0112-KDSL1-1.4011.677.2026.4.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 września 2026 r. (wpływ 26 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako Wnioskodawca jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą gospodarstwo rolne położone w miejscowości (…).

Gospodarstwo rolne ma w swych zasobach użytki inne niż rolne. W skład Pana gospodarstwa wchodzi działka rolna nr 1 o obszarze 2,82 ha. Ostatnie udziały w tej działce nabył Pan w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności w roku 2015. Obecnie chciałby Pan sprzedać działkę nr 1, przede wszystkim z uwagi na zamierzenia urbanistyczne w otoczeniu tej działki, wokół której różne podmioty planują inwestycje energetyczne. Dla sprzedaży prostej całej działki 1 istnieje jednak bariera o charakterze prawnym: mianowicie, zgodnie z art. 2a ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego nabywcą takiej nieruchomości może być wyłącznie rolnik indywidualny. Wyjątek ustawowy stanowi art. 2a ust. 3 pkt. 1a) tej ustawy, który z zakazu wyłącza nieruchomości o powierzchni poniżej 1 ha.

W 2025 roku zgłosiły się do Pana 3 spółki, które na podstawie pełnomocnictw zamierzają dokonać podziału Pana działki 1 na 3 działki, z których każda ze spółek zakupi działkę o powierzchni poniżej 1 ha. Jeden z potencjalnych nabywców wystąpił samodzielnie do Gminy (…) o wydanie decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego na Pana działce 1, tj. decyzji, o której stanowi art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Podaje Pan, iż:

-     działka została nabyta w 2014 w udziałach, przy czym reszta udziałów tj. w liczbie 1300/18432 została nabyta w drodze sądowego, odpłatnego zniesienia współwłasności,

-     nie dokonywał Pan nigdy żadnych inwestycji na tej działce, a wyłącznym przeznaczeniem przez cały czas była działalność rolnicza, tj. corocznie zasiew i zbiór płodów rolnych,

-     nie prowadził Pan w stosunku do tej działki żadnych działań marketingowych (żadnych ogłoszeń, reklam, etc.), a przedstawiciel jednej z tych firm OZE zgłosił się do Pana sam,

-     nie przekazywał Pan sprawy sprzedaży pośrednikowi,

-     w działce nie znajdują się żadne wykonane przez Pana elementy infrastrukturalne,

-     sprzedaż tej działki jest całkowicie okazjonalna wobec prowadzenia cały czas gospodarstwa rolnego.

Wyjaśnia Pan nadto, że: Nie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działka objęta zakresem pytania jest niezabudowana. Działka nr 1 ma dostęp do drogi publicznej. Działkę nr 1 nabył Pan celem prowadzenia gospodarstwa rolnego, a zamiarem było przejęcie całości tego gruntu rolnego, co do którego część udziałów nabyto w 2014 r., resztę nabył Pan w drodze sądowego zniesienia współwłasności w 2015 r. Nabycie przez Pana działki 1 nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedający nie wystawił faktury VAT. Z tytułu nabycia działki 1 nie przysługiwało Panu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nabycie nastąpiło w wyniku transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W skład nieruchomości, którą zamierza Pan sprzedać nie wchodzą grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane, grunty pod wodami lub tereny różne. W skład nieruchomości zarówno obecnie jak i w momencie jej sprzedaży nie będą wchodziły żadne składniki majątkowe i niemajątkowe, a sprzedaż będzie dotyczyć wyłącznie gruntu niezabudowanego. Przed sprzedażą zamierza Pan dokonywać podziału działki nr 1, na 3 działki o powierzchni poniżej 1ha (tylko poniżej 1ha można sprzedać), wówczas powstaną 3 działki przeznaczone do sprzedaży – po jednej na rzecz 3 powiązanych ze sobą kupujących (spółek z o.o.). Nieruchomość w postaci działki nr 1 stanowiła i nadal stanowi część gospodarstwa rolnego.

