0112-KDSL1-1.4011.665.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2026 r. (wpływ 24 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG. Przychody opodatkowuje w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; oświadczenie o wyborze tej formy złożył w ustawowym terminie. Nie przekracza limitu przychodów z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie zachodzi wobec niego żadna z okoliczności wyłączających opodatkowanie ryczałtem, wymienionych w art. 8 tej ustawy.

Obecnie świadczy usługi z zakresu oprogramowania, opodatkowane stawką 12%.

Wnioskodawca zamierza rozszerzyć działalność o wytwarzanie i sprzedaż wyrobów wykonywanych w technologii druku przestrzennego (3D). Nabędzie w tym celu drukarki przestrzenne i dopisze do CEIDG kod PKD 22.26.Z – Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych. Działalność będzie realizowana w dwóch wariantach.

W pierwszym Wnioskodawca samodzielnie opracuje model przestrzenny wyrobu albo wykorzysta model, do którego posiada licencję uprawniającą do komercyjnego wykorzystania, wykona wyrób i sprzeda go przez własny sklep internetowy oraz platformy sprzedażowe.

W drugim klient przekaże plik z modelem przestrzennym lub opis oczekiwanego wyrobu, a Wnioskodawca wykona na tej podstawie gotowy, fizyczny wyrób i przeniesie jego własność na klienta.

W obu wariantach materiały niezbędne do wytworzenia wyrobów (…) Wnioskodawca nabywa we własnym imieniu i na własny rachunek. Klient nigdy nie powierza materiału do przerobu, a koszt materiału stanowi element ceny wyrobu. Wnioskodawca wykonuje wyroby na własnym sprzęcie, przy wykorzystaniu własnej wiedzy technicznej.

Proces obejmuje przygotowanie modelu do druku, dobór parametrów wytwarzania, wydruk oraz obróbkę wykończeniową: usunięcie struktur podporowych, szlifowanie, klejenie, malowanie i montaż elementów.

W wyniku tego procesu z materiału wyjściowego, mającego postać (…), powstaje nowy wyrób o odmiennych właściwościach, cechach i przeznaczeniu, który wcześniej nie istniał.

Materiał wyjściowy traci dotychczasową postać i staje się elementem nowego produktu.

Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze oraz odpowiedzialność wobec nabywców za rezultat, w tym za jakość i zgodność wyrobu z zamówieniem.

Przedmiotem świadczenia jest wyłącznie gotowy wyrób, a nie udostępnienie klientowi urządzenia ani usługa z materiału powierzonego.

Wnioskodawca klasyfikuje wytwarzane wyroby pod symbolem PKWiU 22.29.29.0 – Pozostałe artykuły z tworzyw sztucznych, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 2015).

Wnioskodawca nie będzie wykonywał opisanych czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie, tj. odrębnie dla przychodów opodatkowanych stawką 12% oraz odrębnie dla przychodów ze sprzedaży wyrobów wytworzonych w technologii druku 3D.

Ponadto, pismem uzupełniającym z 24 września 2026 r. odpowiadając na pytania organu doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Na wstępie, dla przejrzystości opisu, Wnioskodawca wyodrębnia trzy warianty działalności objętej wnioskiem, do których Wnioskodawca odnosi się w dalszej części pisma:

-     Wariant A – wyroby wytwarzane według własnych projektów Wnioskodawcy albo według modeli, do których Wnioskodawca nabył licencję uprawniającą do komercyjnego wykorzystania;

-     Wariant B – wyroby wykonywane na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego modelu przestrzennego;

-     Wariant C – wyroby wykonywane na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego opisu oczekiwanego wyrobu.

Wariant A odpowiada wariantowi pierwszemu opisanemu we wniosku, natomiast warianty B i C stanowią dwa przypadki objęte opisanym tam wariantem drugim, w którym klient przekazuje plik z modelem przestrzennym lub opis oczekiwanego wyrobu. Wyodrębnienie ma charakter porządkowy i nie zmienia zakresu zdarzenia przyszłego.

