0112-KDSL1-1.4011.699.2026.4.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 października 2026 r. (wpływ 13 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Tut. organ informuje, że w niniejszym opisie zdarzenia przyszłego, treści pytania oraz własnym stanowisku Wnioskodawczyni, zostały uwzględnione wyjaśnienia Wnioskodawczyni zawarte w piśmie uzupełniającym z 13 października 2026 r., dotyczące omyłkowo wskazanego numeru działki, w związku z czym za prawidłowe oznaczenie nieruchomości, na której znajduje się budynek przeznaczony do sprzedaży, przyjmuje się działkę nr 1/2.

STAN FAKTYCZNY

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawczyni w okresie 25.03.2014-31.12.2024 r. prowadziła działalność gospodarczą w zakresie usług logopedycznych. Aktualnie ze względu na stan zdrowia działalność gospodarcza od 01.01.2025 r. jest zawieszona.

Wnioskodawczyni nigdy nie była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie usług logopedycznych. Nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie budowy, sprzedaży, pośrednictwa, wynajmu ani obrotu nieruchomościami.

Nieruchomości opisane we wniosku nie były wykorzystywane w działalności logopedycznej ani ujmowane w ewidencjach podatkowych tej działalności.

Wnioskodawczyni jest stanu wolnego. Od 18 lat wraz partnerem tworzy zgodny związek i prowadzi wspólne gospodarstwo domowe. Razem jako rodzina wspólnie wychowują 3 dzieci. Najstarsze dziecko będące córką partnera Wnioskodawczyni jest w wieku 23 lat. Wnioskodawczyni wraz z partnerem wspólnie wychowuje ją od 4 roku życia. Dwoje pozostałych dzieci w wieku 8 i 15 lat pochodzi ze związku Wnioskodawczyni wraz z partnerem.

W dniu (...).10.2014 r. Wnioskodawczyni dokonała zakupu niezabudowanej działki nr 1 położonej w (…) (dalej – przedmiotowa działka) o powierzchni (...) ha.

Działka w dacie zakupu zgodnie z danymi z ewidencji gruntów leżała na terenach oznaczonych jako PsV, PsVI – pastwiska trwale, W-PsV, W-rowy i N – nieużytki.

Nieruchomość stanowi majątek prywatny Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni w 2015 r. rozpoczęła na przedmiotowej działce budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z przydomową oczyszczalnią ścieków w ramach tworzonego siedliska rolnego (Pozwolenie na budowę wydane przez Starostę w 11.2015 r.).

Budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z przydomową oczyszczalnią ścieków został oddany do użytkowania w 12.2017 r. (Zaświadczenie Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego).

Wnioskodawczyni w 2017 r. rozpoczęła na przedmiotowej działce budowę budynku gospodarczego w ramach tworzonego siedliska rolnego (Pozwolenie na budowę wydane przez Starostę (...) w 06.2017 r.).

Budynek gospodarczy został oddany do użytkowania w 12.2017 r. (Zaświadczenie Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego).

Wnioskodawczyni dokonała zakupu przedmiotowej działki w celu wybudowania na niej nieruchomości oraz osiedlenia się w niej wraz z rodziną.

W 2023 r. Wnioskodawczyni podjęła decyzję o dokonaniu podziału przedmiotowej nieruchomości w celu wyodrębnienia 2 mniejszych działek i wybudowaniu na nich domów jednorodzinnych z przeznaczeniem dla swoich dzieci. Budowa odbywała się etapami systemem gospodarczym w ramach posiadanych oszczędności i bieżących środków finansowych.

W 2023 r. nastąpił podział nieruchomości przedmiotowej działki (Decyzja z czerwca 2023 r.).

W wyniku podziału powstały działki nr 1/1 o powierzchni (...) ha, nr 1/2 o powierzchni (...) ha i nr 1/3 o powierzchni (...) ha.

Podział został dokonany w celu wydzielenia dwóch działek oznaczonych numerami 1/1 i 1/2 przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniowa jednorodzinną oraz jednej działki oznaczonej numerem 1/3.

Działka nr 1/3 pozostała w dotychczasowym użytkowaniu gdyż na niej mieści w się budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z przydomową oczyszczalnią ścieków i budynkiem gospodarczym oddanym do użytkowania w 2017 r. W tejże nieruchomości nadal zamieszkuje Wnioskodawczyni wraz z rodziną.

Na dzień dzisiejszy na działce nr 1/1 Wnioskodawczyni wybudowała budynek jednorodzinny dwulokalowy i na działce nr 1/2 również trwają prace budowlane budynku jednorodzinnego dwulokalowego. Budynek znajdujący się na działce 1/1 jest już ukończony w około 95%.

Wnioskodawczyni dokonała wydzielenia działek wyłącznie z uwagi na dzieci. Ma na uwadze ich zabezpieczenie lokalowe poprzez darowanie im opisanych powyżej nieruchomości aby w przyszłości wraz ze swoimi rodzinami w nich zamieszkały. Dodatkowo Wnioskodawczyni posiada matkę w wieku emerytalnym, która w niedługim czasie ze względu na stan zdrowia może wymagać całodobowej opieki. W takim przypadku posiadanie mieszkania w bliskiej odległości od miejsca zamieszkania Wnioskodawczyni będzie konieczne.

Fakt wydzielenia działek był czynnością niezbędną do wyodrębnienia gruntów, które w przyszłości mają stać się własnością poszczególnych dzieci tak aby móc dokonać stosownych zapisów w księgach wieczystych. Wydzielenie działek było czynnością podjętą wyłącznie w tym celu.

