0112-KDSL1-1.4011.574.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna2026-09-07Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

IP Box komputery-program komputerowy oprogramowanie prace-prace badawczo-rozwojowe prawa-prawa autorskie ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej uwzględnienia wydatków na najem biura za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz

- prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 26 lipca 2026 r. (wpływ 28 lipca 2026 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług programistycznych, w szczególności tworzenie i współtworzenie oprogramowania oraz testowanie i implementacja oprogramowania. W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne, zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne i inżynieryjne polegające na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, konfigurowaniu, dokumentowaniu, wdrażaniu, utrzymaniu oraz testowaniu aplikacji i usług informatycznych, w szczególności w obszarze bankowości elektronicznej oraz systemów wykorzystywanych przez klientów biznesowych.

Utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę – w tym kod źródłowy, elementy oprogramowania, dokumentacja techniczna oraz rozwiązania projektowe – stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta. Mają więc one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Nie można więc uznać działania Wnioskodawcy za rutynowe lub dotyczące tylko okresowych zmian. Jego działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wykorzystuje standardowe języki programowania oraz szerokie spektrum dostępnych technologii w zakresie wykonywanej usługi. Nie nabywa On wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani autorskich praw majątkowych od podmiotów trzecich.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy). Wnioskodawca realizuje opisane powyżej prace o charakterze badawczo-rozwojowym, polegające na samodzielnym tworzeniu, rozwijaniu, projektowaniu oraz modyfikowaniu Oprogramowania. Utwory powstające w ramach tej działalności – w szczególności kod źródłowy, elementy oprogramowania, dokumentacja techniczna oraz rozwiązania projektowe – stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z umową o świadczenie usług, Wnioskodawca każdorazowo przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów. Wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy przez Zleceniodawcę obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach świadczenia usług. Przeniesienie praw następuje każdorazowo wraz z wykonaniem utworu, zgodnie z zapisami umowy, w której wskazano, że wszelkie programy komputerowe, ich części, moduły, dokumentacja techniczna oraz inne rezultaty prac twórczych stanowią „work made for hire”, a Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość praw majątkowych do tych utworów. Wnioskodawca samodzielnie organizuje prace projektowe, podejmuje kluczowe decyzje techniczne oraz odpowiada za kierunek prowadzonych prac, co oznacza, że faktycznie realizuje działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT.

Dodatkowo Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, w sposób umożliwiający: - wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, - przyporządkowanie przychodów do konkretnego kwalifikowanego IP, - przyporządkowanie kosztów uzyskania przychodów w proporcji odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu danego składnika majątku lub usługi przy tworzeniu danego IP, - ustalenie dochodu dla każdego kwalifikowanego IP osobno, - ustalenie wskaźnika nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco i w sposób zapewniający pełną identyfikowalność operacji gospodarczych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów związanych z działalnością programistyczną, w szczególności kosztów związanych z IP Box, obejmujących: zakup sprzętu komputerowego, takiego jak laptop, dyski pamięci, peryferia komputerowe, myszka, monitor, specjalistyczne urządzenia elektroniczne i pomiarowe, a także koszty usług telefonicznych, dostępu do Internetu, paliwa, leasingu samochodu oraz najmu biura. Wydatki te są ponoszone w celu prawidłowego i efektywnego prowadzenia prac programistycznych, projektowych, analitycznych, testowych oraz wdrożeniowych, które bezpośrednio służą tworzeniu, rozwijaniu lub ulepszaniu kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci autorskich praw do programów komputerowych.

Wskazane koszty pozostają w funkcjonalnym i gospodarczym związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową. Sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne oraz specjalistyczne urządzenia elektroniczne umożliwiają projektowanie architektury systemów, tworzenie i kompilację kodu źródłowego, testowanie aplikacji, analizę działania oprogramowania, wykrywanie błędów oraz przygotowywanie dokumentacji technicznej. Usługi telekomunikacyjne i dostęp do Internetu są niezbędne do korzystania z repozytoriów kodu, środowisk chmurowych, narzędzi komunikacji z zespołami projektowymi i klientami, systemów zgłoszeniowych, baz wiedzy oraz platform służących do wdrażania i monitorowania oprogramowania.

Koszty paliwa, leasingu samochodu oraz najmu biura są ponoszone w zakresie, w jakim służą realizacji prac związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności udziałowi w spotkaniach projektowych, konsultacjach technicznych, pracach wdrożeniowych, dostępowi do odpowiedniego zaplecza organizacyjnego oraz zapewnieniu warunków umożliwiających systematyczne prowadzenie działalności twórczej. Wnioskodawca będzie przypisywał powyższe wydatki do działalności badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej pozostają one związane z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem Oprogramowania, z uwzględnieniem rzeczywistego wykorzystania danego składnika majątku lub usługi na potrzeby prac nad kwalifikowanym IP. Wydatki te nie mają charakteru przypadkowego ani ogólnego w oderwaniu od prowadzonej działalności, lecz są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz zachowania i zabezpieczenia źródła tych przychodów. Wnioskodawca zamierza ujmować je w prowadzonej ewidencji w sposób pozwalający na wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu oraz dochodu kwalifikowanego przypadającego na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej, zgodnie z wymogami właściwymi dla preferencji IP Box. W konsekwencji koszty te, w odpowiedniej proporcji, powinny być uwzględniane przy obliczaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz wskaźnika nexus, o ile pozostają bezpośrednio związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą danego Oprogramowania.

Wnioskodawca od 30 marca 2026 r. wykonuje te czynności na podstawie umowy o świadczenie usług, zawartej w ramach której świadczy usługi programistyczne i inżynieryjne na rzecz Klienta.

Wnioskodawca samodzielnie projektuje, tworzy, rozwija, konfiguruje, dokumentuje, wdraża, testuje oraz utrzymuje oprogramowanie, zgodnie z zakresem usług określonym w umowie, w której wskazano, że: „Starszy inżynier oprogramowania będzie planował, projektował, tworzył, konfigurował, dokumentował, wdrażał, rozwiązywał problemy oraz utrzymywał aplikacje i usługi informatyczne.” Prace te mają charakter twórczy i obejmują prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, ponieważ polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu aktualnej wiedzy oraz narzędzi informatycznych w celu tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów programistycznych. Nie stanowią one rutynowych ani okresowych zmian, lecz prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności oraz odrębnych programów komputerowych.

Efektem działalności Wnioskodawcy są programy komputerowe oraz ich części, które stanowią utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowanie osobiście, a zgodnie z umową z marca 2026 r. wszelkie prawa autorskie majątkowe do wytworzonych utworów są każdorazowo przenoszone na Zleceniodawcę. Umowa stanowi, że: „Wszelkie wynalazki, odkrycia, ulepszenia, pomysły, utwory, know-how oraz inne utwory autorstwa [...] będą uznawane za »utwory stworzone na zamówienie«. Niezależny Wykonawca niniejszym przenosi na Spółkę lub Klienta [...] całość majątkowych praw, tytułów oraz udziałów do własności intelektualnej.”

Wnioskodawca samodzielnie organizuje prace projektowe, podejmuje kluczowe decyzje techniczne oraz ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i sposób wykonania usług. Czynności nie są wykonywane pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. Kontrahent wskazuje jedynie cele biznesowe oraz ramy czasowe projektu, natomiast Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Wnioskodawca wykonuje czynności w sposób całkowicie samodzielny, bez kierownictwa Zleceniodawcy, co wynika z zapisów umowy, zgodnie z którymi (…). Wnioskodawca samodzielnie organizuje proces projektowy, dobiera narzędzia, technologie oraz metody implementacji, ponosi odpowiedzialność za rezultat oraz sposób wykonania usług, a także ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają kryterium twórczości, o którym mowa w akapitach 32-37 Objaśnień MF dotyczących IP Box, ponieważ prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań programistycznych, które stanowią „nowy wytwór intelektu”. Rezultaty prac nie są wynikiem mechanicznych działań, lecz wymagają kreatywności, samodzielnego projektowania, opracowywania koncepcji oraz tworzenia autorskich rozwiązań technologicznych.

W związku z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie świadczonych usług i zamierza korzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT (IP Box).

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:

1) Jakiego okresu podatkowego dotyczy złożony wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. okresu podatkowego, który rozpocznie się po złożeniu wniosku i w którym Wnioskodawca zamierza korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach tzw. ulgi IP BOX. Planowane rozpoczęcie stosowania wskazanej preferencji podatkowej nastąpi od stycznia 2027 r., a zatem wniosek odnosi się do przyszłego okresu podatkowego oraz przyszłych skutków podatkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

2) Jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, w związku z planowanym zastosowaniem preferencji IP BOX, Wnioskodawca zamierza zmienić dotychczasową formę opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej na opodatkowanie według skali podatkowej. Zmiana ta ma zostać dokonana w taki sposób, aby w okresie objętym wnioskiem możliwe było rozliczanie dochodów osiąganych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej przy zastosowaniu preferencyjnej stawki podatku przewidzianej dla IP BOX, przy jednoczesnym zachowaniu właściwych zasad opodatkowania pozostałych dochodów z działalności gospodarczej.

3) Jakie konkretne „Oprogramowania” Pan tworzy/rozwija/projektuje/modyfikuje? Należy przedstawić ich szczegółowy opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca obecnie tworzy, rozwija, projektuje oraz modyfikuje Oprogramowanie przede wszystkim dla (…). Są to rozwiązania informatyczne wykorzystywane w obszarach związanych z (…). (…).

Tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie obejmuje w szczególności moduły odpowiedzialne za (…).

Przykładowo Wnioskodawca opracowuje albo może opracowywać moduły służące do (…). Każde z takich Oprogramowań albo jego części ma określone przeznaczenie gospodarcze i techniczne, ponieważ służy rozwiązaniu konkretnego problemu występującego po stronie kontrahenta albo usprawnieniu określonego procesu wykorzystywanego w działalności (…).

Innowacyjność i indywidualny charakter wskazanych rozwiązań polegają na tym, że Wnioskodawca nie wykonuje wyłącznie rutynowych lub odtwórczych czynności, lecz samodzielnie projektuje sposób technicznej realizacji wymagań biznesowych, dobiera odpowiednie technologie i narzędzia, tworzy logikę działania funkcjonalności, opracowuje strukturę kodu źródłowego, rozwiązuje problemy techniczne pojawiające się w toku prac, testuje przygotowane rozwiązania oraz dostosowuje je do architektury systemowej, wymogów bezpieczeństwa, standardów jakościowych i indywidualnych potrzeb kontrahenta. Nowość tworzonych rozwiązań polega na opracowywaniu nowych funkcjonalności albo twórczym rozwijaniu, ulepszaniu lub modyfikowaniu istniejącego Oprogramowania w sposób, który prowadzi do powstania nowych albo ulepszonych elementów programu komputerowego, takich jak (…).

Wnioskodawca wskazuje, że obecnie realizowane projekty dotyczą przede wszystkim (…), jednak w przyszłości chciałby również rozszerzyć prowadzoną działalność na inne branże, w których możliwe będzie tworzenie, rozwijanie, projektowanie lub modyfikowanie Oprogramowania odpowiadającego na indywidualne potrzeby kontrahentów. Rozszerzenie działalności może dotyczyć w szczególności tych obszarów gospodarki, w których występuje zapotrzebowanie na dedykowane systemy informatyczne, automatyzację procesów, integrację systemów, przetwarzanie danych, tworzenie usług cyfrowych, rozwój aplikacji, budowę modułów programistycznych albo usprawnianie istniejących rozwiązań informatycznych. Niezależnie od branży kontrahenta, Wnioskodawca zamierza obejmować preferencją IP BOX wyłącznie dochody związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tj. z autorskim prawem do programu komputerowego albo jego odrębnej części, wytworzonym, rozwiniętym lub ulepszonym w ramach prowadzonej przez niego działalności twórczej i systematycznej, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w przepisach o IP BOX.

Każde Oprogramowanie albo jego wyodrębniona część będzie możliwe do zidentyfikowania na podstawie dokumentacji projektowej, Work Order, opisów zadań, repozytorium kodu, historii zmian, zgłoszeń projektowych, ustaleń z kontrahentem oraz prowadzonej ewidencji na potrzeby IP BOX. Wnioskodawca będzie przyporządkowywał przychody, koszty i dochód do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w sposób pozwalający na ustalenie dochodu z autorskiego prawa do programu komputerowego. Takie ujęcie odpowiada pozytywnej linii interpretacyjnej dotyczącej IP BOX, w której za istotne uznaje się szczegółowy opis funkcjonalny i techniczny Oprogramowania, wykazanie jego twórczego i indywidualnego charakteru, wskazanie przeznaczenia gospodarczego, możliwość wyodrębnienia kwalifikowanego IP oraz prowadzenie ewidencji pozwalającej przypisać dochód do konkretnego programu komputerowego albo jego części.

4) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/rozwija/projektuje/modyfikuje Pan „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych „Oprogramowań” Wnioskodawca dysponuje wiedzą i doświadczeniem z zakresu projektowania, tworzenia, rozwijania oraz modyfikowania oprogramowania, architektury aplikacji, baz danych, integracji systemów, działania usług backendowych, projektowania interfejsów API, pracy z repozytoriami kodu, systemami kontroli wersji, środowiskami testowymi oraz narzędziami wykorzystywanymi w procesie wytwarzania oprogramowania. Wnioskodawca posiada również wiedzę dotyczącą analizy wymagań biznesowych i technicznych, projektowania logiki działania aplikacji, przetwarzania danych, komunikacji pomiędzy systemami, bezpieczeństwa rozwiązań informatycznych, testowania funkcjonalności oraz dostosowywania tworzonych rozwiązań do infrastruktury, standardów technicznych i wymagań jakościowych kontrahenta.

W związku z tym, że obecnie realizowane projekty dotyczą przede wszystkim (…), Wnioskodawca przed rozpoczęciem danego projektu dysponuje także wiedzą pozwalającą na zrozumienie specyfiki systemów wykorzystywanych w procesach (…), w tym w obszarach związanych z (…). (…).

Przed przystąpieniem do prac nad konkretnym Oprogramowaniem Wnioskodawca analizuje wymagania biznesowe, wymagania techniczne, Work Order, dokumentację projektową, dokumentację techniczną, zgłoszenia projektowe, standardy kodowania, zasady bezpieczeństwa, ograniczenia wynikające z istniejącej architektury systemu oraz założenia funkcjonalne przekazane przez kontrahenta. Na tej podstawie Wnioskodawca ustala, jakie zasoby wiedzy będą niezbędne do wykonania danego zadania, jakie technologie i narzędzia powinny zostać zastosowane, jaki problem praktyczny ma zostać rozwiązany oraz jaki rezultat powinien zostać osiągnięty w postaci nowego albo ulepszonego elementu programu komputerowego.

Posiadana przez Wnioskodawcę wiedza nie jest wykorzystywana wyłącznie w sposób rutynowy lub odtwórczy, lecz stanowi podstawę do samodzielnego projektowania i opracowywania rozwiązań programistycznych dostosowanych do indywidualnych potrzeb danego projektu. Wnioskodawca wykorzystuje dotychczasowe doświadczenie oraz zasoby wiedzy do podejmowania decyzji projektowych i programistycznych, rozwiązywania problemów technicznych, wyboru sposobu implementacji, zaprojektowania logiki działania funkcjonalności, przygotowania kodu źródłowego, testowania oraz weryfikacji poprawności działania Oprogramowania. Takie ujęcie odpowiada pozytywnej linii interpretacyjnej dotyczącej IP BOX, w której za istotne uznaje się, aby podatnik wykazał, że przed rozpoczęciem prac dysponuje określonym zasobem wiedzy, który następnie wykorzystuje i rozwija w sposób twórczy, systematyczny oraz ukierunkowany na powstanie nowego lub ulepszonego programu komputerowego albo jego wyodrębnionej części.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija/będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „Oprogramowania” od już istniejących?

Odpowiedź: W trakcie realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu programowania, projektowania architektury, integracji systemów oraz tworzenia aplikacji backendowych i frontendowych. Wnioskodawca korzysta z technologii takich jak (…). Efektem tych działań jest tworzenie nowych funkcjonalności oraz usprawnianie istniejących rozwiązań poprzez opracowanie indywidualnej logiki biznesowej i sposobu realizacji wymagań kontrahenta.

c) jakie produkty, usługi, procesy oferuje/będzie Pan oferował dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Od dnia dokonania wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz rozpoczęcia prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczył usługi w branży informatycznej, które w dotychczasowym modelu działalności miały charakter usług wspierających, organizacyjnych, analitycznych, testowych oraz technicznych, a nie charakter usług polegających na bezpośrednim wytwarzaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i przenoszeniu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Dotychczasowe czynności Wnioskodawcy obejmowały w szczególności analizę potrzeb kontrahentów i użytkowników końcowych, zbieranie oraz porządkowanie wymagań biznesowych, przygotowywanie opisów funkcjonalnych, udział w ustalaniu zakresu projektów informatycznych, wspieranie komunikacji pomiędzy kontrahentem a zespołami technicznymi, tworzenie dokumentacji projektowej i użytkowej, przygotowywanie scenariuszy testowych, wykonywanie testów manualnych, zgłaszanie błędów, weryfikowanie poprawności działania funkcjonalności z perspektywy użytkownika, porządkowanie informacji projektowych, bieżące wsparcie techniczne użytkowników oraz udział w procesach organizacyjnych związanych z wdrażaniem i utrzymaniem rozwiązań informatycznych.

Wskazane czynności, w okresie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, były kwalifikowane przez Wnioskodawcę jako czynności dające możliwość stosowania stawki 8,5%, ponieważ nie obejmowały samodzielnego projektowania architektury oprogramowania, pisania kodu źródłowego, tworzenia nowych modułów programistycznych, rozwijania kodu programu, doradztwa w zakresie oprogramowania, instalowania oprogramowania ani zarządzania siecią lub systemami informatycznymi w rozumieniu przepisów przewidujących podwyższoną stawkę ryczałtu dla wybranych usług informatycznych. Wnioskodawca nie uzyskiwał w tym zakresie wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, lecz za wykonywanie czynności pomocniczych, analitycznych, organizacyjnych, testowych i technicznego wsparcia, które służyły obsłudze procesu informatycznego, ale same w sobie nie stanowiły prac programistycznych polegających na tworzeniu, rozwijaniu lub modyfikowaniu oprogramowania jako utworu chronionego prawem autorskim.

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Rozwiązania tworzone przez Wnioskodawcę opierają się na współczesnych rozwiązaniach programistycznych, architekturze aplikacji internetowych, interfejsach API, bazach danych oraz technologiach chmurowych, z wykorzystaniem odpowiednich frameworków i narzędzi programistycznych.

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował realizację projektów polegających na tworzeniu, rozwijaniu oraz wdrażaniu nowych lub ulepszonych funkcjonalności Oprogramowania, dostosowanych do indywidualnych potrzeb kontrahentów i wymagań biznesowych. Głównym celem jest opracowanie rozwiązań, które pozwolą na automatyzację procesów, zwiększenie efektywności, poprawę bezpieczeństwa oraz lepszą adaptację systemów do potrzeb użytkowników końcowych. Wnioskodawca dąży do rozwoju własnych kompetencji programistycznych, wdrażania innowacyjnych technologii oraz realizacji projektów spełniających kryteria kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu przepisów o IP BOX.

f) co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem prowadzonych prac jest oraz będzie powstanie nowych albo rozwiniętych funkcjonalności Oprogramowania, dostosowanych do indywidualnych potrzeb kontrahenta oraz służących rozwiązaniu konkretnych problemów biznesowych, technicznych lub organizacyjnych występujących w ramach danego projektu. Rezultatem działań Wnioskodawcy jest opracowanie nowych zastosowań lub usprawnień w istniejących systemach, które pozwalają kontrahentowi realizować określone procesy w sposób bardziej efektywny, bezpieczny, zautomatyzowany, stabilny albo lepiej dostosowany do potrzeb użytkowników końcowych. Nowe zastosowania mogą polegać w szczególności na dodaniu nowych modułów, komponentów, algorytmów, usług, interfejsów API, mechanizmów integracyjnych, funkcjonalności backendowych lub frontendowych, sposobów przetwarzania danych, mechanizmów walidacji, obsługi zdarzeń systemowych, automatyzacji procesów albo usprawnieniu komunikacji pomiędzy poszczególnymi elementami systemu.

Powstające w ten sposób rozwiązania różnią się od rozwiązań już istniejących tym, że są projektowane i wykonywane pod konkretne wymagania danego kontrahenta, określony cel gospodarczy, istniejącą architekturę systemu, wymagania bezpieczeństwa, ograniczenia techniczne oraz potrzeby użytkowników. Wnioskodawca nie ogranicza się do odtworzenia gotowego schematu ani do wykonania czynności rutynowych, lecz samodzielnie analizuje problem, dobiera technologię, projektuje logikę działania funkcjonalności, tworzy kod źródłowy, testuje rozwiązanie oraz weryfikuje jego prawidłowe działanie. W konsekwencji efektem działań jest nowe albo ulepszone Oprogramowanie lub jego wyodrębniona część, które może stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu przepisów o IP BOX, o ile spełnione są pozostałe warunki przewidziane w tych przepisach.

g) w jaki sposób realizuje/będzie Pan realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca realizuje oraz będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcia w sposób uporządkowany, metodyczny i etapowy, zgodnie z procesem przyjętym dla danego projektu oraz wymaganiami kontrahenta. Każdy projekt obejmujący tworzenie, rozwijanie, projektowanie lub modyfikowanie Oprogramowania rozpoczyna się od analizy wymagań biznesowych i technicznych, zapoznania się z Work Order, dokumentacją projektową, zgłoszeniami projektowymi, założeniami funkcjonalnymi, ograniczeniami istniejącej architektury systemu oraz standardami technicznymi i bezpieczeństwa obowiązującymi u kontrahenta. Na tej podstawie Wnioskodawca ustala cel danego zadania, problem praktyczny wymagający rozwiązania, oczekiwany rezultat oraz zakres prac niezbędnych do stworzenia albo rozwinięcia konkretnego elementu Oprogramowania.

Następnie Wnioskodawca przygotowuje koncepcję rozwiązania oraz projekt techniczny, obejmujący dobór technologii, narzędzi, struktur danych, sposobu integracji z innymi elementami systemu, logiki działania funkcjonalności oraz sposobu przetwarzania danych. Po ustaleniu koncepcji Wnioskodawca przechodzi do implementacji, tj. tworzenia albo modyfikowania kodu źródłowego, budowy modułów, komponentów, usług, interfejsów API, algorytmów, skryptów lub innych elementów programu komputerowego. W toku prac Wnioskodawca dokonuje bieżącej weryfikacji poprawności działania przygotowanych rozwiązań, usuwa wykryte błędy, dostosowuje rozwiązanie do wymagań projektu oraz przygotowuje niezbędną dokumentację techniczną lub aktualizuje dokumentację już istniejącą.

Realizacja przedsięwzięcia jest dokumentowana przy wykorzystaniu narzędzi projektowych, repozytoriów kodu, historii zmian, systemów zgłoszeniowych, raportów czasu pracy, dokumentacji technicznej oraz komunikacji z kontrahentem. Dzięki temu możliwe jest ustalenie, jakie czynności zostały wykonane, jakiego Oprogramowania albo jego części dotyczyły, jaki problem rozwiązywały oraz jaki rezultat został osiągnięty. Tak opisany sposób realizacji przedsięwzięcia ma charakter planowy, systematyczny i twórczy, ponieważ Wnioskodawca nie wykonuje wyłącznie czynności rutynowych, lecz samodzielnie opracowuje i wdraża rozwiązania programistyczne dostosowane do potrzeb kontrahenta. W konsekwencji poszczególne etapy prac prowadzą do powstania nowego albo ulepszonego Oprogramowania lub jego wyodrębnionej części, które może stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu przepisów o IP BOX, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w tych przepisach.

5) W czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy w odniesieniu do „Oprogramowania” przejawia się przede wszystkim w indywidualnym podejściu do każdego projektu, polegającym na samodzielnej analizie problemu, doborze technologii oraz projektowaniu i implementacji rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb kontrahenta. Wnioskodawca nie ogranicza się do powielania gotowych schematów czy wykonywania czynności rutynowych, lecz aktywnie opracowuje nowe lub ulepszone funkcjonalności, moduły, algorytmy, mechanizmy integracyjne oraz sposoby przetwarzania danych, które rozwiązują konkretne problemy biznesowe, techniczne lub organizacyjne. Każdy etap prac – od analizy wymagań, przez projektowanie techniczne, implementację, testowanie, aż po wdrożenie i dokumentację – jest realizowany w sposób planowy, systematyczny i twórczy, z wykorzystaniem wiedzy, doświadczenia oraz kompetencji programistycznych Wnioskodawcy.

Efektem tych działań jest powstanie nowego albo ulepszonego Oprogramowania lub jego wyodrębnionej części, które odróżnia się od rozwiązań już istniejących przede wszystkim oryginalnością, dopasowaniem do indywidualnych potrzeb kontrahenta oraz innowacyjnością zastosowanych rozwiązań technicznych i funkcjonalnych. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę może stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu przepisów o IP BOX, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów przewidzianych w tych przepisach.

6) Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca projektował i implementował nowe funkcjonalności oraz rozwijał istniejące Oprogramowanie poprzez tworzenie nowych modułów, rozbudowę logiki biznesowej, projektowanie interfejsów API, integrację z systemami zewnętrznymi oraz optymalizację działania istniejących komponentów. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania miały na celu zwiększenie funkcjonalności, wydajności oraz bezpieczeństwa Oprogramowania.

b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Oprogramowanie było i będzie tworzone, rozwijane, projektowane oraz modyfikowane przez Wnioskodawcę z wykorzystaniem technologii i narzędzi programistycznych odpowiadających wymaganiom danego projektu, w szczególności takich jak (…). W zależności od zakresu zleconych prac, wymagań technicznych, architektury systemu oraz potrzeb kontrahenta Wnioskodawca dobiera odpowiedni zestaw technologii, narzędzi, bibliotek, frameworków, środowisk testowych oraz rozwiązań chmurowych, tak aby możliwe było stworzenie albo rozwinięcie konkretnego elementu Oprogramowania w sposób prawidłowy, bezpieczny, wydajny i zgodny z założeniami projektu.

Wnioskodawca opracowywał, opracowuje oraz będzie opracowywał nowe koncepcje implementacji, dobierał odpowiednią architekturę rozwiązania, projektował strukturę kodu źródłowego, sposób komunikacji pomiędzy poszczególnymi elementami systemu, logikę działania funkcjonalności, mechanizmy integracji, sposób przetwarzania i walidacji danych oraz zakres testów niezbędnych do potwierdzenia prawidłowego działania Oprogramowania. Wnioskodawca projektuje również autorską logikę biznesową dostosowaną do konkretnych potrzeb kontrahenta, w szczególności do wymagań funkcjonalnych, technicznych, bezpieczeństwa, wydajnościowych oraz organizacyjnych występujących w danym projekcie.

Zastosowanie wskazanych technologii i narzędzi nie ma charakteru wyłącznie odtwórczego, ponieważ każdorazowo wymaga od Wnioskodawcy samodzielnej analizy problemu, wyboru właściwego sposobu implementacji, zaprojektowania rozwiązania oraz dostosowania go do indywidualnego środowiska kontrahenta. W rezultacie powstają nowe albo ulepszone elementy programu komputerowego, takie jak moduły, komponenty, funkcjonalności, interfejsy API, usługi, mechanizmy integracyjne, testy automatyczne, skrypty lub fragmenty kodu źródłowego. Takie ujęcie odpowiada pozytywnej linii interpretacyjnej dotyczącej IP BOX, w której za istotne uznaje się, aby podatnik wykazał, że wykorzystywane technologie służą twórczemu, systematycznemu i samodzielnemu opracowywaniu nowych lub ulepszonych programów komputerowych albo ich części, które mogą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się/będzie się różniło od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega/będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Tworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie różni się oraz będzie się różniło od rozwiązań już funkcjonujących w jego praktyce gospodarczej, ponieważ każdorazowo powstaje w odpowiedzi na indywidualne wymagania biznesowe, techniczne i funkcjonalne danego kontrahenta oraz wymaga samodzielnego opracowania nowych funkcjonalności albo twórczego rozwinięcia, ulepszenia lub modyfikacji funkcjonalności już istniejących. Różnice te dotyczą w szczególności sposobu zaprojektowania architektury lub struktury danego rozwiązania, logiki biznesowej, sposobu przetwarzania danych, komunikacji pomiędzy systemami, integracji z innymi usługami, mechanizmów walidacji, autoryzacji, obsługi zdarzeń systemowych, testowania oraz sposobu zapewnienia bezpieczeństwa, stabilności i wydajności Oprogramowania.

Oryginalność Oprogramowania polega na tym, że Wnioskodawca nie odtwarza gotowego schematu ani nie wykonuje wyłącznie rutynowych lub technicznych zmian, lecz samodzielnie analizuje problem, dobiera rozwiązania technologiczne, projektuje sposób realizacji wymagań, opracowuje strukturę kodu źródłowego oraz implementuje autorski kod odpowiadający konkretnemu celowi gospodarczemu i technicznemu. Każdy rezultat prac jest dostosowany do określonego środowiska systemowego kontrahenta, jego architektury, wymagań bezpieczeństwa, ograniczeń technicznych oraz potrzeb użytkowników końcowych. W konsekwencji powstaje nowe albo ulepszone Oprogramowanie lub jego wyodrębniona część, które może stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu przepisów o IP BOX, przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z tych przepisów.

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się/będzie się różniło od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Zastosowanie wskazanych technologii i narzędzi, takich jak (…), powoduje, że wytworzone lub rozwinięte Oprogramowanie różni się od dotychczasowych rozwiązań funkcjonujących w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Każdy projekt wymaga indywidualnego doboru narzędzi, bibliotek, frameworków oraz środowisk testowych w zależności od potrzeb kontrahenta, charakterystyki zadania i wymagań technicznych. W praktyce oznacza to, że powstają nowe lub ulepszone moduły, komponenty, funkcjonalności, interfejsy API czy mechanizmy integracyjne, które są projektowane i implementowane w sposób autorski, z uwzględnieniem specyficznych wymagań bezpieczeństwa, wydajności oraz organizacji systemu.

Odrębność i oryginalność Oprogramowania wynika z faktu, że Wnioskodawca nie korzysta wyłącznie z gotowych szablonów ani nie dokonuje rutynowych zmian, lecz każdorazowo przeprowadza samodzielną analizę problemu, dobiera optymalne technologie, projektuje architekturę rozwiązania oraz implementuje własne mechanizmy dostosowane do danego środowiska i oczekiwań użytkowników końcowych. Takie podejście skutkuje powstaniem rozwiązań, które nie tylko różnią się strukturą, logiką biznesową, sposobem przetwarzania danych czy integracją z innymi systemami od dotychczasowych, ale także spełniają kryteria nowości i twórczości wymagane przez ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu przepisów o IP BOX.

