0112-KDSL1-1.4011.679.2026.3.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 września 2026 r. (wpływ 26 września 2026 r. oraz 14 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z nauczaniem języka angielskiego oraz prowadzi internetową platformę edukacyjną. Zamierza Pan uzyskiwać przychody z odpłatnego udostępniania użytkownikom, na okres 30 dni, dostępu do internetowej platformy edukacyjnej służącej do nauki języka angielskiego. Użytkownik przed zakupem dostępu posiada bezpłatne konto na platformie. Po dokonaniu opłaty za usługę Premium uzyskuje przez okres 30 dni dostęp do określonych treści i funkcjonalności edukacyjnych.

Platforma jest przeznaczona do samodzielnej nauki języka angielskiego. Jej podstawowym i gospodarczym celem jest umożliwienie użytkownikowi zdobywania, utrwalania i rozwijania wiedzy oraz umiejętności językowych. W ramach 30-dniowego dostępu użytkownik otrzymuje dostęp w szczególności do: interaktywnych list słownictwa i materiałów językowych, tabel i zestawień wykorzystywanych w nauce języka angielskiego, tekstów edukacyjnych, interaktywnych ćwiczeń, gier i zadań służących nauce oraz utrwalaniu materiału, udźwiękowionych materiałów i nagrań audio związanych z nauką języka angielskiego, funkcjonalności umożliwiających wykonywanie ćwiczeń, funkcjonalności pozwalających na sprawdzanie wyników, funkcjonalności zapisujących i monitorujących postęp użytkownika w nauce.

Treści edukacyjne są przygotowane przez Pana w celu nauki języka angielskiego. Platforma umożliwia użytkownikowi samodzielne korzystanie z materiałów, wykonywanie ćwiczeń, utrwalanie materiału oraz monitorowanie postępów w nauce. Platforma może automatycznie zapisywać wyniki wykonywanych ćwiczeń, postęp użytkownika oraz informacje dotyczące realizacji poszczególnych materiałów. Elementy informatyczne platformy, takie jak konto użytkownika, mechanizm udostępniania treści, interaktywne ćwiczenia, zapisywanie wyników oraz monitorowanie postępów, służą realizacji celu edukacyjnego. Użytkownik nie nabywa programu komputerowego do pobrania ani prawa do korzystania z oprogramowania jako odrębnego produktu.

Nie jest przedmiotem świadczenia sprzedaż ani udostępnienie oprogramowania jako takiego. Użytkownik uzyskuje dostęp do platformy w celu korzystania z przygotowanych treści, materiałów, ćwiczeń i funkcjonalności służących nauce języka angielskiego. Dostęp jest udzielany na czas określony – 30 dni. Zakup usługi może nastąpić poprzez płatność internetową za pośrednictwem operatora płatności (...), w szczególności przy użyciu (...) lub przelewu. Po potwierdzeniu płatności system może automatycznie aktywować użytkownikowi dostęp Premium na okres 30 dni. Usługa może być również opłacona Panu bezpośrednio po czym administrator platformy ręcznie aktywuje użytkownikowi dostęp Premium na okres 30 dni. Niezależnie od sposobu dokonania płatności oraz sposobu technicznego aktywowania dostępu użytkownik otrzymuje ten sam zakres świadczenia, tj. 30-dniowy dostęp do tych samych treści i funkcjonalności edukacyjnych. Zasadniczym i dominującym celem świadczenia jest edukacja użytkownika w zakresie języka angielskiego, w szczególności nauka, utrwalanie i rozwijanie wiedzy oraz umiejętności językowych. Zamierza Pan opodatkowywać przychody z opisanej usługi ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dla potrzeb złożonego wniosku przyjmuje Pan, że opisana usługa jest klasyfikowana w dziale 85 PKWiU 2025 jako usługa w zakresie edukacji. Zwraca się Pan do Organu o ocenę skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie właściwej stawki ryczałtu.

W piśmie z 26 września 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

Tytułem wstępu, w celu nakreślenia pełnego obrazu Pana działalności i uargumentowania jej ściśle edukacyjnego charakteru, pragnie Pan zaznaczyć, że przez (…) lata pracował Pan jako nauczyciel języka angielskiego w szkołach. Pana obecna działalność w sieci nie jest nowym, oderwanym od edukacji przedsięwzięciem informatycznym, lecz kontynuacją Pana wieloletniej misji dydaktycznej. Już od 2003 roku prowadził Pan własną stronę internetową, która służyła do wspomagania nauki języka angielskiego dla Pana uczniów. Obecnie, po przejściu na wcześniejszą emeryturę, założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której udziela Pan indywidualnych korepetycji z języka angielskiego oraz oferuje wspomaganie nauki języka za pomocą autorskiej platformy online. Stanowi ona nowoczesne narzędzie stricte edukacyjne, oparte na Pana metodycznym i nauczycielskim doświadczeniu. Jest dostępna pod adresem (…).

