Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 6 marca 2026 r. (wpływ 6 marca 2026 r.), 18 marca 2026 r. (wpływ 18 marca 2026 r.) oraz 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą rozwiedzioną. Wyrokiem Sądu Okręgowego (…) z (…) 2025 r. (sygn. akt (…)) rozwiązano małżeństwo Wnioskodawczyni bez orzekania o winie.

Na mocy tego wyroku:

-        pozostawiono obojgu rodzicom pełną władzę rodzicielską nad małoletnim synem,

-        ustalono, że miejscem zamieszkania dziecka jest każdorazowo miejsce zamieszkania matki,

-        zasądzono od ojca dziecka na rzecz małoletniego rentę alimentacyjną,

-        nie ustanowiono opieki naprzemiennej, ani innego równoważnego modelu opieki.

Małoletni syn Wnioskodawczyni na stałe zamieszkuje z nią i pozostaje z nią we wspólnym gospodarstwie domowym. Ojciec dziecka utrzymuje kontakty z synem w regularnym, lecz ograniczonym zakresie, zasadniczo w co drugi weekend, w rozszerzonym zakresie czasowym. Pomimo tych kontaktów dziecko przez zdecydowaną większość czasu przebywa w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni, gdzie realizowane jest jego codzienne życie.

Wnioskodawczyni samodzielnie sprawuje bieżącą, codzienną opiekę nad dzieckiem, w szczególności:

-        organizuje i realizuje opiekę przedszkolną,

-        utrzymuje stały kontakt z nauczycielami i pedagogami przedszkolnymi,

-        samodzielnie inicjuje i prowadzi konsultacje dotyczące rozwoju społecznego dziecka,

-        umawia i realizuje wizyty lekarskie oraz badania profilaktyczne,

-        zapewnia bieżącą opiekę w okresach choroby dziecka,

-        organizuje codzienny rytm dnia, opiekę, wychowanie oraz rozwój dziecka.

Wnioskodawczyni podejmuje samodzielnie decyzje dotyczące bieżących spraw dziecka, w tym związanych z jego zdrowiem, edukacją, rozwojem oraz funkcjonowaniem społecznym. Kontakty z ojcem dziecka mają charakter informacyjny i nie polegają na wspólnym, równoległym sprawowaniu codziennej opieki.

Wnioskodawczyni organizuje także codzienne potrzeby dziecka, w tym:

-        zakup odzieży, materiałów edukacyjnych i książek,

-        przygotowanie dziecka do wyjazdów do ojca,

-        codzienne czynności opiekuńcze i wychowawcze.

Zasądzone alimenty nie pokrywają pełnych kosztów utrzymania i wychowania dziecka, obejmujących m.in. koszty wyżywienia, mediów, opieki zdrowotnej, edukacji, rozwoju oraz bieżącego funkcjonowania gospodarstwa domowego. Pozostała część kosztów ponoszona jest przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonego przez nią gospodarstwa domowego.

Wnioskodawczyni:

-        pobiera świadczenie wychowawcze 800+,

-        rozlicza ulgę prorodzinną na dziecko,

-        samodzielnie decyduje o przeznaczeniu środków przeznaczonych na utrzymanie dziecka.

W piśmie z 6 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.  Czy Pani wniosek dotyczy roku podatkowego 2025?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 oraz stanowi zdarzenie przyszłe w odniesieniu do lat kolejnych, o ile przedstawiony stan faktyczny nie ulegnie zmianie.

2.  Czy w okresie, którego dotyczy Pani wniosek, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), miała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawczyni posiadała nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3.  Czy w okresie, którego dotyczy zapytanie, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odpowiedź: W roku 2025 Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umów o pracę.

4.  Czy w okresie, którego dotyczy zapytanie prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej.

5.  Wskazanie daty urodzenia Pani syna.

Odpowiedź: Data urodzenia syna: (…) 2021 r.

6.  Czy Pani orzeczenie o rozwodzie jest prawomocne? Jeśli tak, proszę wskazać datę uprawomocnienia wyroku sądu dotyczącego rozwodu.

Odpowiedź: Wyrok rozwodowy jest prawomocny. Uprawomocnił się (…) 2025 r.

7.  Czy po rozwodzie Pani stan cywilny uległ zmianie?

Odpowiedź: Po rozwodzie stan cywilny Wnioskodawczyni nie uległ zmianie.

8.  Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani lub Pani syna, o którym mowa we wniosku miały zastosowanie przepisy:

a)  art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

c)  ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem wobec Wnioskodawczyni, ani jej syna nie miały zastosowania przepisy:

a)   art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

b)   ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

c)    ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, ani ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

9.      Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż syna wymienionego w treści wniosku) i względem nich wykonywała Pani w roku, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest matką, ani opiekunem prawnym innych dzieci poza synem wskazanym we wniosku.

10.   W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 9, proszę wskazać, czy wychowuje Pani inne dzieci niż syn wspólnie z drugim rodzicem tych dzieci albo opiekunem prawnym tych dzieci (partnerem)?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

11.   Czy w okresie, którego dotyczy wniosek przysługiwała Pani ulga prorodzinna na jeszcze inne dzieci (poza tym, o którym mowa we wniosku)?

Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem ulga prorodzinna przysługiwała wyłącznie w stosunku do syna wskazanego we wniosku.

12.   Czy w okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dziecka został pozbawiony praw rodzicielskich? Jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy?

Odpowiedź: Ojciec dziecka nie został pozbawiony praw rodzicielskich.

Pomimo pozostawienia pełnej władzy rodzicielskiej obojgu rodzicom, przeważającą, stałą i codzienną opiekę nad dzieckiem sprawuje Wnioskodawczyni. To ona organizuje bieżące funkcjonowanie dziecka, podejmuje decyzje dotyczące jego zdrowia, edukacji i rozwoju oraz zapewnia realizację jego codziennych potrzeb życiowych.

13.   Czy w okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dziecka odbywał karę pozbawienia wolności? Jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy?

Odpowiedź: Ojciec dziecka nie odbywał kary pozbawienia wolności.

14.   Czy Pani dziecko, w okresie którego dotyczy wniosek, otrzymywało zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?

Odpowiedź: Dziecko nie otrzymywało zasiłku pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej.

15.   Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, Pani dziecko zostało na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów
o świadczeniach rodzinnych?

Odpowiedź: Dziecko nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

16.   Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec Pani syna zajmował się jego wychowaniem i wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do niego, tj. uczestniczył w wychowaniu syna, dbał o prawidłowy rozwój syna kształtując jego właściwe zachowanie, rozwijał jego zainteresowania, sprawował nad nim pieczę/opiekę, troszczył się o jego rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej (przedszkolnej), brał czynny udział w sprawach dotyczących syna związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?

Odpowiedź: Kontakty ojca z dzieckiem nie zostały szczegółowo uregulowane w wyroku rozwodowym. W praktyce dziecko przebywa u ojca w co drugi weekend w rozszerzonym zakresie czasowym.

W czasie pobytu dziecka u ojca sprawuje on bieżącą opiekę w ramach realizowanych kontaktów. Nie sprawuje jednak stałej, codziennej opieki w porównywalnym zakresie czasowym, ani nie wykonuje w sposób równoległy i wspólny z Wnioskodawczynią obowiązków wychowawczych.

Miejscem zamieszkania dziecka, zgodnie z prawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego (…) z (…) 2025 r. (prawomocnym od (…) 2025 r.), jest każdorazowo miejsce zamieszkania matki. Sąd nie ustanowił opieki naprzemiennej, ani modelu równoważnej opieki.

Wnioskodawczyni prowadzi odrębne gospodarstwo domowe od ojca dziecka.

Alimenty zostały zasądzone od ojca dziecka na rzecz małoletniego, płatne do rąk Wnioskodawczyni.