Wydzielenie działek zgodnie z intencją Wnioskodawczyni nie miało być przygotowaniem nieruchomości gruntowej do sprzedaży, a jedynie do jej darowania.

ZDARZENIE PRZYSZŁE

Wnioskodawczyni aktualnie posiada 3 działki. Wnioskodawczyni planuje zbycie jednej działki nr 1/2 wraz z wybudowanym na niej budynkiem jednorodzinnym za kwotę około (…) zł.

Aktualna sytuacja rodzinna nie wymaga darowania już teraz jednej nieruchomości dzieciom.

Z racji zmiany sytuacji ekonomicznej (zawieszenie JDG od 2025 r.) środki uzyskane ze zbycia działki nr 1/2 wraz z budynkiem pozwolą na zaspokojenie codziennych potrzeb życiowych rodziny. Celem Wnioskodawczyni nie jest maksymalizacja zysku, a jedynie zaspokojenie potrzeb bytowych rodziny.

Działka nr 1/2 nigdy nie była wynajmowana, dzierżawiona, oddana do nieodpłatnego używania ani wykorzystywana w podobnym charakterze w jakikolwiek inny sposób.

Podczas nabycia działki i budowy domu oddanego do użytkowania w 2017 r. nie odliczono podatku VAT z racji prywatnego charakteru nieruchomości.

Podczas budowy domu na działce nr 1/2 również nie odliczono podatku VAT z racji prywatnego charakteru budowy.

W trakcie poszukiwania kupca na nieruchomość Wnioskodawczyni planuje podjąć samodzielne z tym związane działania polegające m.in. na umieszczeniu stosownych ogłoszeń w mediach.

Oznacza to, że nie będzie ona korzystać z usług profesjonalnych pośredników, doradców ani też innych firm, które mają na celu wdrożenie wszelkich działań zmierzających do najkorzystniejszego ekonomicznie sfinalizowania transakcji.

Ponadto odpowiedziała Pani na następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)    Czy do czasu planowanej sprzedaży budynku jednorodzinnego dwulokalowego na działce 1/2 będzie prowadziła Pani jakiekolwiek działania (inne niż opisane we wniosku), żeby uatrakcyjnić tą nieruchomość (w tym lokale) dla celów sprzedaży lub podniesienia jej wartości? Jeżeli tak, to jakie?

Odpowiedź: Do czasu planowanej sprzedaży budynku dwulokalowego na działce nr 1/2 Wnioskodawczyni nie zamierza podejmować żadnych znaczących dodatkowych działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości lub lokalu dla celów sprzedaży ani działań mających na celu podniesienie ich wartości.

Jedynym niezbędnym działaniem, jakie zostanie podjęte przez Wnioskodawczynię, będzie uporządkowanie dziko rosnącej zieleni znajdującej się na działce.

Poza powyższym Wnioskodawczyni nie planuje wykonania żadnych dodatkowych prac przygotowujących nieruchomość do sprzedaży ani zwiększających jej atrakcyjność lub wartość.

2)    Czy względem ww. lokali uzyska Pani zaświadczenie o ich samodzielności i dla każdego z nich zostanie założona odrębna księga wieczysta?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni zamierza uzyskać zaświadczenia o samodzielności poszczególnych lokali oraz jeżeli będzie to możliwe założyć dla nich odrębne księgi wieczyste.

3)    Kiedy nastąpiła zmiana planów polegających na przeznaczeniu budynku jednorodzinnego dwulokalowego na działce 1/2 do sprzedaży?

Odpowiedź: Budynek jednorodzinny dwulokalowy na działce nr 1/2 był pierwotnie realizowany z przeznaczeniem na potrzeby własne Wnioskodawczyni oraz jej rodziny.

Wnioskodawczyni pozwolenie na budowę uzyskała w 2021 r. i w tym czasie budowa była związana z realizacją pierwotnych planów dotyczących wykorzystania nieruchomości na potrzeby własne i rodzinne.

W grudniu 2024 r. nastąpiła istotna zmiana sytuacji osobistej i życiowej Wnioskodawczyni. Z powodu nagłego pogorszenia stanu zdrowia Wnioskodawczyni zmuszona była zawiesić prowadzoną działalność gospodarczą.

Przez okres ponad 12 miesięcy nie podejmowała żadnej pracy zarobkowej, pozostawała bezrobotna, przebywając w domu oraz poddając się leczeniu.

W tym samym czasie pojawiły się również dodatkowe, nieplanowane wydatki związane z utrzymaniem domu, w którym obecnie Wnioskodawczyni mieszka wraz z rodziną. W szczególności konieczna była wymiana pieca, wymiana pompy wody doprowadzającej wodę do domu oraz wykonanie innych prac remontowych.

Powyższe okoliczności spowodowały zmianę wcześniejszych planów dotyczących nieruchomości.

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że konkretny zamiar sprzedaży budynku na działce nr 1/2 pojawił się w czerwcu 2026 r.

4)    Na jakim etapie budowy przeznaczyła Pani budynek jednorodzinny dwulokalowy na działce 1/2 do sprzedaży?

Odpowiedź: W chwili podjęcia decyzji o sprzedaży budynek na działce nr 1/2 znajdował się w stanie zamkniętym. Budynek nie został doprowadzony do stanu deweloperskiego ani do stanu „pod klucz”.

Na tym etapie nie zostały wykonane w szczególności: drzwi, schody wewnątrz budynku, prace związane z wykonaniem gładzi i prac gipsowych, źródło ogrzewania, okładziny, malowanie, infrastruktura zewnętrzna. Po powstaniu zamiaru sprzedaży nie kontynuowano budowy i nie prowadzono innych prac.

5)    W jakim stanie budynek (lokale) będą sprzedawane – czy ukończenie obejmie stan deweloperski czy stan „pod klucz”? Co przesądziło o takim stanie?

Odpowiedź: Przedmiotem sprzedaży będą 2 lokale w budynku jednorodzinnym dwulokalowym na działce nr 1/2.

Lokale zostaną sprzedane w stanie odpowiadającym stanowi budynku opisanemu powyżej (odpowiedź na pytanie nr 4), tj. bez wykonywania dalszych prac wykończeniowych prowadzących do stanu deweloperskiego lub stanu „pod klucz”.

Decyzja o sprzedaży lokali w takim stanie wynika z aktualnej sytuacji osobistej, rodzinnej i finansowej Wnioskodawczyni.

Celem sprzedaży jest uzyskanie środków pieniężnych pozwalających na pokrycie bieżących i codziennych potrzeb życiowych oraz wydatków związanych z utrzymaniem rodziny.

Wnioskodawczyni nie planuje przed sprzedażą wykonywania dodatkowych prac wykończeniowych w lokalu w celu zwiększenia jego wartości lub atrakcyjności handlowej.

6)    W jakim celu rozpoczęto budowę budynku jednorodzinnego dwulokalowego na działce 1/1?

Odpowiedź: Budowa budynku jednorodzinnego dwulokalowego na działce nr 1/1 została rozpoczęta przez Wnioskodawczynię z przyczyn osobistych i rodzinnych, w celu zapewnienia miejsca do życia dla dzieci oraz członków rodziny.

W chwili podejmowania decyzji o budowie dwóch budynków dwulokalowych rozwiązanie takie wydawało się dobre dla Wnioskodawczyni zarówno z punktu widzenia potrzeb jej rodziny, jak i organizacji oraz kosztów budowy.

Budowa dwóch podobnych budynków umożliwiła Wnioskodawczyni między innymi uzyskanie niższych stawek za wykonanie robót. Ponadto oba projekty budynków są identyczne, dzięki czemu możliwe było sprawniejsze wykorzystanie materiałów budowlanych oraz doświadczeń zdobytych podczas pierwszej budowy.

Budowa budynku na działce nr 1/1 nie była rozpoczęta z zamiarem prowadzenia działalności polegającej na sprzedaży znajdujących się w nim lokali. Brak takiego zamiaru jest do dzisiaj i Wnioskodawczyni nie zakłada, że kiedykolwiek się on zmieni.

7)    Czy plan budowy, a w konsekwencji zakończenie całego procesu inwestycyjnego budynku na działce nr 1/1 obejmie tożsame etapy i efekt końcowy będzie identyczny jak dla działki nr 1/2? Jeżeli nie, to proszę wskazać różnice.

Odpowiedź: Plan techniczny budowy budynku na działce nr 1/1 był i pozostaje taki sam jak plan budowy budynku na działce nr 1/2. Oba budynki zostały zaprojektowane identycznie, a planowane etapy budowy oraz zakładany efekt końcowy są tożsame. Różnica dotyczy obecnego przeznaczenia lokali.

W odniesieniu do budynku na działce nr 1/2 Wnioskodawczyni zamierza sprzedać cały budynek.

Natomiast w odniesieniu do budynku na działce nr 1/1 nie ma takich zamiarów gdyż ma on zabezpieczać cele mieszkaniowe dzieci i członków rodziny.

8)    Czy powstałe na działce 1/1 dwa lokale w budynku jednorodzinnym przeznaczyła/przeznaczy Pani do sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie zamierza przeznaczać do sprzedaży lokali znajdujących się w budynku na działce nr 1/1. Lokale te zamierza pozostawić dla swoich dzieci i członków rodziny. W przyszłości dzieci Wnioskodawczyni będą mogły, w zależności od swojej sytuacji i możliwości, samodzielnie kontynuować i zakończyć budowę.

9)    Czy posiada Pani inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku (za wyjątkiem nieruchomości, w których realizuje Pani własne cele mieszkaniowe), przeznaczone do sprzedaży? Jeśli tak, proszę żeby wskazała Pani odrębnie dla każdej nieruchomości:

a)    czy są to nieruchomości niezabudowane, czy zabudowane, jeśli zabudowane to czy są to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?

b)    jakim tytułem prawnym dysponuje Pani do tych nieruchomości? Czy nieruchomości te stanowią Pani własność/współwłasność?

c)    kiedy Pani planuje dokonać ich sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada jeszcze jedną niezabudowaną działkę leśną położoną w (…). Działkę tę posiada od około 10 lat i wykorzystuje ją w celach rekreacyjnych. Działka ta nie jest przeznaczona do sprzedaży i Wnioskodawczyni nie zamierza jej sprzedawać.

Poza budynkiem mieszkalnym dwulokalowym na działce nr 1/2 nie posiada innych nieruchomości, które planuje sprzedać. Sprzedaż ta jest transakcją obejmującą gospodarowanie swoim majątkiem osobistym w oparciu o sytuację rodzinną i życiową.

10) Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)    kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)    w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c)    jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

d)    w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)    kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

f)     ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)    na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni w przeszłości dokonywała sprzedaży nieruchomości. Sprzedaże te były związane z osobistymi i rodzinnymi potrzebami mieszkaniowymi oraz rekreacyjnymi Wnioskodawczyni, a także ze zmianą sytuacji rodzinnej i koniecznością zapewnienia środków na budowę domu dla rodziny. Wnioskodawczyni poniżej przedstawia wykaz nieruchomości:

1)     Lokal mieszkalny w A

a) Sposób i moment nabycia: Lokal mieszkalny w A został nabyty w 2012 r. wspólnie z partnerem Wnioskodawczyni, przy wykorzystaniu kredytu hipotecznego.

b) Cel nabycia: Lokal został nabyty w celu zapewnienia własnego miejsca zamieszkania dla Wnioskodawczyni i jej rodziny.

c) Charakter nieruchomości: Lokal mieszkalny znajdował się w zasobach spółdzielni mieszkaniowej w A.

d) Sposób wykorzystania: Lokal był wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni. Zamieszkiwała w nim przez około sześć lat wraz z partnerem i ich pierwszym dzieckiem.

e) Moment i przyczyna sprzedaży: Sprzedaż lokalu nastąpiła w 2017 r. Lokal został sprzedany znajomej Wnioskodawczyni. Przyczyną sprzedaży były rosnące koszty utrzymania mieszkania oraz systematycznie zwiększający się czynsz. W grudniu 2016 r. czynsz wynosił około (…) zł miesięcznie. Po pojawieniu się osoby zainteresowanej zakupem Wnioskodawczyni uznała, że korzystniejsze dla niej i jej rodziny będzie posiadanie mniejszego mieszkania, którego utrzymanie będzie mniej kosztowne.

g) Przeznaczenie środków ze sprzedaży: Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu w A, wraz ze środkami uzyskanymi ze sprzedaży pozostałych nieruchomości opisanych poniżej, zostały przeznaczone na potrzeby rodziny Wnioskodawczyni, w szczególności na budowę domu, w którym obecnie mieszka. Uzyskane środki pozwoliły na realizację budowy domu bez konieczności korzystania z kolejnego kredytu hipotecznego.

2)     Lokal mieszkalny w B

a) Sposób i moment nabycia: Lokal mieszkalny w B został nabyty przez Wnioskodawczynię od osoby prywatnej w 2015 roku.

b) Cel nabycia: Mieszkanie było niewielkie i początkowo Wnioskodawczyni zakładała, że będzie mogło stanowić miejsce zamieszkania dla niej i jej rodziny. Istotne znaczenie miał również stosunkowo niski poziom czynszu.

c) Charakter i przeznaczenie nieruchomości: Był to lokal mieszkalny. Pierwotnym jego przeznaczeniem był zakup i wykorzystywanie go na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni. Ostatecznie Wnioskodawczyni zmieniła plany i zdecydowała się na budowę domu na wsi.

d) Sposób wykorzystania: Lokal mieszkalny ostatecznie nie był wykorzystywany jako miejsce stałego zamieszkania ponieważ wymagał znacznego remontu. W tym czasie zmieniła się również sytuacja rodzinna – urodził się drugi syn Wnioskodawczyni i wspólnie z rodziną uznała, że właściwszym rozwiązaniem będzie budowa domu.

e) Moment i przyczyna sprzedaży: Sprzedaż lokalu nastąpiła w 2016 r. Przyczyną sprzedaży była zmiana planów mieszkaniowych związana z decyzją o budowie domu dla rodziny przez Wnioskodawczynie.

g) Przeznaczenie środków ze sprzedaży: Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu zostały przeznaczone na dokończenie budowy domu dla rodziny, w którym Wnioskodawczyni mieszka do chwili obecnej.

3)     Pierwsza działka rekreacyjna w C

a) Sposób i moment nabycia: Pierwsza działka rekreacyjna została nabyta w 2015 r. od osoby prywatnej.

b) Cel nabycia: Działka została nabyta w celach rekreacyjnych, z przeznaczeniem na potrzeby Wnioskodawczyni i jej rodziny.

c) Charakter i przeznaczenie nieruchomości: Była to niezabudowana działka rekreacyjna położona nad jeziorem.

d) Sposób wykorzystania: Działka była wykorzystywana przez rodzinę Wnioskodawczyni jako miejsce wypoczynku i rekreacji.

e) Moment i przyczyna sprzedaży: Sprzedaż pierwszej działki nastąpiła w 2015 r. Działka została sprzedana w związku ze zmianą sytuacji rodzinnej i planów dotyczących wykorzystania środków finansowych na budowę domu Wnioskodawczyni.

g) Przeznaczenie środków ze sprzedaży: Środki uzyskane ze sprzedaży zostały przeznaczone na potrzeby rodziny Wnioskodawczyni związane z budową domu.

4)     Druga działka rekreacyjna w C

a) Sposób i moment nabycia: Druga działka rekreacyjna została nabyta w 2015 r. od osoby prywatnej.

b) Cel nabycia: Działka została nabyta w celach rekreacyjnych, z przeznaczeniem na potrzeby Wnioskodawczyni i jej rodziny.

c) Charakter i przeznaczenie nieruchomości: Była to niezabudowana działka rekreacyjna położona nad jeziorem.

d) Sposób wykorzystania: Działka była wykorzystywana jako miejsce wypoczynku i rekreacji dla rodziny Wnioskodawczyni.

e) Moment i przyczyna sprzedaży: sprzedaż drugiej działki nastąpiła w 2018 r. Przyczyną sprzedaży było to, że okolica nie rozwijała się zgodnie z oczekiwaniami Wnioskodawczyni, a z działki korzystała stosunkowo rzadko. Jednocześnie była wówczas skoncentrowana na realizacji planu budowy własnego domu dla rodziny. W związku z tym uznała, że sprzedaż działki i przeznaczenie uzyskanych środków na potrzeby związane z budową domu będzie korzystniejszym rozwiązaniem z punktu widzenia jej rodziny.

g) Przeznaczenie środków ze sprzedaży: Środki uzyskane ze sprzedaży zostały przeznaczone na potrzeby związane z budową i wykończeniem domu Wnioskodawczyni.

Uzupełnienie do wszystkich pozycji 4. nieruchomości sprzedanych w przeszłości:

f) Rodzaj i liczba sprzedanych nieruchomości: Wnioskodawczyni łącznie w przeszłości sprzedała dwa lokale mieszkalne oraz dwie niezabudowane działki rekreacyjne.

Poniżej przedstawiono podsumowanie wcześniejszych sprzedaży. W całym dotychczasowym okresie Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży następujących nieruchomości:

·      lokal mieszkalny w A: zakup 02.20212 / sprzedaż 04.2017 r.,

·      lokal mieszkalny w B: zakup 02.2015 / sprzedaż 06.2016 r.,

·      działka rekreacyjna w C nr 1: zakup 01.2015 / sprzedaż 05.2015 r.,

·      działka rekreacyjna w C nr 2: zakup 01.2015 / sprzedaż 05.2018 r.

Nieruchomości te były nabywane w związku z osobistymi potrzebami mieszkaniowymi albo rekreacyjnymi Wnioskodawczyni i jej rodziny.

Ich sprzedaż była związana ze zmianami sytuacji osobistej, rodzinnej lub ekonomicznej oraz z realizacją potrzeb mieszkaniowych rodziny Wnioskodawczyni.

Środki uzyskane z tych sprzedaży były przeznaczane na potrzeby rodziny Wnioskodawczyni, w szczególności na budowę domu, w którym obecnie mieszka.

11) Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, proszę żeby wskazała Pani, w jakim celu zamierza je nabyć?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie zamierza w przyszłości nabywać innych nieruchomości. Wnioskodawczyni nie planuje nabywania nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży. Wnioskodawczyni nie posiada również środków finansowych przeznaczonych na nabywanie kolejnych nieruchomości.

12) Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Powyższe informacje stanowią uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i zostały przedstawione zgodnie z zakresem wskazanym w wezwaniu Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przedstawione informacje odpowiadają rzeczywistym okolicznościom dotyczącym posiadanych przez Wnioskodawczynię nieruchomości, sposobu ich wykorzystywania, przyczyn wcześniejszych sprzedaży oraz aktualnych planów dotyczących nieruchomości objętej wnioskiem.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, że planowana sprzedaż działki nr 1/2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym nie nastąpi w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 i art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a w konsekwencji – z uwagi na upływ pięciu lat liczonych od końca 2014 r. – nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż wybudowanego budynku jednorodzinnego na działce nr 1/2 nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, a jednocześnie nie będzie stanowiła ona źródła przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwanej dalej „Ustawą o PIT” ponieważ z końcem 2019 r. upłynął 5-letni okres liczony od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwanej dalej „Ustawą o PIT” opodatkowaniu podlegają co do zasady wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkami wskazanymi w Ustawie o PIT.

Art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT wskazuje jako odrębne źródło przychodów pozarolniczą działalność gospodarczą.

Z kolei art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT obejmuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Dla oceny, czy sprzedaż następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, znaczenie ma art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT. Działalność gospodarcza powinna mieć charakter zarobkowy, być wykonywana we własnym imieniu oraz w sposób zorganizowany i ciągły. Pojedyncza sprzedaż składnika majątku prywatnego nie staje się działalnością gospodarczą tylko dlatego, że przed sprzedażą podatnik racjonalnie gospodarował własnym majątkiem.

Jeżeli dojdzie do transakcji zbycia działki nr 1/2 wraz położonym na niej budynkiem to będzie to jednorazowa czynność polegająca na zbyciu budynku mieszkalnego dwulokalowego i będzie ona stanowiła wyłącznie obrót majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni i nie będzie posiadała cech charakteryzujących działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT.

Wnioskodawczyni w dniu (...) października 2014 r. nabyła przedmiotową działkę nr 1. Następnie z jej powierzchni wydzielono działkę nr 1/2, która jest przedmiotem rozważania o ewentualnej sprzedaży. Moment wydzielenia nie jest nowym momentem nabycia działki. Oznacza to, że pięcioletni okres z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT upłynął 31 grudnia 2019 r., o ile sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Późniejszy podział geodezyjny działki nie jest nowym nabyciem własności. Nie dochodzi w nim do przeniesienia prawa własności na Wnioskodawczynię, zmienia się jedynie geodezyjny sposób oznaczenia części tej samej nieruchomości. Dlatego wydzielenie działki nr 1/1 w 2023 r. nie uruchamia nowego pięcioletniego terminu. Potwierdza to interpretacja Dyrektora KIS z dnia 13 lutego 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.1159.2025.1.KK.

Również wybudowanie budynku na własnym gruncie nie powoduje odrębnego nabycia nieruchomości budynkowej.

Z art. 46 § 1, art. 47 § 1 i art. 48 Kodeksu cywilnego wynika zasada superficies solo cedit: budynek trwale związany z gruntem jest co do zasady częścią składową gruntu.

Sprzedaż działki zabudowanej obejmuje zatem jedną nieruchomość gruntową wraz z jej częściami składowymi. Data późniejszego wzniesienia domu na działce nie tworzy odrębnej daty nabycia budynku dla potrzeb art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT.

Całokształt powyżej opisanych i poniżej podsumowanych okoliczności wskazuje na zarząd Wnioskodawczyni majątkiem prywatnym, a nie na zorganizowaną działalność handlową lub deweloperską.

·      Grunt został nabyty w 2014 r. do celów osobistych – budowy domu i osiedlenia się z rodziną.

·      Wnioskodawczyni faktycznie zrealizowała powyższy cel: na nieruchomości powstał dom, w którym od lat mieszka wraz z rodziną.

·      Podział dokonany po wielu latach od nabycia służył celowi rodzinnemu – wydzieleniu działek i budowie domów dla rodziny.

·      Budowa nieruchomości była finansowana z prywatnych oszczędności i bieżących środków, systemem gospodarczym.

·      Planowana sprzedaż ma dotyczyć tylko działki nr 1/1 wraz z położonym na niej budynkiem i wynika wyłącznie ze zmiany aktualnej sytuacji rodzinnej i ekonomicznej.

·      Środki ze sprzedaży mają pozostać w sferze majątku rodzinnego – mają zostać przeznaczone na zaspokojenie potrzeb bytowych rodziny.

Nie jest wystarczające wskazanie jednego elementu, takiego jak podział gruntu. Dla zakwalifikowania sprzedaży do działalności gospodarczej konieczne jest wykazanie, że zespół działań ma profesjonalny, zorganizowany, powtarzalny i zarobkowy charakter.

W opisanej sprawie dominujący i pierwotny cel pozostaje rodzinny i prywatny.

Mając na uwadze powyższe trudno mówić o zespole profesjonalnych działań dodatkowo prowadzonych w sposób zorganizowany który jest powtarzalny i zarobkowy.

Sam fakt, że Wnioskodawczyni postępuje racjonalnie gospodarując swoim majątkiem i chcąc zabezpieczyć przyszłość rodziny nie czyni jej przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT.

Stanowisko o braku opodatkowania podatkiem dochodowym po upływie pięcioletniego okresu oraz o związaniu budynku z datą nabycia gruntu znajduje oparcie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej.

Szczególne znaczenie mają m.in.:

·      interpretacja Dyrektora KIS z 26 marca 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.162.2019.2.AA – organ potwierdził, że budynek trwale związany z gruntem jest częścią składową gruntu, a dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej znaczenie ma data nabycia gruntu;

·      interpretacja Dyrektora KIS z 13 października 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.715.2022.2.KR – organ uznał za prawidłowe stanowisko, że rozpoczęta budowa budynku na gruncie jest częścią składową nieruchomości i sprzedaż po upływie pięciu lat od nabycia gruntu nie rodzi przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT;

·      interpretacje Dyrektora KIS z 21 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.330.2025.3.IM oraz z 25 lutego 2026 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.998.2025.2.PS potwierdzają, że sprzedaż nieruchomości wraz z budynkiem po upływie pięciu lat od nabycia gruntu może pozostawać poza opodatkowaniem PIT, jeżeli nie następuje w ramach działalności gospodarczej;

·      interpretacja Dyrektora KIS z 13 lipca 2026 r., sygn. 0114-KDWP.4011.319.2026.2.AS – potwierdza generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości po upływie pięciu lat, jeżeli nie następuje w działalności gospodarczej, nie stanowi źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT.

Powyższe rozstrzygnięcia pokazują sposób rozumienia przepisów przez Dyrektora KIS i wspierają przedstawioną wykładnię.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni przychód z planowanej sprzedaży działki nr 1/2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym należy zakwalifikować do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT (zarząd prywatną nieruchomością), a nie do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 tej ustawy, i w związku z tym, że nabycie gruntu było w 2014 r. sprzedaż ta nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.

Reasumując, planowana sprzedaż działki nr 1/2 wraz z posadowionym na niej budynkiem nie nastąpi w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 i art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Ponieważ grunt został nabyty w 2014 r., pięcioletni termin upłynął 31 grudnia 2019 r.

W konsekwencji sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT i nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·      Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W okresie 25.03.2014 r. - 31.12.2024 r. prowadziła Pani działalność gospodarczą w zakresie usług logopedycznych. Aktualnie ze względu na stan zdrowia działalność gospodarcza od 01.01.2025 r. jest zawieszona. Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w zakresie budowy, sprzedaży, pośrednictwa, wynajmu ani obrotu nieruchomościami.

·      Nieruchomości opisane we wniosku nie były wykorzystywane w Pani działalności logopedycznej ani ujmowane w ewidencjach podatkowych tej działalności.

·      Jest Pani stanu wolnego. Od 18 lat wraz partnerem prowadzi Pani wspólne gospodarstwo domowe i wychowują Państwo 3 dzieci. Najstarsze dziecko będące córką Pani partnera jest w wieku 23 lat, dwoje pozostałych dzieci w wieku 8 i 15 lat pochodzi ze związku Pani wraz z partnerem.

·      (...).10.2014 r. dokonała Pani zakupu niezabudowanej działki nr 1 położonej w (…) (dalej – przedmiotowa działka) o powierzchni (...) ha. Działka w dacie zakupu zgodnie z danymi z ewidencji gruntów leżała na terenach oznaczonych jako PsV, PsVI – pastwiska trwale, W-PsV, W-rowy i N – nieużytki.