We wszystkich trzech wariantach materiały niezbędne do wytworzenia wyrobu Wnioskodawca nabywa we własnym imieniu i na własny rachunek, klient nie powierza materiału, a przedmiotem świadczenia jest wyłącznie gotowy, fizyczny wyrób, którego własność zostaje przeniesiona na nabywcę.

1)     czy pliki z modelem przestrzennym lub opisem oczekiwanego wyrobu dostarczane Panu do wydruku będą zawierały gotowe projekty, zindywidualizowane dane przygotowane przez klienta?

Odpowiedź:

Wariant A. Klient nie przekazuje Wnioskodawcy żadnych plików ani danych. Model przestrzenny Wnioskodawca opracowuje samodzielnie albo wykorzystuje model, do którego nabył licencję uprawniającą do komercyjnego wykorzystania. Licencję nabywa Wnioskodawca we własnym imieniu i na własny rachunek, na potrzeby własnej produkcji; model nie pochodzi od klienta. Autorskie prawa majątkowe do modeli opracowanych samodzielnie – w zakresie, w jakim modele te stanowią utwór – przysługują Wnioskodawcy.

Wariant B. Tak. Klient przekazuje plik z modelem przestrzennym, zawierający zindywidualizowaną geometrię wyrobu, przygotowaną przez klienta lub na jego zlecenie. Plik określa kształt wyrobu. Jeżeli zawiera również ustawienia wydruku zapisane przez klienta, Wnioskodawca nie jest nimi związany – parametry wytwarzania (…) każdorazowo dobiera i zatwierdza samodzielnie, z uwzględnieniem własnego urządzenia, stosowanego materiału i przeznaczenia wyrobu.

Wariant C. Nie. Klient nie przekazuje żadnego pliku. Przekazuje wyłącznie opis słowny oczekiwanego wyrobu, jego przeznaczenie oraz wymiary lub warunki montażu, ewentualnie zdjęcie albo odręczny szkic. Model przestrzenny w całości opracowuje Wnioskodawca.

2)     jakie będą oczekiwania klienta w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem wniosku:

a)     w przypadku wyrobów według własnych projektów,

b)     w przypadku wyrobów wykonanych na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego modelu przestrzennego,

c)      w przypadku wyrobów wykonanych na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego opisu oczekiwanego wyrobu?

Proszę szczegółowo wymienić i dokładnie opisać w odniesieniu do każdego przypadku, odrębnie dla każdego z nich.

Odpowiedź:

Wariant A. Klient nabywa gotowy wyrób prezentowany w ofercie sklepu internetowego Wnioskodawcy lub na platformie sprzedażowej. Oczekuje dostarczenia rzeczy zgodnej z opisem oferty, tj. o określonym kształcie, wymiarach, kolorze, materiale i funkcji, wolnej od wad, odpowiednio zapakowanej i wysłanej.

Klient nie ma wpływu na proces wytworzenia, nie otrzymuje modelu przestrzennego ani pliku i nie nabywa jakichkolwiek praw do projektu. Jedynym przedmiotem jego zainteresowania jest rzecz.

Wariant B. Klient oczekuje dostarczenia gotowego, fizycznego wyrobu odpowiadającego przekazanej geometrii, wykonanego w całości z materiału Wnioskodawcy, w uzgodnionym rodzaju materiału i kolorze, o wytrzymałości odpowiedniej do przeznaczenia wyrobu, wymaganej dokładności wymiarowej i jakości powierzchni, wykończonego i nadającego się do bezpośredniego użycia. Klient nie oczekuje udostępnienia mu urządzenia ani wykonania usługi na materiale powierzonym – materiału nie powierza.

Nie otrzymuje od Wnioskodawcy żadnych plików ani praw. Oczekuje wyłącznie przeniesienia na niego własności gotowego wyrobu.

Wariant C. Klient oczekuje gotowego, fizycznego wyrobu, który zrealizuje opisaną przez niego funkcję i będzie odpowiadał podanym przez niego wymiarom lub warunkom montażu. Dobór rozwiązania konstrukcyjnego, materiału, technologii i parametrów wytwarzania pozostawia Wnioskodawcy. Klient nie zamawia projektu ani dokumentacji technicznej, nie otrzymuje ich i nie nabywa do nich praw.