Dziecko przez zdecydowaną większość czasu przebywa w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni i pozostaje z nią we wspólnym gospodarstwie domowym. W miejscu tym znajduje się główna część garderoby dziecka oraz jego rzeczy codziennego użytku. Wyjeżdżając do ojca dziecko zabiera przygotowaną walizkę z odzieżą oraz część zabawek i przedmiotów osobistych, natomiast jego podstawowe rzeczy codzienne pozostają w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni sprawuje przeważającą, codzienną opiekę nad dzieckiem oraz podejmuje decyzje dotyczące jego zdrowia, edukacji, rozwoju i funkcjonowania społecznego.

W szczególności:

-        uczestniczy z dzieckiem w wizytach lekarskich, w tym u lekarza rodzinnego, organizuje leczenie w okresach choroby, zakupuje leki oraz realizuje zlecone badania diagnostyczne; dziecko pozostaje obecnie w trakcie diagnostyki z uwagi na nawracające dolegliwości zdrowotne,

-        samodzielnie kontaktuje się z pedagogiem przedszkolnym oraz nauczycielami w związku z trudnościami dziecka w nawiązywaniu relacji społecznych; uczestniczy w spotkaniach i konsultacjach dotyczących rozwoju społecznego i emocjonalnego dziecka, realizuje zalecenia pedagogiczne i pracuje z dzieckiem w domu nad jego relacjami społecznymi i rozwojem emocjonalnym,

-        organizuje codzienne potrzeby dziecka, w tym zakup odzieży, materiałów edukacyjnych i książek,

-        organizuje codzienny rytm dnia dziecka, jego opiekę, wychowanie oraz rozwój, przygotowuje dziecko do wyjazdów do ojca,

-        pozostaje w bieżącym kontakcie telefonicznym z dzieckiem również w czasie jego pobytu u ojca.

Model sprawowania opieki nie ma charakteru równorzędnego, ani naprzemiennego w skali roku podatkowego.

W konsekwencji ojciec dziecka realizuje kontakty rodzicielskie, natomiast stała, codzienna i przeważająca opieka oraz wykonywanie obowiązków wychowawczych spoczywa na Wnioskodawczyni.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 8 kwietnia 2026 r. doprecyzowała Pani opis sprawy o następującą informację:

Wnioskodawczyni jednoznacznie wskazuje, że wniosek dotyczy wyłącznie zaistniałego stanu faktycznego za rok podatkowy 2025 i nie obejmuje zdarzenia przyszłego. W kolejnych latach Wnioskodawczyni będzie stosowała analogiczne podejście o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny lub prawny.

W konsekwencji Wnioskodawczyni nie wnosi o wydanie interpretacji w zakresie lat kolejnych oraz nie jest zobowiązana do uiszczenia dodatkowej opłaty.

Pozostałe elementy stanu faktycznego oraz stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku oraz jego uzupełnieniach pozostają bez zmian.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni ma prawo do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, o którym mowa w art. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym spełnia ona przesłanki do uznania jej za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ma prawo do rozliczenia podatku w preferencyjny sposób.

Pojęcie „samotnego wychowywania dziecka” należy interpretować w sposób funkcjonalny i faktyczny, z uwzględnieniem rzeczywistego modelu opieki nad dzieckiem, a nie wyłącznie formalnego posiadania władzy rodzicielskiej przez oboje rodziców.

W niniejszej sprawie:

-        dziecko na stałe zamieszkuje z Wnioskodawczynią,

-        nie została ustanowiona opieka naprzemienna, ani inny równoważny model opieki,

-        Wnioskodawczyni samodzielnie organizuje i realizuje codzienne życie dziecka,

-        ojciec dziecka realizuje wyłącznie kontakty, a nie stałą, bieżącą opiekę.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych. W szczególności w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 28 listopada 2024 r., sygn. I SA/Po 509/24, wskazano, że pozostawienie pełnej władzy rodzicielskiej obojgu rodzicom nie wyklucza uznania jednego z nich za osobę samotnie wychowującą dziecko, jeżeli faktycznie tylko jeden z rodziców sprawuje stałą, codzienną opiekę i ponosi główny ciężar wychowania.