1. Czy złożył/złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w ustawowym terminie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (przychody nie przekroczą limitu 2 000 000 euro).

3. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4. Czy oprócz opisanej we wniosku działalności uzyskiwać Pan będzie u w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzić Pan będzie ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Oprócz opisanej we wniosku działalności (tj. udostępniania platformy), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan uzyskiwał również inne dochody – z tytułu świadczenia usług polegających na prowadzeniu indywidualnych korepetycji z języka angielskiego.

Ponadto potwierdza Pan, że prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów, która umożliwi Panu precyzyjną identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

5. Czy będzie Pan zawierał umowę licencyjną z użytkownikiem, który uzyska dostęp do Pana materiałów na platformie lub będzie przenosił Pan na tego użytkownika autorskie prawa majątkowe do tych materiałów?

Odpowiedź: Nie, nie będzie Pan zawierał z użytkownikiem umowy licencyjnej w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ani nie będzie przenosił na użytkownika autorskich praw majątkowych do materiałów edukacyjnych zgromadzonych na platformie. Użytkownik nie uzyskuje jakichkolwiek praw do powielania, modyfikowania, czy sublicencjonowania treści lub oprogramowania. Dostęp do platformy udzielany jest wyłącznie na podstawie Regulaminu świadczenia usług, który przyznaje użytkownikowi jedynie możliwość korzystania z usługi edukacyjnej we własnym, prywatnym celu szkoleniowym w określonym czasie (30 dni). Nie dochodzi tu zatem do przeniesienia praw autorskich ani do udzielenia licencji na oprogramowanie czy utwór.

Ponadto wskazuje Pan, że właściwym symbolem klasyfikacyjnym dla świadczonych przez Pana usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r., jest PKWiU 85.59.11.0 „Usługi nauczania języków obcych”.

Wskazując tę klasyfikację, kierował się Pan pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU 2015, który stanowi, że usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter.

Zasadniczym i dominującym celem oraz charakterem świadczonej przez Pana usługi jest nauczanie użytkownika języka angielskiego (proces edukacyjny), a nie udostępnianie mu oprogramowania do jego własnych celów (hosting) czy udostępnianie publikacji (działalność wydawnicza).

Wyjaśnia Pan szczegółowo dlaczego zasugerowane przez Organ klasyfikacje nie są adekwatne:

• Dlaczego nie jest to 63.11.13.0 (Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego):

Użytkownik nie otrzymuje dostępu do oprogramowania (np. pakietu biurowego czy CRM) w celu przetwarzania własnych danych czy prowadzenia swojej działalności. Mechanizmy informatyczne platformy pełnią tu wyłącznie rolę służebną i techniczną (nośnik) wobec treści edukacyjnych. Główną wartością dla klienta nie jest „korzystanie ze skryptu internetowego”, lecz zdobycie i utrwalenie konkretnej wiedzy językowej dostarczonej przez Pana.

• Dlaczego nie jest to 58.19.29.0 (Pozostałe publikacje on-line):

Usługa wykracza poza zwykłe opublikowanie i udostępnienie materiału (jak np. kalendarza, danych statystycznych czy artykułu). Platforma monitoruje postępy, oferuje interaktywne ćwiczenia sprawdzające wiedzę (gry, tabele, zadania audio), co jest charakterystyczne dla procesu nauczania i utrwalania wiedzy, a nie zwykłego wydawnictwa.

Wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015 dla działu 85 wprost wskazują, że obejmuje on „edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet”. Pana usługa to zorganizowany proces edukacyjny, realizowany techniką kształcenia na odległość poprzez platformę internetową (nauczanie asynchroniczne), stąd klasyfikacja 85.59.11.0 jest w pełni adekwatna i odzwierciedla gospodarczy sens zdarzenia przyszłego.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z odpłatnego udostępniania użytkownikom, na okres 30 dni, dostępu do opisanej w złożonym wniosku internetowej platformy edukacyjnej służącej do nauki języka angielskiego, obejmującej interaktywne listy, tabele, teksty, ćwiczenia, gry, materiały audio oraz funkcjonalności służące zapisywaniu i monitorowaniu postępów w nauce, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychody z usług w zakresie edukacji?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 września 2026 r.