Opracowany model pozostaje u Wnioskodawcy jako jego własny zasób produkcyjny, a autorskie prawa majątkowe do niego – w zakresie, w jakim model stanowi utwór – przysługują Wnioskodawcy; nie są one przenoszone na klienta, a Wnioskodawca nie udziela mu do modelu licencji. Prawa klienta do przekazanych przez niego elementów, takich jak logo lub grafika, pozostają przy kliencie. Umówione wynagrodzenie stanowi cenę wyrobu i nie jest w nim wyodrębniana jakakolwiek część należna za opracowanie modelu.

3)     jakie czynności będzie Pan wykonywał w związku z drukowaniem w technologii przestrzennej 3D z materiałów zakupionych przez Pana:

a)     w przypadku wyrobów według własnych projektów,

b)     w przypadku wyrobów wykonanych na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego modelu przestrzennego,

c)      w przypadku wyrobów wykonanych na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego opisu oczekiwanego wyrobu?

Proszę szczegółowo wymienić i dokładnie opisać czynności, które będą wykonywane w każdym przypadku, odrębnie dla każdego z nich.

Odpowiedź:

Wariant A – Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1)     opracowanie koncepcji wyrobu, wykonanie modelu przestrzennego w programie X, wykonanie egzemplarza prototypowego, testy użytkowe i kolejne poprawki konstrukcji – albo, w przypadku modelu licencjonowanego, nabycie licencji uprawniającej do komercyjnego wykorzystania i ocena modelu pod kątem wykonalności w stosowanej technologii;

2)     zakup we własnym imieniu i na własny rachunek oraz magazynowanie materiałów: (…);

3)     dobór rodzaju materiału do przeznaczenia i przewidywanych warunków użytkowania wyrobu;

4)     (…);

5)     przygotowanie i kalibracja drukarki: poziomowanie stołu roboczego, dobór i wymiana dyszy, kalibracja przepływu materiału oraz temperatur;

6)     przygotowanie modelu do druku – w sposób opisany dla tego wariantu w pkt 4 niniejszego pisma;

7)     wykonanie wydruku oraz nadzór nad jego przebiegiem, w tym reakcja na błędy wytwarzania;

8)     w razie stwierdzenia wady – ponowne wykonanie wyrobu na wyłączny koszt i ryzyko Wnioskodawcy;

9)     (…);

10)  w zależności od rodzaju wyrobu – dalsza obróbka wykończeniowa: (…);

11)  kontrola wymiarowa i jakościowa gotowego wyrobu;

12)  wykonanie zdjęć i opisu oferty oraz wystawienie wyrobu do sprzedaży w sklepie internetowym i na platformach sprzedażowych; wyroby są wytwarzane na własne ryzyko Wnioskodawcy, także przed pozyskaniem nabywcy;

13)  pakowanie i wysyłka wyrobu do nabywcy.

Wariant B – Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1)     przyjęcie zamówienia i pliku od klienta, weryfikacja techniczna przekazanej geometrii pod kątem wykonalności i trwałości wyrobu, a w razie potrzeby uzgodnienie z klientem koniecznych zmian technologicznych, rodzaju materiału i koloru;

2)     zakup we własnym imieniu i na własny rachunek oraz magazynowanie materiałów: (…);

3)     dobór rodzaju materiału do przeznaczenia i przewidywanych warunków użytkowania wyrobu;

4)     (…);

5)     przygotowanie i kalibracja drukarki: poziomowanie stołu roboczego, dobór i wymiana dyszy, kalibracja przepływu materiału oraz temperatur;

6)     przygotowanie modelu do druku – w sposób opisany dla tego wariantu w pkt 4 niniejszego pisma;

7)     wykonanie wydruku oraz nadzór nad jego przebiegiem, w tym reakcja na błędy wytwarzania;

8)     w razie stwierdzenia wady – ponowne wykonanie wyrobu na wyłączny koszt i ryzyko Wnioskodawcy;

9)     (…);

10)  w zależności od rodzaju wyrobu – dalsza obróbka wykończeniowa: (…);

11)  kontrola wymiarowa i jakościowa gotowego wyrobu;

12)  pakowanie i wysyłka wyrobu do klienta.

