0112-KDSL1-1.4011.580.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna2026-09-17Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Możliwość opodatkowania ryczałtem, według 8,5% stawki, usług polegających na kojarzeniu stron transakcji i ułatwianiu kontaktów handlowych, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.12.0.

usługi-usługi pośrednictwa-usługi pośrednictwa komercyjnego działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza działalność-działalność usługowa ryczałt-ryczałt ewidencjonowany stawka-stawka ryczałtowa

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do mnie 10 sierpnia 2026 r. i 17 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną planującą rozpoczęcie pozarolniczej działalności gospodarczej, która zostanie zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Wnioskodawca zamierza wybrać opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca zawrze umowę o współpracy (umowę B2B) z polskim przedsiębiorcą (dalej jako: „Zleceniodawca”), prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ramach zawartej umowy, Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Zleceniodawcy usługi pośrednictwa komercyjnego i handlowego. Do głównych zadań i obowiązków Wnioskodawcy należeć będzie w szczególności:

1. Kojarzenie Zleceniodawcy z potencjalnymi partnerami handlowymi (kupcami) na rynku krajowym.

2. Inicjowanie kontaktów biznesowych oraz przedstawianie oferty handlowej Zleceniodawcy potencjalnym kontrahentom.

3. Wyszukiwanie nowych podmiotów zainteresowanych nabyciem towarów lub usług oferowanych przez Zleceniodawcę.

4. Pośredniczenie w komunikacji, przekazywanie zapytań ofertowych oraz ułatwianie przepływu informacji pomiędzy stronami.

5. Wsparcie w procesie negocjacji handlowych zmierzających do doprowadzenia do zawarcia umów bezpośrednio pomiędzy Zleceniodawcą a pozyskanymi przez Wnioskodawcę kontrahentami.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu świadczonych usług będzie miało charakter prowizyjny (uzależniony od efektu pośrednictwa) lub ryczałtowo-prowizyjny.

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje i doprecyzowuje charakter świadczonych usług poprzez następujące okoliczności:

- Wszystkie umowy handlowe i transakcje sprzedaży będą zawierane bezpośrednio pomiędzy Zleceniodawcą a końcowym odbiorcą. Wnioskodawca nie jest i nie będzie stroną tych umów, nie posiada i nie będzie posiadał pełnomocnictwa do zaciągania zobowiązań, ani podpisywania umów w imieniu lub na rzecz Zleceniodawcy.

- Wnioskodawca nie będzie świadczył usług pośrednictwa w handlu hurtowym (klasyfikowanych w dziale PKWiU 46.1). Przedmiotem pośrednictwa będzie kojarzenie stron w celach sprzedaży detalicznej lub usługowej.

- Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za realizację, przebieg i wykonanie umów zawartych pomiędzy Zleceniodawcą a skojarzonymi kontrahentami, w tym za jakość towarów/usług, ich dostawę, płatności czy procesy reklamacyjne.

- Świadczone przez Wnioskodawcę usługi NIE będą obejmować: usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU dział 70), usług prawnych, reklamowych, badania rynku, usług finansowych ani ubezpieczeniowych.

- Usługi nie będą miały charakteru obsługi posprzedażowej ani bieżącego zarządzania relacjami z klientem (tzw. customer care).

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

W stosunku do Wnioskodawcy nie zajdą wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychód Wnioskodawcy z prowadzonej działalności nie przekroczy w roku podatkowym limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Ponadto Wnioskodawca nie będzie świadczył żadnych usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, u którego był zatrudniony na umowę o pracę w bieżącym lub ubiegłym roku podatkowym.

Ponadto w piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy w wyniku odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Czy złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca złoży właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3. Czy oprócz opisanej działalności będzie uzyskiwał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy będzie prowadził Pan ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie uzyskiwał innych dochodów (przychodów) podlegających opodatkowaniu poza przychodami ze świadczenia opisanych we wniosku usług pośrednictwa komercyjnego. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że w przypadku uzyskiwania w przyszłości przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodu podlegającego opodatkowaniu każdą ze stawek.

4. Jakie konkretnie zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych czynności?

a) na czym polegają i czego dotyczą?

b) jaki jest ich zakres?

c) co jest ich efektem (rezultatem)?

Odpowiedź: W zakresie doprecyzowania poszczególnych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę:

1) Kojarzenie Zleceniodawcy z potencjalnymi partnerami handlowymi (kupcami) na rynku krajowym:

a) Polega na analizie rynku krajowego pod kątem zapotrzebowania na towary/usługi Zleceniodawcy oraz identyfikowaniu podmiotów gospodarczych, które mogą być zainteresowane nawiązaniem relacji handlowych.

b) Zakres czynności obejmuje wstępną weryfikację profili potencjalnych kontrahentów oraz nawiązywanie pierwszego kontaktu operacyjnego.

c) Efektem czynności jest wyselekcjonowana lista zweryfikowanych podmiotów gospodarczych (potencjalnych kupców) gotowych do podjęcia rozmów ze Zleceniodawcą.

2) Inicjowanie kontaktów biznesowych oraz przedstawianie oferty handlowej Zleceniodawcy potencjalnym kontrahentom:

a) Polega na bezpośrednim nawiązywaniu relacji biznesowych (telefonicznie, mailowo lub osobiście) z wytypowanymi podmiotami i prezentowaniu im materiałów informacyjnych oraz oferty towarowej/usługowej Zleceniodawcy.

b) Zakres czynności ogranicza się do technicznego przekazania oferty i zaznajomienia kontrahenta z asortymentem Zleceniodawcy.

c) Efektem czynności jest wzbudzenie zainteresowania ofertą i pozyskanie wstępnej zgody kontrahenta na podjęcie szczegółowych rozmów handlowych.

3) Wyszukiwanie nowych podmiotów zainteresowanych nabyciem towarów lub usług oferowanych przez Zleceniodawcę:

a) Polega na ciągłym monitorowaniu zapotrzebowania rynkowego oraz wyszukiwaniu nowych podmiotów poprzez bazy danych, targi branżowe i rejestry gospodarcze.

b) Zakres czynności ma charakter wykonawczo-poszukiwawczy.

c) Efektem jest stałe rozszerzanie bazy potencjalnych odbiorców dla Zleceniodawcy.

4) Pośredniczenie w komunikacji, przekazywanie zapytań ofertowych oraz ułatwianie przepływu informacji pomiędzy stronami:

a) Polega na sprawnym przekazywaniu korespondencji, zapytań cenowych, specyfikacji technicznych oraz odpowiedzi pomiędzy Zleceniodawcą a potencjalnym kontrahentem.

b) Zakres czynności sprowadza się do rola łącznika/pośrednika informacyjnego (tzw. mailbox).

c) Efektem jest sprawny, płynny i bezzakłóceniowy obieg informacji pomiędzy stronami transakcji przed jej zawarciem.

5) Wsparcie w procesie negocjacji handlowych zmierzających do doprowadzenia do zawarcia umów bezpośrednio pomiędzy Zleceniodawcą a pozyskanymi przez Wnioskodawcę kontrahentami:

a) Polega na organizacji spotkań/połączeń, przekazywaniu stanowisk negocjacyjnych obu stron oraz pomocy w wypracowaniu kompromisu biznesowego.

b) Zakres czynności ma charakter wybitnie pomocniczy i techniczny - Wnioskodawca nie składa własnych oświadczeń woli, nie reprezentuje stron i nie podejmuje decyzji za żadną ze stron.

c) Efektem jest doprowadzenie do finalnego uzgodnienia warunków i zawarcia umowy bezpośrednio pomiędzy Zleceniodawcą a kupcem.

5. Czy:

- usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, będą wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

- wykonując te usługi, będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, będzie ponosił Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: W odniesieniu do kryteriów z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

- Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca zachowuje pełną swobodę co do czasu, sposobu i miejsca wykonywania czynności.

- Wykonując te usługi Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością (odpowiada za koszty własne, organizację pracy oraz ryzyko braku uzyskania wynagrodzenia w przypadku braku efektów pośrednictwa).

- Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie (z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych) będzie ponosił Wnioskodawca, a nie zlecający wykonanie tych czynności.

Mając na uwadze powyższe, spełnione są wszystkie przesłanki uznania wykonywanych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 („Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”), polegających na kojarzeniu stron transakcji i ułatwianiu kontaktów handlowych bez świadczenia usług doradczych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w związku z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez niego w ramach planowanej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 („Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w związku z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są usługi świadczone odpowiednio zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Przedmiotem planowanej działalności Wnioskodawcy będzie świadczenie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Analiza przepisów art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie prowadzi do wniosku, że ustawodawca nie przyporządkował dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 żadnej innej, szczególnej stawki ryczałtu (np. stawki 15% lub 17%). W szczególności, usługi te nie stanowią usług wolnych zawodów, usług doradczych związanych z zarządzaniem (klasyfikowanych w dziale PKWiU 70) ani usług reklamowych czy badania rynku. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę będą ograniczały się wyłącznie do kojarzenia stron transakcji, wyszukiwania kontrahentów na rzecz Zleceniodawcy oraz ułatwiania nawiązania kontaktów handlowych. Wnioskodawca nie będzie świadczył usług o charakterze doradczym, prawnym ani zarządczym. Ponieważ usługi te mają charakter typowo usługowy i nie zostały wprost wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o ryczałcie jako podlegające pod inne stawki, przychody z ich świadczenia muszą podlegać opodatkowaniu stawką ogólną dla usług, tj. 8,5%.

Dodatkowo, w stosunku do Wnioskodawcy nie zajdą żadne wyłączenia z opodatkowania ryczałtem wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie (Wnioskodawca nie będzie świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a profil działalności nie wpisuje się w katalog wyłączeń), a planowane przychody nie przekroczą ustawowego limitu 2 000 000 euro.

Mając na uwadze powyższe, spełnienie wszystkich wymogów ustawowych przy jednoczesnym braku przesłanek negatywnych pozwala na stwierdzenie, że przychody ze świadczenia usług w zakresie pośrednictwa komercyjnego (PKWiU 74.90.12.0) mogą być w 100% opodatkowane ryczałtem wg stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c omawianej ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że:

· Jest Pan osobą fizyczną planującą rozpoczęcie pozarolniczej działalności gospodarczej, która zostanie zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

· Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

· Zamierza Pan wybrać opodatkowanie przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

· W stosunku do Pana nie zajdą wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

· Pana przychód z prowadzonej działalności nie przekroczy w roku podatkowym limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

· Nie będzie Pan świadczył żadnych usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, u którego był zatrudniony na umowę o pracę w bieżącym lub ubiegłym roku podatkowym.

· Zawrze Pan umowę o współpracy (umowę B2B) z polskim przedsiębiorcą, prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

· W ramach zawartej umowy, będzie Pan świadczył na rzecz Zleceniodawcy usługi pośrednictwa komercyjnego i handlowego. Do głównych Pana zadań i obowiązków należeć będzie: