0112-KDSL1-1.4011.697.2026.3.MK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 6 października 2026 r. (wpływ 7 października 2026 r.) oraz pismami z 23 października 2026 r. (wpływ 23 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz z jego uzupełnień)

Wnioskodawca prowadzi od (…) 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Dla przychodów z działalności gospodarczej wybrał opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca planuje, po uzyskaniu interpretacji indywidualnej, rozpocząć świadczenie na rzecz spółki (…) specjalistycznych usług eksperckich i technicznych w obszarze (...). Usługi będą świadczone przez Wnioskodawcę jako niezależnego przedsiębiorcę.

Wnioskodawca nie jest członkiem zarządu, dyrektorem statutowym, pełnomocnikiem ani przedstawicielem prawnym usługobiorcy lub spółek należących do jego grupy.

Istotą planowanej usługi będzie wykorzystywanie specjalistycznej wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy w zakresie (...), bezpieczeństwa oraz zgodności regulacyjnej, w szczególności w odniesieniu do (...), systemów zarządzania bezpieczeństwem (...), standardów (...) oraz właściwych krajowych przepisów (...).

Zakres czynności Wnioskodawcy będzie obejmował:

1.    analizowanie danych dotyczących realizacji (...), bezpieczeństwa, zgodności regulacyjnej i wykonania uzgodnionych wymagań operacyjnych;

2.    tworzenie, konfigurowanie, aktualizowanie i analizowanie narzędzi służących monitorowaniu realizacji usług, w tym (...), raportów operacyjnych oraz rejestrów działań korygujących;

3.    monitorowanie realizacji zakresów usług i wymagań operacyjnych wynikających z umów zawartych przez usługobiorcę lub jego klientów;

4.    identyfikowanie odchyleń, ryzyk operacyjnych, zagrożeń bezpieczeństwa oraz potencjalnych braków zgodności;

5.    przygotowywanie analiz wymagań operacyjnych i bezpieczeństwa, podsumowań luk zgodności, raportów o realizacji usług oraz propozycji działań korygujących wynikających z przepisów i standardów (...);

6.    koordynowanie przepływu informacji i czynności pomiędzy zespołami operacyjnymi, klientami i dostawcami usług w zakresie niezbędnym do realizacji zatwierdzonych wymagań operacyjnych;

7.    prowadzenie spotkań dotyczących bieżącej realizacji usług oraz przedstawianie rzeczowych informacji o stanie wykonania zobowiązań operacyjnych;

8.    wspieranie wdrażania działań korygujących uprzednio zatwierdzonych przez usługobiorcę lub klienta.

Rekomendacje Wnioskodawcy będą wynikały z przepisów (...), standardów bezpieczeństwa, wymagań technicznych oraz wcześniej określonego zakresu usług. Nie będą dotyczyły strategii biznesowej, rentowności, struktury organizacyjnej ani sposobu zarządzania przedsiębiorstwem.

Wnioskodawca nie będzie: świadczył usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem; podejmował decyzji korporacyjnych lub strategicznych; ustalał budżetów, cen sprzedaży ani polityki handlowej; pozyskiwał klientów, prowadził sprzedaży ani negocjował wartości umów handlowych; posiadał uprawnienia do podpisywania umów lub zaciągania zobowiązań w imieniu usługobiorcy; wykonywał funkcji pracodawcy ani podejmował decyzji dotyczących zatrudnienia, zwolnienia, wynagrodzeń, urlopów lub odpowiedzialności dyscyplinarnej; świadczył w ramach opisanego zakresu odrębnych usług szkoleniowych, certyfikacyjnych, audytowych ani sporządzania kompletnych instrukcji lub podręczników operacyjnych.

Czynności koordynacyjne będą miały charakter pomocniczy wobec zasadniczej specjalistycznej usługi eksperckiej i technicznej. Wnioskodawca nie będzie przejmował zarządzania przedsiębiorstwem usługobiorcy.