·      Nieruchomość stanowi Pani majątek prywatny.

·      W 2015 r. rozpoczęła Pani na przedmiotowej działce budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z przydomową oczyszczalnią ścieków w ramach tworzonego siedliska rolnego, który został oddany do użytkowania 12.2017 r. W 2017 r. rozpoczęła Pani na przedmiotowej działce budowę budynku gospodarczego w ramach tworzonego siedliska rolnego, który został oddany do użytkowania 12.2017 r.

·      Dokonała Pani zakupu przedmiotowej działki w celu wybudowania na niej nieruchomości oraz osiedlenia się w niej wraz z rodziną.

·      W 2023 r. nastąpił podział przedmiotowej nieruchomości w celu wyodrębnienia 2 mniejszych działek i wybudowaniu na nich domów jednorodzinnych z przeznaczeniem dla swoich dzieci. Budowa odbywała się etapami systemem gospodarczym w ramach posiadanych oszczędności i bieżących środków finansowych. W wyniku podziału powstały działki nr 1/1 o powierzchni (...) ha, nr 1/2 o powierzchni (...) ha i nr 1/3 o powierzchni (...) ha. Działka nr 1/3 pozostała w dotychczasowym użytkowaniu gdyż na niej mieści w się budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z przydomową oczyszczalnią ścieków i budynkiem gospodarczym oddanym do użytkowania w 2017 r. W tejże nieruchomości nadal Pani zamieszkuje wraz z rodziną.

·      Na dzień dzisiejszy na działce nr 1/1 wybudowała Pani budynek jednorodzinny dwulokalowy i na działce nr 1/2 również trwają prace budowlane budynku jednorodzinnego dwulokalowego. Budynek znajdujący się na działce 1/1 jest już ukończony w około 95%.

·      Dokonała Pani wydzielenia działek wyłącznie z uwagi na dzieci. Ma Pani na uwadze ich zabezpieczenie lokalowe poprzez darowanie im opisanych powyżej nieruchomości aby w przyszłości wraz ze swoimi rodzinami w nich zamieszkały. Dodatkowo ma Pani matkę w wieku emerytalnym, która w niedługim czasie ze względu na stan zdrowia może wymagać całodobowej opieki. W takim przypadku posiadanie mieszkania w bliskiej odległości od Pani miejsca zamieszkania będzie konieczne. Fakt wydzielenia działek był czynnością niezbędną do wyodrębnienia gruntów, które w przyszłości mają stać się własnością poszczególnych dzieci, tak aby móc dokonać stosownych zapisów w księgach wieczystych. Wydzielenie działek było czynnością podjętą wyłącznie w tym celu. Wydzielenie działek zgodnie z Pani intencją nie miało być przygotowaniem nieruchomości gruntowej do sprzedaży a jedynie do jej darowania.

·      Planuje Pani zbycie jednej działki nr 1/2 wraz z wybudowanym na niej budynkiem jednorodzinnym za kwotę około (…) zł. Aktualna sytuacja rodzinna nie wymaga darowania już teraz jednej nieruchomości dzieciom.

·      Z racji zmiany sytuacji ekonomicznej (zawieszenie JDG od 2025 r.) środki uzyskane ze zbycia działki nr 1/2 wraz z budynkiem pozwolą na zaspokojenie codziennych potrzeb życiowych rodziny. Pani celem nie jest maksymalizacja zysku, a jedynie zaspokojenie potrzeb bytowych rodziny.

·      Działka nr 1/2 nigdy nie była wynajmowana, dzierżawiona, oddana do nieodpłatnego używania ani wykorzystywana w podobnym charakterze w jakikolwiek inny sposób.

·      W trakcie poszukiwania kupca na nieruchomość planuje Pani podjąć samodzielne z tym związane działania polegające m.in. na umieszczeniu stosownych ogłoszeń w mediach. Nie będzie Pani korzystać z usług profesjonalnych pośredników, doradców ani też innych firm, które mają na celu wdrożenie wszelkich działań zmierzających do najkorzystniejszego ekonomicznie sfinalizowania transakcji.

·      Do czasu planowanej sprzedaży budynku dwulokalowego na działce nr 1/2 nie zamierza Pani podejmować żadnych znaczących dodatkowych działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości lub lokalu dla celów sprzedaży ani działań mających na celu podniesienie ich wartości. Jedynym niezbędnym działaniem, jakie zostanie podjęte przez Panią, będzie uporządkowanie dziko rosnącej zieleni znajdującej się na działce.

·      Względem ww. lokali zamierza Pani uzyskać zaświadczenia o samodzielności poszczególnych lokali oraz jeżeli będzie to możliwe założyć dla nich odrębne księgi wieczyste.

·      Budynek jednorodzinny dwulokalowy na działce nr 1/2 był pierwotnie realizowany z przeznaczeniem na potrzeby własne Pani oraz rodziny. W grudniu 2024 r. nastąpiła istotna zmiana Pani sytuacji osobistej i życiowej. Z powodu nagłego pogorszenia Pani stanu zdrowia zawiesiła Pani prowadzoną działalność gospodarczą. Przez okres ponad 12 miesięcy nie podejmowała Pani żadnej pracy zarobkowej, pozostawała bezrobotna, przebywając w domu oraz poddając się leczeniu. W tym samym czasie pojawiły się również dodatkowe, nieplanowane wydatki związane z utrzymaniem domu, w którym obecnie Pani mieszka wraz z rodziną. W szczególności konieczna była wymiana pieca, wymiana pompy wody doprowadzającej wodę do domu oraz wykonanie innych prac remontowych. Powyższe okoliczności spowodowały zmianę wcześniejszych planów dotyczących nieruchomości. Jednocześnie konkretny zamiar sprzedaży budynku na działce nr 1/2 pojawił się w czerwcu 2026 r.