7) Wobec wskazania we wniosku, że:

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta.

proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: W odniesieniu do zapytania dotyczącego celów, zasobów, systematyczności oraz harmonogramów związanych z realizacją poszczególnych „Oprogramowań” Wnioskodawca wyjaśnia, że każdy projekt programistyczny realizowany przez Wnioskodawcę rozpoczyna się od określenia celu funkcjonalnego, technicznego oraz biznesowego wynikającego z potrzeb kontrahenta oraz zadań opisanych w Work Order. Na wstępie Wnioskodawca ustala, jaki praktyczny problem ma zostać rozwiązany, jakie funkcjonalności mają zostać zaprojektowane lub dostarczone, jakie wymagania techniczne muszą zostać spełnione oraz jakie rezultaty prac powinny zostać osiągnięte w ramach danego zlecenia. Celem podejmowanych działań jest stworzenie, rozwinięcie, zaprojektowanie albo modyfikacja konkretnego rozwiązania programistycznego odpowiadającego na indywidualne potrzeby kontrahenta, przy jednoczesnym zapewnieniu zgodności z jego infrastrukturą, standardami bezpieczeństwa, wymaganiami jakościowymi oraz procesami wytwórczymi. Źródłem finansowania prac jest wynagrodzenie wypłacane przez kontrahenta zgodnie z zawartą umową, a więc środki pochodzące z komercyjnego zlecenia realizowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez udziału grantów, dotacji ani finansowania publicznego.

b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W ramach realizacji poszczególnych „Oprogramowań” Wnioskodawca osiąga oraz będzie osiągał konkretne cele polegające na opracowaniu, stworzeniu, rozwinięciu, zaprojektowaniu albo modyfikacji rozwiązań programistycznych odpowiadających na określone potrzeby kontrahenta. Cele te obejmują w szczególności przygotowanie nowych funkcjonalności, rozbudowę istniejących modułów, usprawnienie działania aplikacji, poprawę wydajności, stabilności, bezpieczeństwa i użyteczności Oprogramowania, automatyzację wybranych procesów, integrację z innymi systemami, poprawę sposobu przetwarzania danych, ograniczenie liczby błędów oraz dostosowanie Oprogramowania do nowych wymagań biznesowych lub technicznych. Każdy cel jest powiązany z konkretnym problemem praktycznym występującym po stronie kontrahenta albo użytkowników końcowych i zmierza do uzyskania określonego rezultatu w postaci nowego lub ulepszonego programu komputerowego albo jego wyodrębnionej części.

Opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu następuje w ramach zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych pozostających do dyspozycji Wnioskodawcy. Zasoby ludzkie obejmują przede wszystkim osobistą pracę Wnioskodawcy, jego wiedzę specjalistyczną, doświadczenie zawodowe, umiejętności programistyczne, analityczne i techniczne, zdolność do rozwiązywania problemów oraz znajomość technologii i narzędzi wykorzystywanych w danym projekcie. Wnioskodawca samodzielnie analizuje wymagania, dobiera rozwiązania technologiczne, projektuje sposób działania funkcjonalności, tworzy lub rozwija kod źródłowy, testuje rezultaty prac oraz przekazuje je kontrahentowi zgodnie z przyjętymi procedurami.

Zasoby rzeczowe obejmują sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne, środowiska deweloperskie, narzędzia programistyczne, repozytoria kodu, systemy kontroli wersji, dokumentację techniczną, systemy zgłoszeniowe, środowiska testowe, narzędzia komunikacyjne oraz infrastrukturę udostępnianą przez kontrahenta, w zakresie niezbędnym do wykonania prac. Zasoby finansowe obejmują środki uzyskiwane przez Wnioskodawcę z wynagrodzenia wypłacanego przez kontrahenta na podstawie zawartej umowy, które finansują czas pracy Wnioskodawcy, utrzymanie narzędzi pracy oraz ponoszenie wydatków koniecznych do prawidłowej realizacji zadań. Wnioskodawca nie korzysta w tym zakresie z finansowania publicznego, grantów ani dotacji, a prace są finansowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Efektem wykorzystania wskazanych zasobów jest opracowanie konkretnych rozwiązań programistycznych, które mają praktyczne zastosowanie w działalności kontrahenta i służą rozwiązaniu określonych problemów technicznych lub biznesowych. Wnioskodawca wskazuje, że rezultaty jego prac nie mają charakteru wyłącznie rutynowego ani odtwórczego, lecz wymagają samodzielnego doboru koncepcji, technologii, sposobu implementacji oraz rozwiązań technicznych. W konsekwencji powstają nowe albo ulepszone elementy Oprogramowania, które mogą stanowić odrębne programy komputerowe albo ich części podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Takie ujęcie odpowiada pozytywnej linii interpretacyjnej dotyczącej IP BOX, w której za istotne uznaje się, aby podatnik wykazał konkretne cele prac, zasoby wykorzystane do ich realizacji, praktyczny problem będący przedmiotem rozwiązania oraz rezultat w postaci nowego lub ulepszonego programu komputerowego powstałego w ramach działalności prowadzonej w sposób twórczy i systematyczny.

c) na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawia się w metodycznym, uporządkowanym i zaplanowanym sposobie prowadzenia prac programistycznych dotyczących poszczególnych „Oprogramowań”. Każde Oprogramowanie jest realizowane według ustalonego procesu wynikającego z potrzeb kontrahenta, zakresu określonego w Work Order, dokumentacji projektowej oraz harmonogramu prac przyjętego dla danego projektu. Proces ten obejmuje w szczególności analizę wymagań biznesowych i technicznych, ustalenie celu funkcjonalnego i technicznego, podział zadań na etapy, dobór odpowiednich technologii i narzędzi, zaprojektowanie sposobu działania rozwiązania, implementację kodu źródłowego, testowanie, usuwanie błędów, przygotowanie lub aktualizację dokumentacji oraz przekazanie rezultatów prac kontrahentowi zgodnie z ustalonymi procedurami. Prace są wykonywane w sposób ciągły, uporządkowany i powtarzalny organizacyjnie, jednak każdorazowo prowadzą do opracowania indywidualnego rozwiązania programistycznego dostosowanego do konkretnego problemu technicznego lub biznesowego. Ich przebieg jest monitorowany przy wykorzystaniu systemów raportowania czasu pracy, narzędzi do zarządzania zadaniami, repozytoriów kodu, historii zmian, zgłoszeń projektowych oraz regularnej komunikacji z kontrahentem. Wnioskodawca realizuje zadania zgodnie z procedurami kontrahenta, w tym zasadami bezpieczeństwa, standardami kodowania, wymaganiami jakościowymi oraz procesami kontroli jakości. Tak rozumiana systematyczność nie oznacza wykonywania czynności rutynowych lub odtwórczych, lecz prowadzenie prac w sposób planowy, metodyczny i udokumentowany, ukierunkowany na tworzenie, rozwijanie, projektowanie lub modyfikowanie Oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Takie ujęcie odpowiada podejściu prezentowanemu w pozytywnych interpretacjach indywidualnych dotyczących IP BOX, w których podkreśla się, że działalność programistyczna może spełniać przesłankę systematyczności, jeżeli jest prowadzona według określonego procesu, w sposób zaplanowany, uporządkowany i nastawiony na osiągnięcie konkretnego rezultatu w postaci nowego lub ulepszonego programu komputerowego.

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego oprogramowania?

Odpowiedź: W związku z realizacją poszczególnych Oprogramowań opracowywane są harmonogramy prac, które obejmują okres od momentu rozpoczęcia danego zlecenia do jego zakończenia, zgodnie z terminami, zakresem oraz priorytetami określonymi w Work Order, dokumentacji projektowej, zgłoszeniach projektowych albo innych ustaleniach przyjętych z kontrahentem. Harmonogramy te są każdorazowo powiązane z konkretnym Oprogramowaniem albo jego wyodrębnioną częścią i wskazują kolejność wykonywania zadań, etapy analizy, projektowania, implementacji, testowania, usuwania błędów, przekazywania kolejnych wersji Oprogramowania oraz jego odbioru lub akceptacji przez kontrahenta. Harmonogram może obejmować zarówno cały okres realizacji danego projektu, jak i krótsze okresy rozliczeniowe lub iteracje prac wynikające z przyjętej metodyki współpracy z kontrahentem. W praktyce harmonogramy są realizowane poprzez wykonywanie zadań w systemach kontrahenta, raportowanie czasu pracy, prowadzenie komunikacji projektowej, przekazywanie kodu źródłowego do repozytoriów, aktualizowanie dokumentacji technicznej, zgłaszanie wykonania zadań oraz przekazywanie kolejnych rezultatów prac do weryfikacji. Faktyczne zrealizowanie harmonogramu w stosunku do danego Oprogramowania jest potwierdzane w szczególności przez historię zmian w repozytorium kodu, opisy zadań, zgłoszenia projektowe, zatwierdzone raporty czasu pracy, dokumentację projektową, korespondencję z kontrahentem oraz akceptację wykonanych prac przez kontrahenta. Wnioskodawca wskazuje, że harmonogramy nie mają charakteru abstrakcyjnego ani ogólnego, lecz odnoszą się do konkretnych prac programistycznych prowadzących do stworzenia, rozwinięcia, zaprojektowania albo modyfikacji określonego Oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

W odniesieniu do poszczególnych Oprogramowań faktycznie realizowane są te harmonogramy, które wynikają z przyjętego przez kontrahenta zakresu prac oraz zatwierdzonych zadań projektowych. Wnioskodawca realizuje je w okresach wynikających z danego Work Order, bieżących ustaleń projektowych oraz okresów rozliczeniowych przewidzianych w umowie. Jeżeli w toku prac następuje zmiana zakresu, priorytetów albo terminu wykonania zadania, harmonogram jest odpowiednio aktualizowany w systemach kontrahenta lub w uzgodnieniach projektowych, przy czym każda taka zmiana pozostaje związana z realizacją konkretnego Oprogramowania albo jego części. Tak opisany sposób opracowywania i realizowania harmonogramów odpowiada charakterowi działalności prowadzonej w sposób systematyczny, planowy i udokumentowany, co jest istotne z punktu widzenia pozytywnej linii interpretacyjnej dotyczącej IP BOX, w której akcentuje się konieczność wykazania, że prace programistyczne są prowadzone według określonego procesu i zmierzają do osiągnięcia konkretnego rezultatu w postaci nowego lub ulepszonego programu komputerowego.

7) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania, projektowania oraz modyfikowania Oprogramowania, zawsze są i będą utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. stanowią oraz będą stanowiły przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, utrwalony w postaci programu komputerowego albo jego wyodrębnionej części. Wnioskodawca wskazuje, że rezultaty jego prac nie sprowadzają się do mechanicznego wykonania poleceń kontrahenta, lecz powstają w wyniku samodzielnego procesu twórczego obejmującego analizę problemu, dobór koncepcji rozwiązania, zaprojektowanie sposobu działania funkcjonalności, wybór technologii, przygotowanie kodu źródłowego, testowanie oraz weryfikację poprawności działania stworzonego lub rozwiniętego Oprogramowania.

Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem oraz stanowią kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Oryginalność ta przejawia się w tym, że Wnioskodawca każdorazowo opracowuje rozwiązanie dostosowane do indywidualnych potrzeb danego projektu, wymagań kontrahenta, istniejącej architektury systemu, ograniczeń technicznych oraz celu gospodarczego, który ma zostać osiągnięty. Rezultatem tych prac jest nowe albo ulepszone Oprogramowanie, moduł, funkcjonalność, komponent, algorytm, skrypt, fragment kodu źródłowego lub inny wyodrębniony element programu komputerowego, który nie istniał wcześniej w takiej postaci w działalności Wnioskodawcy i który stanowi rezultat jego samodzielnych decyzji projektowych oraz programistycznych.

Efekty pracy Wnioskodawcy nie są efektem czynności, które wymagają wyłącznie posiadania określonych umiejętności programistycznych i których rezultaty da się z góry w pełni określić oraz przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Chociaż Wnioskodawca korzysta z posiadanej wiedzy, doświadczenia i narzędzi programistycznych, to każdorazowo musi samodzielnie przeanalizować problem, zaprojektować rozwiązanie, dobrać sposób implementacji, uwzględnić wymagania techniczne i biznesowe, przewidzieć sposób współdziałania tworzonego elementu z pozostałymi częściami systemu oraz rozwiązać problemy pojawiające się w toku prac. W konsekwencji rezultat końcowy nie jest prostym, odtwórczym ani powtarzalnym wykonaniem typowego schematu, lecz indywidualnym rozwiązaniem programistycznym odpowiadającym na konkretny problem techniczny lub biznesowy.

Efekty pracy Wnioskodawcy nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta, lecz stanowią twórczą realizację powierzonych zadań programistycznych. Kontrahent może określać potrzeby biznesowe, wymagania funkcjonalne, oczekiwany rezultat, priorytety oraz standardy techniczne, jednak sposób zaprojektowania i wykonania rozwiązania, dobór narzędzi, struktury kodu, logiki działania, sposobu integracji, obsługi danych, testowania oraz usunięcia napotkanych problemów należy do Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykorzystuje własną wiedzę i doświadczenie do stworzenia albo rozwinięcia Oprogramowania w sposób zapewniający osiągnięcie założonego celu, przy czym rezultat prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i może podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako program komputerowy albo jego odrębna część.

8) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/projektowania/modyfikowania „Oprogramowania” – efekty Pana prac są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku, zarówno w przypadku tworzenia nowego Oprogramowania, jak i w przypadku rozwijania, projektowania lub modyfikowania istniejącego Oprogramowania, efekty prac Wnioskodawcy są i będą odrębnymi programami komputerowymi albo odrębnymi częściami programów komputerowych, które jako rezultat samodzielnej, twórczej i indywidualnej działalności Wnioskodawcy podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca wskazuje, że każdy rezultat jego prac ma postać konkretnego rozwiązania informatycznego, fragmentu kodu źródłowego, modułu, funkcjonalności, komponentu, algorytmu, skryptu lub innego elementu programu komputerowego, który może zostać wyodrębniony z punktu widzenia zakresu wykonanych prac, celu gospodarczego, funkcji technicznej oraz dokumentacji projektowej.

Efekty prac Wnioskodawcy nie mają charakteru wyłącznie technicznego, rutynowego ani odtwórczego. Nie polegają one jedynie na mechanicznym wykonaniu z góry narzuconych instrukcji, lecz wymagają od Wnioskodawcy podejmowania samodzielnych decyzji projektowych i programistycznych, doboru odpowiednich technologii, struktur danych, sposobu działania funkcjonalności, logiki biznesowej, sposobu integracji z innymi elementami systemu oraz rozwiązywania problemów technicznych pojawiających się w toku prac. W rezultacie powstają nowe lub ulepszone elementy Oprogramowania, które stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, a ich ochrona jako programu komputerowego wynika z przepisów prawa autorskiego.

