0112-KDSL1-2.4011.295.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pani pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 11 maja 2026 r.) oraz z 20 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważająca działalność gospodarcza to: 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania (który od stycznia 2025 r. zastąpił kod 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania).

Formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczałt ewidencjonowany. Zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie wystąpiły negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy.

W ramach prowadzonej działalności, od 2023 r. Wnioskodawca świadczy usługi zarządzania projektami przede wszystkim na rzecz spółki, która zajmuje się szeroko pojętym sektorem funduszy inwestycyjnych.

W ramach swoich obowiązków Wnioskodawca wykonuje następujące zadania:

·    opracowywanie strategii dotyczącej potencjalnych obszarów inwestycyjnych, a następnie po uzyskaniu akceptacji klienta przeprowadzenie danego projektu,

·    prowadzenie projektów dla klientów,

·    prowadzenie projektów krótko – i długoterminowych, w tym pilnowanie harmonogramu, koordynacja osób zaangażowanych w projekt, współpraca z doradcami zewnętrznymi, kontakt z osobami decyzyjnymi,

·    współpraca ze wszystkimi działami wewnętrznymi firmy, w tym z działem finansowym ((...)), działem prawym ((...)), działem raportowania ((...)),

·    współpraca i negocjacje z partnerami oraz klientami zewnętrznymi,

·    koordynacja działań w procesie przygotowania do realizacji zadania,

·    zarządzanie relacjami ze spółkami portfelowymi funduszu w różnych jurysdykcjach,

·    reprezentowanie spółki w ramach organizacji branżowych,

·    nadzór nad pracą podległego zespołu,

·    zarządzanie zasobami projektowymi poprzez wsparcie rekrutacji na stanowiska w ramach prowadzonych projektów oraz ocena profili i rekomendacja kandydatów do prowadzonych projektów,

·    prowadzenie ewidencji i dokumentacji projektowej, koordynacja spotkań dotyczących prowadzonych projektów,

·    tworzenie propozycji, akceptacja i rozliczanie budżetów projektów,

·    kontrola kosztów projektów.

Przykładowe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach tych zadań, to organizowanie i prowadzenie spotkań projektowych – z interesariuszami projektu, zespołem projektowym i zewnętrznymi doradcami, weryfikacja ryzyk projektowych wspólnie z zespołem projektowym, prowadzenie dokumentacji projektowej zgodnie z wymaganiami klienta.

W ramach swoich obowiązków Wnioskodawca:

·    nie świadczy usług doradczych;

·    nie świadczy usług doradztwa związanymi z zarządzaniem;

·    nie wykonuje wolnego zawodu;

·    nie wykonuje usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (tj. nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki działania spółki, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu spółki).

Złożony wniosek dotyczy lat 2023-2025 oraz przyszłych okresów.

W uzupełnieniach wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.      Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2.      Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

3.      We wniosku wskazał Pan, że:

Proszę o wyczerpujące scharakteryzowanie każdej czynności wskazanej w opisie sprawy, tj. opisanie:

1)    na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały?

2)    czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

3)    jaki był/jest/będzie ich zakres?

4)    co było/jest/będzie ich efektem?

5)    jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

6)    w jaki sposób efekty te wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała spółka?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czternastu wskazanych przez Pana w opisie sprawy czynności.

Odpowiedź: Czynności mają charakter operacyjny i koordynacyjny, a nie doradczy. W szczególności:

a)    opracowywanie strategii dotyczącej potencjalnych obszarów inwestycyjnych, a następnie po uzyskaniu akceptacji klienta przeprowadzenie danego projektu:

Wnioskodawca zajmuje się badaniem dynamiki sektorów gospodarki pod kątem ich atrakcyjności inwestycyjnej (np. wzrost rynku, powtarzalność przychodów) w celu identyfikacji celów inwestycyjnych dla Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie świadczy usług strategicznego doradztwa dotyczącego sposobu zarządzania przedsiębiorstwem klienta, ani nie rekomenduje zmian w strukturze organizacyjnej czy modelu biznesowym Zleceniodawcy. Usługi Wnioskodawcy są nakierowane na proces, a nie na udzielanie opinii czy rekomendacji dotyczących zarządzania firmą jako całością.

Czynności te dotyczą projektów inwestycyjnych realizowanych przez Zleceniodawcę działającego w sektorze (...), w szczególności (...).

Zakres czynności obejmuje organizację procesu analizy sektorów gospodarki pod kątem atrakcyjności inwestycyjnej, koordynację kontaktów z doradcami zewnętrznymi, organizację spotkań projektowych, koordynację przepływu dokumentów i informacji, monitorowanie terminowości realizacji poszczególnych etapów projektu, koordynację współpracy pomiędzy uczestnikami projektu, bieżące raportowanie statusu projektu do Zleceniodawcy.

Efektem tych czynności są raporty, harmonogramy, korespondencja. Spółka wykorzystuje je do przygotowania i przeprowadzenia projektu inwestycyjnego obejmującego koordynację działań uczestników procesu inwestycyjnego.

Celem tych czynności jest identyfikacja potencjalnych kierunków inwestycyjnych oraz organizacja procesu realizacji inwestycji zgodnie z założeniami przyjętymi przez Zleceniodawcę.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do prowadzenia i realizacji projektów inwestycyjnych, organizacji współpracy z podmiotami uczestniczącymi w procesie inwestycyjnym oraz zapewnienia terminowej realizacji działań związanych z inwestycjami i rozwojem spółek portfelowych. Efektem tych czynności nie jest opracowanie strategii zarządzania przedsiębiorstwem, ani rekomendowanie zmian dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej przez Zleceniodawcę.

b)    prowadzenie projektów dla klientów:

Rola Wnioskodawcy ma charakter wykonawczy – polega na operacyjnym „dowiezieniu” celu inwestycyjnego (np. przygotowanie spółki do jej wejścia na giełdę lub sprzedaży). Wnioskodawca pełni funkcję project managera odpowiedzialnego za bieżące prowadzenie projektów, organizację pracy uczestników projektu, nadzór nad harmonogramem, koordynację przepływu informacji oraz monitorowanie realizacji poszczególnych etapów projektu.

Czynności te dotyczą projektów inwestycyjnych prowadzonych przez Zleceniodawcę, w szczególności projektów związanych z analizą inwestycji, realizacją transakcji, współpracą z doradcami zewnętrznymi oraz koordynacją działań dotyczących rozwoju spółek portfelowych.

Zakres czynności obejmuje organizację i koordynację przebiegu projektów, nadzór nad terminowością realizacji zadań, organizację współpracy pomiędzy uczestnikami projektu, koordynację przepływu informacji i dokumentacji, monitorowanie realizacji harmonogramów, organizację spotkań projektowych, raportowanie statusu projektu do Zleceniodawcy, koordynację współpracy z doradcami zewnętrznymi.

Efektem tych czynności jest zapewnienie prawidłowej organizacji projektu, terminowej realizacji poszczególnych etapów projektu oraz bieżącej koordynacji działań wszystkich podmiotów uczestniczących w projekcie. Efektem tych czynności nie jest opracowanie rekomendacji strategicznych dotyczących sposobu prowadzenia działalności przez Zleceniodawcę.

Celem tych czynności jest zapewnienie sprawnego przebiegu projektów inwestycyjnych realizowanych przez Zleceniodawcę oraz koordynacja działań operacyjnych związanych z realizacją tych projektów.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do organizacji i realizacji projektów inwestycyjnych, zapewnienia terminowości działań projektowych oraz bieżącej koordynacji współpracy pomiędzy uczestnikami projektu.

c)    prowadzenie projektów krótko – i długoterminowych, w tym pilnowanie harmonogramu, koordynacja osób zaangażowanych w projekt, współpraca z doradcami zewnętrznymi, kontakt z osobami decyzyjnymi:

Czynności te mają charakter organizacyjny i wykonawczy. Wnioskodawca odpowiada za terminową realizację poszczególnych etapów projektu, organizację współpracy pomiędzy uczestnikami projektu oraz przepływu informacji pomiędzy stronami zaangażowanymi w realizację inwestycji. Czynności te polegały/polegają/będą polegały na organizacji i bieżącej koordynacji projektów inwestycyjnych o różnym horyzoncie czasowym, w tym na monitorowaniu harmonogramów realizacji projektów, organizowaniu współpracy pomiędzy uczestnikami projektu oraz koordynacji kontaktów z doradcami zewnętrznymi i osobami zaangażowanymi w realizację projektu. Wnioskodawca odpowiada za organizację procesu realizacji projektu, a nie za podejmowanie decyzji strategicznych dotyczących działalności Zleceniodawcy lub spółek portfelowych.

Czynności te dotyczą projektów inwestycyjnych realizowanych przez Zleceniodawcę, obejmujących m.in. procesy inwestycyjne, reorganizacyjne, rozwojowe oraz działania związane z przygotowaniem spółek portfelowych do sprzedaży lub dalszego rozwoju.

Zakres czynności obejmuje monitorowanie harmonogramów projektów, koordynację działań uczestników projektu, organizację współpracy z kancelariami prawnymi, firmami doradczymi, audytorami i bankami, organizację przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu, nadzór nad terminowością realizacji zadań, organizację spotkań projektowych, raportowanie postępu prac projektowych.

Efektem tych czynności jest zapewnienie terminowej realizacji projektów, sprawnej współpracy pomiędzy uczestnikami projektu oraz bieżącej kontroli nad przebiegiem projektu.

Celem tych czynności jest zapewnienie sprawnej organizacji realizacji projektów inwestycyjnych oraz terminowego wykonywania działań przez wszystkie podmioty uczestniczące w projekcie.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do prowadzenia projektów inwestycyjnych, monitorowania realizacji harmonogramów oraz organizacji współpracy pomiędzy uczestnikami procesu inwestycyjnego.

d)    współpraca ze wszystkimi działami wewnętrznymi firmy, w tym z działem finansowym ((...)), działem prawym ((...)), działem raportowania ((...)):

Wnioskodawca pełni rolę „łącznika” pomiędzy działami (...), zapewniając terminowe dostarczanie danych niezbędnych do realizacji projektu. Wnioskodawca zarządza pracą osób zaangażowanych w projekt, dokonuje weryfikacji postępów i ma za zadanie eliminowanie ryzyk operacyjnych. Współpraca polega na koordynowaniu działań poszczególnych działów zaangażowanych w realizację projektu oraz zapewnieniu sprawnego obiegu dokumentów i informacji niezbędnych do wykonania projektu inwestycyjnego.

Czynności te polegały/polegają/będą polegały na organizacji i koordynacji współpracy pomiędzy działami wewnętrznymi Zleceniodawcy uczestniczącymi w realizacji projektów inwestycyjnych. Wnioskodawca zapewnia prawidłowy przepływ informacji, dokumentów oraz ustaleń projektowych pomiędzy poszczególnymi działami.

