0112-KDSL1-1.4011.752.2026.1.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni (…) 2022 r. otrzymała darowiznę w formie aktu notarialnego (…) od obojga swoich rodziców 1/3 udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (dom jednorodzinny) położonej w Y,(…), dla której prowadzona jest księga wieczysta (…). Udział ten Wnioskodawczyni nabyła do majątku osobistego. Pozostałe udziały były na moment podpisania aktu notarialnego własnością brata Wnioskodawczyni (1/3) oraz rodziców Wnioskodawczyni (1/3). Wyżej opisana nieruchomość została nabyta przez rodziców Wnioskodawczyni do majątku wspólnego w roku 1997, na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego i służyła jako miejsce zamieszkania rodziców Wnioskodawczyni.

W grudniu 2025 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Do dziedziczenia ustawowego po zmarłym zostali powołani: żona zmarłego (mama Wnioskodawczyni), Wnioskodawczyni, oraz brat Wnioskodawczyni w udziałach 1/3. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni nabyła na mocy dziedziczenia po zmarłym ojcu 1/18 udziału w ww. nieruchomości.

Łączny udział Wnioskodawczyni w ww. nieruchomości wyniósł więc po śmierci ojca Wnioskodawczyni 7/18, z czego 6/18 zostało nabytych na mocy umowy darowizny z (…) 2022 r., a 1/18 na mocy dziedziczenia po zmarłym ojcu w roku 2025.

(…) 2026 r. Wnioskodawczyni, jej brat oraz mama dokonali sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości za łączną cenę (...) tys. zł.

Wnioskodawczyni ma obecnie (…) lat. Pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowy ustrój wspólności małżeńskiej majątkowej. Wnioskodawczyni oraz jej mąż pracują na etacie i żadne z nich nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie zajmuje się zawodowo obrotem nieruchomościami. Czynności takich nie wykonuje także mąż Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni wraz z mężem są właścicielami domu mieszkalnego położonego w X. (…). Oprócz domu w X, w którym mieszkają, Wnioskodawczyni oraz jej mąż są współwłaścicielami mieszkania w X, które wynajmują długoterminowo. Przychody z tego tytułu opodatkują ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w ramach tzw. prywatnego najmu. Środki otrzymane z tyt. wynajmu obecnie pomagają w utrzymaniu studiującego syna. Wnioskodawczyni i jej mąż zdecydowali, że po zakończeniu studiów przez syna, zakończą wynajem tego mieszkania i udostępnią je synowi, w celu ułatwienia mu startu życiowego. Natomiast parter domu, który obecnie zamieszkują, po przejściu przez małżonków na emeryturę, zajmie ich córka. Inaczej mówiąc, Wnioskodawczyni i jej mąż są obecnie właścicielami dwóch nieruchomości mieszkalnych, które zamierzają przekazać dwójce swoich dzieci, w celu ułatwienia im startu życiowego. Tym samym Wnioskodawczyni i jej mąż będą potrzebowali „dachu nad głową” dla siebie na emeryturze.

Małżonkowie planują w tym roku bądź w roku kolejnym zakup lokalu mieszkalnego w X. Wnioskodawczyni i jej mąż nie chcą odkładać w czasie zakupu mieszkania, z uwagi na rosnące ceny nieruchomości. Zakupu dokonają do ich majątku wspólnego. Zakup będzie w większości sfinansowany ze środków uzyskanych ze sprzedaży udziału Wnioskodawczyni w domu w Y oraz częściowo ze środków ze spadku po mamie Wnioskodawczyni oraz oszczędności Wnioskodawczyni i jej męża. Wnioskodawczyni i jej mąż, w zależności od ceny nieruchomości, nie mogą jednak wykluczyć zaciągnięcia niewielkiego kredytu na ten cel. Wnioskodawczyni i jej mąż przeprowadziliby się do nowego mieszkania po zakończeniu życia zawodowego. Wnioskodawczyni zbliża się do wieku emerytalnego (…), podobnie mąż Wnioskodawczyni (…) - stąd nie jest to zdarzenie bardzo odległe w czasie. Na chwilę obecną bowiem stan zdrowia pozwala im zajmować się domem, a obecne wynagrodzenie z etatu pozwala ponosić koszty jego utrzymania. Dodatkowo studiujący syn Wnioskodawczyni i jej męża z nimi mieszka, stąd wygodniejsze jest pozostanie razem w większym domu niż w mniejszym mieszkaniu. Natomiast po zakończeniu życia zawodowego Wnioskodawczyni i jej mąż liczą się z koniecznością minimalizowania kosztów utrzymania, stąd zasadne jest zrezygnowanie z domu na rzecz tańszego w utrzymaniu mieszkania. Dodatkowo Wnioskodawczyni zakłada, że w wieku emerytalnym zdrowie może nie pozawalać zajmować im się domem, natomiast nakład pracy przy mieszkaniu jest dużo mniejszy. Małżonkowie chcą też po prostu zamieszkać tylko we dwoje (…).

Do czasu zamieszkania w nowym mieszkaniu, Wnioskodawczyni planuje mieszkanie to wynająć długoterminowo na cele mieszkalne, aby zmniejszyć koszty utrzymania mieszkania do czasu przeprowadzki na stałe. Przychód z tego tytułu będzie opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni posiada środki ze sprzedaży udziału w nieruchomości mieszkalnej w Y, szczegółowo opisanej wyżej w niniejszym wniosku. Wnioskodawczyni zastanawia się, czy przeznaczając przychód ze sprzedaży udziału w tej nieruchomości (przychód odpowiadający udziałowi nabytemu w drodze darowizny, a więc 1/3 = 6/18), na zakup mieszkania w X w ciągu tego lub przyszłego roku, wraz z mężem, do majątku wspólnego, spełni kryteria tzw. ulgi mieszkaniowej.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zakupując lokal mieszkalny w X do majątku wspólnego, Wnioskodawczyni poniesie wydatki na własne cele mieszkaniowe i w związku z tym może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości (nabytego w drodze darowizny w roku 2022) ze względu na zakup nieruchomości - na podstawie i na zasadach wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że poniesie wydatki na własne cele mieszkaniowe i w związku z tym może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytego w drodze darowizny od rodziców.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (...); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonym w Y w wysokości 1/3 w drodze darowizny od rodziców w dniu (…) 2022 r. W odniesieniu do tego udziału nie minęło więc jeszcze 5 lat od jego nabycia. W związku ze sprzedażą tego udziału, po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podatkowy.

Wnioskodawczyni w tej samej nieruchomości nabyła w roku 2026 udział w wys. 1/18 w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu. Rodzice Wnioskodawczyni nabyli ww. nieruchomość w roku 1997. Tym samym, uwzględniając okres, jaki upłynął od nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawcę, tj. ojca Wnioskodawczyni, w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze dziedziczenia, tj. w 1/18 minęło już 5 lat od jego nabycia.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy: Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy PIT, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Podsumowując, Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży udziału w 1/3 nieruchomości mieszkalnej przed upływem 5 lat od jej nabycia i stosownie do cytowanych wyżej przepisów podlega opodatkowaniu, na zasadach wskazanych powyżej, natomiast w odniesieniu do 1/18 udziału nabytego w drodze dziedziczenia, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie ustawodawca wprowadził do ustawy PIT, w art. 21, katalog przychodów zwolnionych od podatku dochodowego. W ocenie Wnioskodawczyni, w jej przypadku zastosowanie znajdzie tzw. „ulga mieszkaniowa”, przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie:

D - dochód ze sprzedaży,

W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P - przychód ze sprzedaży.

Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W świetle art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Podsumowując, z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

W ocenie Wnioskodawczyni, w jej przypadku będą spełnione przesłanki zastosowania opisanej wyżej ulgi mieszkaniowej. W odniesieniu do przesłanki 3-letniego terminu, w jakim należy wydatkować przychód na cele mieszkalne, Wnioskodawczyni planuje nabyć lokal mieszkalny w X jeszcze w tym roku lub najpóźniej w roku kolejnym. Ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło w roku 2026, 3-letni termin zostanie zachowany.