Wynagrodzenie będzie miało formę stałej miesięcznej opłaty. Nie będzie zależne od pozyskania klientów, zawarcia umowy, osiągnięcia wyniku sprzedażowego ani wypłaty prowizji.

Wnioskodawca klasyfikuje planowane usługi według PKWiU 2015 pod symbolem 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a wskazanej ustawy.

Ponadto, pismem z 23 października 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje:

Korekta i uzasadnienie klasyfikacji PKWiU

Po ponownej weryfikacji zakresu faktycznie wykonywanych czynności klasyfikuje Pan opisane usługi według PKWiU 2015 pod symbolem 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Tym samym koryguje Pan wcześniejsze wskazanie symbolu PKWiU 74.90.20.0.

Podstawą tej klasyfikacji jest specjalistyczny i techniczny charakter usług dotyczących (...), bezpieczeństwa, (...) i zgodności regulacyjnej. Do wykonywania tych usług wykorzystuje Pan wieloletnie doświadczenie branżowe oraz znajomość standardów (...) i właściwych krajowych przepisów (...).

Istotą świadczenia jest analizowanie danych i dokumentacji operacyjnej, porównywanie wykonania z wymaganiami technicznymi i regulacyjnymi, identyfikowanie odchyleń, ryzyk i luk zgodności, monitorowanie realizacji zatwierdzonych działań oraz przygotowywanie raportów, wyjaśnień i technicznych rekomendacji. Rezultatem są analizy, zestawienia, raporty statusowe, rejestry działań i propozycje działań korygujących.

Zakres ten odpowiada usługom świadczonym przez pozostałych konsultantów technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowanym. Nie obejmuje usług charakterystycznych dla PKWiU 74.90.20.0, takich jak zarządzanie prawami autorskimi lub prawami własności przemysłowej, doradztwo ślubne ani działalność agentów działających w imieniu osób poszukujących zatrudnienia w działalności artystycznej, rozrywkowej lub sportowej.

Usługi nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem sklasyfikowanego w PKWiU 70.22.1. Nie dotyczą strategii przedsiębiorstwa, jego struktury organizacyjnej, finansów, cen, sprzedaży, marketingu, polityki kadrowej ani ogólnego zarządzania działalnością. Nie zarządza Pan przedsiębiorstwem ani personelem Kontrahenta, nie przejmuje funkcji kierowniczych i nie podejmuje Pan wiążących decyzji w jego imieniu. Ostateczne decyzje dotyczące przyjęcia i wdrożenia rekomendacji należą do Kontrahenta lub jego klienta.

Usługi nie są również usługami architektonicznymi lub inżynierskimi z działu PKWiU 71 ani usługami marketingowymi. W Pana ocenie powyższe cechy uzasadniają przyporządkowanie całego opisanego, jednorodnego świadczenia do PKWiU 74.90.19.0.

Sprostowanie dotyczące momentu rozpoczęcia świadczenia usług

Prostuje Pan opis wniosku w części dotyczącej momentu rozpoczęcia świadczenia usług. W dniu złożenia wniosku wykonywał Pan już na rzecz (…) usługi o charakterze odpowiadającym opisowi zawartemu we wniosku i wystawiał faktury z oznaczeniem „Consultant Service”. Usługi są nadal wykonywane i będą kontynuowane na takich samych zasadach. Wnosi Pan zatem o rozpatrzenie wniosku w odniesieniu do jednego zaistniałego stanu faktycznego oraz jednego zdarzenia przyszłego obejmującego kontynuację tych samych usług. Pytanie i własne stanowisko dotyczą obu tych okresów.