Do momentu przeniesienia praw na kontrahenta Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa osobiste oraz autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez niego efektów prac, w zakresie w jakim efekty te stanowią utwory w postaci programów komputerowych albo ich części. Następnie, zgodnie z postanowieniami umowy zawartej z kontrahentem, Wnioskodawca przenosi na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do tych efektów prac na określonych w umowie polach eksploatacji. Wnioskodawca wskazuje, że dochodem, który zamierza objąć preferencją IP BOX, będzie wyłącznie dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. z autorskiego prawa do programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w przepisach o IP BOX.

9) Czy w przypadku rozwoju/modyfikowania „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „Oprogramowań” lub „programów komputerowych” efekty pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia i przed implementacją, stanowiły, stanowią oraz będą stanowiły nowe, odrębne od tego Oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

10) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/modyfikowaniu „Oprogramowania” zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu, projektowaniu i modyfikowaniu Oprogramowania zmierzają oraz będą zmierzać do poprawy użyteczności, funkcjonalności, wydajności, stabilności, bezpieczeństwa, dostępności oraz jakości działania tego Oprogramowania. Wnioskodawca nie wykonuje wyłącznie czynności rutynowych, odtwórczych ani technicznych, lecz podejmuje prace polegające na opracowywaniu nowych rozwiązań programistycznych, rozbudowie istniejących funkcjonalności, usprawnianiu działania systemów, dostosowywaniu Oprogramowania do nowych potrzeb kontrahenta lub użytkowników końcowych, eliminowaniu ograniczeń technicznych oraz tworzeniu nowych sposobów realizacji określonych procesów biznesowych lub technicznych.

Poprawa użyteczności lub funkcjonalności Oprogramowania może polegać w szczególności na dodaniu nowych modułów, funkcji, komponentów, algorytmów, integracji z innymi systemami, automatyzacji procesów, usprawnieniu działania interfejsów, zwiększeniu szybkości działania aplikacji, ograniczeniu liczby błędów, poprawie sposobu przetwarzania danych, zwiększeniu bezpieczeństwa danych, dostosowaniu Oprogramowania do nowych wymagań technicznych lub biznesowych, umożliwieniu użytkownikom wykonywania nowych czynności w systemie albo uproszczeniu i przyspieszeniu czynności wykonywanych dotychczas. Każdorazowo zakres prac jest uzależniony od potrzeb danego projektu oraz wymaga samodzielnego doboru rozwiązań technicznych, analizy problemu, zaprojektowania sposobu działania zmienianej lub nowej funkcjonalności oraz jej wykonania w sposób pozwalający na prawidłowe funkcjonowanie w ramach całego systemu.

W wyniku wskazanych działań powstają oraz będą powstawać nowe albo ulepszone elementy Oprogramowania, które stanowią przejaw twórczej działalności Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze. Wnioskodawca wskazuje, że rozwijanie i modyfikowanie Oprogramowania prowadzi do powstania konkretnych rezultatów w postaci kodu źródłowego, modułów, funkcjonalności, komponentów, skryptów, algorytmów lub innych elementów programu komputerowego, które mogą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochodem, który Wnioskodawca zamierza objąć preferencją IP BOX, będzie wyłącznie dochód związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tj. z autorskim prawem do programu komputerowego, w zakresie w jakim spełnione będą pozostałe warunki przewidziane w przepisach dotyczących IP BOX.

11) W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?

· w szczególności czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tytułu konfigurowania, dokumentowania, wdrażania, utrzymania oraz testowania aplikacji i usług informatycznych?

Odpowiedź: Umowa zawarta z kontrahentem przewiduje, że Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu odpłatnego przeniesienia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, tj. do Oprogramowania albo jego odrębnych części wytworzonych, rozwiniętych, zaprojektowanych lub zmodyfikowanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wynagrodzenie to obejmuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do rezultatów prac Wnioskodawcy, które stanowią utwory w postaci programów komputerowych podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw następuje na polach eksploatacji określonych w umowie, zgodnie z jej postanowieniami oraz z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca nie otrzymuje odrębnego wynagrodzenia z tytułu innych czynności, w szczególności z tytułu usług administracyjnych, organizacyjnych, marketingowych, sprzedażowych, szkoleniowych, zarządczych ani czynności niemających bezpośredniego związku z wytworzeniem, rozwinięciem, zaprojektowaniem lub modyfikacją programu komputerowego. Jeżeli w toku realizacji projektu występują czynności takie jak konfigurowanie, dokumentowanie, wdrażanie, utrzymanie lub testowanie aplikacji i usług informatycznych, mają one charakter pomocniczy wobec zasadniczych prac programistycznych i są wykonywane wyłącznie w zakresie niezbędnym do prawidłowego stworzenia, rozwinięcia, sprawdzenia, uruchomienia lub przekazania Oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca zamierza objąć preferencją IP BOX wyłącznie dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. z autorskiego prawa do programu komputerowego, w zakresie w jakim dochód ten wynika z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania na kontrahenta. Preferencją IP BOX nie będą obejmowane dochody z ewentualnych czynności, które nie prowadziłyby do powstania, rozwinięcia, zaprojektowania lub modyfikacji programu komputerowego albo nie pozostawałyby w bezpośrednim związku z kwalifikowanym IP. Takie ujęcie odpowiada podejściu prezentowanemu w pozytywnych interpretacjach indywidualnych dotyczących IP BOX, zgodnie z którym istotne jest, aby wynagrodzenie objęte preferencją było związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności z odpłatnym przeniesieniem autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, oraz aby podatnik prowadził ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodu przypadających na to prawo.

12) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania każdorazowo spełnia oraz będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności warunki wynikające z art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej, która jednoznacznie określa, że przedmiotem przeniesienia są autorskie prawa majątkowe do utworów w postaci programów komputerowych albo ich odrębnych części wytworzonych, rozwiniętych, zaprojektowanych lub zmodyfikowanych przez Wnioskodawcę w ramach wykonywanych prac. Umowa wskazuje również pola eksploatacji, na których kontrahent nabywa prawa do korzystania z Oprogramowania, a także określa zasady rozporządzania tymi prawami przez kontrahenta.

Wnioskodawca wskazuje, że przeniesienie praw następuje w odniesieniu do konkretnych rezultatów jego prac, tj. do kodu źródłowego, modułów, funkcjonalności, komponentów, algorytmów, skryptów lub innych elementów programu komputerowego, które stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy taki rezultat może zostać wyodrębniony na podstawie dokumentacji projektowej, zakresu zleconych i wykonanych prac, repozytorium kodu, zgłoszeń projektowych, opisu funkcjonalności, ustaleń z kontrahentem albo innych dokumentów potwierdzających wykonanie określonego Oprogramowania lub jego części. Wnioskodawca wie, na rzecz jakiego kontrahenta, w jakim celu gospodarczym oraz dla jakiego obszaru działalności tworzy dane Oprogramowanie, a sposób wykorzystania Oprogramowania przez kontrahenta wynika z zawartej umowy oraz z ustaleń projektowych.

Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy obejmuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do wskazanych rezultatów prac programistycznych, zgodnie z postanowieniami umowy. Przeniesienie praw nie ma charakteru dorozumianego ani nieopisanego, lecz wynika bezpośrednio z pisemnej umowy zawartej z kontrahentem, która określa zarówno przedmiot przeniesienia, jak i pola eksploatacji. Wnioskodawca nie obejmuje preferencją IP BOX dochodu z praw, które nie zostałyby skutecznie przeniesione na kontrahenta zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Preferencją ma być objęty wyłącznie dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. z autorskiego prawa do programu komputerowego, w zakresie w jakim dochód ten wynika z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania. Takie ujęcie odpowiada podejściu prezentowanemu w pozytywnych interpretacjach indywidualnych dotyczących IP BOX, w których istotne jest, aby autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego były skutecznie przenoszone na kontrahenta, a dochód objęty preferencją wynikał z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

13) Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Tak, faktury wystawiane przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie należne z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego, rozwiniętego, zaprojektowanego lub zmodyfikowanego oprogramowania. Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z umową zawartą z kontrahentem przedmiotem współpracy są wyłącznie prace programistyczne prowadzące do powstania kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci programów komputerowych, podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Umowa nie obejmuje świadczenia usług o charakterze odrębnym od prac programistycznych, takich jak usługi administracyjne, zarządcze, marketingowe, sprzedażowe, szkoleniowe czy inne czynności niemające bezpośredniego związku z wytwarzaniem lub rozwijaniem oprogramowania.

W konsekwencji całość wynagrodzenia wykazywanego na fakturze dotyczy przeniesienia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do efektów prac Wnioskodawcy, tj. do konkretnych programów komputerowych lub ich części, które stanowią samodzielne, twórcze i indywidualne rezultaty działalności programistycznej. Faktura wystawiana po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego dokumentuje wynagrodzenie za rezultat prac programistycznych osiągnięty w tym okresie, a nie wynagrodzenie za czynności pomocnicze niezwiązane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wnioskodawca nie obejmuje i nie zamierza obejmować preferencją IP BOX dochodu z czynności, które nie prowadziłyby do powstania, rozwoju, projektowania lub modyfikacji programu komputerowego albo nie pozostawałyby w bezpośrednim związku z kwalifikowanym IP.

Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu, straty oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu preferencyjną stawką w odniesieniu do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jeżeli w ramach danego okresu rozliczeniowego powstanie więcej niż jeden efekt prac programistycznych, Wnioskodawca przyporządkuje wynagrodzenie do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej na podstawie prowadzonej dokumentacji projektowej, zakresu wykonanych zadań, ustaleń z kontrahentem oraz innych obiektywnych danych pozwalających określić, jaka część wynagrodzenia przypada na dane oprogramowanie. Takie podejście odpowiada praktyce prezentowanej w pozytywnych interpretacjach indywidualnych dotyczących IP BOX, w których za istotne uznaje się, aby dochód objęty preferencją wynikał z kwalifikowanego IP, tj. z autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, oraz aby podatnik dysponował ewidencją umożliwiającą wyodrębnienie tego dochodu.

14) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „Oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: W przedstawionej umowie z kontrahentem kwestia sposobu przenoszenia praw do wytworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych została uregulowana w sposób jednoznaczny i pozwalający na przypisanie wynagrodzenia do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Umowa przewiduje, że rezultaty prac powstające w trakcie wykonywania usług, w tym Oprogramowanie, kod źródłowy, moduły, funkcjonalności, rozwiązania techniczne, dokumentacja techniczna oraz inne utwory powstałe w związku z realizacją zlecenia, mogą stanowić utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym programy komputerowe albo ich odrębne części podlegające ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy. Zgodnie z postanowieniami umowy Wnioskodawca przenosi na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do takich rezultatów prac na określonych w umowie polach eksploatacji, a przeniesienie to następuje w ramach wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za wykonane prace programistyczne.

Wyodrębnienie poszczególnych „Oprogramowań” lub ich części następuje w toku realizacji usług na podstawie dokumentów i narzędzi projektowych wykorzystywanych we współpracy z kontrahentem, w szczególności na podstawie Work Order, opisów zadań, backlogu, zgłoszeń projektowych, dokumentacji technicznej, repozytorium kodu, historii zmian, raportów z wykonanych prac oraz kart czasu pracy. Kontrahent określa wymagania biznesowe i techniczne, zakres zadań oraz oczekiwane funkcjonalności, natomiast Wnioskodawca realizuje te zadania poprzez samodzielne opracowanie rozwiązań programistycznych, przygotowanie kodu źródłowego, dokumentacji oraz innych rezultatów prac. Przekazywanie kodu źródłowego, dokumentacji technicznej oraz pozostałych materiałów odbywa się przy wykorzystaniu infrastruktury kontrahenta, w tym repozytoriów kodu, systemów raportowania, narzędzi do zarządzania projektami oraz innych uzgodnionych kanałów przekazywania rezultatów prac.

Czynności związane z wyodrębnieniem Oprogramowania i przeniesieniem praw są realizowane przez strony w toku bieżącej współpracy. Wnioskodawca wykonuje Oprogramowanie albo jego części zgodnie z zakresem określonym w Work Order i dokumentacji projektowej, tworzy lub rozwija kod źródłowy, przygotowuje dokumentację, zgłasza wykonane zadania, przekazuje rezultaty prac do repozytorium lub innego systemu wskazanego przez kontrahenta oraz zapewnia ich zgodność z uzgodnionymi wymaganiami technicznymi. Kontrahent odbiera rezultaty prac, weryfikuje ich zgodność z wymaganiami, akceptuje wykonane zadania, zapewnia narzędzia i procedury przekazywania kodu oraz potwierdza wykonanie usług poprzez zatwierdzanie raportów, zgłoszeń projektowych lub kart czasu pracy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do konkretnych rezultatów prac jest potwierdzane łącznie przez treść umowy, wskazanie pól eksploatacji, przekazanie rezultatów prac w uzgodniony sposób, zapis historii zmian w repozytorium, dokumentację projektową oraz akceptację wykonanych prac przez kontrahenta.

W konsekwencji przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania odbywa się w sposób wynikający bezpośrednio z zawartej umowy oraz z faktycznego przebiegu współpracy stron. Każdorazowo możliwe jest ustalenie, jakiego Oprogramowania albo jakiej części Oprogramowania dotyczy dany rezultat prac, kiedy został on wykonany, w jaki sposób został przekazany kontrahentowi oraz w jaki sposób kontrahent potwierdził jego odbiór lub akceptację. Wnioskodawca wskazuje, że dochodem, który zamierza objąć preferencją IP BOX, będzie wyłącznie dochód przypadający na autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego lub jego odrębnej części, skutecznie przeniesione na kontrahenta i możliwe do wyodrębnienia na podstawie prowadzonej dokumentacji. Takie ujęcie odpowiada podejściu prezentowanemu w pozytywnych interpretacjach indywidualnych dotyczących IP BOX, w których za istotne uznaje się skuteczne przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, wyodrębnienie kwalifikowanego IP oraz prowadzenie ewidencji pozwalającej ustalić przychody, koszty i dochód przypadające na dane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

15) Jakich konkretnie kosztów zakupu sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wniosek w zakresie kosztów zakupu sprzętu komputerowego dotyczy wyłącznie zamkniętego katalogu następujących wydatków: zakup komputera stacjonarnego, zakup laptopa, zakup monitora, zakup tabletu, zakup telefonu komórkowego, zakup smartwatcha, zakup dysku zewnętrznego, zakup pamięci przenośnej, zakup stacji dokującej, zakup routera oraz zakup urządzenia sieciowego umożliwiającego dostęp do Internetu i pracę w środowisku sieciowym. Wnioskodawca nie obejmuje tym katalogiem innych wydatków niż wskazane powyżej, a każdy z wymienionych kosztów będzie ujmowany wyłącznie w zakresie, w jakim pozostaje faktycznie i funkcjonalnie związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością polegającą na tworzeniu, rozwijaniu, projektowaniu lub modyfikowaniu Oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Sprzęt komputerowy jest podstawowym narzędziem pracy Wnioskodawcy przy prowadzeniu prac programistycznych. Komputer stacjonarny i laptop są wykorzystywane do tworzenia kodu źródłowego, uruchamiania środowisk deweloperskich, kompilowania, testowania, debugowania, pracy z repozytoriami kodu, przygotowywania dokumentacji technicznej oraz obsługi narzędzi niezbędnych do projektowania i rozwijania Oprogramowania. Monitor służy do pracy z kodem źródłowym, dokumentacją, narzędziami projektowymi, środowiskami testowymi oraz systemami wykorzystywanymi przy realizacji zadań programistycznych. Tablet, telefon komórkowy i smartwatch są wykorzystywane do testowania działania aplikacji i usług na różnych urządzeniach, weryfikowania responsywności, dostępności, komunikacji, powiadomień, interfejsów użytkownika oraz zachowania Oprogramowania w warunkach zbliżonych do rzeczywistego korzystania przez użytkowników końcowych. Dysk zewnętrzny i pamięć przenośna służą do przechowywania plików projektowych, kopii zapasowych, środowisk testowych, dokumentacji technicznej oraz danych niezbędnych do odtworzenia lub zabezpieczenia efektów prac programistycznych. Stacja dokująca umożliwia efektywne korzystanie z urządzeń wykorzystywanych w pracy programistycznej, natomiast router i urządzenie sieciowe zapewniają dostęp do Internetu, repozytoriów kodu, narzędzi chmurowych, środowisk testowych, dokumentacji technicznej, systemów zarządzania projektami oraz komunikacji z kontrahentami. Wnioskodawca wskazuje, że wymienione wydatki będą uwzględniane przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz przy kalkulacji wskaźnika nexus wyłącznie w takim zakresie, w jakim będą faktycznie poniesione, należycie udokumentowane oraz bezpośrednio związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową dotyczącą konkretnego Oprogramowania. Jeżeli dany składnik sprzętu komputerowego będzie wykorzystywany również do celów innych niż prace nad kwalifikowanym IP, Wnioskodawca przyporządkuje koszt do działalności objętej preferencją IP BOX wyłącznie w odpowiedniej, uzasadnionej części, ustalonej według racjonalnego klucza alokacji. Takie ujęcie odpowiada podejściu prezentowanemu w pozytywnych interpretacjach indywidualnych dotyczących IP BOX, w których za dopuszczalne uznaje się uwzględnianie wydatków na sprzęt komputerowy i urządzenia wykorzystywane w działalności programistycznej, pod warunkiem wykazania ich bezpośredniego i funkcjonalnego związku z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ich prawidłowego przypisania do wskaźnika nexus.

16) Jakich konkretnie kosztów zakupu peryferiów komputerowych dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wniosek w zakresie kosztów zakupu peryferiów komputerowych dotyczy wyłącznie zamkniętego katalogu następujących wydatków: zakup klawiatury komputerowej, zakup myszy komputerowej, zakup podkładki pod mysz, zakup słuchawek z mikrofonem, zakup kamery internetowej, zakup mikrofonu, zakup głośników komputerowych, zakup przewodów i kabli komputerowych, zakup przejściówek, zakup adapterów, zakup koncentratora USB, zakup zasilacza komputerowego, zakup ładowarki, zakup listwy zasilającej, zakup uchwytu do monitora, zakup podstawki pod laptopa oraz zakup etui lub pokrowca ochronnego na sprzęt wykorzystywany w działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że katalog ten ma charakter zamknięty i nie obejmuje innych wydatków niż wyraźnie wymienione powyżej.

Wymienione peryferia komputerowe są wykorzystywane przez Wnioskodawcę jako narzędzia pomocnicze, lecz niezbędne do prawidłowego wykonywania prac programistycznych oraz prac związanych z tworzeniem, rozwijaniem, projektowaniem i modyfikowaniem Oprogramowania. Klawiatura i mysz komputerowa umożliwiają bieżące tworzenie kodu źródłowego, obsługę środowisk deweloperskich, pracę z repozytoriami kodu, systemami kontroli wersji, narzędziami projektowymi, dokumentacją techniczną oraz środowiskami testowymi. Podkładka pod mysz, podstawka pod laptopa, uchwyt do monitora oraz elementy zasilania i podłączenia sprzętu zapewniają ergonomiczne, stabilne i ciągłe korzystanie ze stanowiska pracy, co jest konieczne przy wielogodzinnej pracy nad kodem, analizą problemów technicznych, testowaniem i dokumentowaniem tworzonych rozwiązań.

Słuchawki z mikrofonem, kamera internetowa, mikrofon oraz głośniki komputerowe są wykorzystywane do komunikacji z kontrahentami, udziału w spotkaniach zdalnych, omawiania wymagań projektowych, konsultowania rozwiązań technicznych, prezentowania efektów prac, ustalania zakresu funkcjonalności oraz bieżącego wyjaśniania zagadnień związanych z tworzonym Oprogramowaniem. Przewody, kable, przejściówki, adaptery, koncentrator USB, zasilacz, ładowarka oraz listwa zasilająca umożliwiają podłączenie, zasilanie i prawidłowe działanie sprzętu komputerowego oraz urządzeń wykorzystywanych przy testowaniu, uruchamianiu i rozwijaniu Oprogramowania. Etui lub pokrowiec ochronny służy zabezpieczeniu sprzętu wykorzystywanego w działalności gospodarczej, w szczególności w sytuacji jego przenoszenia, przechowywania lub wykorzystywania poza stałym miejscem pracy.

Wnioskodawca wskazuje, że wydatki na wskazane peryferia komputerowe będą uwzględniane przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz przy kalkulacji wskaźnika nexus wyłącznie w takim zakresie, w jakim będą faktycznie poniesione, należycie udokumentowane oraz bezpośrednio i funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą konkretnego Oprogramowania. Jeżeli dane peryferium będzie wykorzystywane również do celów innych niż prace nad kwalifikowanym IP, Wnioskodawca przyporządkuje koszt do działalności objętej preferencją IP BOX wyłącznie w odpowiedniej części, ustalonej według racjonalnego i uzasadnionego klucza alokacji. Takie ujęcie odpowiada podejściu prezentowanemu w pozytywnych interpretacjach indywidualnych dotyczących IP BOX, w których akceptuje się zaliczanie do kosztów związanych z kwalifikowanym IP wydatków na sprzęt komputerowy i peryferia komputerowe, jeżeli podatnik wykaże ich bezpośredni związek z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem programu komputerowego oraz prawidłowo przypisze je do wskaźnika nexus.

17) Jakich konkretnie kosztów zakupu specjalistycznych urządzeń elektronicznych i pomiarowych dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wniosek w zakresie kosztów zakupu specjalistycznych urządzeń elektronicznych i pomiarowych dotyczy wyłącznie zamkniętego katalogu następujących wydatków: zakup komputera stacjonarnego, zakup laptopa, zakup monitora, zakup tabletu, zakup telefonu komórkowego, zakup smartwatcha, zakup dysku zewnętrznego, zakup pamięci przenośnej, zakup stacji dokującej, zakup routera oraz zakup urządzenia sieciowego umożliwiającego dostęp do Internetu i pracę w środowisku sieciowym. Wydatki te pozostają w funkcjonalnym związku z tworzeniem, rozwijaniem, projektowaniem oraz modyfikowaniem Oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej w takim zakresie, w jakim są wykorzystywane do projektowania, testowania lub weryfikacji rozwiązań technicznych powiązanych z tworzonym Oprogramowaniem. Wnioskodawca wskazuje, że ww. wydatki będą uwzględniane wyłącznie w takim zakresie, w jakim pozostają faktycznie, bezpośrednio i funkcjonalnie związane z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z zasadami ustalania dochodu z kwalifikowanego IP oraz wskaźnika nexus.

18) Jakich konkretnie kosztów zakupu usług telefonicznych dotyczy Pana wniosek? Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi oraz zamierza ponosić koszty zakupu usług telefonicznych i telekomunikacyjnych, które pozostają w funkcjonalnym związku z prowadzoną działalnością programistyczną oraz z tworzeniem, rozwijaniem, projektowaniem i modyfikowaniem oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Zakres wydatków, których dotyczy wniosek, obejmuje zamknięty katalog następujących kosztów: abonament telefoniczny za telefon komórkowy wykorzystywany w działalności gospodarczej, opłaty za połączenia telefoniczne wykonywane w związku z działalnością gospodarczą, opłaty za wiadomości SMS i MMS wykorzystywane w komunikacji związanej z działalnością gospodarczą, abonament za mobilny Internet, abonament za stacjonarny Internet, opłaty za zwiększenie pakietu danych internetowych, opłaty za utrzymanie numeru telefonu wykorzystywanego w działalności gospodarczej oraz opłaty aktywacyjne i administracyjne związane z ww. usługami telekomunikacyjnymi.

Wnioskodawca wykorzystuje oraz będzie wykorzystywał wskazane usługi w szczególności do bieżącej komunikacji z kontrahentami, uzgadniania wymagań projektowych, konsultowania zakresu prac, przekazywania informacji o postępach realizacji zadań, uczestniczenia w spotkaniach zdalnych, prowadzenia rozmów technicznych, przesyłania i odbierania wiadomości związanych z projektami, korzystania z repozytoriów kodu, dostępu do dokumentacji technicznej, pobierania bibliotek programistycznych, aktualizacji środowisk deweloperskich, testowania rozwiązań wymagających dostępu do sieci, weryfikowania działania aplikacji w środowisku online, korzystania z narzędzi chmurowych, systemów zgłoszeniowych, komunikatorów służbowych oraz platform służących do zarządzania projektami informatycznymi. Dostęp do telefonu oraz Internetu jest niezbędny dla prawidłowego i ciągłego wykonywania prac programistycznych, ponieważ umożliwia Wnioskodawcy sprawne pozyskiwanie wiedzy technicznej, wymianę informacji z kontrahentami, wykonywanie zadań w trybie zdalnym oraz bieżące testowanie i rozwijanie tworzonego oprogramowania.

Wnioskodawca wskazuje, że powyższe wydatki będą ujmowane przy kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz przy ustalaniu wskaźnika nexus wyłącznie w takim zakresie, w jakim faktycznie pozostają związane z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanego IP. Jeżeli dana usługa telefoniczna lub internetowa będzie wykorzystywana również do celów innych niż działalność związana z tworzeniem, rozwijaniem, projektowaniem lub modyfikowaniem oprogramowania, Wnioskodawca dokona odpowiedniego przyporządkowania kosztu według przyjętej i uzasadnionej proporcji, tak aby do kosztów związanych z kwalifikowanym IP zaliczyć wyłącznie tę część wydatku, która pozostaje w związku z pracami nad oprogramowaniem.

19) W odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako czwarte, tj. kosztów które chciałby Pan uwzględnić ustalając Dochód IP Box, należy wskazać jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie/projektowanie/modyfikowanie „Oprogramowania”. Proszę wyjaśnić związek wszystkich kosztów wynikających z wniosku oraz odpowiedzi na niniejsze wezwanie z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie „Oprogramowania”.

Odpowiedź: W odniesieniu do kosztów, które Wnioskodawca zamierza uwzględniać przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, Wnioskodawca wskazuje, że każdy z poniższych wydatków pozostaje w funkcjonalnym związku z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie, rozwijanie, projektowanie albo modyfikowanie Oprogramowania. Koszty te nie są ponoszone w oderwaniu od działalności programistycznej, lecz służą zapewnieniu narzędzi, warunków organizacyjnych, technicznych, komunikacyjnych i formalnych niezbędnych do prowadzenia prac nad programami komputerowymi. Wnioskodawca będzie uwzględniał je wyłącznie w takim zakresie, w jakim będą faktycznie poniesione, należycie udokumentowane oraz związane z działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanego IP.

a) Koszty zakupu sprzętu komputerowego i peryferiów komputerowych mają zasadnicze znaczenie dla prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, ponieważ sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy programisty. Wnioskodawca wykorzystuje komputer, laptop, monitor, klawiaturę, mysz, urządzenia peryferyjne, dyski, nośniki danych, stacje dokujące, routery i urządzenia sieciowe do tworzenia kodu źródłowego, projektowania architektury rozwiązań, uruchamiania środowisk deweloperskich, kompilowania, debugowania, testowania, pracy z repozytoriami kodu, obsługi systemów kontroli wersji, przygotowywania dokumentacji technicznej oraz komunikacji projektowej. Bez sprawnego i odpowiednio wydajnego sprzętu Wnioskodawca nie byłby w stanie prawidłowo wykonywać czynności związanych z tworzeniem, rozwijaniem, projektowaniem i modyfikowaniem Oprogramowania. Funkcjonalny związek tych kosztów z kwalifikowanym IP polega zatem na tym, że sprzęt umożliwia bezpośrednie wykonywanie prac programistycznych prowadzących do powstania nowych albo ulepszonych programów komputerowych lub ich wyodrębnionych części.

b) Koszty leasingu i użytkowania samochodu, obejmujące opłaty leasingowe, paliwo, ubezpieczenie, serwis oraz inne koszty eksploatacyjne, pozostają związane z organizacyjną stroną prowadzonej działalności gospodarczej oraz realizacją projektów programistycznych. Samochód umożliwia Wnioskodawcy dojazd do kontrahentów w celu omówienia wymagań projektowych, konsultacji technicznych, ustalenia zakresu funkcjonalności, odbioru lub przekazania sprzętu i dokumentacji, udziału w spotkaniach projektowych, szkoleniach branżowych albo innych czynnościach pozostających w związku z tworzeniem lub rozwijaniem Oprogramowania. Koszt ten ma znaczenie dla zapewnienia ciągłości i sprawnej organizacji działalności, ponieważ umożliwia Wnioskodawcy wykonywanie czynności wspierających proces wytwarzania kwalifikowanego IP. Wnioskodawca będzie przypisywał ten koszt do działalności objętej IP BOX wyłącznie w zakresie, w jakim faktycznie będzie on związany z pracami nad konkretnym Oprogramowaniem albo z czynnościami niezbędnymi do prawidłowej realizacji projektów programistycznych.

c) Koszty usług księgowych oraz doradztwa podatkowego pozostają w funkcjonalnym związku z działalnością Wnioskodawcy, ponieważ umożliwiają prawidłowe prowadzenie rozliczeń podatkowych, ustalanie przychodów, kosztów, dochodu i straty oraz prowadzenie ewidencji wymaganej dla celów preferencji IP BOX. Prawidłowa obsługa księgowa pozwala Wnioskodawcy wyodrębniać przychody i koszty dotyczące poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, przyporządkowywać wydatki do konkretnych projektów, ustalać dochód z autorskiego prawa do programu komputerowego oraz dokumentować związek ponoszonych kosztów z działalnością programistyczną. Doradztwo podatkowe jest natomiast istotne dla prawidłowej kwalifikacji wydatków, ustalenia zasad przyporządkowania kosztów do działalności objętej IP BOX, weryfikacji sposobu prowadzenia ewidencji oraz zapewnienia zgodności rozliczeń z przepisami prawa podatkowego. Koszty te wspierają więc formalną i ewidencyjną stronę działalności, bez której prawidłowe ustalenie dochodu z kwalifikowanego IP i zastosowanie preferencji IP BOX byłoby znacznie utrudnione.

d) Składki na ubezpieczenia społeczne, obejmujące składki emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe oraz wpłaty na Fundusz Pracy, są obciążeniami publicznoprawnymi związanymi z legalnym prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Ich ponoszenie warunkuje możliwość ciągłego i zgodnego z prawem prowadzenia działalności, w ramach której Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne i uzyskuje dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te mają znaczenie dla zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, ponieważ pozwalają Wnioskodawcy funkcjonować jako przedsiębiorca, kontynuować działalność gospodarczą, wykonywać prace programistyczne oraz utrzymywać zdolność do realizacji projektów. Wnioskodawca będzie ujmował te koszty przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP wyłącznie w zakresie, w jakim będą one pozostawały w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dotyczącą tworzenia, rozwijania, projektowania lub modyfikowania Oprogramowania.

e) Koszty abonamentu telefonicznego, usług telekomunikacyjnych oraz dostępu do internetu są niezbędne do prawidłowej realizacji projektów programistycznych, ponieważ umożliwiają Wnioskodawcy bieżącą komunikację z kontrahentami, udział w spotkaniach zdalnych, uzgadnianie wymagań projektowych, konsultowanie rozwiązań technicznych, przekazywanie informacji o postępie prac, dostęp do repozytoriów kodu, dokumentacji technicznej, narzędzi chmurowych, systemów zgłoszeniowych oraz platform wykorzystywanych do zarządzania projektami. Usługi te mają również znaczenie dla testowania i rozwijania Oprogramowania, zwłaszcza gdy konieczna jest weryfikacja działania aplikacji w środowisku online, sprawdzenie komunikacji pomiędzy usługami, testowanie integracji albo korzystanie ze zdalnych środowisk deweloperskich. Funkcjonalny związek tych kosztów z działalnością Wnioskodawcy polega na tym, że zapewniają one techniczną i komunikacyjną możliwość wykonywania prac nad kwalifikowanym IP.

