0112-KDSL1-2.4011.299.2026.4.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 kwietnia 2026 r. (wpływ 4 maja 2026 r. i 8 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zdarzenie przyszłe nr 1.

Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim z (…) od (…) listopada 1995 r., które to małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód wyrokiem Sądu Okręgowego w (…) z (…) marca 2019 r. (…).

Podczas trwania małżeństwa, Wnioskodawca wraz z żoną nabyli (…) października 2003 r. do majątku wspólnego małżonków lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, w którym następnie zamieszkali. Małżonków obowiązywał ustrój majątkowy wspólnoty majątkowej małżeńskiej.

Po rozwiązaniu małżeństwa współwłasnością byłych małżonków pozostaje nadal ww. lokal mieszkalny (innego majątku wspólnego nie ma).

Małżonkowie (Wnioskodawca z byłą żoną) zamierzają dokonać całkowitego podziału majątku wspólnego byłych małżonków na podstawie umowy o podział majątku, która zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, poprzez przyznanie na wyłączną własność Wnioskodawcy opisanego wyżej lokalu mieszkalnego, w zamian za spłatę ze strony Wnioskodawcy na rzecz byłej żony wartości jej udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego.

Zdarzenie przyszłe nr 2.

(…) sierpnia 2024 r. Wnioskodawca wraz ze swoją partnerką nabyli na współwłasność w częściach ułamkowych lokal mieszkalny oraz udział w nieruchomości gruntowej, na której zlokalizowane są miejsca postojowe przypisane do tego lokalu (lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej, będzie dalej zwany Nieruchomością). Nabycie Nieruchomości nastąpiło w wykonaniu umowy deweloperskiej i przedwstępnej z (…) marca 2023 r. Nabycie ww. Nieruchomości nastąpiło w celu prywatnym, bez związku z działalnością gospodarczą lub zawodową Wnioskodawcy i bez pierwotnego zamiaru jej odsprzedaży lub wynajmowania.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik spółki jawnej, zajmującej się wyłącznie działalnością prawniczą, natomiast indywidualna działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest zawieszona od (…) marca 2023 r., a jej przedmiotem jest wg kodów PKD 2025: 68.20.Z, 64.19.Z i 64.92.B.

Nieruchomość została nabyta w celu zamieszkania w niej Wnioskodawcy z partnerką (drugą współwłaścicielką Nieruchomości), lecz ostatecznie Wnioskodawca doszedł do porozumienia z byłą żoną, na podstawie którego byli małżonkowie uzgodnili, iż dokonają całkowitego podziału majątku wspólnego małżonków, w skład którego wchodzi tylko lokal mieszkalny opisany powyżej w Zdarzeniu przyszłym nr 1 i na podstawie umowy o podział majątku wspólnego, która zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca nabędzie na wyłączną własność ten lokal mieszkalny w zamian za spłatę ze strony Wnioskodawcy na rzecz byłej żony wartości jej udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego.

W związku z takim uzgodnieniem z byłą żoną, Wnioskodawca wraz z partnerką zamierzają sprzedać Nieruchomość, a część ceny uzyskanej ze sprzedaży swojego udziału we współwłasności Nieruchomości Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na spłatę na rzecz byłej żony z tytułu umowy o całkowity podział majątku wspólnego byłych małżonków, na podstawie której Wnioskodawca nabędzie na swoją wyłączną własność lokal mieszkalny stanowiący obecnie współwłasność Wnioskodawcy i byłej żony.

Umowa sprzedaży Nieruchomości zostanie zawarta przed upływem 5 lat od dnia jej zakupu.

Opisana wyżej umowa o całkowity podział majątku wspólnego byłych małżonków zostanie zawarta nie później niż w terminie 3 lat po dokonaniu przez Wnioskodawcę i jego partnerkę sprzedaży Nieruchomości i również w tym terminie Wnioskodawca dokona całkowitej spłaty byłej żony na podstawie tej umowy.

Wnioskodawca mieszka w lokalu mieszkalnym stanowiącym jego współwłasność z byłą żoną i po zawarciu umowy o podział majątku wspólnego byłych małżonków nadal będzie tam mieszkał.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, że jest właścicielem lub współwłaścicielem 3 innych lokali mieszkalnych będących przedmiotem najmu prywatnego na rzecz osób trzecich, który to najem jest opodatkowany przez Wnioskodawcę zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

2.  Kiedy (w którym roku) zamierza Pan dokonać sprzedaży nabytego w 2024 r. lokalu mieszkalnego?

Odpowiedź: Zmierza Pan w 2026 r.

3.  Jaka jest forma prawna nabytego przez Pana w 2024 r. lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, (inny – jaki?))?

Odpowiedź: Jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

4.  Jaki udział przysługuje Panu w nieruchomości, którą zamierza Pan sprzedać wspólnie z partnerką?

Odpowiedź: W nieruchomości lokalowej, o której mowa w pyt. 3 powyżej przysługuje Panu udział we współwłasności wynoszący 1/2; natomiast Pana udział we współwłasności nieruchomości gruntowej, na której znajdują się miejsca postojowe przypisane do lokalu wynosi 1/80.

5.  We wniosku wskazał Pan:

Wobec powyższego, proszę o wskazanie czy część przychodu uzyskanego ze sprzedaży Pana udziału w Nieruchomości nabytej w 2024 r. zostanie wydatkowana w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie tej nieruchomości, na spłatę Pana byłej żony na podstawie umowy o całkowity podział majątku?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie

Czy wydatek, który Wnioskodawca poniesie na rzecz byłej żony na podstawie umowy o całkowity podział majątku wspólnego, w skład którego wchodzi wyłącznie lokal mieszkalny, stanowi wydatek na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 UPDOF?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek, który Wnioskodawca poniesie na rzecz byłej żony na podstawie umowy o całkowity podział majątku wspólnego, w skład którego wchodzi wyłącznie lokal mieszkalny, będzie stanowić wydatek na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a UPDOF.

Zgodnie z orzecznictwem Sądów administracyjnych oraz linią interpretacyjną Dyrektora KIS spłata dokonana na rzecz byłego współmałżonka – w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność nieruchomości, która znajdowała się uprzednio we wspólności małżeńskiej – może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF. Przepis ten jest bowiem normą celu społecznego, mającą ułatwić zaspokajanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a za taką interpretacją przemawia również wykładnia celowościowa. Zniesienie współwłasności nieruchomości mieszkalnej w wyniku umowy o podział majątku wspólnego i nabycie jej wyłącznej własności przez jednego z małżonków za spłatą drugiego z nich powoduje, że małżonek dokonujący spłaty zaspokaja w ten sposób własne potrzeby mieszkaniowe.

Stanowisko powyższe zajęte zostało m.in. w wyroku NSA z 24 listopada 2022 r. II FSK 724/20; w wyroku NSA z 18 listopada 2021 r. II FSK 694/21, interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 6 listopada 2023 r. DOP3.8222.133.2023.EILK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) stanowi, że:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.

Z treści wniosku wynika, że od (…) listopada 1995 r. pozostawał Pan w związku małżeńskim z (…), które to małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód wyrokiem Sądu Okręgowego z (…) marca 2019 r. Podczas trwania małżeństwa nabyli Państwo (…) października 2003 r. do majątku wspólnego małżonków lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, w którym następnie Państwo zamieszkali. W Państwa małżeństwie obowiązywał ustrój majątkowy wspólnoty majątkowej małżeńskiej. Po rozwiązaniu małżeństwa współwłasnością byłych małżonków (Pana i Pana byłej żony) pozostaje nadal ww. lokal mieszkalny (innego majątku wspólnego nie ma). Pan z byłą żoną zamierzacie dokonać całkowitego podziału majątku wspólnego byłych małżonków na podstawie umowy o podział majątku, która zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, poprzez przyznanie na wyłączną własność Panu opisanego wyżej lokalu mieszkalnego, w zamian za spłatę z Pana strony na rzecz byłej żony wartości jej udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego. (…) sierpnia 2024 r. wraz ze swoją partnerką nabyli Państwo na współwłasność w częściach ułamkowych lokal mieszkalny oraz udział w nieruchomości gruntowej, na której zlokalizowane są miejsca postojowe przypisane do tego lokalu (lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej). Nabycie ww. lokalu wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej nastąpiło w wykonaniu umowy deweloperskiej i przedwstępnej z (…) marca 2023 r., nabycie nastąpiło w celu prywatnym, bez związku z Pana działalnością gospodarczą lub zawodową i bez pierwotnego zamiaru jej odsprzedaży lub wynajmowania. Wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako wspólnik spółki jawnej, zajmującej się wyłącznie działalnością prawniczą, natomiast Pana indywidualna działalność gospodarcza jest zawieszona od (…) marca 2023 r. Nieruchomość została nabyta w celu zamieszkania w niej z Pana partnerką (drugą współwłaścicielką), lecz ostatecznie doszedł Pan do porozumienia z byłą żoną, na podstawie którego byli małżonkowie uzgodnili, iż dokonają całkowitego podziału majątku wspólnego małżonków, w skład którego wchodzi tylko lokal mieszkalny opisany i na podstawie umowy o podział majątku wspólnego, która zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, nabędzie Pan na wyłączną własność ten lokal mieszkalny w zamian za spłatę z Pana strony na rzecz byłej żony wartości jej udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego. W związku z takim uzgodnieniem z Pana byłą żoną, Pan wraz z partnerką zamierzają sprzedać lokal nabyty w 2024 r. wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej, a część ceny uzyskanej ze sprzedaży swojego udziału we współwłasności ww. nieruchomości zamierza Pan przeznaczyć na spłatę na rzecz byłej żony z tytułu umowy o całkowity podział majątku wspólnego byłych małżonków, na podstawie której nabędzie Pan na swoją wyłączną własność lokal mieszkalny stanowiący obecnie współwłasność Pana i Pana byłej żony. Umowa sprzedaży nieruchomości zostanie zawarta przed upływem 5 lat od dnia jej zakupu. Umowa o całkowity podział majątku wspólnego byłych małżonków zostanie zawarta nie później niż w terminie 3 lat po dokonaniu przez Pana i Pana partnerkę sprzedaży nieruchomości (lokalu wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej) i również w tym terminie dokona Pan całkowitej spłaty byłej żony na podstawie tej umowy. Mieszka Pan w lokalu mieszkalnym stanowiącym jego współwłasność z byłą żoną i po zawarciu umowy o podział majątku wspólnego byłych małżonków nadal będzie tam mieszkał. Wskazał Pan, że sprzedaży nabytego w 2024 r. lokalu mieszkalnego zamierza Pan dokonać w 2026 r. i, że jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. W nieruchomości lokalowej, o której mowa przysługuje Panu udział we współwłasności wynoszący 1/2, natomiast Pana udział we współwłasności nieruchomości gruntowej, na której znajdują się miejsca postojowe przypisane do lokalu wynosi 1/80. Część przychodu uzyskanego ze sprzedaży Pana udziału w nieruchomości nabytej w 2024 r. zostanie wydatkowana w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie tej nieruchomości, na spłatę Pana byłej żony na podstawie umowy o całkowity podział majątku.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana w 2026 r. sprzedaż Pana udziału w lokalu mieszkalnym oraz udziału w nieruchomości gruntowej nabytej wraz z Pana partnerką do współwłasności, który nabył Pan w 2024 r., stanowić będzie dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww. udziału w nieruchomości zostanie dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. 

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie planowanej w 2026 r. sprzedaży 1/2 udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnego oraz udziału w nieruchomości gruntowej), które Pan nabył w 2024 r. należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 30e ust. 5 cyt. ustawy:

Z kolei art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Na podstawie art. 45 ust. 1 powołanej ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:

Odnosząc się do zakwalifikowania wydatku na spłatę byłej żony z tytułu przejęcia na własność lokalu mieszkalnego, który nabył Pan w 2003 r. z byłą żoną do majątku wspólnego wyjaśniam, że zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych spłata dokonana na rzecz byłego współmałżonka – w związku z przyznaniem podatnikowi w wyniku rozwodu na własność nieruchomości, która znajdowała się we wspólności małżeńskiej – może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 724/20, wskazał bowiem, że:

Zatem, nabycie przez Pana udziału Pana byłej żony w nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnym nabytym w 2003 r., stanowiącym majątek wspólny Pana i Pana byłej żony, w drodze podziału majątku wspólnego, ze spłatą na rzecz Pana byłej żony, będzie stanowić dla Pana nabycie udziału w ww. nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, nienastępująca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, sprzedaż przez Pana w 2026 r. 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym oraz udziału w nieruchomości gruntowej nabytego w 2024 r., wraz z Pana partnerką będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana tej nieruchomości.

Jednocześnie, będzie Panu przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości na spłatę Pana byłej żony w związku z przejęciem przez Pana od byłej żony udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, w którym Pan mieszkał z byłą żoną i do którego nabędzie Pan prawo w wyniku podziału majątku wspólnego, w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że wydatek, który poniesie Pan na rzecz byłej żony na podstawie umowy o całkowity podział majątku wspólnego, w skład którego wchodzi wyłącznie lokal mieszkalny, będzie stanowił wydatek na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych wydano odrębne rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

W odniesieniu do powołanego wyroku sądu administracyjnego należy zauważyć, że zapadł on w indywidualnej sprawie określonego podmiotu i nie ma mocy wiążącej w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.