Nadmienia Pan również, że działka nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży była, jest i po podziale aż do chwili przeniesienia własności na Kupujących będzie wykorzystywana na działalność rolniczą, tj. na działalność zwolnioną z VAT, jako działalność rolnika ryczałtowego art. 43 ust. 1 pkt. 3 ustawy VAT. Jest Pan bowiem rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Z działki nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, dokonywane były, są i nadal będą zbiory i dostawy (sprzedaż) płodów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż ta była, jest i będzie zwolniona z VAT – art. 43 ust. 1 pkt. 3 VAT. 

W odniesieniu do ww. działki nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, do momentu sprzedaży nie będzie Pan ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia, tj. nie będzie żadnego uzbrojenia działki/działek w przyłącza do sieci wodociągowej, ani do kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej ani również nie zamierza Pan wystąpić z wnioskiem o wykonanie przyłączy, nie będzie żadnego grodzenia, ani żadnych innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki/działek, a zatem nie było, nie ma i nie będzie żadnych nakładów fizycznych.

Wskazuje Pan natomiast, że Kupujący mogą prowadzić czynności administracyjne, przygotowujące inwestycję - na bazie udzielonego pełnomocnictwa. Natomiast do chwili przeniesienia własności na Kupujących na całej działce nr 1 będzie prowadzona działalność rolnicza.

Dla terenu, na którym znajduje się działka nr 1, z której zostaną wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nr 1 lub dla działek wydzielonych z tej działki będących przedmiotem sprzedaży nie zostały i nie zostaną do dnia sprzedaży wydane decyzje o warunkach natomiast Kupujący występuje o decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538), a celem Kupujących jest uzyskanie decyzji, o której mowa w art. 55 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, a która wiąże organ wydający decyzję o pozwoleniu na budowę (...). (...) jest przyszłym zamierzeniem Kupujących, natomiast Pan aż do sprzedaży będzie prowadził produkcję rolną. Przed dokonaniem sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 1, zamierza Pan zawrzeć z Kupującymi umowy przedwstępne. Prawa i obowiązki wynikające z postanowień umów zawartych z przyszłymi nabywcami, będą ciążyły na Kupujących, i będą to: wpłata zadatku, obowiązek nabycia nieruchomości za zapłatą ceny, wykonanie w Pana imieniu czynności podziałowych w procedurze administracyjno-prawnej, a po Pana stronie: udzielenie przez Pana pełnomocnictwa i prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane (w odniesieniu do działek będących po wydzieleniu przedmiotem transakcji).

Udzielenie pełnomocnictwa na rzecz nabywców uprawniać będzie do podziału działki 1 (podział nieruchomości), złożenie w Pana imieniu wniosku do sądu wieczystoksięgowego o wpis nowoutworzonych działek do księgi wieczystej, a finalnie - przeniesienie na Kupujących prawa własności wydzielonych działek. W umowach przedwstępnych sprzedaży zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, tj.: warunkiem będzie uzyskanie przez nabywców decyzji o lokalizacji celu publicznego, dającego możliwość realizacji zamierzonej inwestycji przez Kupujących na wydzielonych działkach, ponadto warunkiem jest dokonanie podziału działki 1, ponadto warunkiem przystąpienia do umowy przenoszącej własność będzie wpis do księgi wieczystej nowoutworzonych działek.

Nawiązując jeszcze do pełnomocnictw dla Kupujących: pełnomocnictw udzieli Pan w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek przed dokonaniem sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 1, co obejmie umocowanie do czynności przeprowadzenia w Pana imieniu podziału działki 1, oraz do uzyskania pełnej dokumentacji dla działki (typu wypis i wyrys etc.) do składania wszelkich wniosków, podpisywania wszelkich dokumentów, składania oświadczeń przed właściwymi organami administracji, osobami fizycznymi, prawnymi i jednostkami nieposiadającymi osobowości prawnej oraz odbioru wszelkiej dokumentacji w powyższym zakresie. Kupujący będą mogli ubiegać się o uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę (sama budowa przed sprzedażą nie wchodzi w grę – ani nawet wydanie), a inne - o ile będą potrzebne, tj. uzyskanie: decyzji wodno-prawnej, decyzji wyłączenia gruntu z produkcji rolnej (faktyczne wyłączenie nastąpi po sprzedaży), decyzji o pozwoleniu na usunięcie drzew. Będzie Pan ubiegać się nadto o warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej operatora. Nadmienia Pan, że przed podziałem działka 1 nie była przedmiotem żadnych umów cywilnoprawnych. Natomiast przy zawarciu umowy przedwstępnej wymogiem i oczekiwaniem nabywców jest zawarcie umów dzierżawy dla celów projektowych. Jest niezbędne nabywcom, że działka/działki zostaną im wydzierżawione dla wykazania się przed operatorem systemu dystrybucyjnego faktem istnienia podstawy prawnej dla nieruchomości. Jest to wymóg operatorów sieciowych, którzy dla celów wynikających z prawa energetycznego zobowiązują inwestorów branży OZE do okazania tytułu prawnego do gruntu na cele związane z uzyskaniem warunków przyłączeniowych do sieci elektroenergetycznej i dla zawarcia umowy przyłączeniowej. Dzierżawa nie ma tu samodzielnego celu ekonomicznego - wynika z celów nabywcy. Działka nr 1 nie była dotąd nigdy i nikomu udostępniana na żadnej podstawie, nie było żadnych umów ani udostępnienia faktycznego. Udostępnienie działki 1 /lub działek po podziale/ na podstawie umowy dzierżawy nastąpi wyłącznie dla celów projektowych i wykazania tytułu prawnego operatorowi i nastąpi wraz z zawarciem umowy przedwstępnej. Udostępnienie działki nr 1 /lub działek po podziale/na podstawie umowy dzierżawy dla celów projektowych będzie odpłatne. Jak wspomniał Pan, na razie żadnej umowy jeszcze nie było i nie ma, nie było i nie ma udostępniania co determinuje fakt, że nie było i nie ma również podatków.

Nadmienia Pan, że wcześniej dokonał sprzedaży jednej nieruchomości, która została nabyta w celu przejęcia całości kompleksu działek. Zamiarem nabycia było sukcesywne uzyskanie pełnego prawa własności do wszystkich działek wchodzących w skład nieruchomości, co nastąpiło ostatecznie w 2017 r. Od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości zabudowana działka była wykorzystywana na cele mieszkalne i nie była wykorzystywana w sposób zarobkowy. Od 2025 r. nieruchomość została udostępniona nieodpłatnie bratanicy (art. 21 ust. 1 pkt. 125 updf). Jej sprzedaż nastąpiła na rzecz osoby bliskiej - (...) i została dokonana w 2026 r. Przyczyną sprzedaży była chęć uregulowania stosunków majątkowych rodzinnych jak również pozyskanie środków finansowych przeznaczonych na zakup gruntów rolnych. Przedmiotem sprzedaży była ta jedna działka zabudowana o numerze ewidencyjnym 2 wraz z posadowionymi na niej budynkami oznaczonymi numerami 3 dom mieszkalny i nr 4 garaż. Z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie został odprowadzony podatek od towarów i usług (VAT). Nie składano również deklaracji VAT-7 ani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Natomiast środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostały przeznaczone na zakup działek rolnych. Nieruchomość ta miała charakter mieszkalny (dom z garażem) i była nieruchomością zabudowaną.

Obecnie, poza działką 1 nie jest Pana zamiarem jakakolwiek inna sprzedaż. Natomiast w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych chciałby Pan nadmienić, że w przyszłej umowie sprzedaży kupujący nie będzie składał oświadczenia, że dokonuje nabycia nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia produkcji rolnej, gdyż kupujący jest podmiotem sektora energetycznego i zamierza budować (...) i infrastrukturę energetyczną. Zatem sprzedawany grunt utraci charakter rolny gdyż Kupujący wybuduje na nim (...) i związane z nim obiekty infrastruktury energetycznej.

Ponieważ do chwili sprzedaży (a także przez cały czas wcześniej) była prowadzona działalność rolnicza zbycie ww. nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592). Nie prowadził Pan również działalności gospodarczej lub działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami,  a na nieruchomości, o której mowa we wniosku nie była prowadzona pozarolnicza działalność, a tylko działalność rolnicza.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na wezwanie doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

1.  Czy przez działalność rolniczą prowadzoną na gruncie będącym przedmiotem wniosku rozumie Pan działalność rolniczą w myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc – w przypadku roślin, 2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia.