Wnioskodawca podkreśla, że wskazane koszty mają istotne znaczenie dla prowadzonej przez niego działalności, ponieważ bez ich ponoszenia nie byłoby możliwe albo byłoby znacznie utrudnione prawidłowe tworzenie, rozwijanie, projektowanie i modyfikowanie Oprogramowania. Koszty sprzętu i peryferiów zapewniają techniczne narzędzia pracy, koszty usług telefonicznych i internetowych zapewniają komunikację oraz dostęp do środowisk i narzędzi online, koszty samochodu wspierają organizację współpracy i realizację czynności projektowych, koszty księgowości i doradztwa podatkowego umożliwiają prawidłową ewidencję i rozliczenie dochodu z kwalifikowanego IP, natomiast składki na ubezpieczenia społeczne zabezpieczają legalne i ciągłe prowadzenie działalności gospodarczej. Każda z tych kategorii kosztów pełni odmienną, ale funkcjonalnie powiązaną rolę w procesie prowadzenia działalności programistycznej i uzyskiwania dochodu z autorskiego prawa do programu komputerowego.

Reasumując, Wnioskodawca będzie kwalifikował wskazane wydatki jako koszty związane z działalnością objętą IP BOX wyłącznie wtedy, gdy ich związek z konkretnymi działaniami dotyczącymi tworzenia, rozwijania, projektowania lub modyfikowania Oprogramowania będzie faktyczny, funkcjonalny i możliwy do udokumentowania. Wydatki te będą służyły osiągnięciu przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej albo zachowaniu i zabezpieczeniu źródła tych przychodów w rozumieniu art. 22 ustawy o PIT, a przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP oraz wskaźnika nexus Wnioskodawca będzie uwzględniał je zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów o IP BOX. Jeżeli dany koszt będzie wykorzystywany również do celów innych niż działalność związana z kwalifikowanym IP, Wnioskodawca przypisze go do działalności objętej preferencją wyłącznie w odpowiedniej części, według racjonalnego i uzasadnionego klucza alokacji. Takie podejście odpowiada zasadzie, że w IP BOX istotne jest wykazanie bezpośredniego lub funkcjonalnego związku wydatku z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz prawidłowe przypisanie kosztów do dochodu osiąganego z autorskiego prawa do programu komputerowego.

20) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Od nowego roku podatkowego, tj. od okresu, w którym Wnioskodawca planuje rozpocząć stosowanie preferencji IP BOX, Wnioskodawca będzie przyporządkowywał poszczególne wydatki do działań, które będzie traktował jako działalność badawczo-rozwojową związaną z tworzeniem, rozwijaniem, projektowaniem lub modyfikowaniem Oprogramowania. W pierwszej kolejności Wnioskodawca będzie ustalał, czy dany wydatek stanowi koszt bezpośrednio związany z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego Oprogramowania, czy też koszt pośrednio związany z prowadzoną działalnością programistyczną dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W tym celu Wnioskodawca od początku nowego roku podatkowego będzie prowadził odrębną ewidencję dla potrzeb IP BOX, w której będzie ujmował przychody, koszty uzyskania przychodów, dochód, stratę oraz dochód podlegający opodatkowaniu preferencyjną stawką w odniesieniu do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Przychód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca będzie obniżał zarówno o koszty bezpośrednie, jak i o koszty pośrednie, w zakresie w jakim będą one pozostawały w związku z osiągnięciem przychodu z danego kwalifikowanego IP.

Do wskaźnika nexus Wnioskodawca będzie zaliczał wyłącznie wydatki, które będą stanowiły koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Oznacza to, że nie wszystkie wydatki przypisane do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego Oprogramowania będą automatycznie uwzględniane we wskaźniku nexus. Wydatki, które nie będą spełniały przesłanki bezpośredniego związku z kwalifikowanym IP, Wnioskodawca będzie ujmował jako koszty pośrednie. W takim przypadku, jeżeli przypisanie danego kosztu pośredniego bezpośrednio do konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej nie będzie możliwe, Wnioskodawca będzie stosował proporcję odpowiadającą udziałowi przychodu ze sprzedaży kwalifikowanego IP w przychodach ogółem, tak aby do kosztów podlegających odliczeniu od przychodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zaliczyć wyłącznie tę część kosztu pośredniego, która będzie pozostawała w związku z tym przychodem.

Od nowego roku podatkowego Wnioskodawca nie będzie stosował innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźnika nexus niż wskazane powyżej. Każdorazowo podstawą ujęcia danego wydatku będzie jego faktyczny, funkcjonalny i udokumentowany związek z prowadzonymi pracami dotyczącymi konkretnego Oprogramowania oraz prawidłowe przypisanie tego wydatku do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej albo, w przypadku kosztów pośrednich, zastosowanie uzasadnionej proporcji.

Pytania

1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z póżn. zm.), dalej jako ustawa o PIT?

2. Czy Prawa IP Box wskazane we wniosku spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy przy ustalaniu Dochodu IP Box Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania Przychodów IP Box wskazanych we wniosku, a tak ustalony Dochód IP Box osiągany z Praw IP Box będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4. Czy ustalając Dochód IP Box, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania Kosztów IP Box, opisanych we wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez niego programy komputerowe stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, a podejmowane czynności spełniają definicję prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. W konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania preferencyjnej stawki podatkowej 5% w ramach IP Box w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie świadczonych usług.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668, z póżn. zm.). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 PSWN, rozumie się:

- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 PSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych, głównie z zakresu aplikacji mobilnych, systemów wbudowanych, aplikacji przeznaczonych na komputery osobiste, rozwiązań opartych na technologii w chmurze, a także aplikacji internetowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Podkreśla On, że opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi jest stawiany wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności. Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, że realizowane przez Niego prace podejmowane w zakresie tworzenia Oprogramowania spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych, a konkretnie prac rozwojowych, o których mowa w art. 5a ust. 38 ustawy o PIT.

Ad 2.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że utwory powstające w ramach prowadzonej przez niego działalności, w tym programy komputerowe, spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, utwory powstające w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej – w tym programy komputerowe, ich moduły, funkcjonalności, elementy kodu źródłowego, dokumentacja techniczna oraz rozwiązania projektowe – spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Przepis ten wskazuje, że kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, pod warunkiem, że podlega ono ochronie prawnej na podstawie odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska lub Unia Europejska, oraz że zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, utwory powstające w ramach prowadzonej przez niego działalności, w tym programy komputerowe, ich moduły, funkcjonalności, elementy kodu źródłowego, dokumentacja techniczna oraz rozwiązania projektowe – spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Przepis ten wskazuje, że kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, pod warunkiem, że podlega ono ochronie prawnej na podstawie odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska lub Unia Europejska, oraz że zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo rozwojowej.

Wnioskodawca wskazuje, że jego działalność obejmuje tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania komputerowego, a więc czynności, które ustawodawca w art. 5a ust. 38 ustawy o PIT kwalifikuje jako działalność badawczo rozwojową. Charakter tej działalności jest zgodny również z definicją prac rozwojowych określoną w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, ponieważ polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu aktualnej wiedzy oraz narzędzi informatycznych w celu projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów programistycznych. Prace te nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian, lecz prowadzą do powstania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań technologicznych.

Od marca 2026 r. Wnioskodawca wykonuje te czynności na podstawie umowy o świadczenie usług, w ramach której świadczy usługi programistyczne i inżynieryjne. Zgodnie z umową, zakres jego obowiązków obejmuje m.in.: „planowanie, projektowanie, tworzenie, konfigurowanie, dokumentowanie, wdrażanie, rozwiązywanie problemów oraz utrzymywanie aplikacji”.

Oznacza to, że Wnioskodawca samodzielnie projektuje, tworzy, rozwija, konfiguruje, dokumentuje, wdraża oraz utrzymuje oprogramowanie, a także rozwiązuje problemy techniczne i odpowiada za jakość dostarczanych rozwiązań. Prace te mają charakter twórczy, wymagają wiedzy specjalistycznej oraz samodzielnego podejmowania decyzji technicznych, co potwierdza ich badawczo rozwojowy charakter.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe – zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – stanowią utwory podlegające ochronie prawnej. Jak wskazują Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów dotyczące IP Box, program komputerowy należy rozumieć szeroko, jako zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Wnioskodawca tworzy takie programy oraz ich części, a także rozwija i ulepsza istniejące rozwiązania, co prowadzi do powstania nowych lub istotnie zmodyfikowanych utworów.

Zgodnie z umową z marca 2026 r., wszelkie utwory powstałe w ramach świadczenia usług są traktowane jako „work madę for hire”, a Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych oraz innych rezultatów prac twórczych.

Wnioskodawca wykonuje prace osobiście, samodzielnie organizuje proces wytwórczy, ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz sposób wykonania usług, a także ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Kontrahent wskazuje jedynie cele biznesowe oraz ramy czasowe projektu, natomiast nie określa miejsca, czasu ani sposobu wykonania czynności, co potwierdza niezależny charakter działalności Wnioskodawcy.

Ad 3.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że może On opodatkować dochód z prowadzonej działalności polegającej na przenoszeniu praw autorskich z tworzonego oprogramowania stawką 5%, korzystając z ulgi wskazanej w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, może On opodatkować dochód z prowadzonej działalności polegającej na przenoszeniu praw autorskich z tworzonego oprogramowania stawką 5%, korzystając z ulgi wskazanej w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, aby podlegało ono ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ksiąg rachunkowych (podatkowych) powinno odbywać się w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnienie kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz dokonywanie stosownych zapisów w księgach.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich stawką 5%. Zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wskazówką, jakiej udziela ustawodawca w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT jest informacja, że dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony dochód w zakresie, w jakim został osiągnięty m in. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Oznacza to, że przychód powinien właśnie m.in. powstać z przeniesienia praw autorskich, co jest składową usługi. Jak zostało podkreślone w stanie faktycznym, do przychodów IP Box Wnioskodawca zamierza zaliczać przychody z tytułu świadczenia usług polegających na tworzeniu Oprogramowania na zamówienie klientów w oparciu o Umowy. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, że wskazane powyżej przychody powinny stanowić w całości element kalkulacyjny dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ad 4.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazane Koszty IP Box nie mają charakteru kosztów pasywnych, finansowych ani niezwiązanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej W rezultacie koszty te – jako faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – powinny zostać uwzględnione przy ustalaniu Dochodu IP Box oraz w odpowiedniej proporcji, przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Zdaniem Wnioskodawcy, przy ustalaniu Dochodu IP Box będzie On uprawniony do uwzględniania Kosztów IP Box opisanych we wniosku, w zakresie, w jakim koszty te pozostają w bezpośrednim, funkcjonalnym i gospodarczym związku z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą tworzenia, rozwijania lub ulepszania Oprogramowania. Koszty te powinny być brane pod uwagę zarówno przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak i – w odpowiedniej części – przy obliczaniu wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu osiągniętego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz wskaźnika nexus. Wskaźnik ten służy ustaleniu tej części dochodu, która wynika z własnej działalności badawczo-rozwojowej podatnika. W przypadku Wnioskodawcy zasadnicze znaczenie ma kategoria kosztów oznaczona literą „a”, tj. koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

W stanie faktycznym wskazano, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług programistycznych i inżynieryjnych, w szczególności polegających na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, konfigurowaniu, dokumentowaniu, wdrażaniu, testowaniu oraz utrzymywaniu aplikacji i usług informatycznych. Wnioskodawca wykonuje prace osobiście, samodzielnie organizuje proces projektowy, podejmuje decyzje techniczne oraz przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów, w tym programów komputerowych, ich części, modułów, funkcjonalności, elementów kodu źródłowego, dokumentacji technicznej oraz rozwiązań projektowych. Skoro więc opisane czynności lub ulepszenia powinny być uznane za koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanego IP.

Do kosztów IP Box Wnioskodawca zalicza w szczególności wydatki na sprzęt komputerowy, taki jak laptop, dyski pamięci, monitor, myszka i inne peryferia komputerowe, a także specjalistyczne urządzenia elektroniczne i pomiarowe. Wydatki te są niezbędne do tworzenia i rozwijania Oprogramowania, ponieważ umożliwiają pisanie i kompilowanie kodu źródłowego, projektowanie architektury systemów, analizę działania aplikacji, testowanie funkcjonalności, wykrywanie i usuwanie błędów, prowadzenie dokumentacji technicznej oraz korzystanie ze środowisk programistycznych i narzędzi wspierających prace deweloperskie Bez odpowiedniego zaplecza sprzętowego Wnioskodawca nie byłby w stanie wykonywać opisanych prac w sposób prawidłowy, efektywny i zgodny z wymaganiami technologicznymi Klienta Również koszty usług telefonicznych oraz dostępu do Internetu pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca wykorzystuje je do komunikacji ze Zleceniodawcą i osobami zaangażowanymi w realizację projektu, udziału w konsultacjach technicznych, pracy z repozytoriami kodu źródłowego, korzystania ze środowisk chmurowych, systemów zgłoszeniowych, narzędzi do zarządzania zadaniami, dokumentacji technicznej oraz platform umożliwiających wdrażanie, testowanie i monitorowanie działania Oprogramowania. Dostęp do Internetu oraz usług komunikacyjnych jest zatem warunkiem niezbędnym do systematycznego prowadzenia prac nad kwalifikowanym IP.

Koszty paliwa oraz leasingu samochodu są ponoszone w zakresie, w jakim pozostają związane z wykonywaniem usług programistycznych i inżynieryjnych, w szczególności z dojazdami na spotkania projektowe, konsultacje techniczne, uzgodnienia dotyczące architektury systemu, prace wdrożeniowe lub inne czynności wymagające osobistego udziału Wnioskodawcy. Podobnie koszt najmu biura służy zapewnieniu odpowiedniego zaplecza organizacyjnego i technicznego do prowadzenia działalności twórczej, w tym pracy koncepcyjnej, analitycznej, programistycznej, dokumentacyjnej i testowej. Wnioskodawca będzie jednak uwzględniał te wydatki wyłącznie w takim zakresie, w jakim pozostają one faktycznie związane z działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą danego Oprogramowania.