Analogiczne stanowisko prezentowane jest również w innych orzeczeniach sądów administracyjnych, w których podkreśla się, że:

-        realizowanie kontaktów przez drugiego rodzica,

-        partycypacja finansowa w kosztach utrzymania dziecka,

-        posiadanie pełnej władzy rodzicielskiej

nie oznaczają wspólnego wychowywania dziecka w rozumieniu przepisów podatkowych, jeżeli dziecko na stałe przebywa w jednym gospodarstwie domowym, a jeden z rodziców sprawuje faktyczną, codzienną opiekę.

W konsekwencji Wnioskodawczyni spełnia przesłanki do zastosowania art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci – za wskazany przez Panią okres, tj. za rok 2025 – należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

-        posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

-        wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecko;

-        nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

-        niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.

Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dzieci. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem cywilnym, bowiem przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w wychowywaniu dzieci – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dzieci, niezależnie od tego u kogo i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dzieci przebywają – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dzieci przez któregokolwiek z rodziców.

Przy wychowywaniu dzieci należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dzieci oraz o ich rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dzieci.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (w określonych, ustalonych przez sąd przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni powszednie), status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.

Podstawową kwestią jest ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że Pani wniosek dotyczy roku podatkowego 2025. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W roku 2025 uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umów o pracę i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Jest Pani osobą rozwiedzioną. Wyrokiem Sądu Okręgowego (…) z (…) 2025 r. rozwiązano Pani małżeństwo bez orzekania o winie. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (…) 2025 r. Po rozwodzie Pani stan cywilny nie uległ zmianie. Jest Pani matką syna urodzonego (…) 2021 r. Nie jest matką, ani opiekunem prawnym innych dzieci poza małoletnim synem. Na mocy ww. wyroku pozostawiono obojgu rodzicom pełną władzę rodzicielską nad małoletnim synem, ustalono, że miejscem zamieszkania dziecka jest każdorazowo miejsce zamieszkania matki, zasądzono od ojca dziecka na rzecz małoletniego rentę alimentacyjną (alimenty zostały zasądzone od ojca dziecka na rzecz małoletniego, płatne do Pani rąk), nie ustanowiono opieki naprzemiennej, ani innego równoważnego modelu opieki. Miejscem zamieszkania dziecka, jest każdorazowo miejsce zamieszkania matki, zatem Pani małoletni syn na stałe zamieszkuje z Panią i pozostaje z Panią we wspólnym gospodarstwie domowym. W okresie, którego dotyczy wniosek Pani syn nie został umieszczony w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych, ani nie otrzymywał zasiłku pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej. Ojciec dziecka utrzymuje kontakty z synem w regularnym, lecz ograniczonym zakresie, zasadniczo w co drugi weekend, w rozszerzonym zakresie czasowym. Pomimo tych kontaktów dziecko przez zdecydowaną większość czasu przebywa w Pani miejscu zamieszkania, gdzie realizowane jest jego codzienne życie. Samodzielnie sprawuje Pani bieżącą, codzienną opiekę nad dzieckiem, w szczególności uczestniczy Pani z dzieckiem w wizytach lekarskich, w tym u lekarza rodzinnego, organizuje leczenie w okresach choroby, zakupuje leki oraz realizuje zlecone badania diagnostyczne (dziecko pozostaje obecnie w trakcie diagnostyki z uwagi na nawracające dolegliwości zdrowotne), samodzielnie kontaktuje się Pani z pedagogiem przedszkolnym oraz nauczycielami w związku z trudnościami dziecka w nawiązywaniu relacji społecznych; uczestniczy w spotkaniach i konsultacjach dotyczących rozwoju społecznego i emocjonalnego dziecka, realizuje Pani zalecenia pedagogiczne i pracuje Pani z dzieckiem w domu nad jego relacjami społecznymi i rozwojem emocjonalnym, organizuje codzienne potrzeby dziecka, w tym zakup odzieży, materiałów edukacyjnych i książek, organizuje Pani codzienny rytm dnia dziecka, jego opiekę, wychowanie oraz rozwój, przygotowuje dziecko do wyjazdów do ojca, pozostaje Pani w bieżącym kontakcie telefonicznym z dzieckiem również w czasie jego pobytu u ojca. Podejmuje Pani samodzielnie decyzje dotyczące bieżących spraw dziecka, w tym związanych z jego zdrowiem, edukacją, rozwojem oraz funkcjonowaniem społecznym. Organizuje Pani także przygotowanie dziecka do wyjazdów do ojca, codzienne czynności opiekuńcze i wychowawcze. To Pani organizuje bieżące funkcjonowanie dziecka, podejmuje decyzje dotyczące jego zdrowia, edukacji i rozwoju oraz zapewnia realizację jego codziennych potrzeb życiowych. Pobiera Pani świadczenie wychowawcze 800+, rozlicza Pani ulgę prorodzinną wyłącznie na małoletniego syna i samodzielnie decyduje Pani o przeznaczeniu środków przeznaczonych na utrzymanie dziecka. Ojciec dziecka nie został pozbawiony praw rodzicielskich, ani nie odbywał kary pozbawienia wolności. Pomimo pozostawienia pełnej władzy rodzicielskiej obojgu rodzicom, przeważającą, stałą i codzienną opiekę nad dzieckiem sprawuje Pani. Kontakty ojca z dzieckiem nie zostały szczegółowo uregulowane w wyroku rozwodowym, mają charakter informacyjny i nie polegają na wspólnym, równoległym sprawowaniu codziennej opieki. W praktyce dziecko przebywa u ojca w co drugi weekend w rozszerzonym zakresie czasowym. W czasie pobytu dziecka u ojca sprawuje on bieżącą opiekę w ramach realizowanych kontaktów. Nie sprawuje jednak stałej, codziennej opieki w porównywalnym zakresie czasowym, ani nie wykonuje w sposób równoległy i wspólny z Panią obowiązków wychowawczych. Zasądzone alimenty nie pokrywają pełnych kosztów utrzymania i wychowania dziecka, obejmujących m.in. koszty wyżywienia, mediów, opieki zdrowotnej, edukacji, rozwoju oraz bieżącego funkcjonowania gospodarstwa domowego. Pozostała część kosztów ponoszona jest przez Panią w ramach prowadzonego przez Panią gospodarstwa domowego. Ponadto wskazała Pani, że w okresie objętym wnioskiem wobec Pani, ani Pani syna nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, ani ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa wskazuję, że skoro w 2025 r. to Pani, będąc osobą rozwiedzioną, samotnie wychowywała swojego małoletniego syna i to Pani zapewniała dziecku miejsce zamieszkania, zapewniała dziecku opiekę, dbała o jego prawidłowy rozwój społeczny i emocjonalny, samodzielnie sprawowała Pani bieżącą, codzienną opiekę nad dzieckiem, w szczególności uczestniczyła Pani z dzieckiem w wizytach lekarskich, samodzielnie kontaktowała się Pani z pedagogiem przedszkolnym oraz nauczycielami, organizowała Pani codzienne potrzeby dziecka, w tym zakup odzieży, materiałów edukacyjnych i książek, organizowała Pani codzienny rytm dnia dziecka, jego opiekę, wychowanie oraz rozwój, podczas gdy ojciec Pani syna płacił alimenty i jak Pani wskazała, utrzymywał kontakty z synem w regularnym, lecz ograniczonym zakresie, zasadniczo w co drugi weekend, w rozszerzonym zakresie czasowym, jednak nie sprawował stałej, codziennej opieki w porównywalnym zakresie czasowym, ani nie wykonywał w sposób równoległy i wspólny z Panią obowiązków wychowawczych – to spełniała Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do rozliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, tj. posiadania odpowiedniego stanu cywilnego oraz samotnego wychowywania dziecka.

Tym samym, przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zauważam ponadto, że art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosowany był do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r. Ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) przez art. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy dodano art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to przepis stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. Zatem za 2025 r. ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak Pani wskazała w stanowisku art. 6 ust. 4 powyższej ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.