0112-KDSL1-2.4011.303.2026.3.MO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 marca 2026 r. (wpływ 26 marca 2026 r.) oraz pismami z 28 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r. oraz 5 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Od 1 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca planuje rozpocząć świadczenie usług na podstawie nowej umowy cywilnoprawnej zawartej z kontrahentem prowadzącym działalność doradczą.

Zakres świadczonych usług będzie miał charakter analityczny, doradczy i wspierający realizację projektów biznesowych i obejmować będzie w szczególności: analizę procesów biznesowych oraz wymagań funkcjonalnych, identyfikację potrzeb biznesowych, przygotowywanie dokumentacji analitycznej i projektowej, wsparcie projektowe, współpracę z interesariuszami biznesowymi, a także pomoc techniczną polegającą na wsparciu funkcjonowania systemów informatycznych, w tym wsparcie testów oraz analizę zgłaszanych błędów.

Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności polegających na tworzeniu, programowaniu, rozwijaniu lub modyfikowaniu oprogramowania ani kodu źródłowego, projektowaniu architektury systemów informatycznych, ani doradztwie w zakresie wyboru lub projektowania oprogramowania lub technologii informatycznych. Odpowiedzialność za wytwarzanie oprogramowania oraz decyzje technologiczne pozostanie po stronie innych podmiotów.

Świadczone usługi będą miały charakter usług doradztwa procesowego, wsparcia analitycznego i projektowego oraz pomocy technicznej, które zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się w grupowaniach PKWiU 70.22.20.0, 62.02.30.0 oraz 74.90.20.0 i nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.01.1 oraz ex 62.02).

Wnioskodawca zamierza opodatkowywać przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia powyższych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, począwszy od momentu rozpoczęcia realizacji wskazanej umowy.

W uzupełnieniach wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność ta będzie polegała na odpłatnym świadczeniu usług na rzecz kontrahenta.

2.    Kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, które opodatkowuje/zamierza Pan opodatkować w formie ryczałtu?

Odpowiedź: Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku osiągnie Pan w maju 2026 r.

3.    Czy złożył/zamierza Pan złożyć w ustawowym terminie oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak. Złożył Pan we właściwym terminie oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy.

4.    Czy w odniesieniu do działalności gospodarczej, którą Pan prowadzi będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5.    Czy w odniesieniu do Pana będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak. W odniesieniu do Pana będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

6.    We wniosku wskazał Pan:

Wobec tego proszę wyjaśnić, jakich konkretnie projektów biznesowych będą dotyczyły świadczone przez Pana usługi? Co będzie ich przedmiotem?

Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi będą dotyczyły projektów realizowanych przez kontrahenta w obszarze rozwoju, modyfikacji, utrzymania i usprawniania systemów informatycznych wspierających procesy biznesowe. Przedmiotem tych projektów będzie w szczególności:

·         analiza procesów biznesowych realizowanych przy wykorzystaniu systemów informatycznych,

·         ustalanie i doprecyzowywanie wymagań funkcjonalnych dotyczących zmian w systemach,

·         przygotowywanie dokumentacji analitycznej i projektowej,

·         wspieranie współpracy pomiędzy stroną biznesową a zespołami technicznymi,

·         wsparcie testów oraz analiza zgłaszanych błędów i nieprawidłowości działania systemów.

Usługi te nie będą polegały na zarządzaniu przedsiębiorstwem kontrahenta ani na podejmowaniu decyzji zarządczych. Będą dotyczyły konkretnych prac projektowych i operacyjnych związanych z funkcjonowaniem procesów i systemów.

7.     Jakie konkretnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach świadczonej usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 70.22.20.0?

Proszę o ich enumeratywne wymienienie oraz wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)  czego będą dotyczyć?

3)  jaki będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel będą realizowały?

5)  co będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał Pana kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 70.22.20.0.

Odpowiedź: W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 będzie Pan wykonywał następujące czynności:

7.1. Analiza procesów biznesowych

·         Czynności te będą polegały na rozpoznaniu i opisaniu przebiegu procesów biznesowych, identyfikacji ich uczestników, etapów, zależności oraz problemów operacyjnych.

·         Będą dotyczyły procesów realizowanych przy wykorzystaniu systemów informatycznych albo wymagających zmian w takich systemach.

·         Zakres tych czynności obejmuje zebranie informacji od użytkowników i interesariuszy, ich uporządkowanie oraz opisanie stanu obecnego procesu.

·         Celem tych czynności będzie ustalenie, jak działa dany proces i jakie są potrzeby biznesowe związane z jego obsługą.

·         Efektem będzie opis procesu, zestawienie ustaleń oraz materiał wejściowy do dalszych prac projektowych.

·         Kontrahent będzie wykorzystywał te efekty jako podstawę do planowania zmian i dalszych prac projektowych.

7.2. Identyfikacja potrzeb biznesowych

·         Czynności te będą polegały na ustalaniu, jakie zmiany funkcjonalne, usprawnienia lub rozwiązania są oczekiwane przez użytkowników i interesariuszy.

·         Będą dotyczyły oczekiwanych zmian funkcjonalnych, usprawnień procesowych oraz potrzeb użytkowników systemu.

·         Zakres obejmuje zebranie, doprecyzowanie i uporządkowanie potrzeb biznesowych.

·         Celem będzie przygotowanie jednoznacznego opisu potrzeb, który może zostać wykorzystany w dalszych pracach.

·         Efektem będzie uporządkowany opis potrzeb biznesowych.

·         Kontrahent będzie wykorzystywał ten efekt do organizacji i realizacji dalszych działań projektowych i technicznych.

7.3. Przygotowywanie dokumentacji analitycznej i projektowej

·         Czynności te będą polegały na tworzeniu dokumentów opisujących ustalenia projektowe, wymagania, przebieg procesów oraz zakres planowanych zmian.

·         Będą dotyczyły projektów obejmujących zmiany w procesach oraz systemach informatycznych.

·         Zakres obejmuje przygotowanie i aktualizację dokumentacji analitycznej oraz projektowej.

·         Celem będzie zapewnienie uporządkowanej i jednoznacznej dokumentacji roboczej.

·         Efektem będą dokumenty wykorzystywane przez kontrahenta oraz współpracujące zespoły.

·         Kontrahent będzie wykorzystywał te dokumenty do dalszej realizacji projektu i komunikacji pomiędzy uczestnikami prac.

7.4. Wsparcie projektowe i współpraca z interesariuszami

·         Czynności te będą polegały na wspieraniu organizacji prac projektowych oraz przepływu informacji pomiędzy stroną biznesową i techniczną.

·         Będą dotyczyły bieżącego przebiegu prac projektowych związanych z procesami i systemami.

·         Zakres obejmuje przekazywanie ustaleń, doprecyzowywanie zgłoszonych kwestii oraz wspieranie uzgadniania zakresu prac.

·         Celem będzie usprawnienie komunikacji oraz wsparcie sprawnej realizacji projektu.

·         Efektem będą uzgodnione ustalenia robocze oraz uporządkowany zakres dalszych działań.

·         Kontrahent będzie wykorzystywał te efekty do prawidłowej organizacji realizowanych prac.

8.    Czy świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie. Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy.

9.    Czy będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

Odpowiedź: Nie. Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office).

10. Czy usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 będą dotyczyły doradztwa związanego z zarządzaniem, tj. będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Nie. Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 nie będą dotyczyły doradztwa związanego z zarządzaniem, tj. nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. Nie będzie Pan formułował rekomendacji strategicznych ani podejmował decyzji zarządczych. Usługi te będą miały charakter analityczny, dokumentacyjny, organizacyjny i wspierający realizację prac projektowych.

11. Jakie konkretnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach świadczonej usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.02.30.0?

Proszę o ich enumeratywne wymienienie oraz wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)  na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)  czego będą dotyczyć?

3)  jaki będzie ich zakres?

4)  jaki konkretny cel będą realizowały?

5)  co będzie ich efektem?

6)  w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał Pana kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.02.30.0.

Odpowiedź: W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 będzie Pan wykonywał następujące czynności:

11.1. Wsparcie testów

·         Czynności te będą polegały na organizacyjnym i merytorycznym wspieraniu testów systemu lub zmian w systemie.

·         Będą dotyczyły funkcjonowania systemów informatycznych i poprawności wdrożonych zmian.

·         Zakres obejmuje weryfikację zgodności działania systemu z ustaleniami, dokumentowanie wyników testów oraz przekazywanie informacji o nieprawidłowościach.

·         Celem będzie ustalenie, czy system działa zgodnie z założeniami i czy wdrożone zmiany odpowiadają ustalonym wymaganiom.

·         Efektem będą wyniki testów, opisy wykrytych problemów oraz informacje przekazywane do dalszej obsługi.

·         Kontrahent będzie wykorzystywał te efekty do poprawy działania systemu i usuwania nieprawidłowości.

11.2. Analiza zgłaszanych błędów

·         Czynności te będą polegały na analizie zgłoszeń dotyczących błędów, ustalaniu okoliczności ich występowania oraz opisywaniu problemu w sposób umożliwiający jego dalszą obsługę.

·         Będą dotyczyły problemów technicznych i funkcjonalnych pojawiających się w działaniu systemów informatycznych.

·         Zakres obejmuje analizę treści zgłoszeń, odtwarzanie warunków wystąpienia błędu oraz przygotowanie opisu problemu.

·         Celem będzie umożliwienie właściwej identyfikacji problemu i jego usunięcia przez odpowiedni zespół.

·         Efektem będzie uporządkowany opis błędu lub nieprawidłowości.

·         Kontrahent będzie wykorzystywał ten efekt do naprawy błędów oraz dalszego utrzymania systemu.

12. Czy usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 będą dotyczyły doradztwa związanego z oprogramowaniem, tj. będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Nie. Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 nie będą dotyczyły doradztwa związanego z oprogramowaniem. Nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla doradztwa w zakresie oprogramowania. Będą miały charakter pomocniczy, analityczny i operacyjny.

13.  Jakie konkretnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach świadczonej usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 74.90.20.0?

Proszę o ich enumeratywne wymienienie oraz wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

2)    czego będą dotyczyć?

3)    jaki będzie ich zakres?

4)    jaki konkretny cel będą realizowały?

5)    co będzie ich efektem?

6)    w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał Pana kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czynności, które będzie Pan wykonywał w ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 74.90.20.0.

Odpowiedź: W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 będzie Pan wykonywał następujące czynności:

13.1. Czynności pomocnicze o charakterze analityczno-organizacyjnym

·         Czynności te będą polegały na wykonywaniu czynności wspierających realizację projektów i bieżących działań kontrahenta.

·         Będą dotyczyły organizacyjnego i analitycznego wsparcia prac realizowanych przez kontrahenta.

·         Zakres obejmuje porządkowanie informacji projektowych, przygotowywanie zestawień i opisów roboczych, wspieranie przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu oraz inne czynności pomocnicze związane z bieżącą obsługą projektu.

·         Celem będzie sprawna organizacja informacji oraz wsparcie realizacji prac.

·         Efektem będą materiały pomocnicze, uporządkowane informacje i wsparcie organizacyjne.

·         Kontrahent będzie wykorzystywał te efekty do bieżącej realizacji i koordynacji prac.

14. W jaki sposób będzie określone wynagrodzenie między Panem a kontrahentem?

Odpowiedź: Wynagrodzenie pomiędzy Panem, a kontrahentem jest określone zgodnie z zawartą umową. Rozliczenia będą dokonywane za miesięczne okresy rozliczeniowe, po zakończeniu miesiąca, na podstawie prawidłowo wystawionej faktury. Wynagrodzenie będzie ustalane według stawki godzinowej, podstawę wystawienia faktury będzie stanowiło również zaakceptowane przez kontrahenta rozliczenie czasu świadczenia usług.

15. Czy wystawiając fakturę będzie Pan wyodrębniał wynagrodzenie za każdą poszczególną usługę sklasyfikowaną przez Pana pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, 62.02.30.0 oraz 74.90.20.0 odrębnie, czy może faktura będzie wystawiana za całość usług objętych zawartą umową?

Odpowiedź: Faktura będzie wystawiana za usługi wykonane w danym okresie rozliczeniowym. Jeżeli w praktyce rozliczeniowej zajdzie potrzeba wyodrębnienia poszczególnych rodzajów usług, będzie Pan prowadził rozliczenia w sposób umożliwiający ich identyfikację. Jeżeli natomiast faktura będzie obejmowała całość usług objętych umową, rozliczenie będzie dokonywane łącznie za dany okres.

16. Czy za wskazane przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 70.22.20.0, 62.02.30.0 oraz 74.90.20.0 kontrahent będzie płacić Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych usług, czy może za całość usług objętych zawartą umową?

Odpowiedź: Kontrahent będzie płacił wynagrodzenie zgodnie z zasadami określonymi w umowie łączącej strony. Rozliczenie może obejmować całość usług objętych umową za dany okres rozliczeniowy albo – jeżeli będzie to wynikało z przyjętego sposobu rozliczeń – odrębnie wyodrębnione rodzaje usług.

17. Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: Tak. W przypadku prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym, polegających na analizie procesów biznesowych, wsparciu analitycznym i projektowym oraz pomocy technicznej w zakresie funkcjonowania systemów informatycznych, które nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwa w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone usługi mają charakter analizy procesów biznesowych, wsparcia analitycznego i projektowego oraz pomocy technicznej w zakresie funkcjonowania systemów informatycznych. Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających na tworzeniu, programowaniu, rozwijaniu lub modyfikowaniu oprogramowania ani kodu źródłowego, nie projektuje architektury systemów informatycznych oraz nie świadczy doradztwa w zakresie wyboru lub projektowania oprogramowania lub technologii informatycznych. Odpowiedzialność za wytwarzanie oprogramowania oraz decyzje technologiczne pozostaje po stronie innych podmiotów.

W konsekwencji, opisane usługi nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwa w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy (PKWiU ex 62.01.1 oraz ex 62.02). Usługi te mieszczą się natomiast w zakresie działalności usługowej, dla której właściwa jest stawka ryczałtu 8,5%.

Wnioskodawca spełnia warunki do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz nie występują wobec niego wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Od 1 kwietnia 2026 r. planuje Pan rozpocząć świadczenie usług na podstawie nowej umowy cywilnoprawnej zawartej z kontrahentem prowadzącym działalność doradczą. Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku osiągnie Pan w maju 2026 r. Złożył Pan we właściwym terminie oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy oraz będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 cyt. ustawy. Zakres świadczonych usług będzie miał charakter analityczny, doradczy i wspierający realizację projektów biznesowych i obejmować będzie w szczególności: analizę procesów biznesowych oraz wymagań funkcjonalnych, identyfikację potrzeb biznesowych, przygotowywanie dokumentacji analitycznej i projektowej, wsparcie projektowe, współpracę z interesariuszami biznesowymi, a także pomoc techniczną polegającą na wsparciu funkcjonowania systemów informatycznych, w tym wsparcie testów oraz analizę zgłaszanych błędów. Nie będzie Pan wykonywał czynności polegających na tworzeniu, programowaniu, rozwijaniu lub modyfikowaniu oprogramowania ani kodu źródłowego, projektowaniu architektury systemów informatycznych, ani doradztwie w zakresie wyboru lub projektowania oprogramowania lub technologii informatycznych. Odpowiedzialność za wytwarzanie oprogramowania oraz decyzje technologiczne pozostanie po stronie innych podmiotów. Świadczone przez Pana usługi będą dotyczyły projektów realizowanych przez kontrahenta w obszarze rozwoju, modyfikacji, utrzymania i usprawniania systemów informatycznych wspierających procesy biznesowe. Przedmiotem tych projektów będzie w szczególności: analiza procesów biznesowych realizowanych przy wykorzystaniu systemów informatycznych, ustalanie i doprecyzowywanie wymagań funkcjonalnych dotyczących zmian w systemach, przygotowywanie dokumentacji analitycznej i projektowej, wspieranie współpracy pomiędzy stroną biznesową a zespołami technicznymi, wsparcie testów oraz analiza zgłaszanych błędów i nieprawidłowości działania systemów. Usługi te nie będą polegały na zarządzaniu przedsiębiorstwem kontrahenta ani na podejmowaniu decyzji zarządczych. Będą dotyczyły konkretnych prac projektowych i operacyjnych związanych z funkcjonowaniem procesów i systemów. Świadczone usługi będą miały charakter usług doradztwa procesowego, wsparcia analitycznego i projektowego oraz pomocy technicznej, które Pana zdaniem mieszczą się w grupowaniach PKWiU 70.22.20.0, 62.02.30.0 oraz 74.90.20.0 i nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.01.1 oraz ex 62.02). Ponadto wskazał Pan, że wynagrodzenie pomiędzy Panem, a kontrahentem jest określone zgodnie z zawartą umową. Rozliczenia będą dokonywane za miesięczne okresy rozliczeniowe, po zakończeniu miesiąca, na podstawie prawidłowo wystawionej faktury. Wynagrodzenie będzie ustalane według stawki godzinowej, podstawę wystawienia faktury będzie stanowiło również zaakceptowane przez kontrahenta rozliczenie czasu świadczenia usług. Faktura będzie wystawiana za usługi wykonane w danym okresie rozliczeniowym. Jeżeli w praktyce rozliczeniowej zajdzie potrzeba wyodrębnienia poszczególnych rodzajów usług, będzie Pan prowadził rozliczenia w sposób umożliwiający ich identyfikację. Jeżeli natomiast faktura będzie obejmowała całość usług objętych umową, rozliczenie będzie dokonywane łącznie za dany okres. Kontrahent będzie płacił wynagrodzenie zgodnie z zasadami określonymi w umowie łączącej strony. Rozliczenie może obejmować całość usług objętych umową za dany okres rozliczeniowy albo – jeżeli będzie to wynikało z przyjętego sposobu rozliczeń – odrębnie wyodrębnione rodzaje usług. W przypadku prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Odnosząc się do usług sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 wskazał Pan, że w ramach ww. usług będzie Pan wykonywał następujące czynności:

1.    Analiza procesów biznesowych – czynności te będą polegały na rozpoznaniu i opisaniu przebiegu procesów biznesowych, identyfikacji ich uczestników, etapów, zależności oraz problemów operacyjnych. Będą dotyczyły procesów realizowanych przy wykorzystaniu systemów informatycznych albo wymagających zmian w takich systemach. Zakres tych czynności obejmuje zebranie informacji od użytkowników i interesariuszy, ich uporządkowanie oraz opisanie stanu obecnego procesu. Celem tych czynności będzie ustalenie, jak działa dany proces i jakie są potrzeby biznesowe związane z jego obsługą. Efektem będzie opis procesu, zestawienie ustaleń oraz materiał wejściowy do dalszych prac projektowych. Kontrahent będzie wykorzystywał te efekty jako podstawę do planowania zmian i dalszych prac projektowych.

2.    Identyfikacja potrzeb biznesowych – czynności te będą polegały na ustalaniu, jakie zmiany funkcjonalne, usprawnienia lub rozwiązania są oczekiwane przez użytkowników i interesariuszy. Będą dotyczyły oczekiwanych zmian funkcjonalnych, usprawnień procesowych oraz potrzeb użytkowników systemu. Zakres obejmuje zebranie, doprecyzowanie i uporządkowanie potrzeb biznesowych. Celem będzie przygotowanie jednoznacznego opisu potrzeb, który może zostać wykorzystany w dalszych pracach. Efektem będzie uporządkowany opis potrzeb biznesowych. Kontrahent będzie wykorzystywał ten efekt do organizacji i realizacji dalszych działań projektowych i technicznych.

3.    Przygotowywanie dokumentacji analitycznej i projektowej – czynności te będą polegały na tworzeniu dokumentów opisujących ustalenia projektowe, wymagania, przebieg procesów oraz zakres planowanych zmian. Będą dotyczyły projektów obejmujących zmiany w procesach oraz systemach informatycznych. Zakres obejmuje przygotowanie i aktualizację dokumentacji analitycznej oraz projektowej. Celem będzie zapewnienie uporządkowanej i jednoznacznej dokumentacji roboczej. Efektem będą dokumenty wykorzystywane przez kontrahenta oraz współpracujące zespoły. Kontrahent będzie wykorzystywał te dokumenty do dalszej realizacji projektu i komunikacji pomiędzy uczestnikami prac.

4.    Wsparcie projektowe i współpraca z interesariuszami – czynności te będą polegały na wspieraniu organizacji prac projektowych oraz przepływu informacji pomiędzy stroną biznesową i techniczną. Będą dotyczyły bieżącego przebiegu prac projektowych związanych z procesami i systemami. Zakres obejmuje przekazywanie ustaleń, doprecyzowywanie zgłoszonych kwestii oraz wspieranie uzgadniania zakresu prac. Celem będzie usprawnienie komunikacji oraz wsparcie sprawnej realizacji projektu. Efektem będą uzgodnione ustalenia robocze oraz uporządkowany zakres dalszych działań. Kontrahent będzie wykorzystywał te efekty do prawidłowej organizacji realizowanych prac.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Ponadto usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 nie będą dotyczyły doradztwa związanego z zarządzaniem, tj. nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradczych. Nie będzie Pan formułował rekomendacji strategicznych ani podejmował decyzji zarządczych. Usługi te będą miały charakter analityczny, dokumentacyjny, organizacyjny i wspierający realizację prac projektowych.

Przechodząc zatem do ustalenia stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 wskazuję, że w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego stwierdzam, że przychody osiągane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie będą przychodami ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70, będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Odnosząc się kolejno do usług sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, wskazał Pan, że w ramach ww. usług będzie Pan wykonywał następujące czynności:

1.    Wsparcie testów – czynności te będą polegały na organizacyjnym i merytorycznym wspieraniu testów systemu lub zmian w systemie. Będą dotyczyły funkcjonowania systemów informatycznych i poprawności wdrożonych zmian. Zakres obejmuje weryfikację zgodności działania systemu z ustaleniami, dokumentowanie wyników testów oraz przekazywanie informacji o nieprawidłowościach. Celem będzie ustalenie, czy system działa zgodnie z założeniami i czy wdrożone zmiany odpowiadają ustalonym wymaganiom. Efektem będą wyniki testów, opisy wykrytych problemów oraz informacje przekazywane do dalszej obsługi. Kontrahent będzie wykorzystywał te efekty do poprawy działania systemu i usuwania nieprawidłowości.

2.    Analiza zgłaszanych błędów – czynności te będą polegały na analizie zgłoszeń dotyczących błędów, ustalaniu okoliczności ich występowania oraz opisywaniu problemu w sposób umożliwiający jego dalszą obsługę. Będą dotyczyły problemów technicznych i funkcjonalnych pojawiających się w działaniu systemów informatycznych. Zakres obejmuje analizę treści zgłoszeń, odtwarzanie warunków wystąpienia błędu oraz przygotowanie opisu problemu. Celem będzie umożliwienie właściwej identyfikacji problemu i jego usunięcia przez odpowiedni zespół. Efektem będzie uporządkowany opis błędu lub nieprawidłowości. Kontrahent będzie wykorzystywał ten efekt do naprawy błędów oraz dalszego utrzymania systemu.

Ponadto wskazał Pan, że usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 nie będą dotyczyły doradztwa związanego z oprogramowaniem. Nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla doradztwa w zakresie oprogramowania. Będą miały charakter pomocniczy, analityczny i operacyjny.

Zatem, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, przychody osiągane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (w rozumieniu PKWiU ex 62.02), będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pana wątpliwości dotyczą także wysokości stawki podatku dla usług sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 74.90.20.0. W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 będzie Pan wykonywał czynności pomocnicze o charakterze analityczno-organizacyjnym. Czynności te będą polegały na wykonywaniu czynności wspierających realizację projektów i bieżących działań kontrahenta. Będą dotyczyły organizacyjnego i analitycznego wsparcia prac realizowanych przez kontrahenta. Zakres obejmuje porządkowanie informacji projektowych, przygotowywanie zestawień i opisów roboczych, wspieranie przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu oraz inne czynności pomocnicze związane z bieżącą obsługą projektu. Celem będzie sprawna organizacja informacji oraz wsparcie realizacji prac. Efektem będą materiały pomocnicze, uporządkowane informacje i wsparcie organizacyjne. Kontrahent będzie wykorzystywał te efekty do bieżącej realizacji i koordynacji prac.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem usługi te będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podsumowując, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług polegających na analizie procesów biznesowych, wsparciu analitycznym i projektowym oraz pomocy technicznej w zakresie funkcjonowania systemów informatycznych, sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, które nie będą stanowiły usług doradztwa związanego z zarządzaniem, PKWiU 62.02.30.0, które nie będą związane z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz PKWiU 74.90.20.0, będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.