Odpowiedzi na pytania zawarte w pierwszym wezwaniu

1)    Szczegółowy charakter wykonywanych czynności

1.    Analizowanie danych dotyczących (...), bezpieczeństwa i zgodności regulacyjnej

a)    Czynność polega na przeglądzie i porównywaniu danych operacyjnych, raportów, statusów wykonania, zapisów dotyczących zdarzeń, ustaleń bezpieczeństwa oraz materiałów potwierdzających spełnienie wymagań.

b)    Obejmuje dane dotyczące wykonania (...), bezpieczeństwa, (...), zgodności z wymaganiami (...) i właściwymi przepisami krajowymi oraz wykonania wcześniej uzgodnionych wymagań operacyjnych.

c)    Rezultatem są rzeczowe wnioski, zestawienia odchyleń, wskazanie ryzyk i braków oraz informacja o stanie wykonania wymagań.

d)    Kontrahent wykorzystuje wyniki do oceny zgodności realizacji usług, wyboru dalszych działań i zatwierdzania działań korygujących.

2.    Tworzenie i aktualizowanie narzędzi monitorujących

a)    Czynność polega na tworzeniu, konfigurowaniu, uzupełnianiu i aktualizowaniu (...), raportów operacyjnych oraz rejestrów działań.

b)    Narzędzia obejmują zadania, terminy, osoby lub zespoły odpowiedzialne, statusy, dowody wykonania, zależności i uzgodnione wskaźniki realizacji.

c)    Rezultatem są aktualne narzędzia pokazujące postęp, zaległości, ryzyka i status poszczególnych działań.

d)    Kontrahent i jego klienci wykorzystują je do bieżącego monitorowania projektów, wymiany informacji i podejmowania decyzji o dalszych czynnościach.

3.    Monitorowanie realizacji zakresów usług i wymagań operacyjnych

a)    Czynność polega na porównywaniu faktycznego wykonania z zatwierdzonym zakresem usług, wymaganiami klienta, harmonogramem i kamieniami milowymi.

b)    Obejmuje wyłącznie wymagania operacyjne, techniczne, bezpieczeństwa i zgodności wynikające z projektów oraz umów usługobiorcy lub jego klientów.

c)    Rezultatem jest status realizacji, wykaz braków lub opóźnień oraz wskazanie elementów wymagających wyjaśnienia.

d)    Kontrahent wykorzystuje te informacje do kontroli wykonania zobowiązań i uruchamiania uzgodnionych działań naprawczych.

4.    Identyfikowanie odchyleń, ryzyk i potencjalnych braków zgodności

a)    Czynność polega na ocenie dostępnych informacji i dowodów wykonania względem wymagań (...), bezpieczeństwa i ochrony.

b)    Przedmiotem są odchylenia operacyjne, zagrożenia bezpieczeństwa, niewykonane działania, niekompletne dowody oraz możliwe luki zgodności.

c)    Rezultatem jest opis ryzyka lub luki, jego źródła i możliwych skutków oraz propozycja priorytetu dalszej weryfikacji.

d)    Kontrahent wykorzystuje rezultat do podjęcia decyzji o sposobie ograniczenia ryzyka, przydzieleniu działania lub jego eskalacji.

5.    Przygotowywanie analiz, podsumowań, raportów i propozycji działań korygujących

a)    Czynność polega na uporządkowaniu ustaleń z analiz i monitorowania oraz przełożeniu ich na dokument roboczy, raport, podsumowanie luk albo propozycję działania.

b)    Obejmuje wymagania operacyjne, bezpieczeństwa, ochrony i zgodności oraz praktyczne sposoby usunięcia stwierdzonych niezgodności.

c)    Rezultatem jest analiza, raport statusowy, podsumowanie luk lub propozycja działania korygującego oparta na przepisach i standardach (...).

d)    Kontrahent albo jego klient wykorzystuje te materiały do zatwierdzenia, zmiany lub odrzucenia proponowanych działań. Ostateczne decyzje należą do Kontrahenta lub klienta.

6.    Koordynowanie przepływu informacji i czynności

a)    Czynność polega na zbieraniu informacji od właściwych osób, wyjaśnianiu rozbieżności, przekazywaniu uzgodnionych wymagań, przypominaniu o terminach i śledzeniu statusu działań.

b)    Obejmuje komunikację pomiędzy zespołami operacyjnymi, klientami i dostawcami wyłącznie w zakresie potrzebnym do realizacji zatwierdzonych wymagań.

c)    Rezultatem jest aktualny i spójny przepływ informacji, potwierdzenie odpowiedzialności i status wykonania.

d)    Kontrahent wykorzystuje rezultat do zapewnienia, że zatwierdzone działania są wykonywane przez właściwe zespoły. Nie przejmuje Pan zarządzania tymi zespołami.

7.    Prowadzenie spotkań dotyczących bieżącej realizacji usług

a)    Czynność polega na przygotowaniu tematów, przedstawieniu obiektywnego statusu, omówieniu odchyleń i zarejestrowaniu uzgodnionych działań.

b)    Spotkania dotyczą wyłącznie bieżącego wykonania wymagań operacyjnych, bezpieczeństwa i zgodności.

c)    Rezultatem są ustalenia, lista działań, terminy, odpowiedzialności i zaktualizowany status.

d)    Kontrahent wykorzystuje te informacje do organizacji dalszego wykonania i podejmowania decyzji. Nie ma Pan uprawnienia do podejmowania decyzji w imieniu Kontrahenta lub jego klientów.

8.    Wspieranie wdrażania zatwierdzonych działań korygujących

a)    Czynność polega na aktualizacji narzędzi, monitorowaniu terminów, sprawdzaniu dostarczonych dowodów i informowaniu o postępie.

b)    Obejmuje wyłącznie działania uprzednio zatwierdzone przez Kontrahenta lub klienta.

c)    Rezultatem jest aktualny zapis wykonania, wskazanie elementów otwartych oraz potwierdzenie dostarczenia dowodów.

d)    Kontrahent wykorzystuje rezultat do podjęcia decyzji o zamknięciu, zmianie lub eskalacji działania.

2)    Wybór opodatkowania ryczałtem

Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wybrana forma opodatkowania była stosowana za 2025 r., co znajduje odzwierciedlenie w złożonym zeznaniu PIT-28. Nie złożył Pan oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania.

3)    Warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy

Działalność prowadzi Pan samodzielnie. Przychód z działalności gospodarczej osiągnięty w 2025 r. wyniósł (…) zł, a więc nie przekroczył równowartości 2 000 000 euro. Nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej. W okresie objętym wnioskiem warunki z art. 6 ust. 4 będą zachowane.

4)    Wyłączenia określone w art. 8 ustawy

W okresie objętym wnioskiem nie występują wobec Pana wyłączenia określone w art. 8 ustawy. (…) jest Pana jedynym klientem w ramach działalności gospodarczej, ale nie jest i nigdy nie był Pana pracodawcą. Umowa określa relację jako stosunek zleceniodawcy i niezależnego wykonawcy oraz wprost wyklucza stosunek pracy. Usługi nie są świadczone na rzecz Pana byłego polskiego pracodawcy. Nie wykonuje Pan także żadnego z pozostałych rodzajów działalności wyłączonych z ryczałtu w art. 8.

5)    Usługi doradztwa związane z zarządzaniem PKWiU ex dział 70

Opisane usługi nie polegają na doradztwie dotyczącym zarządzania przedsiębiorstwem. Nie obejmują strategii biznesowej, rentowności, struktury organizacyjnej, budżetów, cen, polityki handlowej, sprzedaży, marketingu, decyzji kadrowych ani przejmowania funkcji kierowniczych. Dotyczą specjalistycznych zagadnień (...), bezpieczeństwa i zgodności regulacyjnej. Po ponownej weryfikacji klasyfikuje je Pan według PKWiU 2015 pod symbolem 74.90.19.0. Wskazany w CEIDG kod PKD 70.20.Z jest kodem rejestrowym działalności i nie oznacza, że konkretne świadczenie opisane we wniosku ma charakter doradztwa związanego z zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70.

6)    Usługi architektoniczne inżynierskie badań i analiz technicznych PKWiU dział 71

Nie świadczy Pan usług architektonicznych, projektowania inżynierskiego, badań laboratoryjnych, pomiarów, certyfikacji technicznej ani usług badań i analiz technicznych klasyfikowanych w dziale PKWiU 71.

