0112-KDSL1-1.4011.640.2026.1.KM

Interpretacja indywidualna2026-10-12Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Możliwość opodatkowania usług świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, sklasyfikowane w ramach grupowania PKWiU 59.11.1, 8,5% stawką ryczałtu.

film ryczałt-ryczałt ewidencjonowany stawka-stawki ryczałtu usługi-usługi realizacji materiałów filmowych usługi-usługi związane z produkcją taśm wideo, nagrań wideo, filmów

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismami z 8 i 9 października 2026 r. (wpływ 9 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz swoich kontrahentów usługi reżysera filmów fabularnych i seriali telewizyjnych.

Pana czynności w ramach świadczonych usług reżysera filmów fabularnych lub seriali wchodzą:

- konsultacje reżyserskie końcowej, realizacyjnej wersji scenariusza, polegające na zaopiniowaniu oraz ewentualnie zgłoszeniu uwag reżysera do scenariusza reżyserowanego filmu lub serialu,

- współpraca ze scenarzystą i producentem przy przygotowaniu scenariusza i planu zdjęciowego, ustalenie koncepcji filmu lub serialu oraz wyboru odpowiedniego zespołu do jego realizacji,

- współpraca z producentem w celu wyboru odpowiednich aktorów do ról,

- przeprowadzanie castingów, a także udział w procesie prób aktorskich,

- udział w innych czynnościach przygotowawczych, w szczególności związanych z wyborem lokalizacji, kostiumów, charakteryzacji i scenografii oraz przygotowaniem dokumentacji wymaganej przez producenta, nadawcy lub ewentualnych sponsorów filmu lub serialu,

- zarządzanie zespołem technicznym i artystycznym na planie, w tym zespołem kamery, oświetlenia, dźwięku scenografii, kostiumów i charakteryzacji,

- współpraca z operatorem kamery w celu przygotowania planów zdjęciowych, ustalenie kadru i perspektywy,

- przeprowadzenie prób i reżyseria aktorów podczas nagrywania scen, a także podejmowanie decyzji na temat ustawień kamery i oświetlenia,

- monitorowanie jakości nagrywanych scen a także dokonywanie korekt i zmian w planie zdjęciowym jeśli zajdzie taka potrzeba,

- współpraca z zespołem montażu w celu wybrania najlepszych ujęć, nadzorowanie procesu postprodukcji i przygotowanie końcowej wersji filmu lub serialu,

- współpraca z producentem w celu zapewnienia odpowiedniego budżetu, terminowości produkcji oraz rozwiązywanie problemów na bieżąco,

- stworzenie unikalnej, artystycznej wizji filmu lub serialu i związane z tym odpowiednie ukierunkowanie procesu produkcji,

- współpraca z producentem i innymi członkami ekipy filmowej przy doborze odpowiedniej muzyki, dźwięków i efektów specjalnych,

- współpraca z producentem i innymi członkami ekipy filmowej przy przygotowaniu materiałów promocyjnych, takich jak plakaty, ulotki i zwiastuny,

- współpraca z producentem w zakresie promocji filmu lub serialu i/lub jego nadawcy, w szczególności poprzez zaangażowanie w działania prasowe i marketingowe polegające m.in. na udziale w działaniach promocyjnych filmu lub serialu, spotkaniach z prasą, udzielania wywiadów, udział w sesjach zdjęciowych promujących film lub serial, udział w premierze filmu lub serialu i w innych wydarzeniach lub działaniach promocyjnych dotyczących filmu lub serialu.

Wszystkie wykonywane przez Pana usługi objęte złożonym wnioskiem dotyczą filmów fabularnych i seriali telewizyjnych.

W szczególności nie świadczy Pan usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), nie świadczy usług fotograficznych (PKWiU 74.2), nie świadczy usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) w tym nie świadczy usług w zakresie przedstawień artystycznych ani usługi wspomagających wystawianie widowisk artystycznych. Nie zajmuje się Pan również tworzeniem na rachunek własny prac artystycznych, czyli nie tworzy prac, które są przeznaczone na sprzedaż bez wcześniejszego zawierania umowy czy przed znalezieniem potencjalnego nabywcy.

W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej świadczy również usługi producenta filmów fabularnych i seriali, od których odprowadza podatek dochodowy w wysokości 8.5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym usługi producenta filmów fabularnych i seriali nie są objęte złożonym wnioskiem.