Wnioskodawca wskazuje, że nie zamierza ujmować w kalkulacji IP Box wydatków w sposób automatyczny lub oderwany od rzeczywistego wykorzystania danego składnika majątku albo usługi. Jeżeli określony koszt będzie służył zarówno działalności związanej z kwalifikowanym IP, jak i innym czynnościom gospodarczym, Wnioskodawca przypisze go do Dochodu IP Box oraz wskaźnika nexus wyłącznie w odpowiedniej proporcji, odzwierciedlającej rzeczywisty związek danego wydatku z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem Oprogramowania. Taka metoda alokacji pozwoli na rzetelne ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu oraz kwalifikowanego dochodu przypadającego na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

W ocenie Wnioskodawcy wskazane Koszty IP Box nie mają charakteru kosztów pasywnych, finansowych ani niezwiązanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Nie są to również wydatki ponoszone w oderwaniu od działalności twórczej. Przeciwnie, ich poniesienie warunkuje możliwość prowadzenia prac programistycznych w sposób ciągły, systematyczny i zgodny z wymaganiami Klienta. W rezultacie koszty te – jako faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej - powinny zostać uwzględnione przy ustalaniu Dochodu IP Box oraz, w odpowiedniej proporcji, przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

1) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),

2) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług programistycznych, w szczególności tworzenie i współtworzenie oprogramowania oraz testowanie i implementacja oprogramowania. W ramach wykonywanej działalności wykonuje Pan prace programistyczne, zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Świadczy Pan usługi programistyczne i inżynieryjne polegające na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, konfigurowaniu, dokumentowaniu, wdrażaniu, utrzymaniu oraz testowaniu aplikacji i usług informatycznych, w szczególności w obszarze bankowości elektronicznej oraz systemów wykorzystywanych przez klientów biznesowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej obecnie tworzy, rozwija, projektuje oraz modyfikuje Pan Oprogramowanie przede wszystkim dla (…). Są to rozwiązania informatyczne wykorzystywane w obszarach związanych z (…). (…). Każde z takich Oprogramowań albo jego części ma określone przeznaczenie gospodarcze i techniczne, ponieważ służy rozwiązaniu konkretnego problemu występującego po stronie kontrahenta albo usprawnieniu określonego procesu wykorzystywanego w działalności (…). Innowacyjność i indywidualny charakter wskazanych rozwiązań polegają na tym, że nie wykonuje Pan wyłącznie rutynowych lub odtwórczych czynności, lecz samodzielnie projektuje sposób technicznej realizacji wymagań biznesowych, dobiera odpowiednie technologie i narzędzia, tworzy logikę działania funkcjonalności, opracowuje strukturę kodu źródłowego, rozwiązuje problemy techniczne pojawiające się w toku prac, testuje przygotowane rozwiązania oraz dostosowuje je do architektury systemowej, wymogów bezpieczeństwa, standardów jakościowych i indywidualnych potrzeb kontrahenta. Nowość tworzonych rozwiązań polega na opracowywaniu nowych funkcjonalności albo twórczym rozwijaniu, ulepszaniu lub modyfikowaniu istniejącego Oprogramowania w sposób, który prowadzi do powstania nowych albo ulepszonych elementów programu komputerowego, takich jak (…). Wskazuje Pan, że obecnie realizowane projekty dotyczą przede wszystkim (…), jednak w przyszłości chciałby również rozszerzyć prowadzoną działalność na inne branże, w których możliwe będzie tworzenie, rozwijanie, projektowanie lub modyfikowanie Oprogramowania odpowiadającego na indywidualne potrzeby kontrahentów. Rozszerzenie działalności może dotyczyć w szczególności tych obszarów gospodarki, w których występuje zapotrzebowanie na dedykowane systemy informatyczne, automatyzację procesów, integrację systemów, przetwarzanie danych, tworzenie usług cyfrowych, rozwój aplikacji, budowę modułów programistycznych albo usprawnianie istniejących rozwiązań informatycznych. Każde Oprogramowanie albo jego wyodrębniona część będzie możliwe do zidentyfikowania na podstawie dokumentacji projektowej, Work Order, opisów zadań, repozytorium kodu, historii zmian, zgłoszeń projektowych, ustaleń z kontrahentem oraz prowadzonej ewidencji.

Efekty Pana pracy, zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania, projektowania oraz modyfikowania Oprogramowania, zawsze są i będą utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. stanowią oraz będą stanowiły przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, utrwalony w postaci programu komputerowego albo jego wyodrębnionej części. Wskazuje Pan, że rezultaty Pana prac nie sprowadzają się do mechanicznego wykonania poleceń kontrahenta, lecz powstają w wyniku samodzielnego procesu twórczego obejmującego analizę problemu, dobór koncepcji rozwiązania, zaprojektowanie sposobu działania funkcjonalności, wybór technologii, przygotowanie kodu źródłowego, testowanie oraz weryfikację poprawności działania stworzonego lub rozwiniętego Oprogramowania.

W każdym przypadku, zarówno w przypadku tworzenia nowego Oprogramowania, jak i w przypadku rozwijania, projektowania lub modyfikowania istniejącego Oprogramowania, efekty Pana prac są i będą odrębnymi programami komputerowymi albo odrębnymi częściami programów komputerowych, które jako rezultat Pana samodzielnej, twórczej i indywidualnej działalności podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazuje Pan, że każdy rezultat Pana prac ma postać konkretnego rozwiązania informatycznego, fragmentu kodu źródłowego, modułu, funkcjonalności, komponentu, algorytmu, skryptu lub innego elementu programu komputerowego, który może zostać wyodrębniony z punktu widzenia zakresu wykonanych prac, celu gospodarczego, funkcji technicznej oraz dokumentacji projektowej. Do momentu przeniesienia praw na kontrahenta przysługują Panu autorskie prawa osobiste oraz autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez Pana efektów prac, w zakresie w jakim efekty te stanowią utwory w postaci programów komputerowych albo ich części. Następnie, zgodnie z postanowieniami umowy zawartej z kontrahentem, przenosi Pan na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do tych efektów prac na określonych w umowie polach eksploatacji. Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania każdorazowo spełnia oraz będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności warunki wynikające z art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej, która jednoznacznie określa, że przedmiotem przeniesienia są autorskie prawa majątkowe do utworów w postaci programów komputerowych albo ich odrębnych części wytworzonych, rozwiniętych, zaprojektowanych lub zmodyfikowanych przez Pana w ramach wykonywanych prac.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach wykonywanej działalności wykonuje Pan prace programistyczne, zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Utwory powstające w ramach tej działalności – w szczególności kod źródłowy, elementy oprogramowania, dokumentacja techniczna oraz rozwiązania projektowe – stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Z uzupełnienia wynika, że twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do „Oprogramowania” przejawia się przede wszystkim w indywidualnym podejściu do każdego projektu, polegającym na samodzielnej analizie problemu, doborze technologii oraz projektowaniu i implementacji rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb kontrahenta. Nie ogranicza się Pan do powielania gotowych schematów czy wykonywania czynności rutynowych, lecz aktywnie opracowuje nowe lub ulepszone funkcjonalności, moduły, algorytmy, mechanizmy integracyjne oraz sposoby przetwarzania danych, które rozwiązują konkretne problemy biznesowe, techniczne lub organizacyjne. Każdy etap prac – od analizy wymagań, przez projektowanie techniczne, implementację, testowanie, aż po wdrożenie i dokumentację – jest realizowany w sposób planowy, systematyczny i twórczy, z wykorzystaniem Pana wiedzy, doświadczenia oraz kompetencji programistycznych. Efektem tych działań jest powstanie nowego albo ulepszonego Oprogramowania lub jego wyodrębnionej części, które odróżnia się od rozwiązań już istniejących przede wszystkim oryginalnością, dopasowaniem do indywidualnych potrzeb kontrahenta oraz innowacyjnością zastosowanych rozwiązań technicznych i funkcjonalnych. W ramach realizowanych projektów projektował i implementował Pan nowe funkcjonalności oraz rozwijał istniejące Oprogramowanie poprzez tworzenie nowych modułów, rozbudowę logiki biznesowej, projektowanie interfejsów API, integrację z systemami zewnętrznymi oraz optymalizację działania istniejących komponentów. Podejmowane przez Pana działania miały na celu zwiększenie funkcjonalności, wydajności oraz bezpieczeństwa Oprogramowania. Oprogramowanie było i będzie tworzone, rozwijane, projektowane oraz modyfikowane przez Pana z wykorzystaniem technologii i narzędzi programistycznych odpowiadających wymaganiom danego projektu, w szczególności takich jak (…). W zależności od zakresu zleconych prac, wymagań technicznych, architektury systemu oraz potrzeb kontrahenta dobiera Pan odpowiedni zestaw technologii, narzędzi, bibliotek, frameworków, środowisk testowych oraz rozwiązań chmurowych, tak aby możliwe było stworzenie albo rozwinięcie konkretnego elementu Oprogramowania w sposób prawidłowy, bezpieczny, wydajny i zgodny z założeniami projektu. Opracowywał, opracowuje oraz będzie opracowywał Pan nowe koncepcje implementacji, dobierał odpowiednią architekturę rozwiązania, projektował strukturę kodu źródłowego, sposób komunikacji pomiędzy poszczególnymi elementami systemu, logikę działania funkcjonalności, mechanizmy integracji, sposób przetwarzania i walidacji danych oraz zakres testów niezbędnych do potwierdzenia prawidłowego działania Oprogramowania. Projektuje Pan również autorską logikę biznesową dostosowaną do konkretnych potrzeb kontrahenta, w szczególności do wymagań funkcjonalnych, technicznych, bezpieczeństwa, wydajnościowych oraz organizacyjnych występujących w danym projekcie. Zastosowanie wskazanych technologii i narzędzi nie ma charakteru wyłącznie odtwórczego, ponieważ każdorazowo wymaga od Pana samodzielnej analizy problemu, wyboru właściwego sposobu implementacji, zaprojektowania rozwiązania oraz dostosowania go do indywidualnego środowiska kontrahenta. W rezultacie powstają nowe albo ulepszone elementy programu komputerowego, takie jak moduły, komponenty, funkcjonalności, interfejsy API, usługi, mechanizmy integracyjne, testy automatyczne, skrypty lub fragmenty kodu źródłowego. Tworzone przez Pana Oprogramowanie różni się oraz będzie się różniło od rozwiązań już funkcjonujących w Pana praktyce gospodarczej, ponieważ każdorazowo powstaje w odpowiedzi na indywidualne wymagania biznesowe, techniczne i funkcjonalne danego kontrahenta oraz wymaga samodzielnego opracowania nowych funkcjonalności albo twórczego rozwinięcia, ulepszenia lub modyfikacji funkcjonalności już istniejących. Różnice te dotyczą w szczególności sposobu zaprojektowania architektury lub struktury danego rozwiązania, logiki biznesowej, sposobu przetwarzania danych, komunikacji pomiędzy systemami, integracji z innymi usługami, mechanizmów walidacji, autoryzacji, obsługi zdarzeń systemowych, testowania oraz sposobu zapewnienia bezpieczeństwa, stabilności i wydajności Oprogramowania.

Oryginalność Oprogramowania polega na tym, że nie odtwarza Pan gotowego schematu ani nie wykonuje wyłącznie rutynowych lub technicznych zmian, lecz samodzielnie analizuje problem, dobiera rozwiązania technologiczne, projektuje sposób realizacji wymagań, opracowuje strukturę kodu źródłowego oraz implementuje autorski kod odpowiadający konkretnemu celowi gospodarczemu i technicznemu. Każdy rezultat prac jest dostosowany do określonego środowiska systemowego kontrahenta, jego architektury, wymagań bezpieczeństwa, ograniczeń technicznych oraz potrzeb użytkowników końcowych. W konsekwencji powstaje nowe albo ulepszone Oprogramowanie lub jego wyodrębniona część.

Zastosowanie wskazanych technologii i narzędzi, takich jak (…), powoduje, że wytworzone lub rozwinięte Oprogramowanie różni się od dotychczasowych rozwiązań funkcjonujących w Pana praktyce gospodarczej. Każdy projekt wymaga indywidualnego doboru narzędzi, bibliotek, frameworków oraz środowisk testowych w zależności od potrzeb kontrahenta, charakterystyki zadania i wymagań technicznych. W praktyce oznacza to, że powstają nowe lub ulepszone moduły, komponenty, funkcjonalności, interfejsy API czy mechanizmy integracyjne, które są projektowane i implementowane w sposób autorski, z uwzględnieniem specyficznych wymagań bezpieczeństwa, wydajności oraz organizacji systemu.

Odrębność i oryginalność Oprogramowania wynika z faktu, że nie korzysta Pan wyłącznie z gotowych szablonów ani nie dokonuje rutynowych zmian, lecz każdorazowo przeprowadza samodzielną analizę problemu, dobiera optymalne technologie, projektuje architekturę rozwiązania oraz implementuje własne mechanizmy dostosowane do danego środowiska i oczekiwań użytkowników końcowych. Takie podejście skutkuje powstaniem rozwiązań, które nie tylko różnią się strukturą, logiką biznesową, sposobem przetwarzania danych czy integracją z innymi systemami od dotychczasowych, ale także spełniają kryteria nowości i twórczości.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że każdy projekt programistyczny realizowany przez Pana rozpoczyna się od określenia celu funkcjonalnego, technicznego oraz biznesowego wynikającego z potrzeb kontrahenta oraz zadań opisanych w Work Order. Na wstępie ustala Pan, jaki praktyczny problem ma zostać rozwiązany, jakie funkcjonalności mają zostać zaprojektowane lub dostarczone, jakie wymagania techniczne muszą zostać spełnione oraz jakie rezultaty prac powinny zostać osiągnięte w ramach danego zlecenia. Celem podejmowanych działań jest stworzenie, rozwinięcie, zaprojektowanie albo modyfikacja konkretnego rozwiązania programistycznego odpowiadającego na indywidualne potrzeby kontrahenta, przy jednoczesnym zapewnieniu zgodności z jego infrastrukturą, standardami bezpieczeństwa, wymaganiami jakościowymi oraz procesami wytwórczymi. Źródłem finansowania prac jest wynagrodzenie wypłacane przez kontrahenta zgodnie z zawartą umową, a więc środki pochodzące z komercyjnego zlecenia realizowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez udziału grantów, dotacji ani finansowania publicznego.