7)    Miejsce wykonywania usług

Usługi wykonuje Pan zasadniczo w Polsce, z miejsca prowadzenia działalności w miejscu zamieszkania. W zależności od projektu odbywa Pan krótkotrwałe podróże do siedzib lub miejsc działalności klientów, przykładowo w (…). Wyjazdy mają charakter okazjonalny i służą wykonaniu konkretnych zadań, spotkaniom lub zapoznaniu się z działalnością operacyjną klienta.

8)    Zakład w innym państwie

Nie prowadzi Pan działalności w żadnym z wymienionych państw za pośrednictwem stałego zakładu. Nie posiada Pan za granicą biura, stałego miejsca prowadzenia działalności, personelu ani infrastruktury pozostającej do Pana dyspozycji. Nie ma Pan również pełnomocnictwa do zwyczajowego zawierania umów w imieniu Kontrahenta lub jego klientów. Pobyt za granicą jest krótkotrwały i związany z konkretnym projektem, natomiast działalność jest organizowana i rozliczana w Polsce.

9)    Porady opinie i wyjaśnienia

Świadczenie nie polega na ogólnym doradztwie dotyczącym zarządzania przedsiębiorstwem. W ramach specjalistycznej usługi eksperckiej mogą jednak powstawać opinie, wyjaśnienia i rekomendacje dotyczące (...), bezpieczeństwa, (...), zgodności regulacyjnej oraz wykonania wcześniej ustalonych wymagań technicznych i operacyjnych. Są one oparte na przepisach, standardach i danych dotyczących wykonania. Nie dotyczą strategii, organizacji, finansów, sprzedaży ani zarządzania przedsiębiorstwem, a decyzję o ich przyjęciu i wdrożeniu podejmuje Kontrahent lub jego klient. 

10) Wymagane wykształcenie wiedza umiejętności i kwalifikacje

Umowa ani przepisy nie wymagają dla tych usług konkretnego tytułu zawodowego, dyplomu, licencji lub ustawowego uprawnienia. Faktyczne wykonanie usług wymaga jednak specjalistycznej wiedzy praktycznej i wieloletniego doświadczenia w (...). Posiada Pan ponad (...)-letnie doświadczenie obejmujące między innymi (...). Wykorzystuje Pan znajomość standardów (...), standardów (...) oraz właściwych krajowych przepisów (...). Doświadczenie może zostać udokumentowane życiorysem zawodowym, jeżeli organ tego zażąda.

11) Symbole PKD ujawnione w CEIDG

Według aktualnego wpisu CEIDG działalność jest zarejestrowana pod następującymi kodami PKD 2025:

70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, jako działalność przeważająca;

85.69.Z - Działalność wspomagająca edukację, gdzie indziej niesklasyfikowana;

(...).

Niezależnie od kodów PKD, opisane konkretne usługi klasyfikuje Pan dla celów PKWiU pod symbolem 74.90.19.0.

12) Oznaczenie świadczenia na fakturach

Na fakturach wystawianych dla (…) świadczenie jest określane jako „Consultant Service”. Takie samo oznaczenie było stosowane na wcześniejszych fakturach i będzie stosowane przy kontynuacji usług.

13) Określenie świadczenia w umowie

Umowa określa Pana jako „Consultant”, a w części opisowej jako „freelancer” i „(...)”. Samo świadczenie jest określane ogólnie jako „Services” świadczone przez konsultanta. Nie zawarto odrębnej umowy Service Level Agreement (SLA), dlatego nie występuje w niej inne, bardziej szczegółowe oznaczenie usługi. Zakres faktycznie uzgodnionych i wykonywanych czynności odpowiada opisowi przedstawionemu w pkt 1) złożonego uzupełnienia.

14) Inne przychody z działalności gospodarczej i ewidencja

Nie uzyskuje Pan obecnie i w dającej się przewidzieć przyszłości nie planuje Pan uzyskiwać w ramach działalności gospodarczej innych przychodów niż przychody z opisanych usług świadczonych dla (…).

Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą ustalenie źródła i rodzaju przychodu. Jeżeli w przyszłości pojawią się przychody opodatkowane inną stawką ryczałtu, będą ujmowane w sposób pozwalający na ich odrębne zidentyfikowanie i zastosowanie właściwej stawki.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 23 października 2026 r.)

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług, sklasyfikowanych według PKWiU 2015 pod symbolem 74.90.19.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 23 października 2026 r.)

Pana zdaniem przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a wskazanej ustawy. Planowane czynności stanowią specjalistyczne usługi eksperckie i techniczne w obszarze (...), sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0. Nie są one usługami firm centralnych ani usługami doradztwa związanego z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy. Nie stanowią również usług wspomagających prowadzenie działalności gospodarczej należących do grupy PKWiU 82.9. Istotą usługi jest dokonywanie specjalistycznych analiz operacyjnych i regulacyjnych, monitorowanie realizacji wymagań (...), przygotowywanie narzędzi i raportów oraz wspieranie wdrażania zatwierdzonych działań. Nie będzie Pan doradzał w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem ani podejmował decyzji należących do organów lub kierownictwa usługobiorcy. Ponieważ dla usług objętych symbolem PKWiU 74.90.20.0 ustawa nie przewiduje szczególnej, wyższej stawki ryczałtu, zastosowanie znajduje stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Po korekcie klasyfikacji uważa Pan, że przychody z opisanych specjalistycznych usług eksperckich i technicznych w obszarze (...), klasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 74.90.19.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Opisane usługi nie są objęte inną stawką określoną w art. 12 ust. 1 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od (…) 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wybrana forma opodatkowania była stosowana za 2025 r., co znajduje odzwierciedlenie w złożonym zeznaniu PIT-28. Nie złożył Pan oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania. Działalność prowadzi Pan samodzielnie. Przychód z działalności gospodarczej osiągnięty w 2025 r. wyniósł (…) zł, a więc nie przekroczył równowartości 2 000 000 euro. Nie korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej. W okresie objętym wnioskiem warunki z art. 6 ust. 4 będą zachowane. W okresie objętym wnioskiem nie występują wobec Pana wyłączenia określone w art. 8 ustawy. (…) jest Pana jedynym klientem w ramach działalności gospodarczej, ale nie jest i nigdy nie był Pana pracodawcą. Umowa określa relację jako stosunek zleceniodawcy i niezależnego wykonawcy oraz wprost wyklucza stosunek pracy. Usługi nie są świadczone na rzecz Pana byłego polskiego pracodawcy. Nie wykonuje Pan także żadnego z pozostałych rodzajów działalności wyłączonych z ryczałtu w art. 8. Usługi wykonuje Pan zasadniczo w Polsce, z miejsca prowadzenia działalności w miejscu zamieszkania. W zależności od projektu odbywa Pan krótkotrwałe podróże do siedzib lub miejsc działalności klientów, przykładowo w (…). Wyjazdy mają charakter okazjonalny i służą wykonaniu konkretnych zadań, spotkaniom lub zapoznaniu się z działalnością operacyjną klienta. Nie prowadzi Pan działalności w żadnym z wymienionych państw za pośrednictwem stałego zakładu. Nie posiada Pan za granicą biura, stałego miejsca prowadzenia działalności, personelu ani infrastruktury pozostającej do Pana dyspozycji. Nie ma Pan również pełnomocnictwa do zwyczajowego zawierania umów w imieniu Kontrahenta lub jego klientów. Pobyt za granicą jest krótkotrwały i związany z konkretnym projektem, natomiast działalność jest organizowana i rozliczana w Polsce. Nie uzyskuje Pan obecnie i w dającej się przewidzieć przyszłości nie planuje Pan uzyskiwać w ramach działalności gospodarczej innych przychodów niż przychody z opisanych usług świadczonych dla (…). Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą ustalenie źródła i rodzaju przychodu. Jeżeli w przyszłości pojawią się przychody opodatkowane inną stawką ryczałtu, będą ujmowane w sposób pozwalający na ich odrębne zidentyfikowanie i zastosowanie właściwej stawki.