Wariant C – Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1)     ustalenie z klientem wymagań funkcjonalnych, wymiarowych i montażowych oczekiwanego wyrobu;

2)     opracowanie modelu przestrzennego od podstaw w programie X, a w razie potrzeby wykonanie egzemplarza próbnego i jego korekta;

3)     zakup we własnym imieniu i na własny rachunek oraz magazynowanie materiałów: (…);

4)     dobór rodzaju materiału do przeznaczenia i przewidywanych warunków użytkowania wyrobu;

5)     (…);

6)     przygotowanie i kalibracja drukarki: poziomowanie stołu roboczego, dobór i wymiana dyszy, kalibracja przepływu materiału oraz temperatur;

7)     przygotowanie modelu do druku – w sposób opisany dla tego wariantu w pkt 4 niniejszego pisma;

8)     wykonanie wydruku oraz nadzór nad jego przebiegiem, w tym reakcja na błędy wytwarzania;

9)     w razie stwierdzenia wady – ponowne wykonanie wyrobu na wyłączny koszt i ryzyko Wnioskodawcy;

10)  (…);

11)  w zależności od rodzaju wyrobu – dalsza obróbka wykończeniowa: (…);

12)  kontrola wymiarowa i jakościowa gotowego wyrobu;

13)  pakowanie i wysyłka wyrobu do klienta.

4)    na czym będzie polegało przygotowanie modelu do druku:

a)     w przypadku wyrobów według własnych projektów,

b)     w przypadku wyrobów wykonanych na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego modelu przestrzennego,

c)      w przypadku wyrobów wykonanych na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego opisu oczekiwanego wyrobu?

Proszę szczegółowo wymienić i dokładnie opisać w odniesieniu do każdego przypadku, odrębnie dla każdego z nich.

Odpowiedź:

Wariant A – przygotowanie modelu obejmuje:

1)     w przypadku modelu własnego – opracowanie modelu od podstaw w programie X, tj. (…);

2)     ustalenie orientacji wyrobu na stole roboczym, decydującej o wytrzymałości w kierunku przewidywanego obciążenia, o zużyciu materiału oraz o jakości powierzchni;

3)     wygenerowanie struktur podporowych, o ile są potrzebne, i w razie potrzeby ich ręczna korekta;

4)     dobór parametrów wytwarzania w programie przygotowującym wydruk (…): (…);

5)     wygenerowanie pliku sterującego pracą drukarki;

6)     w razie potrzeby wykonanie wydruku testowego i korekta parametrów.

Wariant B – przygotowanie modelu obejmuje:

1)     import pliku klienta, weryfikację poprawności siatki oraz wykonalności wyrobu w stosowanej technologii;

2)     w zależności od stanu pliku i przeznaczenia wyrobu: (…);

3)     ustalenie orientacji wyrobu na stole roboczym, decydującej o wytrzymałości w kierunku przewidywanego obciążenia, o zużyciu materiału oraz o jakości powierzchni;

4)     wygenerowanie struktur podporowych, o ile są potrzebne, i w razie potrzeby ich ręczna korekta;

5)     dobór parametrów wytwarzania w programie przygotowującym wydruk (…): (…);

6)     wygenerowanie pliku sterującego pracą drukarki;

7)     w razie potrzeby wykonanie wydruku testowego i korekta parametrów.

Przekazany przez klienta plik pełni wyłącznie funkcję specyfikacji kształtu zamawianego wyrobu; ewentualne ustawienia wydruku zapisane w nim przez klienta nie wiążą Wnioskodawcy.

Wariant C – przygotowanie modelu obejmuje:

1)     opracowanie modelu przestrzennego od podstaw w programie X na podstawie opisu przekazanego przez klienta, (…);

2)     ustalenie orientacji wyrobu (…);

3)     wygenerowanie struktur podporowych, o ile są potrzebne, i w razie potrzeby ich ręczna korekta;

4)     dobór parametrów wytwarzania w programie przygotowującym wydruk (…): (…)

5)     wygenerowanie pliku sterującego pracą drukarki;

6)     w razie potrzeby wykonanie wydruku testowego i korekta parametrów.

5)    jakie produkty będą powstawały w wyniku drukowania 3D?

Odpowiedź: W wyniku drukowania 3D będą powstawały gotowe, trwałe rzeczy ruchome wykonane z tworzyw sztucznych, w szczególności: (…).

W wariantach B i C konkretny kształt i przeznaczenie wyrobu wynikają z zamówienia klienta; w każdym przypadku jest to jednak gotowa rzecz ruchoma wykonana z tworzywa sztucznego, o cechach opisanych powyżej.

Każdy z wytworzonych wyrobów stanowi samodzielny, kompletny przedmiot, gotowy do użycia bez dalszej obróbki przez nabywcę.

6)    w jaki sposób określi Pan swoje świadczenie na fakturze lub innym dokumencie sprzedaży wystawionym dla klienta (jakie zapisy będą widniały na fakturze lub innym dokumencie)? Proszę wskazać zarówno w przypadku sprzedaży powstałych wyrobów według własnych projektów, jak i w wyrobów wykonanych na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego modelu lub opisu wyrobu.

Odpowiedź: We wszystkich wariantach sprzedaż będzie dokumentowana fakturą albo innym dokumentem sprzedaży, dokumentującym dostawę towaru. Nazwa świadczenia będzie budowana według następującego wzoru:

-     wariant A: (…);

-     warianty B i C: (…).

Na fakturze ani na innym dokumencie sprzedaży nie będą zamieszczane zapisy wskazujące na świadczenie usługi, w szczególności „usługa druku 3D”, „usługa projektowania”, „wykonanie modelu 3D” czy „udostępnienie drukarki”. Cena obejmuje materiał oraz wytworzenie wyrobu i nie będzie dzielona na część materiałową i usługową; nie będzie również wyodrębniane wynagrodzenie za opracowanie modelu przestrzennego.

Jeżeli nabywca ponosi koszt dostarczenia wyrobu, koszt ten może zostać wykazany na dokumencie sprzedaży odrębną pozycją, np. „(…)”. Wysyłka nie stanowi odrębnego świadczenia ani przedmiotu odrębnej działalności – jest organizowana wyłącznie w związku ze sprzedażą wyrobu, w celu jego dostarczenia nabywcy, i stanowi element kwoty należnej z tytułu tej sprzedaży.

Pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym wniosek z 24 września 2026 r.

Czy przychody Wnioskodawcy ze sprzedaży wyrobów wytworzonych przez niego w technologii druku przestrzennego (3D) z materiałów nabytych na własny rachunek – zarówno wyrobów według własnych projektów lub modeli licencjonowanych, jak i wyrobów wykonanych na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego modelu przestrzennego lub opisu oczekiwanego wyrobu – mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym wniosek z 24 września 2026 r.

Tak – przychody Wnioskodawcy ze sprzedaży wyrobów wytworzonych przez niego w technologii druku przestrzennego (3D) z materiałów nabytych na własny rachunek, zarówno wyrobów według własnych projektów lub modeli licencjonowanych, jak i wyrobów wykonanych na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego modelu przestrzennego lub opisu oczekiwanego wyrobu, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stawka 5,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności wytwórczej. Pojęcie to zdefiniowano w art. 4 ust. 1 pkt 4 tej ustawy: działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. Z definicji tej wynikają dwie przesłanki, w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione łącznie.

Po pierwsze, powstaje nowy wyrób. W procesie druku przestrzennego materiał wyjściowy, mający postać (…), ulega trwałemu przekształceniu. Powstaje przedmiot o innej postaci, innych właściwościach użytkowych i innym przeznaczeniu niż materiał, z którego został wykonany, a materiał wyjściowy bezpowrotnie traci dotychczasową postać i staje się elementem nowego produktu.

Nie jest to przetworzenie ani obróbka rzeczy już istniejącej, lecz wytworzenie rzeczy nowej, która wcześniej nie istniała. Ustawa nie różnicuje skutków podatkowych w zależności od technologii, w jakiej wyrób powstaje – istotny jest wyłącznie rezultat w postaci nowego wyrobu materialnego.