Oprócz przychodów z działalności gospodarczej uzyskuje Pan także przychody/dochody z tytułu tantiem. Podstawą prawną, z której wynika obowiązek płacenia tantiem przez określonych użytkowników utworów audiowizualnych jest Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 roku wraz z późniejszymi zmianami. Jej zapisy gwarantują twórcom niezbywalne prawo do wynagrodzenia za korzystanie z ich twórczości. Zarządzaniem prawami autorskimi i pokrewnymi oraz egzekwowaniem tantiem od użytkowników i wypłaceniem ich uprawnionym zajmują się organizacje zbiorowego zarządzania działające na mocy zezwoleń ministra właściwego ds. kultury.

Jeżeli w przyszłości miałby Pan ewentualnie świadczyć inne usługi zakwalifikowane do innych symboli PKWiU, to będzie dokonywał odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwym podatkiem. W tym zakresie będzie prowadził Pan stosowną ewidencję, jeśli zajdzie taka potrzeba.

Rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w dniu (…) 03.2020 roku.

Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku osiągnął Pan w dniu (…).01.2021 roku.

W dniu (…).02.2021 roku złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Od 2021 r. formą opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest podatek zryczałtowany (PIT-28). W roku wcześniejszym korzystał Pan z opodatkowania podatkiem liniowym (PIT-36L).

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Uważa Pan, że wykonywane przez Pana usługi wskazane we wniosku sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 59.11.1 obejmującym działalność związaną z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.

Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych od roku 2021 do 2025 roku jak też przychodów, które osiągnie Pan w roku obecnym (2026 r.) i w latach kolejnych z działalności, o której mowa we wniosku.

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie miały i nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

W każdym roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności zachowane zostały i zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była i jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana przychód w żadnym roku podatkowym nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychody ze świadczenia usług reżysera filmów i seriali, które świadczy Pan na rzecz kontrahentów, a które klasyfikuje pod symbolem PKWiU 59.11.1 – "Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych", mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że przychody uzyskiwane przez Pana z usług reżysera, które świadczy Pan na rzecz kontrahentów, mieszczą się w klasyfikacji pod symbolem PKWiU 59.11.1 - "Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych" i mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U z 2022 r. poz. 2647 ze m.; dalej „Ustawa o PIT”), z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o PIT.

Stosownie do art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.

Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, "działalność usługowa" to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U 2015 poz. 1676 ze zm.). z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

PKWiU pod pojęciem usług rozumie:

a) wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

b) wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do treści art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest ponadto uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 Ustawy o ryczałcie. Stosownie do ww. przepisu, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b Ustawy o ryczałcie, nie stosuje się do podatników:

(a) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 Ustawy o ryczałcie;

(b) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

(i) prowadzenia aptek,

(ii) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

(iii) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

(iv) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

(v) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

(A) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

(B) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

(C) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego, wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU.

W świetle art. 12 ust 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy zatem wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zgodnie z:

(a) art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i Ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);

(b) art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y Ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90);

(i) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1 - 4 oraz 6-8,

(ii) przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0),

(iii) przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),

(iv) przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91).

(v) przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,

(vi) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu.

(vii) prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy.

(viii) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 Ustawy o PIT.

Prowadzi Pan indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą, która jest działalność usługową, związaną z szeroko pojętą produkcją filmów fabularnych, oraz seriali telewizyjnych. W Pana ocenie, usługi te należy zaklasyfikować pod symbol PKWiU 59.11.1 – “Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych". Klasyfikacja ta obejmuje między innymi „Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych” 59.11.11.0 – grupowanie to obejmuje: usługi związane z produkcją filmów (włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do wyświetlania w kinach, usługi związane z produkcją różnego rodzaju filmów (seriali i filmów telewizyjnych, włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do nadawania w telewizji) oraz „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo” 59.11.12.0.

Usługi reżysera wykonywane na rzecz producenta jako element procesu wytworzenia filmu lub serialu mieszczą się w usługach związanych z produkcją filmów (dział 59.11.1).

Zgodnie z art. 5 pkt. 7 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o kinematografii „produkcja filmu” to „zespół czynności twórczych, organizacyjnych, ekonomicznych, prawnych i technicznych, prowadzących do wytworzenia filmu w postaci kopii wzorcowej”.

Mając zatem na uwadze powyższe przepisy, stawka ryczałtu dla uzyskiwanych przez Pana przychodów z usług zaklasyfikowanych wg symbolu PKWiU 59.11.1 wynosić powinna 8,5%, gdyż w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej (…) marca 2020 roku. Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku osiągnął Pan (…) stycznia 2021 roku.

(…) lutego 2021 roku złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Od 2021 roku formą opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest podatek zryczałtowany. W roku wcześniejszym korzystał Pan z opodatkowania podatkiem liniowym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz swoich kontrahentów usługi reżysera filmów fabularnych i seriali telewizyjnych.

Pana czynności w ramach świadczonych usług reżysera filmów fabularnych lub seriali obejmują: