0112-KDSL1-1.4011.588.2026.1.DT

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowa

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w (…) 2023 r. otrzymał w drodze darowizny od matki nieruchomości gruntowe. W dniu (…) października 2025 r. dokonał odpłatnego zbycia jednej z tych działek przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Sprzedaż ta została udokumentowana aktem notarialnym nr Rep. A (…) . W przyszłości Wnioskodawca dokona sprzedaży kolejnej działki pochodzącej z tej samej darowizny od matki.

Dodatkowo w dniu (…) kwietnia 2025 r. Wnioskodawca otrzymał od ojca w drodze darowizny monety kolekcjonerskie. Nabycie to zostało zgłoszone do właściwego urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2. W dniu (…) grudnia 2025 r. (tj. przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca ich nabycia) Wnioskodawca dokonał sprzedaży tych monet na podstawie umowy sprzedaży, uzyskując przychód w kwocie (…) zł.

Środki uzyskane ze sprzedaży wyżej opisanych działek oraz monet kolekcjonerskich Wnioskodawca w całości przeznaczy w 2027 r. na zakup lokalu mieszkalnego (mieszkania) na rynku wtórnym lub pierwotnym, co zostanie potwierdzone umową zakupu w formie aktu notarialnego.

Wnioskodawca posiada obecnie dom, w którym zamieszkuje z rodziną. Zakup nowego lokalu mieszkalnego ma na celu zabezpieczenie przyszłych potrzeb mieszkaniowych dziecka Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje dwa alternatywne warianty wykorzystania nowej nieruchomości bezpośrednio po jej zakupie w 2027 r.:

Wariant 1: Mieszkanie zostanie bezpośrednio po zakupie w 2027 r. oddane w najem długoterminowy osobie trzeciej na podstawie pisemnej umowy najmu, a przychód z tego tytułu będzie rozliczany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (stawka 8,5%).

Wariant 2: Z uwagi na podjęcie pracy zarobkowej w innym mieście, Wnioskodawca będzie osobiście stale korzystał z zakupionego mieszkania i w nim mieszkał w celach zawodowych do końca 2028 r. Następnie, od początku 2029 r., mieszkanie zostanie wynajęte osobie trzeciej na podstawie umowy najmu i zgłoszone do rozliczenia ryczałtem ze stawką 8,5%.

Pytania

1.  (Wariant 1): Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT prawidłowe jest stanowisko, że zakup lokalu mieszkalnego, który bezpośrednio po nabyciu w 2027 r. zostanie przeznaczony na długoterminowy wynajem osobie trzeciej rozliczany ryczałtem 8,5%, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe uprawniający do zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowych?

2.  (Wariant 2): Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT prawidłowe jest stanowisko, że zakup lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca będzie osobiście zamieszkiwał w celach zawodowych do końca 2028 r., a dopiero od 2029 r. przeznaczy go na wynajem osobie trzeciej, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe uprawniający do zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości gruntowych?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. W ocenie Wnioskodawcy, przeznaczenie zakupionego lokalu mieszkalnego na długoterminowy wynajem osobie trzeciej bezpośrednio po jego zakupie w 2027 r. nie stoi na przeszkodzie do skorzystania z ulgi mieszkaniowej z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Kluczowym argumentem jest fakt, że nadrzędnym, ostatecznym i trwałym celem zakupu nieruchomości jest zabezpieczenie własnych potrzeb mieszkaniowych w strukturze rodzinnej (zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych dziecka Wnioskodawcy w przyszłości). Samo czasowe, o charakterze przejściowym wynajęcie lokalu osobie trzeciej przed fizycznym zasiedleniem go przez członka rodziny, stanowi racjonalne i ekonomicznie uzasadnione zarządzanie majątkiem osobistym. Działanie to nie zmienia faktu, że wydatek od samego początku realizował cel o charakterze mieszkaniowym, a nie wyłącznie spekulacyjno-zarobkowym. Taka interpretacja znajduje pełne oparcie w ugruntowanej linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który wskazuje, że czasowy wynajem nieruchomości zakupionej z zamiarem realizacji celów mieszkaniowych w strukturze rodziny nie pozbawia podatnika prawa do zwolnienia z opodatkowania.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe. W ocenie Wnioskodawcy, osobiste zamieszkiwanie w lokalu bezpośrednio po zakupie do końca 2028 r., wywołane koniecznością realizacji obowiązków zawodowych w innym mieście, stanowi bezpośrednią i faktyczną realizację „własnego celu mieszkaniowego” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Fakt, że Wnioskodawca posiada inny dom rodzinny, w którym na stałe zamieszkuje jego rodzina, nie wyklucza możliwości zabezpieczania własnych, bieżących potrzeb mieszkaniowych w innej lokalizacji geograficznej ze względów zawodowych. Późniejszy długoterminowy wynajem lokalu od 2029 r. (już po okresie osobistego, ponad rocznego zamieszkiwania) nie powoduje utraty prawa do ulgi mieszkaniowej, gdyż własny cel mieszkaniowy został przez podatnika faktycznie i realnie zainicjowany oraz zrealizowany bezpośrednio po zakupie nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości oraz praw określonych w lit. a-c tego przepisu przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości.

Z wniosku wynika, że (…) 2025 r. sprzedał Pan nieruchomość gruntową niezabudowaną, którą nabył Pan w (…) 2023 r. na podstawie umowy darowizny od matki. W przyszłości dokona Pan sprzedaży kolejnej działki pochodzącej z tej samej darowizny od matki.

Tym samym – nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej – odpłatne zbycie ww. nieruchomości dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jej nabycie, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedaży nieruchomości gruntowej należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 powołanej ustawy:

Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub określonego prawa majątkowego.

W sytuacji, gdy cała wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.

W opisie sprawy wskazał Pan, że środki uzyskane ze sprzedaży wyżej opisanych działek w całości przeznaczy Pan w 2027 r. na zakup lokalu mieszkalnego (mieszkania) na rynku wtórnym lub pierwotnym, co zostanie potwierdzone umową zakupu w formie aktu notarialnego.

Posiada Pan obecnie dom, w którym zamieszkuje z rodziną. Zakup nowego lokalu mieszkalnego ma na celu zabezpieczenie przyszłych potrzeb mieszkaniowych Pana dziecka. Planuje Pan dwa alternatywne warianty wykorzystania nowej nieruchomości bezpośrednio po jej zakupie w 2027 r.:

Wariant 1: Mieszkanie zostanie bezpośrednio po zakupie w 2027 r. oddane w najem długoterminowy osobie trzeciej na podstawie pisemnej umowy najmu, a przychód z tego tytułu będzie rozliczany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (stawka 8,5%).

Wariant 2: Z uwagi na podjęcie pracy zarobkowej w innym mieście, będzie Pan osobiście stale korzystał z zakupionego mieszkania i w nim mieszkał w celach zawodowych do końca 2028 r. Następnie, od początku 2029 r., mieszkanie zostanie wynajęte osobie trzeciej na podstawie umowy najmu i zgłoszone do rozliczenia ryczałtem ze stawką 8,5%.

Jak wskazano powyżej, wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Jednym z takich celów jest nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W związku z powyższym, wydatkowanie całego przychodu ze sprzedaży działek, na nabycie lokalu mieszkalnego – jest wydatkiem na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest bowiem podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył nieruchomość w celu zamieszkania w niej, ale w nieruchomości tej – z różnych powodów – po nabyciu zamieszkał tylko przez pewien czas albo po upływie określonego czasu. W takim przypadku prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas mieszkanie będzie wynajmowane.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.