Po drugie, wyrób jest wyrobem własnej produkcji Wnioskodawcy. Wnioskodawca nabywa materiał we własnym imieniu i na własny rachunek, wykonuje wyrób na własnym sprzęcie, przy użyciu własnej wiedzy technicznej i własnej pracy, ponosi pełne ryzyko gospodarcze oraz odpowiedzialność wobec nabywcy za rezultat, w tym za jakość i zgodność wyrobu z zamówieniem.

Okoliczność, że w wariancie B model przestrzenny pochodzi od klienta, a w wariancie A może pochodzić z licencji, nie zmienia tej kwalifikacji. Wnioskodawca nie wykonuje usługi na materiale powierzonym – klient materiału nie powierza – ani nie udostępnia klientowi urządzenia. Przedmiotem świadczenia pozostaje gotowy wyrób, wytworzony w całości z zasobów Wnioskodawcy, a model pełni wyłącznie funkcję specyfikacji kształtu wyrobu, analogicznie do rysunku lub projektu przekazywanego wykonawcy w innych gałęziach produkcji.

Również w wariancie C kwalifikacja pozostaje niezmieniona. Opracowanie modelu przestrzennego na podstawie opisu klienta jest wyłącznie wewnętrznym etapem przygotowania własnej produkcji, poprzedzającym wytworzenie wyrobu. Nie stanowi odrębnego świadczenia: klient nie zamawia projektu, nie otrzymuje go i nie nabywa do niego praw, a wynagrodzenie nie jest w tej części wyodrębniane.

Przedmiotem sprzedaży jest wyłącznie gotowa rzecz. W wariancie tym, podobnie jak przy własnych projektach w wariancie A, całość pracy koncepcyjnej i technicznej prowadzącej do powstania wyrobu wykonuje Wnioskodawca, co tym bardziej przemawia za uznaniem działalności za wytwórczą.

Stanowisko to odpowiada linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z 20 marca 2025 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.52.2025.2.MJ, uznano za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym druk 3D wykonywany z materiału podatnika na podstawie plików dostarczonych przez klienta stanowi działalność wytwórczą opodatkowaną stawką 5,5%. Analogicznie rozstrzygnięto w interpretacji z 18 grudnia 2025 r., znak 0115-KDST2-1.4011.571.2025.2.NC. Z kolei w interpretacji z 5 stycznia 2026 r., znak 0112-KDSL1-2.4011.616.2025.3.BR, za działalność wytwórczą uznano działalność obejmującą skanowanie, modelowanie i druk 3D, w wyniku której powstają nowe wyroby materialne.

Jednocześnie, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy, wobec uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałt będzie ustalany według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, przy zachowaniu warunku prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie – który to warunek Wnioskodawca spełni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

·      wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

·      usługi stanowią:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Należy jednocześnie zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy więc posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności czynności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:

·        Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG. Przychody opodatkowuje w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Obecnie świadczy Pan usługi z zakresu oprogramowania, opodatkowane stawką 12%.

·        Zamierza Pan rozszerzyć działalność o wytwarzanie i sprzedaż wyrobów wykonywanych w technologii druku przestrzennego (3D). Nabędzie Pan w tym celu drukarki przestrzenne i dopisze do CEIDG kod PKD 22.26.Z – Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych.

·        Wyodrębnia Pan trzy warianty działalności:

-     Wariant A – wyroby wytwarzane według Pana własnych projektów albo według modeli, do których nabył Pan licencję uprawniającą do komercyjnego wykorzystania;

-     Wariant B – wyroby wykonywane na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego modelu przestrzennego;

-     Wariant C – wyroby wykonywane na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego opisu oczekiwanego wyrobu.

·      We wszystkich trzech wariantach materiały niezbędne do wytworzenia wyrobu nabywa Pan we własnym imieniu i na własny rachunek. Klient nie powierza materiału, a przedmiotem świadczenia jest wyłącznie gotowy, fizyczny wyrób, którego własność zostaje przeniesiona na nabywcę.

·      Wykonuje Pan wyroby na własnym sprzęcie, przy wykorzystaniu własnej wiedzy technicznej. W wyniku procesu z materiału wyjściowego, mającego postać (…), powstaje nowy wyrób o odmiennych właściwościach, cechach i przeznaczeniu, który wcześniej nie istniał. Ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze oraz odpowiedzialność wobec nabywców za rezultat, w tym za jakość i zgodność wyrobu z zamówieniem.

