0112-KDSL1-1.4011.600.2026.3.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismami z 25 sierpnia 2026 r. (wpływ 25 sierpnia 2026 r.) oraz pismem z 25 sierpnia 2026 r. (wpływ 8 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzona działalność jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Usługobiorcy na podstawie umowy o świadczenie usług. Przedmiotem świadczonych usług jest wyłącznie manualne testowanie oprogramowania oraz zapewnianie jego jakości.

Szczegółowy przebieg i charakter wykonywanych czynności

Głównym zadaniem Wnioskodawcy jest weryfikacja, czy tworzone przez zespół deweloperski oprogramowanie działa prawidłowo i jest zgodne ze specyfikacją funkcjonalną, wymaganiami projektowymi, projektami graficznymi oraz przyjętymi standardami jakości. W tym celu Wnioskodawca dokonuje manualnej interakcji z aplikacjami i systemami, wykonując ręczne testy funkcjonalne, akceptacyjne, eksploracyjne, regresyjne, integracyjne, systemowe, retesty oraz weryfikację interfejsu użytkownika (UI).

Do obowiązków Wnioskodawcy należy również tworzenie, aktualizowanie i utrzymywanie dokumentacji testowej w postaci scenariuszy oraz przypadków testowych. Wszystkie dostrzeżone nieprawidłowości i błędy w działaniu oprogramowania Wnioskodawca na bieżąco raportuje w przeznaczonym do tego systemie śledzenia defektów (…).

Wnioskodawca bierze także udział w cyklicznych spotkaniach projektowych (np. typu Demo), podczas których wyłącznie prezentuje uzyskane wyniki testów i stan techniczny weryfikowanego oprogramowania interesariuszom oraz zespołowi projektowemu.

Czynności Wnioskodawcy obejmują również organizacyjne wsparcie w koordynacji własnych działań testowych. Polega to wyłącznie na planowaniu harmonogramu własnej pracy testowej, ustalaniu priorytetów wykonywania poszczególnych testów manualnych oraz bieżącym monitorowaniu postępu realizowanych przez siebie zadań. W ramach współpracy z zespołem projektowym Wnioskodawca wymienia się wiedzą techniczną, co sprowadza się stricte do przekazywania deweloperom informacji o znalezionych błędach i sposobie ich odtworzenia.

Incydentalnie Wnioskodawca bierze udział w procesie rekrutacji i wdrażania (tzw. onboardingu) nowych członków zespołu testowego, co sprowadza się do weryfikacji ich praktycznych umiejętności z zakresu testów manualnych oraz zapoznawania ich z istniejącymi scenariuszami testowymi w projekcie.

Klasyfikacja i wykluczenia

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi wpisują się w grupowanie PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i mają charakter weryfikacyjny, techniczny oraz pomocniczy. Wnioskodawca w sposób jednoznaczny oświadcza, że w ramach świadczenia powyższych usług: nie tworzy, nie modyfikuje ani nie pisze kodu źródłowego oprogramowania. Wnioskodawca nie wykonuje testów automatycznych, nie pisze skryptów automatyzujących ani nie programuje w żadnym języku programowania (nie świadczy usług powiązanych z PKWiU ex 62.01.1). Nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania ani sprzętu komputerowego. Wnioskodawca nie świadczy doradztwa architektonicznego, technologicznego czy strategicznego (nie wykonuje usług powiązanych z PKWiU ex 62.02). Nie świadczy usług związanych z wydawaniem oprogramowania ani zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

Od początku roku podatkowego Wnioskodawca opłacał zaliczki na ryczałt według stawki 12% z uwagi na ostrożność i początkowe wątpliwości interpretacyjne, jednak w świetle faktycznie wykonywanych i opisanych wyżej czynności uważa, że właściwą stawką jest 8,5%.

W związku z tym Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w celu zabezpieczenia swoich rozliczeń podatkowych oraz odzyskania nadpłaconego podatku za ubiegłe miesiące bieżącego roku.

W piśmie z 25 sierpnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

Ad. 1 (Inne dochody oraz prowadzenie ewidencji)

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan i nie planuje uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu – wszystkie zawierane umowy dotyczą wyłącznie świadczenia usług manualnego testowania oprogramowania.