Świadczy Pan na rzecz spółki (…) specjalistyczne usługi eksperckie i techniczne w obszarze (...). Usługi są/będą świadczone przez Pana jako niezależnego przedsiębiorcę. Istotą usług jest/będzie wykorzystywanie Pana specjalistycznej wiedzy i doświadczenia w zakresie (...), bezpieczeństwa oraz zgodności regulacyjnej, w szczególności w odniesieniu do standardów (...), systemów zarządzania bezpieczeństwem (...), standardów (...) oraz właściwych krajowych przepisów (...).

Zakres Pana czynności obejmuje:

1.    analizowanie danych dotyczących realizacji (...), bezpieczeństwa, zgodności regulacyjnej i wykonania uzgodnionych wymagań operacyjnych;

2.    tworzenie, konfigurowanie, aktualizowanie i analizowanie narzędzi służących monitorowaniu realizacji usług, w tym (...), raportów operacyjnych oraz rejestrów działań korygujących;

3.    monitorowanie realizacji zakresów usług i wymagań operacyjnych wynikających z umów zawartych przez usługobiorcę lub jego klientów;

4.    identyfikowanie odchyleń, ryzyk operacyjnych, zagrożeń bezpieczeństwa oraz potencjalnych braków zgodności;

5.    przygotowywanie analiz wymagań operacyjnych i bezpieczeństwa, podsumowań luk zgodności, raportów o realizacji usług oraz propozycji działań korygujących wynikających z przepisów i standardów (...);

6.    koordynowanie przepływu informacji i czynności pomiędzy zespołami operacyjnymi, klientami i dostawcami usług w zakresie niezbędnym do realizacji zatwierdzonych wymagań operacyjnych;

7.    prowadzenie spotkań dotyczących bieżącej realizacji usług oraz przedstawianie rzeczowych informacji o stanie wykonania zobowiązań operacyjnych;

8.    wspieranie wdrażania działań korygujących uprzednio zatwierdzonych przez usługobiorcę lub klienta.

Pana rekomendacje wynikają/będą wynikały z przepisów (...), standardów bezpieczeństwa, wymagań technicznych oraz wcześniej określonego zakresu usług. Nie dotyczą/nie będą dotyczyły strategii biznesowej, rentowności, struktury organizacyjnej ani sposobu zarządzania przedsiębiorstwem.

Nie będzie Pan: świadczył usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem; podejmował decyzji korporacyjnych lub strategicznych; ustalał budżetów, cen sprzedaży ani polityki handlowej; pozyskiwał klientów, prowadził sprzedaży ani negocjował wartości umów handlowych; posiadał uprawnienia do podpisywania umów lub zaciągania zobowiązań w imieniu usługobiorcy; wykonywał funkcji pracodawcy ani podejmował decyzji dotyczących zatrudnienia, zwolnienia, wynagrodzeń, urlopów lub odpowiedzialności dyscyplinarnej; świadczył w ramach opisanego zakresu odrębnych usług szkoleniowych, certyfikacyjnych, audytowych ani sporządzania kompletnych instrukcji lub podręczników operacyjnych. Czynności koordynacyjne mają/będą miały charakter pomocniczy wobec zasadniczej specjalistycznej usługi eksperckiej i technicznej. Nie przejmuje/nie będzie przejmował Pan zarządzania przedsiębiorstwem usługobiorcy. Wynagrodzenie ma/będzie miało formę stałej miesięcznej opłaty. Nie jest/nie będzie zależne od pozyskania klientów, zawarcia umowy, osiągnięcia wyniku sprzedażowego ani wypłaty prowizji.

