0112-KDSL1-1.4011.603.2026.1.MW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od 2022 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca skutecznie wybrał tę formę opodatkowania w ustawowym terminie i nadal spełnia warunki do jej stosowania, w szczególności warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, a w odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wskazane w art. 8 tej ustawy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca udostępnia własne gry komputerowe użytkownikom platformy (…). Gry są dostępne wyłącznie online, w ramach infrastruktury platformy. Platforma zapewnia serwery, obsługę użytkowników, system rozliczeń oraz funkcjonowanie waluty wirtualnej (…). Użytkownicy mogą nabywać w grach określone elementy cyfrowe, dodatkowe funkcjonalności oraz inne dobra wirtualne za pomocą waluty (…). Następnie, zgodnie z zasadami obowiązującymi na platformie (…), Wnioskodawca otrzymuje od operatora platformy wynagrodzenie odpowiadające wartości zgromadzonej waluty podlegającej wymianie na środki pieniężne.

Wnioskodawca rozwija i aktualizuje udostępniane gry według własnego pomysłu i harmonogramu. Nie świadczy usług programistycznych na rzecz innych podmiotów, nie wykonuje prac związanych z tworzeniem oprogramowania na zlecenie klientów i nie wykonuje żadnych indywidualnych prac programistycznych na rzecz operatora platformy, użytkowników ani innych kontrahentów. Operator platformy zapewnia infrastrukturę, dystrybucję i rozliczenia, natomiast nie zamawia u Wnioskodawcy oprogramowania według własnej specyfikacji. Użytkownicy korzystają z gotowych gier w modelu masowym, a nie z indywidualnie wykonywanej usługi programistycznej.

Wnioskodawca nie przenosi praw autorskich do tworzonych gier na rzecz podmiotów trzecich.

Przychody objęte niniejszym wnioskiem Wnioskodawca osiąga wyłącznie w związku z udostępnianiem własnych gier użytkownikom platformy (…) oraz korzystaniem przez użytkowników z dodatkowych funkcjonalności i dóbr wirtualnych dostępnych w tych grach. Przychody te nie obejmują przychodów z reklam, usług marketingowych, pośrednictwa, afiliacji ani sprzedaży miejsca reklamowego.

Wnioskodawca klasyfikuje opisane usługi do PKWiU 58.21.30.0 „Gry on-line”. Klasyfikacja ta stanowi element opisu stanu faktycznego i nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Wnioskodawca zamierza kontynuować opisaną działalność na niezmienionych zasadach do końca 2026 r. Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest moment powstania przychodu ani kwalifikacja waluty (…). Wniosek dotyczy wyłącznie właściwej stawki ryczałtu.

Pytanie

Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu udostępniania własnych gier komputerowych za pośrednictwem platformy (…), klasyfikowane przez Wnioskodawcę do PKWiU 58.21.30.0 „Gry on-line”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy przychody osiągane z tytułu udostępniania własnych gier komputerowych za pośrednictwem platformy (…), klasyfikowane do PKWiU 58.21.30.0 „Gry on-line”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ponieważ: (1) działalność ta jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, (2) usługi klasyfikowane do PKWiU 58.21.30.0 nie zostały objęte stawką 12% ani żadną inną stawką szczególną oraz (3) Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, lecz udostępnia własną grę on-line.

Uzasadnienie

1.         Działalność usługowa opodatkowana stawką 8,5%

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie przychody z działalności usługowej podlegają stawce 8,5%, o ile dana usługa nie została objęta inną stawką wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 tej ustawy.

Wnioskodawca udostępnia użytkownikom platformy (…) własne gry komputerowe dostępne wyłącznie online, w których użytkownicy mogą nabywać elementy cyfrowe i dodatkowe funkcjonalności. Jest to działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, klasyfikowana do PKWiU 58.21.30.0 „Gry on-line”. Grupowanie to obejmuje gry on-line przeznaczone do używania w Internecie — a więc dokładnie model, w którym użytkownik korzysta z gry w środowisku online, tak jak w działalności Wnioskodawcy. Klasyfikacja ta stanowi element opisu stanu faktycznego; jej prawidłowość nie jest przedmiotem wniosku. Rozstrzygnięcia wymaga więc wyłącznie to, czy usługi te zostały objęte którąś ze stawek szczególnych.

2.         PKWiU 58.21.30.0 nie zostało objęte stawką 12%

Stawka 12% obejmuje — na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o ryczałcie — enumeratywnie wskazane usługi, w tym usługi związane z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, oraz określone usługi informatyczne, w szczególności usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie oznaczenie „ex” zawęża opodatkowanie stawką 12% tylko do części danego grupowania.

Grupowanie PKWiU 58.21.30.0 nie figuruje w tym katalogu. Co więcej, z jedynej pozycji stawki 12% dotyczącej gier ustawodawca wprost wyłączył publikowanie gier w trybie on-line — a taką właśnie działalność prowadzi Wnioskodawca. Skoro ustawodawca sam odróżnił publikowanie gier on-line od usług objętych stawką 12%, działalności tej nie można przenosić do stawki 12% tylko dlatego, że stworzenie gry wymagało czynności programistycznych. Usługi Wnioskodawcy podlegają zatem stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

3.         Wnioskodawca udostępnia własny produkt, a nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem

O kwalifikacji działalności nie decyduje to, że stworzenie gry wymaga programowania, lecz to, jaki produkt jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika. Usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte stawką 12%, polegają na tworzeniu, rozwijaniu lub utrzymywaniu oprogramowania na rzecz zleceniodawcy.