Gdyby jednak w przyszłości uzyskał Pan przychody podlegające opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu, oświadcza Pan, że będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie przychodu opodatkowanego każdą ze stawek, zgodnie z wymogami art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 2 (Szczegółowy opis poszczególnych czynności, ich zakresu i efektu)

W ramach świadczonych usług manualnego testowania oprogramowania wykonuje Pan następujące poszczególne zadania:

1.  Przeprowadzanie manualnych testów oprogramowania (funkcjonalnych, akceptacyjnych, eksploracyjnych, regresyjnych, integracyjnych, systemowych, retestów oraz UI):

a)  Na czym polegają i czego dotyczą:

Polegają na ręcznej weryfikacji sposobu działania oprogramowania, interfejsu użytkownika (UI) oraz poszczególnych modułów systemu poprzez manualne wykonywanie interakcji z aplikacją.

b)  Jaki jest ich zakres:

Zakres obejmuje sprawdzanie zgodności oprogramowania ze specyfikacją funkcjonalną, projektami graficznymi oraz wymogami jakościowymi podanymi przez zleceniodawcę.

c)  Co jest ich efektem (rezultatem):

Efektem jest wykrycie błędów i rozbieżności między działaniem aplikacji a założeniami projektowymi lub potwierdzenie prawidłowego działania systemu po wprowadzonych poprawkach (retesty).

2.  Tworzenie, aktualizowanie i utrzymywanie dokumentacji testowej (scenariuszy i przypadków testowych):

a)  Na czym polegają i czego dotyczą:

Polegają na spisywaniu kroków i procedur, jakie należy ręcznie wykonać, aby sprawdzić dany element oprogramowania.

b)  Jaki jest ich zakres:

Zakres obejmuje tworzenie powtarzalnych instrukcji testowych w oparciu o specyfikację oprogramowania.

c)  Co jest ich efektem (rezultatem):

Efektem jest ustrukturyzowana, uporządkowana dokumentacja techniczna pozwalająca na spójne i powtarzalne przeprowadzanie weryfikacji oprogramowania.

3.  Raportowanie błędów w systemie śledzenia defektów:

a)  Na czym polegają i czego dotyczą:

Polegają na opisaniu wykrytej usterki w dedykowanym programie komputerowym, wskazaniu kroków niezbędnych do jej odtworzenia oraz dołączeniu zrzutów ekranu.

b)  Jaki jest ich zakres:

Zakres ogranicza się wyłącznie do technicznej rejestracji dostrzeżonych defektów.

c)  Co jest ich efektem (rezultatem):

Efektem jest zgłoszenie w systemie, na podstawie którego zespół programistyczny może zidentyfikować i usunąć usterkę.

4.  Prezentowanie wyników testów na spotkaniach projektowych (np. Demo):

a)  Na czym polegają i czego dotyczą:

Polegają na ustnym lub wizualnym przedstawieniu stanu jakościowego zweryfikowanego oprogramowania podczas spotkań zespołu.

b)  Jaki jest ich zakres:

Zakres obejmuje czysto sprawozdawcze przedstawienie wyników wykonanych testów manualnych.

c)  Co jest ich efektem (rezultatem):

Efektem jest poinformowanie uczestników projektu o aktualnym statusie technicznym i jakościowym aplikacji.

5.  Planowanie i koordynacja własnych działań testowych oraz wymiana wiedzy z zespołem:

a)  Na czym polegają i czego dotyczą:

Polegają na organizacji harmonogramu własnej pracy, ustalaniu kolejności wykonywania testów manualnych oraz przekazywaniu programistom informacji o szczegółach wykrytych błędów.

b)  Jaki jest ich zakres:

Zakres dotyczy wyłącznie własnego warsztatu Pana pracy oraz bieżącej komunikacji w ramach zespołu.

c)  Co jest ich efektem (rezultatem):

Efektem jest terminowe wykonanie planu testów oraz usprawnienie procesu naprawy błędów przez programistów.

Ad. 3 (Charakter czynności rekrutacji i onboardingu)

a)  Jednorodne/całościowe świadczenie:

Oświadcza Pan, że czynności udziału w rekrutacji i onboardingu stanowią wraz z usługami wskazanymi w pkt 2 jedno całościowe świadczenie wynikające z zawartej umowy B2B. Są one rozliczane i dokumentowane łącznie na jednej fakturze w danym okresie rozliczeniowym.

b)  Opis czynności:

Na czym polegają i czego dotyczą:

Polegają wyłącznie na pobocznym sprawdzeniu praktycznych umiejętności kandydatów w zakresie manualnego klikania i weryfikacji aplikacji oraz na zapoznaniu nowego testera ze scenariuszami testowymi obowiązującymi w projekcie.

Jaki jest ich zakres:

Zakres ma charakter czysto techniczny i pomocniczy, ograniczony stricte do obszaru testowania manualnego (bez podejmowania decyzji kadrowych, ustalania wynagrodzeń czy zarządzania ludźmi).

Co jest ich efektem (rezultatem):

Efektem jest przekazanie opinii technicznej o umiejętnościach kandydata oraz sprawne wdrożenie nowej osoby w istniejące przypadki testowe.

Ad. 4 (Sposób ustalania/kalkulowania wynagrodzenia)

Pana wynagrodzenie za świadczone usługi ustalane jest w formie stałej miesięcznej kwoty ryczałtowej za całość kompleksowej usługi zrealizowanej w danym okresie rozliczeniowym.

Ad. 5 (Sposób określania świadczeń na fakturze)

Na fakturach sprzedaży (oraz innych dokumentach księgowych) wystawianych dla Usługobiorcy świadczenia dokumentowane są każdorazowo za pomocą dwóch pozycji:

1.  „Usługa testowania oprogramowania”

2.  „Usługi dodatkowe związane z testowaniem oprogramowania”

Wyjaśnia Pan, że chociaż zawarta umowa dotyczy świadczenia jednej kompleksowej usługi manualnego testowania, to w praktyce rozliczeniowej – ze względów technicznych – na fakturze wyodrębniana jest druga pozycja. Obejmuje ona drobne, techniczno-administracyjne aspekty wspierające główny proces testowania. Kategorycznie Pan oświadcza, że obie pozycje fakturowe składają się na jedną i tę samą usługę manualnego zapewniania jakości, w żadnym zakresie nie obejmują usług doradczych, zarządczych ani tworzenia kodu (PKWiU ex 62.01.1) i w całości kwalifikują się do grupowania PKWiU 62.02.30.0.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług manualnego testowania oprogramowania (mieszczących się w PKWiU 62.02.30.0) mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, Wnioskodawca ma prawo do dokonania korekty rozliczeń podatkowych (wpłaconych zaliczek w trakcie roku podatkowego) i ubiegania się o zwrot nadpłaconego podatku wynikającego z różnicy między odprowadzoną stawką 12% a należną stawką 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, do przychodów osiąganych ze świadczenia opisanych usług zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka 12% ma zastosowanie do usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Użycie przez ustawodawcę przedrostka „ex” oznacza, że zakres usług opodatkowanych wyższą stawką 12% dotyczy wyłącznie czynności bezpośrednio wymienionych w tym przepisie, a więc ściśle związanych z pisaniem kodu oprogramowania, programowaniem lub doradzaniem w tym zakresie. Usługi świadczone przez Pana polegają na manualnym testowaniu oprogramowania, wpisują się w klasyfikację PKWiU 62.02.30.0 i mają charakter weryfikacyjny, techniczny oraz pomocniczy. Nie pisze Pan kodu źródłowego oprogramowania ani nie świadczy usług doradczych. W związku z tym, przychody z tego tytułu nie podlegają pod stawkę 12%, lecz na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a cytowanej ustawy, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% jako przychody z działalności usługowej. Stanowisko to znajduje jednolite potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydawanych w analogicznych stanach faktycznych dotyczących manualnego testowania oprogramowania (np. interpretacje z dnia 10 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.108.2025.1.KD, z dnia 27 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.105.2025.1.DJD oraz z dnia 12 kwietnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.226.2024.1.HJ).

Pana zdaniem, ma Pan pełne prawo do dokonania korekty rozliczeń podatkowych za minione miesiące danego roku podatkowego. Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. Skoro Pana usługi w rzeczywistości podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, to wpłacanie zaliczek na podatek według stawki 12% skutkuje powstaniem nadpłaty. Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej jest Pan uprawniony do skorygowania wcześniejszych wpłat oraz złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty lub uwzględnienia prawidłowych wartości w zeznaniu rocznym PIT-28.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Należy zauważyć, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:

·      dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

·      pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

·      planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

·      zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

·      pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)  62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)  62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)  62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·      udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·      usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·      udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·      udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzona działalność jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz usługobiorcy na podstawie umowy o świadczenie usług. Przedmiotem świadczonych usług jest wyłącznie manualne testowanie oprogramowania oraz zapewnianie jego jakości.

Pana głównym zadaniem jest weryfikacja, czy tworzone przez zespół deweloperski oprogramowanie działa prawidłowo i jest zgodne ze specyfikacją funkcjonalną, wymaganiami projektowymi, projektami graficznymi oraz przyjętymi standardami jakości. W tym celu dokonuje Pan manualnej interakcji z aplikacjami i systemami, wykonując ręczne testy funkcjonalne, akceptacyjne, eksploracyjne, regresyjne, integracyjne, systemowe, retesty oraz weryfikację interfejsu użytkownika (UI). Polega ona na ręcznej weryfikacji sposobu działania oprogramowania, interfejsu użytkownika (UI) oraz poszczególnych modułów systemu poprzez manualne wykonywanie interakcji z aplikacją. Zakres obejmuje sprawdzanie zgodności oprogramowania ze specyfikacją funkcjonalną, projektami graficznymi oraz wymogami jakościowymi podanymi przez zleceniodawcę. Efektem jest wykrycie błędów i rozbieżności między działaniem aplikacji a założeniami projektowymi lub potwierdzenie prawidłowego działania systemu po wprowadzonych poprawkach (retesty).

Do Pana obowiązków należy również tworzenie, aktualizowanie i utrzymywanie dokumentacji testowej w postaci scenariuszy oraz przypadków testowych. Polegają one na spisywaniu kroków i procedur, jakie należy ręcznie wykonać, aby sprawdzić dany element oprogramowania. Zakres obejmuje tworzenie powtarzalnych instrukcji testowych w oparciu o specyfikację oprogramowania. Efektem jest ustrukturyzowana, uporządkowana dokumentacja techniczna pozwalająca na spójne i powtarzalne przeprowadzanie weryfikacji oprogramowania.

Wszystkie dostrzeżone nieprawidłowości i błędy w działaniu oprogramowania na bieżąco raportuje Pan w przeznaczonym do tego systemie śledzenia defektów (…). Polegają one na opisaniu wykrytej usterki w dedykowanym programie komputerowym, wskazaniu kroków niezbędnych do jej odtworzenia oraz dołączeniu zrzutów ekranu. Zakres ogranicza się wyłącznie do technicznej rejestracji dostrzeżonych defektów. Efektem jest zgłoszenie w systemie, na podstawie którego zespół programistyczny może zidentyfikować i usunąć usterkę.

Bierze Pan także udział w cyklicznych spotkaniach projektowych (np. typu Demo), podczas których wyłącznie prezentuje uzyskane wyniki testów i stan techniczny weryfikowanego oprogramowania interesariuszom oraz zespołowi projektowemu. Polegają one na ustnym lub wizualnym przedstawieniu stanu jakościowego zweryfikowanego oprogramowania podczas spotkań zespołu. Zakres obejmuje czysto sprawozdawcze przedstawienie wyników wykonanych testów manualnych. Efektem jest poinformowanie uczestników projektu o aktualnym statusie technicznym i jakościowym aplikacji.

Pana czynności obejmują również organizacyjne wsparcie w koordynacji własnych działań testowych. Polega to wyłącznie na planowaniu harmonogramu własnej pracy testowej, ustalaniu priorytetów wykonywania poszczególnych testów manualnych oraz bieżącym monitorowaniu postępu realizowanych przez siebie zadań. W ramach współpracy z zespołem projektowym wymienia się Pan wiedzą techniczną, co sprowadza się stricte do przekazywania deweloperom informacji o znalezionych błędach i sposobie ich odtworzenia. Zakres dotyczy wyłącznie własnego warsztatu Pana pracy oraz bieżącej komunikacji w ramach zespołu. Efektem jest terminowe wykonanie planu testów oraz usprawnienie procesu naprawy błędów przez programistów.

Incydentalnie bierze Pan udział w procesie rekrutacji i wdrażania (tzw. onboardingu) nowych członków zespołu testowego, co sprowadza się do weryfikacji ich praktycznych umiejętności z zakresu testów manualnych oraz zapoznawania ich z istniejącymi scenariuszami testowymi w projekcie. Czynności te polegają wyłącznie na pobocznym sprawdzeniu praktycznych umiejętności kandydatów w zakresie manualnego klikania i weryfikacji aplikacji oraz na zapoznaniu nowego testera ze scenariuszami testowymi obowiązującymi w projekcie. Zakres ma charakter czysto techniczny i pomocniczy, ograniczony stricte do obszaru testowania manualnego (bez podejmowania decyzji kadrowych, ustalania wynagrodzeń czy zarządzania ludźmi). Efektem jest przekazanie opinii technicznej o umiejętnościach kandydata oraz sprawne wdrożenie nowej osoby w istniejące przypadki testowe.

Oświadcza Pan, że czynności udziału w rekrutacji i onboardingu stanowią jedno całościowe świadczenie wynikające z zawartej umowy B2B. Są one rozliczane i dokumentowane łącznie na jednej fakturze w danym okresie rozliczeniowym. Na fakturach sprzedaży (oraz innych dokumentach księgowych) wystawianych dla usługobiorcy świadczenia dokumentowane są każdorazowo za pomocą dwóch pozycji:

1.  „Usługa testowania oprogramowania”

2.  „Usługi dodatkowe związane z testowaniem oprogramowania”

Wyjaśnia Pan, że chociaż zawarta umowa dotyczy świadczenia jednej kompleksowej usługi manualnego testowania, to w praktyce rozliczeniowej - ze względów technicznych – na fakturze wyodrębniana jest druga pozycja. Obejmuje ona drobne, techniczno-administracyjne aspekty wspierające główny proces testowania. Oświadcza Pan, że obie pozycje fakturowe składają się na jedną i tę samą usługę manualnego zapewniania jakości, w żadnym zakresie nie obejmują usług doradczych, zarządczych ani tworzenia kodu (PKWiU ex 62.01.1) i w całości kwalifikują się do grupowania PKWiU 62.02.30.0.

Pana wynagrodzenie za świadczone usługi ustalane jest w formie stałej miesięcznej kwoty ryczałtowej za całość kompleksowej usługi zrealizowanej w danym okresie rozliczeniowym.

Świadczone przez Pana usługi wpisują się w grupowanie PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i mają charakter weryfikacyjny, techniczny oraz pomocniczy.

W sposób jednoznaczny oświadcza Pan, że w ramach świadczenia powyższych usług: nie tworzy, nie modyfikuje ani nie pisze kodu źródłowego oprogramowania. Nie wykonuje Pan testów automatycznych, nie pisze skryptów automatyzujących ani nie programuje w żadnym języku programowania (nie świadczy usług powiązanych z PKWiU ex 62.01.1). Nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania ani sprzętu komputerowego. Nie świadczy Pan doradztwa architektonicznego, technologicznego czy strategicznego (nie wykonuje usług powiązanych z PKWiU ex 62.02). Nie świadczy usług związanych z wydawaniem oprogramowania ani zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan i nie planuje uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu – wszystkie zawierane umowy dotyczą wyłącznie świadczenia usług manualnego testowania oprogramowania.

Gdyby jednak w przyszłości uzyskał Pan przychody podlegające opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu, oświadcza Pan, że będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie przychodu opodatkowanego każdą ze stawek, zgodnie z wymogami art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług manualnego testowania oprogramowania, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc natomiast do kwestii możliwości korekty rozliczeń podatkowych (wpłaconych zaliczek w trakcie roku podatkowego) i ubiegania się o zwrot nadpłaconego podatku wynikającego z różnicy między odprowadzoną stawką 12% a należną stawką 8,5% - wskazuję, że:

Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:

Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Stosownie do art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Z wniosku wynika, że osiągane przychody – od początku roku podatkowego, opodatkował Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu wyższej stawki niż 8,5%. Wobec tego, skoro do przychodów z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” stosował Pan inną stawkę niż 8,5%, to ma Pan możliwość dokonania rozliczenia należnego ryczałtu od początku roku podatkowego, uwzględniając jego właściwą stawkę.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że może Pan uwzględnić prawidłowe kwoty podatku w zeznaniu rocznym PIT-28 lub ubiegać się o zwrot nadpłaconego podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które przedstawił Pan i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.