·      W wariancie A model przestrzenny opracowuje Pan samodzielnie albo wykorzystuje model, do którego nabył licencję uprawniającą do komercyjnego wykorzystania. Klient nabywa gotowy wyrób prezentowany w ofercie Pana sklepu internetowego lub na platformie sprzedażowej. Klient nie ma wpływu na proces wytworzenia, nie otrzymuje modelu przestrzennego ani pliku i nie nabywa jakichkolwiek praw do projektu. Wyroby są wytwarzane na Pana własne ryzyko, także przed pozyskaniem nabywcy.

·      W wariancie B klient przekazuje Panu plik z modelem przestrzennym, zawierający zindywidualizowaną geometrię wyrobu, przygotowaną przez klienta lub na jego zlecenie. Weryfikuje Pan technicznie przekazaną geometrię pod kątem wykonalności i trwałości wyrobu, a parametry wytwarzania każdorazowo dobiera i zatwierdza samodzielnie. Klient oczekuje dostarczenia gotowego, fizycznego wyrobu odpowiadającego przekazanej geometrii i nie otrzymuje od Pana żadnych plików ani praw.

·      W wariancie C klient przekazuje Panu wyłącznie opis słowny oczekiwanego wyrobu, jego przeznaczenie oraz wymiary lub warunki montażu, ewentualnie zdjęcie albo odręczny szkic. Model przestrzenny w całości Pan opracowuje. Dobór rozwiązania konstrukcyjnego, materiału, technologii i parametrów wytwarzania klient pozostawia Panu. Klient nie zamawia projektu ani dokumentacji technicznej, nie otrzymuje ich i nie nabywa do nich praw. Opracowany model pozostaje u Pana jako Pana własny zasób produkcyjny.

·      W ramach działalności wykonuje Pan czynności obejmujące opracowanie modelu przestrzennego w programie X (…).

·      Przygotowanie modelu do druku obejmuje opracowanie modelu od podstaw w programie X (…).

·      W wyniku drukowania 3D będą powstawały (…). Każdy z wytworzonych wyrobów stanowi samodzielny, kompletny przedmiot, gotowy do użycia bez dalszej obróbki przez nabywcę.

·      Wytwarzane wyroby klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU (2015) 22.29.29.0 – Pozostałe artykuły z tworzyw sztucznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

·      Sprzedaż będzie dokumentowana fakturą albo innym dokumentem sprzedaży, dokumentującym dostawę towaru. W wariancie A nazwa świadczenia będzie wskazywać „(…)”, a w wariantach B i C „(…)”, z podaniem nazwy konkretnego wyrobu.

·      Cena obejmuje materiał oraz wytworzenie wyrobu i nie będzie dzielona na część materiałową i usługową. Nie będzie również wyodrębniane wynagrodzenie za opracowanie modelu przestrzennego. Wysyłka nie stanowi odrębnego świadczenia ani przedmiotu odrębnej działalności – jest organizowana wyłącznie w związku ze sprzedażą wyrobu, w celu jego dostarczenia nabywcy.

·      Nie będzie Pan wykonywał opisanych czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

·      Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie, tj. odrębnie dla przychodów opodatkowanych stawką 12% oraz odrębnie dla przychodów ze sprzedaży wyrobów wytworzonych w technologii druku 3D.

Odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku należy wskazać, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Opisane czynności, które będzie Pan wykonywał w celu realizacji zlecenia, powodują w efekcie wytworzenie nowych dóbr materialnych (nowych, fizycznych produktów – które nie istniały wcześniej w formie materialnej), a zatem spełniają definicję działalności wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że przychody ze sprzedaży wyrobów wytworzonych przez Pana w technologii druku przestrzennego (3D) z materiałów nabytych na własny rachunek – zarówno wyrobów według własnych projektów lub modeli licencjonowanych, jak i wyrobów wykonanych na indywidualne zamówienie klienta na podstawie przekazanego przez niego modelu przestrzennego lub opisu oczekiwanego wyrobu, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.