Odpowiedź: Tak. Przez działalność rolniczą prowadzoną na gruncie będącym przedmiotem wniosku Wnioskodawca rozumie działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działka nr 1 była wykorzystywana do działalności polegającej na prowadzeniu upraw rolnych. Na działce dokonywano corocznie zasiewów i zbiorów płodów rolnych. Na tej nieruchomości i w gospodarstwie Wnioskodawcy prowadzone są uprawy zbóż i rzepaku. Żadnej innej nie prowadzono.

2.  Czy wykorzystywał Pan nieruchomość będącą przedmiotem wniosku do uzyskiwania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, którymi zgodnie z art. 2 pkt 3 ww. ustawy są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie wykorzystywał nieruchomości będącej przedmiotem wniosku do uzyskiwania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na nieruchomości prowadzona była zwykła działalność rolnicza polegająca na uprawie zbóż i rzepaku.

3.  Czy od zawarcia umów przedwstępnych do momentu zawarcia umów ostatecznych sprzedaży wszystkie czynności zmierzające do realizacji inwestycji na działce nr 1/działkach powstałych po podziale działki nr 1 były/są/będą wykonywane na koszt i staraniem nabywców?

Odpowiedź: Tak. Od zawarcia umów przedwstępnych do momentu zawarcia umów ostatecznych sprzedaży wszystkie czynności zmierzające do realizacji inwestycji na działce nr 1 oraz na działkach powstałych po jej podziale będą wykonywane na koszt i staraniem przyszłych nabywców. W szczególności przyszli nabywcy, działając na podstawie udzielonych przez Wnioskodawcę pełnomocnictw, podejmą i sfinansują czynności związane z podziałem nieruchomości, czynności geodezyjne i administracyjne oraz czynności związane z uzyskiwaniem decyzji, uzgodnień i innych rozstrzygnięć koniecznych dla planowanych przez nich inwestycji. Wnioskodawca nie ponosi i nie będzie ponosił żadnych kosztów związanych z podziałem nieruchomości ani przygotowaniem inwestycji przyszłych nabywców, ani nie zamierza podjąć jakichkolwiek innych działań.

Ponadto doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą gospodarstwo rolne położone w miejscowości (…). W skład gospodarstwa wchodzi będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży i niniejszego zapytania działka rolna nr 1 o obszarze 2,82 ha. Przedmiotowa działka została zakupiona przez Pana w udziałach (…) 2014, a ostatnia część udziałów, tj. w liczbie 1300/18432 została nabyta w drodze sądowego, odpłatnego zniesienia współwłasności w roku 2015 (postanowienie Sądu Rejonowego w (…)). Powyższe jest zapisane w dziale II  KW nr (...).

Obecnie chciałby Pan sprzedać działkę nr 1 po uprzednim jej podziale na 3 mniejsze, celem pozyskania nowych funduszy.

Przy decyzji o sprzedaży dz. Nr 1, poza celem pozyskania środków finansowych bierze Pan pod uwagę również inny fakt, mianowicie we wsi (…) są planowane duże inwestycje energetyczne, dotyczące zarówno Pana działki jak i w jej otoczeniu. Wokół Pana działki nr 1 – i również wobec niej - różne podmioty planują inwestycje energetyczne. Przykładem dobitnym jest fakt, że w dniu (…) 2026 roku Wojewoda (…) wydał wobec Wnioskodawcy i innych osób decyzję (…),  o ustaleniu lokalizacji strategicznej inwestycji w zakresie sieci przesyłowej dla zadania inwestycyjnego (…). Oznacza to, że otoczenie gospodarcze tej działki ulga zmianie.

Dlaczego sprzedaż dla 3 podmiotów? Wyjaśnia Pan, że dla sprzedaży prostej całej działki 1 istnieje bariera o charakterze prawnym: mianowicie, zgodnie z art. 2a ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego nabywcą takiej nieruchomości może być wyłącznie rolnik indywidualny. Wyjątek ustawowy stanowi art. 2a ust. 3 pkt. 1a) tej ustawy, który z zakazu wyłącza nieruchomości o powierzchni poniżej 1 ha. W 2025 roku zgłosił się do Pana przedstawiciel reprezentujący 3 spółki, które na podstawie pełnomocnictw zamierzają dokonać podziału Pana działki 1 na 3 działki, a każda ze spółek zakupi jedną działkę o powierzchni poniżej 1 ha. Jeden z kręgu potencjalnych nabywców wystąpił samodzielnie do Gminy (…) o wydanie decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego na Pana działce 1, tj. decyzji, o której stanowi art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Wskazuje Pan, że nie dokonywał Pan nigdy żadnych inwestycji na tej działce, a wyłącznym przeznaczeniem przez cały czas była działalność rolnicza, tj. corocznie zasiew i zbiór płodów rolnych, nie prowadził Pan w stosunku do tej działki żadnych działań marketingowych (żadnych ogłoszeń, reklam, etc.), a przedstawiciel tych firm energetycznych zgłosił się do Pana samodzielnie. Nigdy nie przekazywał Pan sprawy sprzedaży pośrednikowi. Na działce nie znajdują się żadne wykonane przez Pana elementy infrastrukturalne. Sprzedaż tej działki jest realizacją prerogatyw płynących z prawa własności. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży przyczynią się do zwiększenia Pana możliwości inwestycyjnych, w tym modernizacji gospodarstwa, jak również zbycie działki położonej w części wsi (…), na której planowany jest rozwój inwestycji energetycznych jest uzasadniony.

Pytanie

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży 3 działek będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana stanowisko jest takie, że obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zdarzenia przyszłego nie będzie, gdyż po Pana stronie jako rolnika indywidualnego zachodzi brak przesłanek wskazujących na profesjonalny, zarobkowy i powtarzalny charakter działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, wymagany przez art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeciwnie: sprzedaż działek po podziale działki nr 1 wchodzącej w skład Pana gospodarstwa rolnego jest czynnością jednorazową, sprzedaż 3 nowoutworzonych działek z działki nr 1 nastąpi w jednym akcie notarialnym na rzecz 3 nabywców. Sprzedaż przyniesie Panu dodatkowe środki możliwe do wykorzystania w prowadzeniu działalności rolniczej. Zbycie działek utworzonych z działki nr 1 nastąpi zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 updof, tj. po upływie 5 lat od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce nabycie, uwzględniając treść tiret pierwsze tego przepisu, tj. „- odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.

W celu ustalenia źródła przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że:

·     Jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą gospodarstwo rolne. W skład Pana gospodarstwa wchodzi działka rolna nr 1 o obszarze 2,82 ha. Chce Pan ją sprzedać (po uprzednim podziale na 3 mniejsze) z uwagi na zamierzenia urbanistyczne w otoczeniu tej działki, wokół której różne podmioty planują inwestycje energetyczne.

·     Przedmiotową działkę zakupił Pan w udziałach (…) 2014 r., a ostatnią część udziałów tj. w liczbie 1300/18432 w drodze sądowego, odpłatnego zniesienia współwłasności w roku 2015. Działkę nr 1 nabył Pan celem prowadzenia gospodarstwa rolnego.

·     W 2025 roku zgłosił się do Pana przedstawiciel reprezentujący 3 spółki, które na podstawie pełnomocnictw zamierzają dokonać podziału Pana działki 1 na 3 działki, a każda ze spółek zakupi jedną działkę o powierzchni poniżej 1 ha. Jeden z potencjalnych nabywców wystąpił samodzielnie do gminy o wydanie decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego na Pana działce 1, tj. decyzji, o której stanowi art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami.

·     W skład nieruchomości nie wchodzą obecnie oraz w momencie sprzedaży nie będą wchodziły żadne składniki majątkowe i niemajątkowe, a sprzedaż będzie dotyczyć wyłącznie gruntu niezabudowanego.

·     W odniesieniu do ww. działki nr 1 do momentu sprzedaży nie będzie Pan ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia, tj. nie będzie żadnego uzbrojenia działki/działek w przyłącza do sieci wodociągowej, ani do kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej, ani również nie zamierza Pan wystąpić z wnioskiem o wykonanie przyłączy, nie będzie żadnego grodzenia, ani żadnych innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki/działek, a zatem nie było, nie ma i nie będzie żadnych nakładów fizycznych.

·     Nie prowadził Pan w stosunku do ww. działki żadnych działań marketingowych (brak ogłoszeń, reklam etc.), nie przekazywał Pan sprawy sprzedaży pośrednikowi.

·     Wyłącznym przeznaczeniem działki przez cały czas posiadania była działalność rolnicza, tj. corocznie zasiew i zbiór płodów rolnych. Działka nr 1 była, jest i po podziale aż do chwili przeniesienia własności na Kupujących będzie wykorzystywana na działalność rolniczą. Przez działalność rolniczą prowadzoną na gruncie będącym przedmiotem wniosku rozumie Pan działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działka nr 1 była wykorzystywana do działalności polegającej na prowadzeniu upraw rolnych. Na działce dokonywano corocznie zasiewów i zbiorów płodów rolnych. Na tej nieruchomości i w Pana gospodarstwie prowadzone są uprawy zbóż i rzepaku. Żadnej innej nie prowadzono. Nie wykorzystywał Pan nieruchomości będącej przedmiotem wniosku do uzyskiwania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·     Przed dokonaniem sprzedaży działek wydzielonych z działki nr 1, zamierza Pan zawrzeć z Kupującymi umowy przedwstępne. Prawa i obowiązki wynikające z postanowień umów zawartych z przyszłymi nabywcami, będą ciążyły na Kupujących. Będą to: wpłata zadatku, obowiązek nabycia nieruchomości za zapłatą ceny, wykonanie w Pana imieniu czynności podziałowych w procedurze administracyjno-prawnej, a po Pana stronie będzie natomiast: udzielenie przez Pana pełnomocnictwa i prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane (w odniesieniu do działek będących po wydzieleniu przedmiotem transakcji). Od zawarcia umów przedwstępnych do momentu zawarcia umów ostatecznych sprzedaży wszystkie czynności zmierzające do realizacji inwestycji na działce nr 1 oraz na działkach powstałych po jej podziale będą wykonywane na koszt i staraniem przyszłych nabywców. W szczególności przyszli nabywcy, działając na podstawie udzielonych przez Pana pełnomocnictw, podejmą i sfinansują czynności związane z podziałem nieruchomości, czynności geodezyjne i administracyjne oraz czynności związane z uzyskiwaniem decyzji, uzgodnień i innych rozstrzygnięć koniecznych dla planowanych przez nich inwestycji. Nie ponosi Pan i nie będzie ponosił żadnych kosztów związanych z podziałem nieruchomości ani przygotowaniem inwestycji przyszłych nabywców, ani nie zamierza podjąć jakichkolwiek innych działań.

·     Przed podziałem działka 1 nie była przedmiotem żadnych umów cywilnoprawnych.

·     Nie prowadził Pan działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami, a na nieruchomości, o której mowa we wniosku nie była prowadzona pozarolnicza działalność, a tylko działalność rolnicza.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przychód uzyskany ze sprzedaży 3 działek, powstałych w wyniku podziału działki nr 1 będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak np.: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, podział nieruchomości, czy skorzystanie z usług agencji nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działki nr 1 to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem dokonane i planowane przez Pana czynności nie będą miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pana działania nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego) i sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży (działek będących przedmiotem wniosku) do działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychody z planowanej przez Pana sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji – oceny, czy przychód ze sprzedaży ww. działek będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy dokonać z uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym zakresie istotne znaczenie ma fakt, czy sprzedaż nastąpi przed czy też po upływie 5-letniego terminu określonego w tym przepisie.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1 będzie miała miejsce niewątpliwie po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działki  w rozumieniu przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Pana stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że odpłatne zbycie działek stanowiących przedmiot wniosku nie spowoduje powstania u Pana przychodu zaliczonego do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy). Sprzedaż ta nie spowoduje również powstania u Pana przychodu zaliczonego do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.