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z odpłatnego udostępniania użytkownikom, na okres 30 dni, dostępu do opisanej w złożonym wniosku internetowej platformy edukacyjnej służącej do nauki języka angielskiego mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. W ocenie Wnioskodawcy zasadniczym przedmiotem świadczenia jest usługa edukacyjna polegająca na umożliwieniu użytkownikowi nauki i doskonalenia znajomości języka angielskiego. Platforma internetowa stanowi narzędzie techniczne umożliwiające realizację świadczenia edukacyjnego. Użytkownik nie nabywa programu komputerowego ani usługi informatycznej jako takiej. Przedmiotem świadczenia jest dostęp do przygotowanych przez Wnioskodawcę treści edukacyjnych, materiałów językowych, ćwiczeń, gier, tekstów, nagrań audio oraz funkcjonalności wspierających proces nauki i monitorowanie postępów. O edukacyjnym charakterze świadczenia decyduje jego rzeczywisty cel oraz zakres, a nie wykorzystanie technologii internetowej do dostarczania treści. W ramach usługi użytkownik uzyskuje możliwość systematycznej nauki języka angielskiego, wykonywania ćwiczeń, utrwalania materiału, sprawdzania wyników oraz monitorowania własnego postępu. Zdaniem Wnioskodawcy opisane świadczenie mieści się zatem w zakresie usług w dziale 85 PKWiU, tj. usług w zakresie edukacji, a przychody z jego świadczenia podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na zastosowanie wskazanej stawki nie powinien wpływać sposób dokonania płatności ani sposób technicznego aktywowania dostępu. Zarówno w przypadku płatności za pośrednictwem (…), jak i płatności dokonanej bezpośrednio Wnioskodawcy, przedmiotem świadczenia pozostaje ta sama usługa edukacyjna – 30-dniowy dostęp do interaktywnych materiałów i funkcjonalności służących nauce języka angielskiego. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody z opisanej usługi mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku z 26 września 2026 r. doprecyzował Pan własne stanowisko w sprawie w następujący sposób:

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z odpłatnego udostępniania użytkownikom na okres 30 dni dostępu do opisanej w złożonym wniosku internetowej platformy edukacyjnej służącej do nauki języka angielskiego (sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.59.11.0 „Usługi nauczania języków obcych”), mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ocenie Wnioskodawcy zasadniczym przedmiotem świadczenia (nadającym usłudze główny charakter) jest usługa edukacyjna polegająca na nauczaniu języków obcych.

Wykorzystanie platformy internetowej stanowi jedynie metodę kształcenia na odległość.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ww. ustawy, ryczałt wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Pozostałe elementy argumentacji przedstawionej w pierwotnym wniosku pozostają aktualne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z nauczaniem języka angielskiego oraz prowadzi internetową platformę edukacyjną. Zamierza Pan uzyskiwać przychody z odpłatnego udostępniania użytkownikom, na okres 30 dni, dostępu do internetowej platformy edukacyjnej służącej do nauki języka angielskiego. Użytkownik przed zakupem dostępu posiada bezpłatne konto na platformie. Po dokonaniu opłaty za usługę Premium uzyskuje przez okres 30 dni dostęp do określonych treści i funkcjonalności edukacyjnych.

Platforma jest przeznaczona do samodzielnej nauki języka angielskiego. Jej podstawowym i gospodarczym celem jest umożliwienie użytkownikowi zdobywania, utrwalania i rozwijania wiedzy oraz umiejętności językowych. W ramach 30-dniowego dostępu użytkownik otrzymuje dostęp w szczególności do: interaktywnych list słownictwa i materiałów językowych, tabel i zestawień wykorzystywanych w nauce języka angielskiego, tekstów edukacyjnych, interaktywnych ćwiczeń, gier i zadań służących nauce oraz utrwalaniu materiału, udźwiękowionych materiałów i nagrań audio związanych z nauką języka angielskiego, funkcjonalności umożliwiających wykonywanie ćwiczeń, funkcjonalności pozwalających na sprawdzanie wyników, funkcjonalności zapisujących i monitorujących postęp użytkownika w nauce.

Treści edukacyjne są przygotowane przez Pana w celu nauki języka angielskiego. Platforma umożliwia użytkownikowi samodzielne korzystanie z materiałów, wykonywanie ćwiczeń, utrwalanie materiału oraz monitorowanie postępów w nauce. Platforma może automatycznie zapisywać wyniki wykonywanych ćwiczeń, postęp użytkownika oraz informacje dotyczące realizacji poszczególnych materiałów. Elementy informatyczne platformy, takie jak konto użytkownika, mechanizm udostępniania treści, interaktywne ćwiczenia, zapisywanie wyników oraz monitorowanie postępów, służą realizacji celu edukacyjnego. Użytkownik nie nabywa programu komputerowego do pobrania ani prawa do korzystania z oprogramowania jako odrębnego produktu.

Nie jest przedmiotem świadczenia sprzedaż ani udostępnienie oprogramowania jako takiego. Użytkownik uzyskuje dostęp do platformy w celu korzystania z przygotowanych treści, materiałów, ćwiczeń i funkcjonalności służących nauce języka angielskiego. Dostęp jest udzielany na czas określony – 30 dni. Zakup usługi może nastąpić poprzez płatność internetową za pośrednictwem operatora płatności (...), w szczególności przy użyciu (...) lub przelewu. Po potwierdzeniu płatności system może automatycznie aktywować użytkownikowi dostęp Premium na okres 30 dni. Usługa może być również opłacona Panu bezpośrednio po czym administrator platformy ręcznie aktywuje użytkownikowi dostęp Premium na okres 30 dni. Niezależnie od sposobu dokonania płatności oraz sposobu technicznego aktywowania dostępu użytkownik otrzymuje ten sam zakres świadczenia, tj. 30-dniowy dostęp do tych samych treści i funkcjonalności edukacyjnych. Zasadniczym i dominującym celem świadczenia jest edukacja użytkownika w zakresie języka angielskiego, w szczególności nauka, utrwalanie i rozwijanie wiedzy oraz umiejętności językowych. Zamierza Pan opodatkowywać przychody z opisanej usługi ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dla potrzeb złożonego wniosku przyjmuje Pan, że opisana usługa jest klasyfikowana w dziale 85 PKWiU 2025 jako usługa w zakresie edukacji. Przez (…) lata pracował Pan jako nauczyciel języka angielskiego w szkołach. Pana obecna działalność w sieci nie jest nowym, oderwanym od edukacji przedsięwzięciem informatycznym, lecz kontynuacją Pana wieloletniej misji dydaktycznej. Już od 2003 roku prowadził Pan własną stronę internetową, która służyła do wspomagania nauki języka angielskiego dla Pana uczniów. Obecnie, po przejściu na wcześniejszą emeryturę, założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której udziela Pan indywidualnych korepetycji z języka angielskiego oraz oferuje wspomaganie nauki języka za pomocą autorskiej platformy online. Stanowi ona nowoczesne narzędzie stricte edukacyjne, oparte na Pana metodycznym i nauczycielskim doświadczeniu.

Nie będzie Pan zawierał z użytkownikiem umowy licencyjnej w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ani nie będzie przenosił na użytkownika autorskich praw majątkowych do materiałów edukacyjnych zgromadzonych na platformie. Użytkownik nie uzyskuje jakichkolwiek praw do powielania, modyfikowania, czy sublicencjonowania treści lub oprogramowania. Dostęp do platformy udzielany jest wyłącznie na podstawie Regulaminu świadczenia usług, który przyznaje użytkownikowi jedynie możliwość korzystania z usługi edukacyjnej we własnym, prywatnym celu szkoleniowym w określonym czasie (30 dni). Nie dochodzi tu zatem do przeniesienia praw autorskich ani do udzielenia licencji na oprogramowanie czy utwór.

Oprócz opisanej we wniosku działalności (tj. udostępniania platformy), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan uzyskiwał również inne dochody – z tytułu świadczenia usług polegających na prowadzeniu indywidualnych korepetycji z języka angielskiego.

Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w ustawowym terminie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 tej ustawy (przychody nie przekroczą limitu 2 000 000 euro).

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzi Pan i będzie prowadził ewidencję przychodów, która umożliwi Panu precyzyjną identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

W uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan że właściwym symbolem klasyfikacyjnym dla świadczonych przez Pana usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r., jest PKWiU 85.59.11.0 „Usługi nauczania języków obcych”.

Wskazując tę klasyfikację kierował się Pan pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU 2015, który stanowi, że usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter.

Zasadniczym i dominującym celem oraz charakterem świadczonej przez Pana usługi jest nauczanie użytkownika języka angielskiego (proces edukacyjny), a nie udostępnianie mu oprogramowania do jego własnych celów (hosting) czy udostępnianie publikacji (działalność wydawnicza).

Wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015 dla działu 85 wprost wskazują, że obejmuje on „edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet”. Pana usługa to zorganizowany proces edukacyjny, realizowany techniką kształcenia na odległość poprzez platformę internetową (nauczanie asynchroniczne), stąd klasyfikacja 85.59.11.0 jest w pełni adekwatna i odzwierciedla gospodarczy sens zdarzenia przyszłego.

W odniesieniu do usług, które zamierza Pań świadczyć – udostępniania platformy edukacyjnej do nauki języka angielskiego – sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 85.59.11.0 „Usługi nauczania języków obcych” zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Zatem, przychody które będzie Pan osiągał w ramach działalności gospodarczej z tytułu usług udostępniania internetowej platformy edukacyjnej służącej do nauki języka angielskiego, będących przedmiotem wniosku, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.11.0 „Usługi nauczania języków obcych” będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.