Czynności te mają charakter organizacyjny i administracyjny i nie obejmują podejmowania decyzji zarządczych dotyczących działalności przedsiębiorstwa.

Czynności te dotyczą współpracy pomiędzy działami odpowiedzialnymi za aspekty finansowe, prawne i raportowe projektów inwestycyjnych realizowanych przez Zleceniodawcę.

Zakres czynności obejmuje organizację przepływu informacji pomiędzy działami, koordynację obiegu dokumentacji projektowej, organizację spotkań roboczych, monitorowanie terminowości realizacji zadań przez poszczególne działy, koordynację działań związanych z raportowaniem projektowym, bieżącą komunikację pomiędzy uczestnikami projektu.

Efektem tych czynności jest zapewnienie sprawnej współpracy pomiędzy działami zaangażowanymi w realizację projektów inwestycyjnych oraz terminowego przepływu informacji i dokumentacji projektowej.

Celem tych czynności jest zapewnienie organizacyjnej i operacyjnej koordynacji działań realizowanych przez poszczególne działy uczestniczące w projektach inwestycyjnych.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do zapewnienia sprawnej realizacji projektów inwestycyjnych, prawidłowego obiegu dokumentacji oraz bieżącej koordynacji działań pomiędzy działami wewnętrznymi.

e)    współpraca i negocjacje z partnerami oraz klientami zewnętrznymi:

Wnioskodawca uczestniczy w spotkaniach projektowych i uzgodnieniach operacyjnych związanych z realizacją projektu. Nie świadczy natomiast usług doradztwa biznesowego, ani strategicznego na rzecz tych podmiotów.

Czynności te polegały/polegają/będą polegały na organizacji i prowadzeniu bieżącej współpracy operacyjnej z partnerami biznesowymi, doradcami zewnętrznymi, instytucjami finansowymi, kancelariami prawnymi, audytorami oraz podmiotami uczestniczącymi w projektach inwestycyjnych realizowanych przez Zleceniodawcę. W ramach tych czynności Wnioskodawca uczestniczy w spotkaniach projektowych, uzgodnieniach roboczych oraz negocjacjach dotyczących warunków organizacyjnych i operacyjnych realizowanych projektów. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa strategicznego, ani biznesowego oraz nie podejmuje decyzji w imieniu Zleceniodawcy.

Czynności te dotyczą współpracy operacyjnej związanej z realizacją projektów inwestycyjnych, w szczególności organizacji procesu inwestycyjnego, współpracy z doradcami oraz uzgodnień związanych z przebiegiem projektów.

Zakres czynności obejmuje organizację i prowadzenie kontaktów z partnerami zewnętrznymi, udział w spotkaniach projektowych, koordynację uzgodnień operacyjnych, organizację przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektu, współpracę z doradcami prawnymi, finansowymi i podatkowymi, monitorowanie realizacji ustaleń projektowych.

Efektem tych czynności jest zapewnienie bieżącej współpracy pomiędzy uczestnikami projektu, uzgodnienie warunków operacyjnych realizacji projektów oraz zapewnienie prawidłowego przepływu informacji pomiędzy podmiotami zaangażowanymi w projekt.

Celem tych czynności jest zapewnienie sprawnej organizacji współpracy pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w projektach inwestycyjnych oraz koordynacja działań operacyjnych związanych z realizacją projektów.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do realizacji projektów inwestycyjnych, organizacji współpracy z partnerami zewnętrznymi oraz zapewnienia terminowej realizacji działań projektowych.

f)     koordynacja działań w procesie przygotowania do realizacji zadania:

Czynności te obejmują organizację procesu przygotowawczego, ustalanie harmonogramów, koordynację przepływu dokumentacji oraz monitorowanie realizacji zadań przez uczestników projektu.

Czynności te polegały/polegają/będą polegały na organizacji procesu przygotowania projektów inwestycyjnych do realizacji, w tym na ustalaniu harmonogramów działań, organizacji współpracy uczestników projektu, koordynacji przepływu dokumentacji oraz monitorowaniu realizacji czynności przygotowawczych.

Czynności te mają charakter organizacyjny i operacyjny oraz nie obejmują podejmowania decyzji strategicznych dotyczących działalności Zleceniodawcy.

Czynności te dotyczą przygotowania projektów inwestycyjnych do realizacji, w szczególności organizacji działań związanych z analizami, przygotowaniem dokumentacji, współpracą z doradcami oraz organizacją procesu inwestycyjnego.

Zakres czynności obejmuje ustalanie harmonogramów działań projektowych, organizację przepływu dokumentacji, koordynację działań uczestników projektu, organizację współpracy z doradcami zewnętrznymi, monitorowanie terminowości działań przygotowawczych, organizację spotkań roboczych.

Efektem tych czynności jest przygotowanie projektu do realizacji pod względem organizacyjnym i operacyjnym, w tym zapewnienie gotowości uczestników projektu do realizacji kolejnych etapów inwestycji.

Celem tych czynności jest zapewnienie sprawnego przygotowania projektów inwestycyjnych do realizacji oraz koordynacja działań uczestników procesu inwestycyjnego.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do rozpoczęcia i realizacji projektów inwestycyjnych zgodnie z harmonogramem oraz organizacji współpracy pomiędzy uczestnikami projektu.

g)    zarządzanie relacjami ze spółkami portfelowymi funduszu w różnych jurysdykcjach:

Wnioskodawca odpowiada za bieżącą koordynację kontaktów operacyjnych pomiędzy funduszem, spółkami portfelowymi oraz doradcami zewnętrznymi. Czynności te mają charakter organizacyjny i administracyjny.

Czynności te polegały/polegają/będą polegały na bieżącej organizacji i koordynacji kontaktów operacyjnych pomiędzy Zleceniodawcą, spółkami portfelowymi funduszu oraz doradcami zewnętrznymi działającymi w różnych jurysdykcjach.

Wnioskodawca odpowiada za organizację przepływu informacji, koordynację działań projektowych oraz monitorowanie realizacji ustaleń operacyjnych. Czynności te nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwami spółek portfelowych ani podejmowania decyzji strategicznych.

Czynności te dotyczą bieżącej współpracy operacyjnej związanej z realizacją projektów inwestycyjnych prowadzonych przez fundusz (...).

Zakres czynności obejmuje organizację kontaktów pomiędzy funduszem a spółkami portfelowymi, koordynację przepływu informacji i dokumentacji, organizację spotkań projektowych, monitorowanie realizacji ustaleń operacyjnych, współpracę z doradcami działającymi w różnych jurysdykcjach, koordynację działań związanych z realizacją projektów inwestycyjnych.

Efektem tych czynności jest zapewnienie bieżącej współpracy operacyjnej pomiędzy funduszem, spółkami portfelowymi i doradcami zewnętrznymi oraz sprawna realizacja projektów inwestycyjnych.

Celem tych czynności jest zapewnienie prawidłowej organizacji współpracy operacyjnej pomiędzy podmiotami uczestniczącymi w projektach inwestycyjnych funduszu.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do bieżącej realizacji projektów inwestycyjnych, organizacji współpracy ze spółkami portfelowymi oraz monitorowania realizacji działań projektowych.

h)    reprezentowanie spółki w ramach organizacji branżowych:

Czynności te polegały/polegają/będą polegały na uczestnictwie w spotkaniach branżowych, konferencjach, wydarzeniach networkingowych oraz bieżących kontaktach związanych z działalnością projektową Zleceniodawcy. Wnioskodawca reprezentuje Zleceniodawcę w zakresie prowadzonych projektów inwestycyjnych oraz uczestniczy w kontaktach branżowych mających charakter organizacyjny i operacyjny. Czynności te dotyczą reprezentowania Zleceniodawcy w środowisku branżowym związanym z działalnością funduszy (...) oraz projektami inwestycyjnymi realizowanymi przez Zleceniodawcę.

W ramach tych obowiązków Wnioskodawca nie reprezentuje Zleceniodawcy w rozumieniu prawnym – nie podpisuje dokumentów w imieniu i na rzecz spółki, nie składa oświadczeń woli.

Zakres czynności obejmuje udział w konferencjach i spotkaniach branżowych, uczestnictwo w wydarzeniach networkingowych, organizację kontaktów branżowych, prezentowanie informacji dotyczących realizowanych projektów, bieżące kontakty z uczestnikami rynku.

Efektem tych czynności jest utrzymywanie relacji branżowych oraz zapewnienie reprezentacji Zleceniodawcy w kontaktach związanych z realizowanymi projektami inwestycyjnymi.

Celem tych czynności jest zapewnienie bieżącej obecności Zleceniodawcy na tych wydarzeniach oraz utrzymywanie relacji z podmiotami działającymi w branży inwestycyjnej.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do utrzymywania relacji branżowych, organizacji współpracy projektowej oraz prowadzenia działalności inwestycyjnej.

i)     nadzór nad pracą podległego zespołu:

Czynności te polegały/polegają/będą polegały na bieżącej organizacji pracy zespołu projektowego zaangażowanego w realizację projektów inwestycyjnych prowadzonych przez Zleceniodawcę. Wnioskodawca odpowiada za przydzielanie zadań członkom zespołu projektowego, monitorowanie postępu prac, organizację przepływu informacji oraz nadzór nad terminowością realizacji powierzonych działań.

Czynności te mają charakter operacyjny i organizacyjny oraz dotyczą wyłącznie realizacji konkretnych projektów inwestycyjnych. Wnioskodawca nie sprawuje funkcji zarządczych w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy oraz nie podejmuje decyzji strategicznych dotyczących działalności spółki.

Czynności te dotyczą organizacji pracy zespołów uczestniczących w realizacji projektów inwestycyjnych prowadzonych przez Zleceniodawcę.

Zakres czynności obejmuje organizację pracy zespołu projektowego, przydzielanie zadań członkom zespołu, monitorowanie terminowości realizacji zadań, organizację przepływu informacji pomiędzy członkami zespołu, koordynację współpracy pomiędzy uczestnikami projektu, raportowanie postępu prac projektowych.

Efektem tych czynności jest zapewnienie sprawnej organizacji pracy zespołu projektowego, terminowej realizacji powierzonych zadań oraz bieżącej koordynacji działań uczestników projektu.

Celem tych czynności jest zapewnienie prawidłowej organizacji realizacji projektów inwestycyjnych oraz efektywnej współpracy pomiędzy członkami zespołu projektowego.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do realizacji projektów inwestycyjnych zgodnie z harmonogramem oraz zapewnienia bieżącej organizacji pracy zespołów projektowych.

j)     zarządzanie zasobami projektowymi poprzez wsparcie rekrutacji na stanowiska w ramach prowadzonych projektów oraz ocena profili i rekomendacja kandydatów do prowadzonych projektów:

Czynności te mają charakter pomocniczy względem usług zarządzania projektami. Czynności te polegały/polegają/będą polegały na organizacji procesu zapewnienia odpowiednich zasobów osobowych dla realizacji projektów inwestycyjnych prowadzonych przez Zleceniodawcę. W ramach tych czynności Wnioskodawca uczestniczy w procesie identyfikacji potrzeb projektowych, analizie profili kandydatów oraz wskazywania osób posiadających kompetencje odpowiadające wymaganiom danego projektu.

Zakres czynności obejmuje identyfikację potrzeb kadrowych projektów, analizę profili kandydatów, udział w procesach rekrutacyjnych dotyczących projektów, rekomendowanie kandydatów do projektów, koordynację współpracy z osobami zaangażowanymi w projekty.

Efektem tych czynności jest zapewnienie odpowiednich zasobów osobowych niezbędnych do realizacji projektów inwestycyjnych oraz organizacja zespołów projektowych posiadających kompetencje wymagane dla danego projektu.

Celem tych czynności jest zapewnienie odpowiedniej obsady projektów inwestycyjnych oraz organizacja zespołów umożliwiających sprawną realizację projektów.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do realizacji projektów inwestycyjnych poprzez zapewnienie odpowiednich zasobów osobowych i organizacji zespołów projektowych.

k)    prowadzenie ewidencji i dokumentacji projektowej:

Wnioskodawca prowadzi pełną dokumentację projektową zgodnie ze standardami klienta. Tworzy zestawienia i elektroniczne foldery zawierające kopie dokumentacji projektowej, koordynuje przepływ i archiwizację oryginałów dokumentów papierowych. Obowiązki te obejmują organizowanie i prowadzenie dokumentacji projektowej, raportów, harmonogramów oraz innych materiałów związanych z realizacją projektów.

Czynności te polegały/polegają/będą polegały na organizacji, prowadzeniu i aktualizacji dokumentacji związanej z realizacją projektów inwestycyjnych. Wnioskodawca odpowiada za gromadzenie dokumentów projektowych, organizację obiegu dokumentacji, aktualizację harmonogramów, raportów oraz innych materiałów związanych z realizacją projektów.

Czynności te mają charakter administracyjny i organizacyjny oraz służą zapewnieniu prawidłowej dokumentacji przebiegu projektów inwestycyjnych.

Czynności te dotyczą dokumentacji związanej z realizacją projektów inwestycyjnych prowadzonych przez Zleceniodawcę.

Zakres czynności obejmuje prowadzenie dokumentacji projektowej, organizację obiegu dokumentów, aktualizację harmonogramów i raportów, archiwizację dokumentacji projektowej, organizację przepływu informacji projektowych, monitorowanie kompletności dokumentacji.

Efektem tych czynności jest kompletna i aktualna dokumentacja projektowa umożliwiająca bieżące monitorowanie przebiegu projektów inwestycyjnych oraz archiwizowanie danych dotyczących zakończonych projektów.

Celem tych czynności jest zapewnienie prawidłowego obiegu dokumentacji projektowej oraz bieżącej organizacji informacji związanych z realizacją projektów inwestycyjnych.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do monitorowania przebiegu projektów inwestycyjnych, organizacji współpracy projektowej oraz dokumentowania realizacji poszczególnych etapów projektów.

l)     koordynacja spotkań dotyczących prowadzonych projektów:

Wnioskodawca organizuje i prowadzi spotkania projektowe z udziałem interesariuszy, zespołów projektowych oraz doradców zewnętrznych. Sprawdza dostępność osób w określonych terminach, ustala terminy, przesyła linki do spotkań on-line, rezerwuje sale na spotkania osobiste. Czynności te są związane z realizacją projektów inwestycyjnych prowadzonych przez Zleceniodawcę. Wnioskodawca przygotowuje również materiały projektowe oraz monitoruje realizację ustaleń podjętych podczas spotkań.

Czynności te mają charakter organizacyjny i operacyjny i nie obejmują podejmowania decyzji strategicznych dotyczących działalności Zleceniodawcy.

Czynności te dotyczą organizacji spotkań związanych z realizacją projektów inwestycyjnych, w których uczestniczą przedstawiciele Zleceniodawcy, spółek portfelowych oraz doradcy zewnętrzni.

Zakres czynności obejmuje organizację harmonogramu spotkań, koordynację uczestników spotkań, przygotowywanie materiałów projektowych, organizację przepływu informacji pomiędzy uczestnikami spotkań, monitorowanie realizacji ustaleń projektowych, sporządzanie podsumowań i notatek projektowych.

Efektem tych czynności jest zapewnienie bieżącej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu oraz organizacja procesu realizacji ustaleń projektowych.

Celem tych czynności jest zapewnienie sprawnej komunikacji i koordynacji działań uczestników projektów inwestycyjnych.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do organizacji współpracy projektowej, monitorowania realizacji ustaleń oraz bieżącej koordynacji działań projektowych.

m)  tworzenie propozycji, akceptacja i rozliczanie budżetów projektów:

Wnioskodawca tworzy propozycje budżetów dla konkretnych projektów (nie dla całej spółki). Czynności te dotyczą wyłącznie budżetów poszczególnych projektów inwestycyjnych i mają charakter techniczny oraz organizacyjny. Wnioskodawca nie tworzy budżetów przedsiębiorstwa, ani nie doradza w zakresie strategii finansowej Zleceniodawcy.

Czynności te polegały/polegają/będą polegały na organizacji i koordynacji procesu planowania oraz monitorowania budżetów poszczególnych projektów inwestycyjnych realizowanych przez Zleceniodawcę. Wnioskodawca przygotowuje zestawienia kosztów projektowych, monitoruje zgodność wydatków z budżetem projektu oraz organizuje proces raportowania kosztów projektowych.

Czynności te dotyczą wyłącznie budżetów konkretnych projektów inwestycyjnych i nie obejmują zarządzania finansowego przedsiębiorstwem Zleceniodawcy, ani podejmowania decyzji strategicznych dotyczących finansowania działalności.

Czynności te dotyczą budżetów związanych z realizacją projektów inwestycyjnych prowadzonych przez Zleceniodawcę.

Zakres czynności obejmuje przygotowywanie propozycji budżetów projektowych, monitorowanie wydatków projektowych, organizację rozliczeń kosztów projektowych, koordynację raportowania budżetowego, analizę zgodności wydatków z harmonogramem projektu, organizację przepływu informacji dotyczących kosztów projektowych.

Efektem tych czynności jest przygotowanie i bieżące monitorowanie budżetów projektowych oraz zapewnienie kontroli nad kosztami związanymi z realizacją projektów inwestycyjnych.

Celem tych czynności jest zapewnienie prawidłowej organizacji kosztów projektowych oraz monitorowania wydatków związanych z realizacją projektów inwestycyjnych.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do monitorowania kosztów projektowych, organizacji rozliczeń projektowych oraz bieżącej kontroli realizacji budżetów projektowych.

n)    kontrola kosztów projektów:

Wnioskodawca akceptuje wydatki projektowe i kontroluje koszty w celu zachowania rentowności inwestycji.

Czynności te polegały/polegają/będą polegały na bieżącym monitorowaniu kosztów związanych z realizacją projektów inwestycyjnych oraz analizie zgodności ponoszonych wydatków z założeniami budżetowymi projektów.

Wnioskodawca organizuje proces raportowania kosztów projektowych, monitoruje poziom wydatków oraz identyfikuje ewentualne odchylenia budżetowe. Czynności te mają charakter organizacyjny i kontrolny w odniesieniu do konkretnych projektów inwestycyjnych.

Czynności te dotyczą kosztów związanych z realizacją projektów inwestycyjnych prowadzonych przez Zleceniodawcę.

Zakres czynności obejmuje monitorowanie wydatków projektowych, analizę zgodności kosztów z budżetem projektu, organizację raportowania kosztowego, identyfikację odchyleń budżetowych, koordynację przepływu informacji dotyczących kosztów projektowych, monitorowanie realizacji budżetu projektowego.

Efektem tych czynności jest bieżąca kontrola kosztów projektowych oraz zapewnienie zgodności wydatków z założeniami budżetowymi projektów inwestycyjnych.

Celem tych czynności jest zapewnienie efektywnej organizacji kosztów projektowych oraz monitorowanie realizacji budżetów projektowych.

Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty tych czynności do bieżącej kontroli realizacji budżetów projektowych, monitorowania kosztów inwestycyjnych oraz organizacji rozliczeń projektowych.

4.  Jakich konkretnie projektów dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły świadczone przez Pana usługi na rzecz spółki? Na czym polegały/polegają/będą polegały te projekty? Proszę opisać.

Odpowiedź: Projekty mają na celu realizację inwestycji Zleceniodawcy na każdym z etapów inwestycji, tj. od poszukiwania sektorów i badania dynamiki danego sektora w zakresie atrakcyjności inwestycyjnej (wzrost rynku, jakość i powtarzalność przychodów spółek, potencjał optymalizacji operacyjnej, poziom rozdrobnienia rynku), poprzez koordynację kontaktów z doradcami oraz potencjalnymi celami inwestycyjnymi (spółkami), koordynację z doradcami w zakresie przeprowadzenia transakcji, koordynację i zarządzanie projektami poprawy efektywności nabytych spółek w trakcie trwania inwestycji, aż do koordynacji i zarządzania projektami związanymi ze sprzedażą spółek.

5.  Jakich konkretnie inwestycji dotyczą „obszary inwestycyjne”?

Odpowiedź: Projekty mają na celu badanie i wyłonienie sektorów/gałęzi gospodarki, które są atrakcyjne dla nowych inwestycji oraz późniejszą koordynację kontaktów z doradcami (firmy prawnicze, księgowe, banki) w celu nawiązania współpracy w ramach wspólnego projektu inwestycyjnego.

Zleceniodawca Wnioskodawcy działa jako podmiot powiązany z (…). Inwestycje, w których koordynacji i obsłudze projektowej uczestniczy Wnioskodawca, dotyczą nabywania i aktywnego zarządzania udziałami w spółkach prywatnych oraz spółkach notowanych na publicznym rynku kapitałowym, działających w różnych sektorach gospodarki (m.in. (…)). Inwestycje te realizowane są przez zamknięte fundusze inwestycyjne zarządzane przez (…), których kapitał pochodzi od inwestorów instytucjonalnych (fundusze (…), fundusze (…), instytucje finansowe). W ramach cyklu życia inwestycji Wnioskodawca uczestniczy w koordynacji i obsłudze projektowej następujących kategorii transakcji i działań:

(...).

Wnioskodawca nie jest stroną żadnej z ww. transakcji, ani nie podejmuje decyzji inwestycyjnych – jego rola ogranicza się do operacyjnej koordynacji projektów realizowanych przez Zleceniodawcę i spółki portfelowe funduszy zarządzanych przez (…).

Przykładowe inwestycje portfelowe Zleceniodawcy, przy obsłudze których Wnioskodawca wykonuje opisane czynności koordynacyjne i projektowe, obejmują:

(…).

6.  Czy usługi, które świadczył/świadczy/będzie Pan świadczył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, były/są/będą związane z usługami firm centralnych (head Office)?

Odpowiedź: Nie.

7.  Wobec zawarcia we wniosku następujących informacji:

proszę o wskazanie, jakiego rodzaju działalność prowadzi Pana Zleceniodawca, tj. spółka? Czego konkretnie dotyczy sektor funduszy inwestycyjnych? Czym się zajmuje? Proszę opisać.

Odpowiedź: Zleceniodawca jest aktywny w sektorze funduszy (...). W ramach inwestycji (…).

Pytanie

Według jakiej stawki procentowej powinno nastąpić rozliczenie świadczonych usług zarządzania projektami (które nie są usługami doradztwa) w ramach działalności gospodarczej rozliczanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi odnoszą się do art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podatek od świadczonych przez Wnioskodawcę usług w ramach działalności gospodarczej, na podstawie opisanego stanu faktycznego, powinien być rozliczany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Świadczone usługi mają charakter opisany w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.:

-    usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-    usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,

-    usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („Ustawa”), Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. Ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy. Mianowicie: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)   opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)   korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)   osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)    prowadzenia aptek,

c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-        w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Ponadto, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b Ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług: architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71).

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności dookreślonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy: Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), należy zauważyć, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

·    klasa 70.10 ­– usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

·         klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

·         kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·         kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU).

Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn. że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu.

We wniosku Wnioskodawca przedstawił informacje, z których wynika, że prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy głównie usługi jako kierownik projektu.

Jednocześnie, prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 tej Ustawy, oraz spełnione są warunki określone wart. 6 ust. 4 ww. Ustawy.

Wskazał również, że świadczone usługi nie są usługami firm centralnych (head office) oraz usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług klasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.Z – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j tej ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz w uzupełnieniach wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważająca działalność gospodarcza to: 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania (który od stycznia 2025 r. zastąpił kod 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania). Złożony wniosek dotyczy lat 2023-2025 oraz przyszłych okresów. Formą opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest ryczałt ewidencjonowany. Zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie wystąpiły negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy. W ramach prowadzonej działalności, od 2023 r. świadczy Pan usługi zarządzania projektami przede wszystkim na rzecz spółki, która zajmuje się szeroko pojętym sektorem funduszy inwestycyjnych. Zleceniodawca jest aktywny w sektorze funduszy (...). W ramach inwestycji (…). W ramach swoich obowiązków wykonuje Pan następujące zadania:

·    opracowywanie strategii dotyczącej potencjalnych obszarów inwestycyjnych, a następnie po uzyskaniu akceptacji klienta przeprowadzenie danego projektu,

·    prowadzenie projektów dla klientów,

·    prowadzenie projektów krótko – i długoterminowych, w tym pilnowanie harmonogramu, koordynacja osób zaangażowanych w projekt, współpraca z doradcami zewnętrznymi, kontakt z osobami decyzyjnymi,

·    współpraca ze wszystkimi działami wewnętrznymi firmy, w tym z działem finansowym ((...)), działem prawym ((...)), działem raportowania ((...)),

·    współpraca i negocjacje z partnerami oraz klientami zewnętrznymi,

·    koordynacja działań w procesie przygotowania do realizacji zadania,

·    zarządzanie relacjami ze spółkami portfelowymi funduszu w różnych jurysdykcjach,

·    reprezentowanie spółki w ramach organizacji branżowych,

·    nadzór nad pracą podległego zespołu,

·    zarządzanie zasobami projektowymi poprzez wsparcie rekrutacji na stanowiska w ramach prowadzonych projektów oraz ocena profili i rekomendacja kandydatów do prowadzonych projektów,

·    prowadzenie ewidencji i dokumentacji projektowej, koordynacja spotkań dotyczących prowadzonych projektów,

·    tworzenie propozycji, akceptacja i rozliczanie budżetów projektów,

·    kontrola kosztów projektów.