Świadczenie nie polega na ogólnym doradztwie dotyczącym zarządzania przedsiębiorstwem. W ramach specjalistycznej usługi eksperckiej mogą jednak powstawać opinie, wyjaśnienia i rekomendacje dotyczące (...), bezpieczeństwa, (...), zgodności regulacyjnej oraz wykonania wcześniej ustalonych wymagań technicznych i operacyjnych. Są one oparte na przepisach, standardach i danych dotyczących wykonania. Nie dotyczą strategii, organizacji, finansów, sprzedaży ani zarządzania przedsiębiorstwem, a decyzję o ich przyjęciu i wdrożeniu podejmuje Kontrahent lub jego klient.

Umowa ani przepisy nie wymagają dla tych usług konkretnego tytułu zawodowego, dyplomu, licencji lub ustawowego uprawnienia. Faktyczne wykonanie usług wymaga jednak specjalistycznej wiedzy praktycznej i wieloletniego doświadczenia w (...). Posiada Pan ponad (...)-letnie doświadczenie obejmujące między innymi (...). Wykorzystuje Pan znajomość standardów (...), standardów (...) oraz właściwych krajowych przepisów (...).

Dodatkowo, w piśmie z 23 października 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku szczegółowo opisał Pan charakter wykonywanych usług, tj. wskazał: na czym polegają i czego dotyczą, jaki jest ich zakres, co jest ich przedmiotem, co jest ich efektem (rezultatem) oraz w jaki sposób efekty (rezultaty) Pana czynności wykorzystywane są przez Kontrahenta.

Na fakturach wystawianych dla (…) świadczenie jest określane jako „Consultant Service”. Takie samo oznaczenie było stosowane na wcześniejszych fakturach i będzie stosowane przy kontynuacji usług. Umowa określa Pana jako „Consultant”, a w części opisowej jako „freelancer” i „(...)”. Samo świadczenie jest określane ogólnie jako „Services” świadczone przez konsultanta. Nie zawarto odrębnej umowy Service Level Agreement (SLA), dlatego nie występuje w niej inne, bardziej szczegółowe oznaczenie usługi.

Po ponownej weryfikacji zakresu faktycznie wykonywanych czynności klasyfikuje Pan opisane usługi według PKWiU 2015 pod symbolem 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Podstawą tej klasyfikacji jest specjalistyczny i techniczny charakter usług dotyczących (...), bezpieczeństwa, (...) i zgodności regulacyjnej. Do wykonywania tych usług wykorzystuje Pan wieloletnie doświadczenie branżowe oraz znajomość standardów (...) i właściwych krajowych przepisów (...). Istotą świadczenia jest analizowanie danych i dokumentacji operacyjnej, porównywanie wykonania z wymaganiami technicznymi i regulacyjnymi, identyfikowanie odchyleń, ryzyk i luk zgodności, monitorowanie realizacji zatwierdzonych działań oraz przygotowywanie raportów, wyjaśnień i technicznych rekomendacji. Rezultatem są analizy, zestawienia, raporty statusowe, rejestry działań i propozycje działań korygujących. Zakres ten odpowiada usługom świadczonym przez pozostałych konsultantów technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowanym. Nie obejmuje usług charakterystycznych dla PKWiU 74.90.20.0, takich jak zarządzanie prawami autorskimi lub prawami własności przemysłowej, doradztwo ślubne ani działalność agentów działających w imieniu osób poszukujących zatrudnienia w działalności artystycznej, rozrywkowej lub sportowej.

Usługi nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem sklasyfikowanego w PKWiU 70.22.1. Nie dotyczą strategii przedsiębiorstwa, jego struktury organizacyjnej, finansów, cen, sprzedaży, marketingu, polityki kadrowej ani ogólnego zarządzania działalnością. Nie zarządza Pan przedsiębiorstwem ani personelem Kontrahenta, nie przejmuje funkcji kierowniczych i nie podejmuje Pan wiążących decyzji w jego imieniu. Ostateczne decyzje dotyczące przyjęcia i wdrożenia rekomendacji należą do Kontrahenta lub jego klienta. Usługi nie są również usługami architektonicznymi lub inżynierskimi z działu PKWiU 71 ani usługami marketingowymi.

W odniesieniu do powyższego, zauważyć należy, że jak wynika z cyt. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie zostały objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlegają/będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.