·      W chwili podjęcia decyzji o sprzedaży budynek na działce nr 1/2 znajdował się w stanie zamkniętym. Budynek nie został doprowadzony do stanu deweloperskiego ani do stanu „pod klucz”. Na tym etapie nie zostały wykonane w szczególności: drzwi, schody wewnątrz budynku, prace związane z wykonaniem gładzi i prac gipsowych, źródło ogrzewania, okładziny, malowanie, infrastruktura zewnętrzna. Po powstaniu zamiaru sprzedaży nie kontynuowano budowy i nie prowadzono innych prac.

·      Przedmiotem sprzedaży będą 2 lokale w budynku jednorodzinnym dwulokalowym na działce nr 1/2. Lokale zostaną sprzedane w stanie odpowiadającym stanowi budynku opisanemu powyżej, tj. bez wykonywania dalszych prac wykończeniowych prowadzących do stanu deweloperskiego lub stanu „pod klucz”. Decyzja o sprzedaży lokali w takim stanie wynika z Pani aktualnej sytuacji osobistej, rodzinnej i finansowej. Nie planuje Pani przed sprzedażą wykonywania dodatkowych prac wykończeniowych w lokalu w celu zwiększenia jego wartości lub atrakcyjności handlowej.

·      Budowa budynku jednorodzinnego dwulokalowego na działce nr 1/1 została rozpoczęta przez Panią z przyczyn osobistych i rodzinnych, w celu zapewnienia miejsca do życia dla dzieci oraz członków rodziny. W chwili podejmowania decyzji o budowie dwóch budynków dwulokalowych rozwiązanie takie wydawało się dobre dla Pani zarówno z punktu widzenia potrzeb jej rodziny, jak i organizacji oraz kosztów budowy. Budowa dwóch podobnych budynków umożliwiła Pani między innymi uzyskanie niższych stawek za wykonanie robót. Ponadto oba projekty budynków są identyczne, dzięki czemu możliwe było sprawniejsze wykorzystanie materiałów budowlanych oraz doświadczeń zdobytych podczas pierwszej budowy. Budowa budynku na działce nr 1/1 nie była rozpoczęta z zamiarem prowadzenia działalności polegającej na sprzedaży znajdujących się w nim lokali. Brak takiego zamiaru jest do dzisiaj i nie zakłada Pani, że kiedykolwiek się on zmieni.

·      Plan techniczny budowy budynku na działce nr 1/1 był i pozostaje taki sam jak plan budowy budynku na działce nr 1/2. Oba budynki zostały zaprojektowane identycznie, a planowane etapy budowy oraz zakładany efekt końcowy są tożsame. Różnica dotyczy obecnego przeznaczenia lokali. W odniesieniu do budynku na działce nr 1/2 zamierza Pani sprzedać cały budynek. Natomiast w odniesieniu do budynku na działce nr 1/1 nie ma takich zamiarów gdyż ma on zabezpieczać cele mieszkaniowe dzieci i członków rodziny.

·      Nie zamierza Pani przeznaczać do sprzedaży lokali znajdujących się w budynku na działce nr 1/1. Lokale te zamierza pozostawić dla swoich dzieci i członków rodziny. W przyszłości Pani dzieci będą mogły, w zależności od swojej sytuacji i możliwości, samodzielnie kontynuować i zakończyć budowę.

Powzięła Pani wątpliwość, czy planowana sprzedaż działki 1/2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym, powstałej w 2023 r. w wyniku podziału nieruchomości zakupionej przez Panią w 2014 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że planowana sprzedaż opisanej we wniosku działki 1/2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym, powstałej w 2023 r. w wyniku podziału nieruchomości zakupionej przez Panią w 2014 r., to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem przeprowadzone i planowane przez Panią czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pani działania nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem, okoliczności dotyczące sprzedaży działki 1/2 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostały przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości do działalności gospodarczej.

Tym samym przychód ze sprzedaży działki 1/2, będącej przedmiotem wniosku, nie będzie kwalifikowany do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Panią, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowej działki 1/2, należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że w 2014 r. kupiła Pani niezabudowaną działkę 1 o powierzchni (...) ha, z której w wyniku podziału w 2023 r. powstały 3 działki, w tym działka 1/2, na której wybudowała Pani budynek jednorodzinny dwulokalowy (ukończony w około 95%), a która obecnie jest przedmiotem zbycia.

Ponadto zwracam uwagę na art. 46 § 1 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie natomiast do art. 48 Kodeksu cywilnego:

Zatem grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tak więc, biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu, stwierdzam, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany.

Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek. Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek, istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.

Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już upłynął bowiem należy liczyć go od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (działki 1) przez Panią, tj. 2014 r.

Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

W związku z powyższym, sprzedaż opisanej we wniosku działki 1/2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym, nie zrodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Bowiem w przedstawionych okolicznościach, przychód ze sprzedaży przedmiotowej działki 1/2 nie będzie stanowić dla Pani przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podlegającego opodatkowaniu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.