Przykładowe czynności wykonywane przez Pana w ramach tych zadań, to organizowanie i prowadzenie spotkań projektowych – z interesariuszami projektu, zespołem projektowym i zewnętrznymi doradcami, weryfikacja ryzyk projektowych wspólnie z zespołem projektowym, prowadzenie dokumentacji projektowej zgodnie z wymaganiami klienta. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały ww. czynności, czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły, jaki był/jest/będzie ich zakres, co było/jest/będzie ich efektem, jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała spółka. W ramach swoich obowiązków nie świadczy Pan usług doradczych, nie świadczy Pan usług doradztwa związanymi z zarządzaniem, nie wykonuje Pan wolnego zawodu oraz nie wykonuje Pan usług doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (tj. nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki działania spółki, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu spółki). Wyjaśnił Pan, że projekty mają na celu realizację inwestycji Zleceniodawcy na każdym z etapów inwestycji, tj. od poszukiwania sektorów i badania dynamiki danego sektora w zakresie atrakcyjności inwestycyjnej (wzrost rynku, jakość i powtarzalność przychodów spółek, potencjał optymalizacji operacyjnej, poziom rozdrobnienia rynku), poprzez koordynację kontaktów z doradcami oraz potencjalnymi celami inwestycyjnymi (spółkami), koordynację z doradcami w zakresie przeprowadzenia transakcji, koordynację i zarządzanie projektami poprawy efektywności nabytych spółek w trakcie trwania inwestycji, aż do koordynacji i zarządzania projektami związanymi ze sprzedażą spółek. Projekty mają na celu badanie i wyłonienie sektorów/gałęzi gospodarki, które są atrakcyjne dla nowych inwestycji oraz późniejszą koordynację kontaktów z doradcami (firmy prawnicze, księgowe, banki) w celu nawiązania współpracy w ramach wspólnego projektu inwestycyjnego. Wskazał Pan, że Pana Zleceniodawca działa jako podmiot powiązany z (…), jedną z wiodących globalnych firm zarządzających aktywami alternatywnymi, specjalizującą się w funduszach (...). Inwestycje te realizowane są przez zamknięte fundusze inwestycyjne zarządzane przez (…), których kapitał pochodzi od inwestorów instytucjonalnych (fundusze (…), fundusze (…), instytucje finansowe). W ramach cyklu życia inwestycji uczestniczy Pan w koordynacji i obsłudze projektowej następujących kategorii transakcji i działań: (...). Nie jest Pan stroną żadnej z ww. transakcji, ani nie podejmuje Pan decyzji inwestycyjnych – Pana rola ogranicza się do operacyjnej koordynacji projektów realizowanych przez Zleceniodawcę i spółki portfelowe funduszy zarządzanych przez (…). Przykładowe inwestycje portfelowe Zleceniodawcy, przy obsłudze których wykonuje Pan opisane czynności koordynacyjne i projektowe, obejmują: (…). Usługi, które świadczył/świadczy/będzie Pan świadczył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie były/nie są/nie będą związane z usługami firm centralnych (head Office).

Pana wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia opisanych powyżej usług.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

I tak, z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że w sekcji M zawarty jest m.in. dział 70 – USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM.

Dział 70 Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem, obejmuje:

-    usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-    usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” oraz pozycje:

-        PKWiU 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,

-        PKWiU 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,

-        PKWiU 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,

-        PKWiU 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

-        PKWiU 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją,

-        PKWiU 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

-        PKWiU 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi,

-        PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        PKWiU 70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast pozycja 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych obejmuje:

-    usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-    usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-    usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Stosownie do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja K – USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE – obejmuje:

-   usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

-   usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

-        usług zarządzania holdingami, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

-       usług doradztwa w zakresie zarządzania finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

-       usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

-       usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

-       usług pakowania, zawijania, wysyłania czy przekazywania w inny sposób monet i banknotów w imieniu klientów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

-       usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.0.

W ramach sekcji K wyróżnia się następujące działy:

-   PKWiU – Dział 64 – Usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;

-    PKWiU – Dział 65 – Usługi ubezpieczeniowe, reasekuracyjne oraz usługi związane z funduszami emerytalnymi, z wyłączeniem obowiązkowego ubezpieczenia społecznego;

-    PKWiU – Dział 66 – Usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne.

W dziale 66 znajduje się natomiast klasa PKWiU 66.19 POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH.

Klasa ta nie obejmuje:

-   usług ubezpieczeniowych, reasekuracyjnych oraz usług związanych z funduszami emerytalnymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 65.

Analizując zatem przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz wskazane wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 stwierdzam, że usługi będące przedmiotem wniosku, wpisują się w zakres usług objętych sekcją K Klasyfikacji – działem 66, a w szczególności grupowaniem PKWiU 66.19 Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych. Wskazał Pan bowiem w opisie sprawy, że świadczy Pan usługi zarządzania projektami przede wszystkim na rzecz spółki, która zajmuje się szeroko pojętym sektorem funduszy inwestycyjnych. Zleceniodawca jest aktywny w sektorze funduszy (...). W ramach inwestycji (…). Pana Zleceniodawca działa jako podmiot powiązany z jedną z wiodących globalnych firm zarządzających aktywami alternatywnymi, specjalizującą się w funduszach (...). Inwestycje, w których koordynacji i obsłudze projektowej Pan uczestniczy, dotyczą nabywania i aktywnego zarządzania udziałami w spółkach prywatnych oraz spółkach notowanych na publicznym rynku kapitałowym, działających w różnych sektorach gospodarki (m.in. infrastruktura, nieruchomości, usługi finansowe, technologie, opieka zdrowotna). Inwestycje te realizowane są przez zamknięte fundusze inwestycyjne zarządzane przez (…), których kapitał pochodzi od inwestorów instytucjonalnych (fundusze (…), fundusze (…), instytucje finansowe). W ramach cyklu życia inwestycji uczestniczy Pan w koordynacji i obsłudze projektowej m.in. (...).

Biorąc zatem pod uwagę rzeczywisty charakter ww. usług oraz ich cel, a także wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015 stwierdzam, że opisane przez Pana usługi zarządzania projektami wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 66.19 „Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych” (tj. mieszczą się w sekcji K) i podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Zaznaczyć bowiem należy, że treść przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jednoznacznie wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), wynosi 15%.

Wobec powyższego Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.