczych, rekomendacji biznesowych ani analiz technicznych.

Celem ich sporządzania jest wyłącznie zapewnienie bieżącej informacji o stanie realizacji projektów oraz ich organizacyjna koordynacja przez kontrahenta.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, polegających na koordynacji, organizacji, monitorowaniu i raportowaniu realizacji projektów, bez świadczenia usług doradczych, technicznych, informatycznych ani programistycznych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody osiągane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, obejmującym pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Zakres wykonywanych czynności obejmuje wyłącznie czynności o charakterze organizacyjnym, koordynacyjnym, administracyjnym i raportowym, związane z bieżącą realizacją projektów, w szczególności: organizację i koordynację pracy projektowej, monitorowanie przebiegu realizacji projektów, organizację komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu, przygotowywanie harmonogramów, raportów i dokumentacji projektowej, wspieranie realizacji projektów od strony organizacyjnej.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradczych, w szczególności nie wykonuje doradztwa biznesowego, strategicznego, organizacyjnego ani zarządczego. W ramach wykonywanych usług Wnioskodawczyni nie opracowuje strategii działania klienta, nie sporządza ekspertyz ani rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia działalności, nie podejmuje decyzji biznesowych za klienta oraz nie prowadzi przedsiębiorstwa klienta. Ponadto, Wnioskodawczyni nie świadczy usług technicznych ani informatycznych, w szczególności nie wykonuje czynności związanych z programowaniem, tworzeniem lub modyfikacją oprogramowania, analizą techniczną, projektowaniem architektury systemów, wdrożeniami, konfiguracją ani utrzymaniem systemów informatycznych.

W ocenie Wnioskodawczyni świadczone usługi stanowią zatem działalność usługową, która nie została wymieniona w katalogu usług objętych innymi, wyższymi stawkami ryczałtu. W konsekwencji do przychodów osiąganych z tego tytułu zastosowanie znajduje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, o ile dana usługa nie została przypisana do innej szczególnej stawki.

W związku z powyższym należy uznać, że przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz rezydencję podatkową na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.. Rozlicza Pani przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność gospodarcza została rozpoczęta 6 września 2023 r. i jest prowadzona nieprzerwanie. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostało złożone przy rejestracji działalności w CEIDG z wyborem ryczałtu od początku prowadzenia działalności we wniosku do CEIDG od września 2023 r. Świadczy Pani usługi organizacyjne i koordynacyjne w zakresie zarządzania projektami dla (…) obejmujące wyłącznie czynności administracyjne i zarządcze, bez jakiegokolwiek charakteru doradczego lub technicznego. Nie świadczy Pani usług doradczych, programistycznych, analitycznych o charakterze technicznym ani usług związanych z projektowaniem lub wdrażaniem rozwiązań informatycznych. Zakres świadczonych usług obejmuje wyłącznie czynności organizacyjne, administracyjne i koordynacyjne związane z bieżącą realizacją projektów:

a) Organizację pracy zespołów projektowych

Czynności polegały i polegają na organizowaniu pracy zespołów uczestniczących w realizacji projektów, planowaniu bieżących działań operacyjnych, prowadzeniu spotkań statusowych, monitorowaniu terminowości realizacji zadań oraz zbieraniu informacji o problemach organizacyjnych wpływających na harmonogram projektu.

Czynności te dotyczyły i dotyczą organizacji współpracy pomiędzy członkami zespołów projektowych oraz zapewnienia prawidłowego przepływu informacji.

Ich celem było i jest zapewnienie sprawnej organizacji pracy i terminowej realizacji projektów.

Efektem są harmonogramy działań, ustalenia organizacyjne, statusy prac oraz identyfikacja ryzyk organizacyjnych wykorzystywane przez kontrahenta.

b) Koordynację komunikacji między działami i zespołami

Czynności polegają na organizowaniu i koordynowaniu komunikacji pomiędzy uczestnikami projektów, prowadzeniu uzgodnień oraz ustalaniu priorytetów działań.

Celem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji i współpracy między zespołami.

Efektem są ustalenia organizacyjne i bieżąca koordynacja działań.

c) Planowanie zasobów projektowych

Czynności polegają na organizacyjnym planowaniu zasobów, przygotowywaniu harmonogramów oraz analizie wymagań w ujęciu organizacyjnym.

Celem jest zapewnienie dostępności zasobów i sprawnej realizacji projektów.

Efektem są harmonogramy i zestawienia organizacyjne.

d) Zarządzanie personelem w zakresie administracyjnym

Czynności polegają na działaniach organizacyjnych związanych z zespołami projektowymi, w tym monitorowaniu realizacji ustaleń i organizacji współpracy.

Celem jest zapewnienie prawidłowej organizacji pracy zespołów.

Efektem są ustalenia organizacyjne wspierające realizację projektów.

e) Przygotowywanie prezentacji, raportów i dokumentacji

Czynności polegają na przygotowywaniu materiałów organizacyjnych, raportów i prezentacji dotyczących realizacji projektów.

Celem jest przedstawienie statusu projektów.

Efektem są raporty i materiały wykorzystywane przez kontrahenta.

f) Prowadzenie dokumentacji projektowej

Czynności polegają na bieżącym prowadzeniu dokumentacji projektowej w systemach online.

Celem jest utrzymanie uporządkowanego przepływu informacji.

Efektem jest aktualna dokumentacja projektowa.

g) Analizę metryk i danych organizacyjnych

Czynności polegają na analizie danych organizacyjnych dotyczących przebiegu projektów oraz identyfikacji usprawnień.

Celem jest poprawa organizacji pracy.

Efektem są ustalenia usprawniające procesy organizacyjne.

W ramach wykonywanych usług nie wykonuje Pani żadnych czynności technicznych ani doradczych takich jak: tworzenie, rozwijanie lub modyfikacja oprogramowania, programowanie, testy techniczne i analiza techniczna, projektowanie architektury systemów, doradztwo IT lub konsulting technologiczny, czy konfiguracja, wdrożenia lub utrzymanie systemów informatycznych. Świadczone przez Panią usługi mieszczą się w PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Pani działalność ma charakter usługowy i obejmuje usługi organizacyjne oraz koordynacyjne związane z realizacją projektów. Pani usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi są wykonywane z terytorium Polski w formie pracy zdalnej. Nie świadczy Pani usług doradczych w zakresie zarządzania. Nie udziela Pani porad, opinii ani rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem. Usługi mają wyłącznie charakter organizacyjny i koordynacyjny. Świadczone przez Panią usługi organizacyjne i koordynacyjne dotyczą projektów realizowanych przez zagranicznego kontrahenta prowadzącego działalność w zakresie tworzenia oprogramowania oraz usług cyfrowych. Kontrahent realizuje projekty związane z funkcjonowaniem oraz utrzymaniem usług cyfrowych, które wymagają współpracy wielu zespołów oraz bieżącej koordynacji działań organizacyjnych pomiędzy uczestnikami projektów. Projekty polegają w szczególności na organizacji i koordynacji procesów niezbędnych do realizacji i utrzymania usług cyfrowych, planowaniu etapów realizacji działań, zapewnieniu terminowej realizacji zadań, organizacji przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektów oraz monitorowaniu przebiegu realizacji poszczególnych etapów prac. W ramach realizowanych projektów uczestniczą różne zespoły odpowiedzialne za wykonywanie poszczególnych zadań projektowych, natomiast Pani rola polega i polegała wyłącznie na wykonywaniu czynności organizacyjnych i koordynacyjnych związanych z bieżącą obsługą procesu realizacji projektów. Pełni Pani funkcję Delivery Managera, jednak wykonywane przez Panią czynności mają charakter organizacyjny i administracyjny, a nie techniczny lub doradczy. Czynności pełnione przez Panią są następujące: organizuje i prowadzi Pani spotkania projektowe; koordynuje komunikację pomiędzy uczestnikami projektów; monitoruje terminowość realizacji poszczególnych etapów projektów; zbiera i porządkuje Pani informacje organizacyjne związane z realizacją projektów; przygotowuje harmonogramy, raporty, prezentacje oraz dokumentację projektową; organizuje przepływ informacji pomiędzy zespołami uczestniczącymi w projektach oraz monitoruje Pani przebieg realizacji działań projektowych pod kątem organizacyjnym. Nie wykonywała i nie wykonuje Pani czynności związanych z programowaniem, tworzeniem oprogramowania, projektowaniem technicznym, analizą techniczną ani świadczeniem usług doradczych związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem. Zespoły projektowe stanowią grupy osób (pracowników oraz współpracowników kontrahenta) zaangażowanych w realizację projektów, niezależnie od formy zatrudnienia lub współpracy (etat, B2B, inne formy). Nie sprawuje Pani nad nimi nadzoru wykonawczego ani technicznego. Pani rola ogranicza się do koordynacji organizacyjnej, w szczególności w zakresie komunikacji, przepływu informacji oraz monitorowania terminowości realizacji zadań. Sporządzane materiały zawierają wyłącznie informacje organizacyjne i operacyjne dotyczące realizacji projektów, w szczególności: status realizacji zadań i etapów projektów, zestawienia postępu prac w ujęciu harmonogramowym, terminy realizacji oraz informacje o opóźnieniach, listy zadań i ich status, ustalenia ze spotkań projektowych, ryzyka organizacyjne (np. harmonogramowe lub zasobowe) oraz dane dotyczące obciążenia zespołów pracą. Materiały te nie zawierają analiz doradczych, rekomendacji biznesowych ani analiz technicznych. Celem ich sporządzania jest wyłącznie zapewnienie bieżącej informacji o stanie realizacji projektów oraz ich organizacyjna koordynacja przez kontrahenta. Nie wykonuje Pani usług na terytorium kraju siedziby kontrahenta oraz nie posiada tam zakładu w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług będących przedmiotem wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, polegających na koordynacji, organizacji, monitorowaniu i raportowaniu realizacji projektów, bez świadczenia usług doradczych, technicznych, informatycznych ani programistycznych, które nie były/nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.