W działalności Wnioskodawcy taki element nie występuje. Wnioskodawca nie tworzy programu na zamówienie konkretnego klienta, nie rozwija cudzego systemu, nie działa jako wykonawca wobec zleceniodawcy i nie otrzymuje wynagrodzenia za usługę programistyczną — ani od operatora platformy, ani od użytkowników, ani od jakiegokolwiek innego podmiotu. Przedmiotem jego działalności jest gotowa gra udostępniana masowemu, anonimowemu kręgowi użytkowników; kodowanie jest wyłącznie środkiem do jej stworzenia, a nie usługą wykonywaną dla kogokolwiek. Przychód pochodzi z udostępniania gry: użytkownicy płacą za korzystanie z niej i za dobra wirtualne, a operator platformy jedynie pośredniczy w rozliczeniach, wypłacając Wnioskodawcy równowartość zgromadzonej waluty (…).

4.         Utrwalona linia interpretacyjna

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 grudnia 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.624.2025.1.KB. Organ rozpatrywał stan faktyczny odpowiadający niemal w całości niniejszej sprawie — samodzielne tworzenie i publikowanie gier on-line na platformie cyfrowej, monetyzowanych mikropłatnościami użytkowników rozliczanymi w walucie platformowej — i potwierdził stawkę 8,5% dla usług klasyfikowanych do PKWiU 58.21.30.0, mimo że podatnik samodzielnie programował logikę gry.

Ten sam kierunek wynika z interpretacji z 30 października 2024 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.428.2024.3.RH, w której organ potwierdził stawkę 8,5% dla usług z grupowań PKWiU 58.21.20.0 i 58.21.30.0, wskazując, że zachowanie praw autorskich przez twórcę i udział pośrednika w dystrybucji nie zmieniają charakteru działalności jako tworzenia własnych gier dla nieoznaczonego kręgu odbiorców.

Dla kontrastu: stawka 12% jest stosowana do usług programistycznych wykonywanych na rzecz kontrahenta — tworzenia, rozwijania i utrzymywania oprogramowania w relacji zleceniodawca- wykonawca, a więc do sytuacji odmiennej od opisanej w niniejszym wniosku. Żaden z tych elementów nie występuje w działalności Wnioskodawcy. Tym samym przychody Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że:

·     Jest Pan osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

·     Od 2022 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Skutecznie wybrał Pan tę formę opodatkowania w ustawowym terminie i nadal spełnia warunki do jej stosowania, w szczególności warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, a w odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują negatywne przesłanki wskazane w art. 8 tej ustawy.

·     W ramach prowadzonej działalności gospodarczej udostępnia Pan własne gry komputerowe użytkownikom platformy (…). Gry są dostępne wyłącznie online, w ramach infrastruktury platformy. Platforma zapewnia serwery, obsługę użytkowników, system rozliczeń oraz funkcjonowanie waluty wirtualnej (…). Użytkownicy mogą nabywać w grach określone elementy cyfrowe, dodatkowe funkcjonalności oraz inne dobra wirtualne za pomocą waluty (…). Następnie, zgodnie z zasadami obowiązującymi na platformie (…), otrzymuje Pan od operatora platformy wynagrodzenie odpowiadające wartości zgromadzonej waluty podlegającej wymianie na środki pieniężne.

·     Rozwija i aktualizuje Pan udostępniane gry według własnego pomysłu i harmonogramu. Nie świadczy Pan usług programistycznych na rzecz innych podmiotów, nie wykonuje prac związanych z tworzeniem oprogramowania na zlecenie klientów i nie wykonuje żadnych indywidualnych prac programistycznych na rzecz operatora platformy, użytkowników ani innych kontrahentów. Operator platformy zapewnia infrastrukturę, dystrybucję i rozliczenia, natomiast nie zamawia u Pana oprogramowania według własnej specyfikacji. Użytkownicy korzystają z gotowych gier w modelu masowym, a nie z indywidualnie wykonywanej usługi programistycznej.

·     Nie przenosi Pan praw autorskich do tworzonych gier na rzecz podmiotów trzecich.

·     Przychody objęte wnioskiem osiąga Pan wyłącznie w związku z udostępnianiem własnych gier użytkownikom platformy (…) oraz korzystaniem przez użytkowników z dodatkowych funkcjonalności i dóbr wirtualnych dostępnych w tych grach. Przychody te nie obejmują przychodów z reklam, usług marketingowych, pośrednictwa, afiliacji ani sprzedaży miejsca reklamowego.

·     Klasyfikuje Pan opisane usługi do PKWiU 58.21.30.0 „Gry on-line”. Klasyfikacja ta stanowi element opisu stanu faktycznego i nie jest przedmiotem złożonego wniosku.

·     Zamierza Pan kontynuować opisaną działalność na niezmienionych zasadach do końca 2026 r.

Przy tak przedstawionym stanie faktycznym, zauważyć należy, że co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług, będących przedmiotem wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 58.21.30.0, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że osiągane przez Pana przychody z tytułu udostępniania własnych gier komputerowych za pośrednictwem platformy (…), zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 58.21.30.0 „Gry on-line”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według 8,5% stawki, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.