Ustawodawca nie zdefiniował terminu „własne cele mieszkaniowe”, natomiast w art. 21 ust. 25 ustawy PIT zawarł katalog wydatków, które są kwalifikowane jako poniesione na cele mieszkaniowe. W ten sposób ustawodawca zawęził stosowanie ulgi do enumeratywnie wymienionych wydatków. Wnioskodawczynie planuje zakup lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość (oraz udziału w gruncie albo udziału w prawie użytkowania wieczystego, związanych z tym lokalem), który został wprost wskazany w katalogu wydatków kwalifikowanych jako poniesione na cele mieszkaniowe (w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy PIT). Stąd ten warunek także jest przez nią spełniony.

Należy zauważyć, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”. Oznacza to, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu.

W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem nieruchomości na cele mieszkalne w sytuacji, gdy nabył własność w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe. Trzeba także podkreślić, że ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. Zatem osoba, która posiada miejsce zamieszkania może nabyć kolejną nieruchomość mieszkalną w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych.

Wnioskodawczyni uważa, iż zakup opisanego w stanie faktycznym mieszkania w X będzie wydatkiem poniesionym na własne cele mieszkaniowe, mimo iż jest już właścicielką domu jednorodzinnego oraz mieszkania na wynajem. Wnioskodawczyni zakupi wraz z mężem nieruchomość w X z zamiarem stałego w nim zamieszkania po zakończeniu życia zawodowego. Nie jest zdarzenie bardzo odległe w czasie, Wnioskodawczyni zbliża się już bowiem do wieku emerytalnego (…), podobnie jej mąż. Niemniej jednak uzasadniony jest zakup mieszkania już teraz. Biorąc pod uwagę ciągły wzrost cen nieruchomości, rozsądne jest zakupienie lokalu mieszkalnego już teraz, nie czekając na dalsze wzrosty cen. Po drugie, przeprowadzka z domu do lokalu mieszkalnego w przypadku emerytów jest już zjawiskiem powszechnym i racjonalnym - Wnioskodawczyni zdaje sobie sprawę, że utrzymanie domu na emeryturze może być wyzwaniem (finansowym i zdrowotnym) i ten czynnik jest jednym z głównych czynników, jaki skłania Wnioskodawczynię do zakupu lokalu mieszkalnego. Ponadto (…). Dodatkowo, w celu pomocy w starcie życiowym dzieci, Wnioskodawczyni i jej mąż planują udostępnić synowi obecnie wynajmowane mieszkanie, po zakończeniu przez niego studiów. Natomiast po zakończeniu życia zawodowego planują przekazać córce cały dom (…). Wnioskodawczyni podkreśla, że nie prowadzi działalności gospodarczej, podobnie jak jej mąż. Oboje są zatrudnieni na etacie. Oprócz domu, w którym mieszkają wraz z dziećmi, są właścicielami jednego mieszkania, które wynajmują, i które w niedalekiej przyszłości planują przekazać do zamieszkania synowi. Przychód z wynajmu tego mieszkania Wnioskodawczyni opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Biorąc pod uwagę, iż według szacunków, ok. 1,1 mln Polaków deklaruje w ten sposób przychody z najmu, posiadanie jednego mieszkania na wynajem jest obecnie dość powszechne. Stąd w ocenie Wnioskodawczyni obiektywnie uzasadnione jest kupno lokalu mieszkalnego, w którym oboje z mężem zrealizują własne cele mieszkaniowe, tj. zamieszkają w nim po zakończeniu życia zawodowego. Wnioskodawczyni zwraca uwagę na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera regulacji, które prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy uzależniałyby od natychmiastowego zamieszkania przez podatnika w nabytym lokalu. Stąd oddalenie w czasie przeprowadzki do nowego mieszkania w X, do czasu zakończenia życia zawodowego, nie wyklucza prawa Wnioskodawczyni do z tzw. ulgi mieszkaniowej.

Stanowisko, iż podatnik nie musi od razu wprowadzać się do mieszkania nabytego w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej potwierdzają obecnie także organy podatkowe:

Pismo z 2 czerwca 2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2-2.4011.266.2022.2.RK: „Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym - z różnych powodów - zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany.”

Podobnie:

1.    Pismo z 7 stycznia 2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-2.4011.857.2024.2.EC

2.    Pismo z 7 lipca 2020 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115- KDIT3.4011.297.2020.1.KR

3.    Pismo z 26 maja 2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2-2.4011.258.2022.2.ASK

Organy podatkowe wskazują także, iż zamieszkanie w nowym lokalu po przejściu na emeryturę, spełnia przesłanki realizacji własnego celu mieszkaniowego:

Pismo z 11 lutego 2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-2.4011.1124.2021.1.ACZ: „wydatkowanie przychodu ze sprzedaży ww. udziału w lokalu mieszkalnym, w ciągu trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tego udziału, tj. do końca 2024 r., na zakup i remont lokalu mieszkalnego, w którym zamieszka Pani będąc na emeryturze, uprawniać będzie Panią do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

„Wydatkowanie całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału nabytego w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności (3/4) na nabycie drugiego lokalu mieszkalnego, w którym zamieszka Pani po przejściu na emeryturę, będzie uprawniało Panią do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) Nie spowoduje utraty przez Panią prawa do ww. zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czasowe wynajmowanie lokalu na okresy krótkoterminowe.” - Pismo z 17 kwietnia 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.163.2024.2.AK

Podobnie:

Pismo z 25 maja 2018 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL3- 2.4011.214.2018.1.AK.

Podsumowując, praktyka interpretacyjna organów podatkowych wskazuje, iż zamieszkanie w lokalu mieszkalnym przez Wnioskodawczynię po przejściu na emeryturę, uprawniać będzie Wnioskodawczynię do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej. Wnioskodawczyni przewiduje, że do czasu wprowadzenia się przez nią i męża do mieszkania, mieszkanie przez nich wynajmowane. Podyktowane jest to ekonomiczną racjonalizacją kosztów utrzymania nieruchomości. Wnioskodawczyni może zakończy życie zawodowe dopiero za kilka lat (…), stąd w celu z minimalizowania obciążeń finansowych, związanych z opłatami do wspólnoty/spółdzielni mieszkaniowej, zamierza ten lokal wynajmować (najem długoterminowy). Najem miałby charakter przejściowy i służył głównie pokryciu kosztów utrzymania nieruchomości, a nie jako dodatkowe, znaczące i stałe źródło dochodów. Przychody z tego tytułu Wnioskodawczyni opodatkuje w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni wskazuje, że zgodnie z ugruntowaną już linią orzeczniczą, wynajmowanie lokalu nie wyklucza skorzystania z ulgi mieszkaniowej:

Wyrok NSA z 30 maja 2019 r., II FSK 1887/17: „Zastosowaniu zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie stoi na przeszkodzie oddanie zakupionego lokalu w najem, zwłaszcza jeżeli tego typu aktywność podatnika nie nosi znamion działalności gospodarczej.”

Wyrok NSA z 30 sierpnia 2018 r., II FSK 2413/16: „Zastosowaniu zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie stoi na przeszkodzie czasowe oddanie zakupionego lokalu w najem.”

Stanowisko takie zajmują także organy podatkowe:

Pismo z 16 kwietnia 2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115- KDIT1.4011.83.2025.2.ASZ: „Czasowe wynajmowanie lokalu mieszkalnego nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w ww. przepisie w przypadku, gdy lokal mieszkalny nabyty został w celu realizacji Pani potrzeb mieszkaniowych.”

Podobnie: Pismo z 9 kwietnia 2026 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-1.4011.161.2026.1.MS2, a także cytowane już wcześniej interpretacje: Pismo z 11 lutego    2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2- 2.4011.1124.2021.1.ACZ.

W ocenie Wnioskodawczyni, na prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej nie będzie miał fakt, iż zakup mieszkania będzie do majątku wspólnego małżonków, a środki na zakup - w większości - będą pochodzić ze środków ze sprzedaży jej majątku odrębnego (udziału w nieruchomości nabytej drogą darowizny od rodziców).

Jak wskazują bowiem organy podatkowe: „wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą jeden z małżonków nabył do majątku odrębnego, na zakup nieruchomości nabywanej do majątku wspólnego - przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” - Pismo z 25 sierpnia 2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDSL1-1.4011.436.2025.3.JB. „Dla zastosowania ww. zwolnienia nie ma w przedmiotowej sprawie znaczenia dysproporcja pomiędzy środkami z majątku osobistego a środkami z majątku wspólnego użytych do sfinansowania zakupu nowego mieszkania” - Pismo z 22 maja    2026 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDSL1-1.4011.336.2026.1.KM.

Stąd, w ocenie Wnioskodawczyni, spełnia ona kryteria skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.