Cele osiągane w ramach realizowanych „Oprogramowań” obejmują dostarczenie w pełni funkcjonalnych modułów, komponentów, funkcjonalności albo aplikacji, które rozwiązują określone problemy techniczne lub biznesowe kontrahenta albo wprowadzają usprawnienia w jego procesach. Prace są wykonywane przez Pana samodzielnie, dysponuje Pan zasobami ludzkimi w postaci własnej wiedzy, doświadczenia oraz kompetencji programistycznych. Zasoby rzeczowe obejmują sprzęt komputerowy, oprogramowanie narzędziowe oraz dostęp do infrastruktury kontrahenta, w tym repozytoriów kodu, środowisk testowych, dokumentacji technicznej, systemów zgłaszania zadań oraz narzędzi wykorzystywanych w procesie tworzenia i rozwijania Oprogramowania. Zasoby finansowe obejmują wynagrodzenie wypłacane przez kontrahenta, które finansuje Pana czas pracy oraz niezbędne nakłady ponoszone w związku z realizacją usług. Opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu następuje w sposób metodyczny, poprzez analizę wymagań, zaplanowanie zakresu prac, dobór odpowiednich technologii i narzędzi, zaprojektowanie sposobu działania rozwiązania, implementację kodu źródłowego, testowanie, weryfikację poprawności działania oraz przekazanie rezultatu zgodnie z procedurami kontrahenta. Tak opisany sposób realizacji prac odpowiada charakterowi działalności programistycznej prowadzonej w sposób twórczy i systematyczny, ukierunkowanej na wykorzystanie posiadanej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych zastosowań w postaci Oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W ramach realizacji poszczególnych „Oprogramowań” osiąga oraz będzie osiągał Pan konkretne cele polegające na opracowaniu, stworzeniu, rozwinięciu, zaprojektowaniu albo modyfikacji rozwiązań programistycznych odpowiadających na określone potrzeby kontrahenta. Cele te obejmują w szczególności przygotowanie nowych funkcjonalności, rozbudowę istniejących modułów, usprawnienie działania aplikacji, poprawę wydajności, stabilności, bezpieczeństwa i użyteczności Oprogramowania, automatyzację wybranych procesów, integrację z innymi systemami, poprawę sposobu przetwarzania danych, ograniczenie liczby błędów oraz dostosowanie Oprogramowania do nowych wymagań biznesowych lub technicznych. Każdy cel jest powiązany z konkretnym problemem praktycznym występującym po stronie kontrahenta albo użytkowników końcowych i zmierza do uzyskania określonego rezultatu w postaci nowego lub ulepszonego programu komputerowego albo jego wyodrębnionej części. Opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu następuje w ramach zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych pozostających do Pana dyspozycji. Zasoby ludzkie obejmują przede wszystkim Pana osobistą pracę, wiedzę specjalistyczną, doświadczenie zawodowe, umiejętności programistyczne, analityczne i techniczne, zdolność do rozwiązywania problemów oraz znajomość technologii i narzędzi wykorzystywanych w danym projekcie. Samodzielnie analizuje Pan wymagania, dobiera rozwiązania technologiczne, projektuje sposób działania funkcjonalności, tworzy lub rozwija kod źródłowy, testuje rezultaty prac oraz przekazuje je kontrahentowi zgodnie z przyjętymi procedurami. Zasoby rzeczowe obejmują sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne, środowiska deweloperskie, narzędzia programistyczne, repozytoria kodu, systemy kontroli wersji, dokumentację techniczną, systemy zgłoszeniowe, środowiska testowe, narzędzia komunikacyjne oraz infrastrukturę udostępnianą przez kontrahenta, w zakresie niezbędnym do wykonania prac. Zasoby finansowe obejmują środki uzyskiwane przez Pana z wynagrodzenia wypłacanego przez kontrahenta na podstawie zawartej umowy, które finansują Pana czas pracy, utrzymanie narzędzi pracy oraz ponoszenie wydatków koniecznych do prawidłowej realizacji zadań. Nie korzysta Pan w tym zakresie z finansowania publicznego, grantów ani dotacji, a prace są finansowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Systematyczność Pana działań przejawia się w metodycznym, uporządkowanym i zaplanowanym sposobie prowadzenia prac programistycznych dotyczących poszczególnych „Oprogramowań”. Każde Oprogramowanie jest realizowane według ustalonego procesu wynikającego z potrzeb kontrahenta, zakresu określonego w Work Order, dokumentacji projektowej oraz harmonogramu prac przyjętego dla danego projektu. Proces ten obejmuje w szczególności analizę wymagań biznesowych i technicznych, ustalenie celu funkcjonalnego i technicznego, podział zadań na etapy, dobór odpowiednich technologii i narzędzi, zaprojektowanie sposobu działania rozwiązania, implementację kodu źródłowego, testowanie, usuwanie błędów, przygotowanie lub aktualizację dokumentacji oraz przekazanie rezultatów prac kontrahentowi zgodnie z ustalonymi procedurami. Prace są wykonywane w sposób ciągły, uporządkowany i powtarzalny organizacyjnie, jednak każdorazowo prowadzą do opracowania indywidualnego rozwiązania programistycznego dostosowanego do konkretnego problemu technicznego lub biznesowego. Ich przebieg jest monitorowany przy wykorzystaniu systemów raportowania czasu pracy, narzędzi do zarządzania zadaniami, repozytoriów kodu, historii zmian, zgłoszeń projektowych oraz regularnej komunikacji z kontrahentem. Realizuje Pan zadania zgodnie z procedurami kontrahenta, w tym zasadami bezpieczeństwa, standardami kodowania, wymaganiami jakościowymi oraz procesami kontroli jakości. Tak rozumiana systematyczność nie oznacza wykonywania czynności rutynowych lub odtwórczych, lecz prowadzenie prac w sposób planowy, metodyczny i udokumentowany, ukierunkowany na tworzenie, rozwijanie, projektowanie lub modyfikowanie Oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Takie ujęcie odpowiada podejściu prezentowanemu w pozytywnych interpretacjach indywidualnych dotyczących IP BOX, w których podkreśla się, że działalność programistyczna może spełniać przesłankę systematyczności, jeżeli jest prowadzona według określonego procesu, w sposób zaplanowany, uporządkowany i nastawiony na osiągnięcie konkretnego rezultatu w postaci nowego lub ulepszonego programu komputerowego.

W związku z realizacją poszczególnych Oprogramowań opracowywane są harmonogramy prac, które obejmują okres od momentu rozpoczęcia danego zlecenia do jego zakończenia, zgodnie z terminami, zakresem oraz priorytetami określonymi w Work Order, dokumentacji projektowej, zgłoszeniach projektowych albo innych ustaleniach przyjętych z kontrahentem. Harmonogramy te są każdorazowo powiązane z konkretnym Oprogramowaniem albo jego wyodrębnioną częścią i wskazują kolejność wykonywania zadań, etapy analizy, projektowania, implementacji, testowania, usuwania błędów, przekazywania kolejnych wersji Oprogramowania oraz jego odbioru lub akceptacji przez kontrahenta. Harmonogram może obejmować zarówno cały okres realizacji danego projektu, jak i krótsze okresy rozliczeniowe lub iteracje prac wynikające z przyjętej metodyki współpracy z kontrahentem. W praktyce harmonogramy są realizowane poprzez wykonywanie zadań w systemach kontrahenta, raportowanie czasu pracy, prowadzenie komunikacji projektowej, przekazywanie kodu źródłowego do repozytoriów, aktualizowanie dokumentacji technicznej, zgłaszanie wykonania zadań oraz przekazywanie kolejnych rezultatów prac do weryfikacji. Faktyczne zrealizowanie harmonogramu w stosunku do danego Oprogramowania jest potwierdzane w szczególności przez historię zmian w repozytorium kodu, opisy zadań, zgłoszenia projektowe, zatwierdzone raporty czasu pracy, dokumentację projektową, korespondencję z kontrahentem oraz akceptację wykonanych prac przez kontrahenta. Wskazuje Pan, że harmonogramy nie mają charakteru abstrakcyjnego ani ogólnego, lecz odnoszą się do konkretnych prac programistycznych prowadzących do stworzenia, rozwinięcia, zaprojektowania albo modyfikacji określonego Oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta. Mają więc one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykorzystuje Pan standardowe języki programowania oraz szerokie spektrum dostępnych technologii w zakresie wykonywanej usługi.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych „Oprogramowań” dysponuje wiedzą i doświadczeniem z zakresu projektowania, tworzenia, rozwijania oraz modyfikowania oprogramowania, architektury aplikacji, baz danych, integracji systemów, działania usług backendowych, projektowania interfejsów API, pracy z repozytoriami kodu, systemami kontroli wersji, środowiskami testowymi oraz narzędziami wykorzystywanymi w procesie wytwarzania oprogramowania. Posiada Pan również wiedzę dotyczącą analizy wymagań biznesowych i technicznych, projektowania logiki działania aplikacji, przetwarzania danych, komunikacji pomiędzy systemami, bezpieczeństwa rozwiązań informatycznych, testowania funkcjonalności oraz dostosowywania tworzonych rozwiązań do infrastruktury, standardów technicznych i wymagań jakościowych kontrahenta. W związku z tym, że obecnie realizowane projekty dotyczą przede wszystkim (…). (…).

Przed przystąpieniem do prac nad konkretnym Oprogramowaniem analizuje Pan wymagania biznesowe, wymagania techniczne, Work Order, dokumentację projektową, dokumentację techniczną, zgłoszenia projektowe, standardy kodowania, zasady bezpieczeństwa, ograniczenia wynikające z istniejącej architektury systemu oraz założenia funkcjonalne przekazane przez kontrahenta. Na tej podstawie ustala Pan, jakie zasoby wiedzy będą niezbędne do wykonania danego zadania, jakie technologie i narzędzia powinny zostać zastosowane, jaki problem praktyczny ma zostać rozwiązany oraz jaki rezultat powinien zostać osiągnięty w postaci nowego albo ulepszonego elementu programu komputerowego. Posiadana przez Pana wiedza nie jest wykorzystywana wyłącznie w sposób rutynowy lub odtwórczy, lecz stanowi podstawę do samodzielnego projektowania i opracowywania rozwiązań programistycznych dostosowanych do indywidualnych potrzeb danego projektu. Wykorzystuje Pan dotychczasowe doświadczenie oraz zasoby wiedzy do podejmowania decyzji projektowych i programistycznych, rozwiązywania problemów technicznych, wyboru sposobu implementacji, zaprojektowania logiki działania funkcjonalności, przygotowania kodu źródłowego, testowania oraz weryfikacji poprawności działania Oprogramowania. W trakcie realizacji projektów wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu programowania, projektowania architektury, integracji systemów oraz tworzenia aplikacji backendowych i frontendowych. Wnioskodawca korzysta z technologii takich jak (…). Efektem tych działań jest tworzenie nowych funkcjonalności oraz usprawnianie istniejących rozwiązań poprzez opracowanie indywidualnej logiki biznesowej i sposobu realizacji wymagań kontrahenta. Od dnia dokonania wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz rozpoczęcia prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej świadczył Pan usługi w branży informatycznej, które w dotychczasowym modelu działalności miały charakter usług wspierających, organizacyjnych, analitycznych, testowych oraz technicznych, a nie charakter usług polegających na bezpośrednim wytwarzaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i przenoszeniu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Pana dotychczasowe czynności obejmowały w szczególności analizę potrzeb kontrahentów i użytkowników końcowych, zbieranie oraz porządkowanie wymagań biznesowych, przygotowywanie opisów funkcjonalnych, udział w ustalaniu zakresu projektów informatycznych, wspieranie komunikacji pomiędzy kontrahentem a zespołami technicznymi, tworzenie dokumentacji projektowej i użytkowej, przygotowywanie scenariuszy testowych, wykonywanie testów manualnych, zgłaszanie błędów, weryfikowanie poprawności działania funkcjonalności z perspektywy użytkownika, porządkowanie informacji projektowych, bieżące wsparcie techniczne użytkowników oraz udział w procesach organizacyjnych związanych z wdrażaniem i utrzymaniem rozwiązań informatycznych.

Rozwiązania tworzone przez Pana opierają się na współczesnych rozwiązaniach programistycznych, architekturze aplikacji internetowych, interfejsach API, bazach danych oraz technologiach chmurowych, z wykorzystaniem odpowiednich frameworków i narzędzi programistycznych. Zaplanował Pan realizację projektów polegających na tworzeniu, rozwijaniu oraz wdrażaniu nowych lub ulepszonych funkcjonalności Oprogramowania, dostosowanych do indywidualnych potrzeb kontrahentów i wymagań biznesowych. Głównym celem jest opracowanie rozwiązań, które pozwolą na automatyzację procesów, zwiększenie efektywności, poprawę bezpieczeństwa oraz lepszą adaptację systemów do potrzeb użytkowników końcowych. Dąży Pan do rozwoju własnych kompetencji programistycznych, wdrażania innowacyjnych technologii oraz realizacji projektów spełniających kryteria kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Efektem prowadzonych prac jest oraz będzie powstanie nowych albo rozwiniętych funkcjonalności Oprogramowania, dostosowanych do indywidualnych potrzeb kontrahenta oraz służących rozwiązaniu konkretnych problemów biznesowych, technicznych lub organizacyjnych występujących w ramach danego projektu. Rezultatem Pana działań jest opracowanie nowych zastosowań lub usprawnień w istniejących systemach, które pozwalają kontrahentowi realizować określone procesy w sposób bardziej efektywny, bezpieczny, zautomatyzowany, stabilny albo lepiej dostosowany do potrzeb użytkowników końcowych. Nowe zastosowania mogą polegać w szczególności na dodaniu nowych modułów, komponentów, algorytmów, usług, interfejsów API, mechanizmów integracyjnych, funkcjonalności backendowych lub frontendowych, sposobów przetwarzania danych, mechanizmów walidacji, obsługi zdarzeń systemowych, automatyzacji procesów albo usprawnieniu komunikacji pomiędzy poszczególnymi elementami systemu. Powstające w ten sposób rozwiązania różnią się od rozwiązań już istniejących tym, że są projektowane i wykonywane pod konkretne wymagania danego kontrahenta, określony cel gospodarczy, istniejącą architekturę systemu, wymagania bezpieczeństwa, ograniczenia techniczne oraz potrzeby użytkowników. Nie ogranicza się Pan do odtworzenia gotowego schematu ani do wykonania czynności rutynowych, lecz samodzielnie analizuje problem, dobiera technologię, projektuje logikę działania funkcjonalności, tworzy kod źródłowy, testuje rozwiązanie oraz weryfikuje jego prawidłowe działanie. W konsekwencji efektem działań jest nowe albo ulepszone Oprogramowanie lub jego wyodrębniona część, które może stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Realizuje oraz będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcia w sposób uporządkowany, metodyczny i etapowy, zgodnie z procesem przyjętym dla danego projektu oraz wymaganiami kontrahenta. Każdy projekt obejmujący tworzenie, rozwijanie, projektowanie lub modyfikowanie Oprogramowania rozpoczyna się od analizy wymagań biznesowych i technicznych, zapoznania się z Work Order, dokumentacją projektową, zgłoszeniami projektowymi, założeniami funkcjonalnymi, ograniczeniami istniejącej architektury systemu oraz standardami technicznymi i bezpieczeństwa obowiązującymi u kontrahenta. Na tej podstawie ustala Pan cel danego zadania, problem praktyczny wymagający rozwiązania, oczekiwany rezultat oraz zakres prac niezbędnych do stworzenia albo rozwinięcia konkretnego elementu Oprogramowania. Następnie przygotowuje Pan koncepcję rozwiązania oraz projekt techniczny, obejmujący dobór technologii, narzędzi, struktur danych, sposobu integracji z innymi elementami systemu, logiki działania funkcjonalności oraz sposobu przetwarzania danych. Po ustaleniu koncepcji przechodzi Pan do implementacji, tj. tworzenia albo modyfikowania kodu źródłowego, budowy modułów, komponentów, usług, interfejsów API, algorytmów, skryptów lub innych elementów programu komputerowego. W toku prac dokonuje Pan bieżącej weryfikacji poprawności działania przygotowanych rozwiązań, usuwa wykryte błędy, dostosowuje rozwiązanie do wymagań projektu oraz przygotowuje niezbędną dokumentację techniczną lub aktualizuje dokumentację już istniejącą.

Poszczególne etapy realizowane są iteracyjnie, w szczególności w ramach metodyki Scrum albo innej metodyki przyjętej przez kontrahenta dla danego projektu. Oznacza to, że prace są dzielone na zadania lub iteracje, które są planowane, wykonywane, testowane, poddawane przeglądowi oraz przekazywane do weryfikacji kontrahenta. W ramach tego procesu uczestniczy Pan w ustalaniu zakresu zadań, realizuje przypisane prace programistyczne, przekazuje kod do repozytorium, poddaje go code review, dokonuje poprawek wynikających z przeglądu kodu, wykonuje testy jednostkowe, integracyjne lub end-to-end, a następnie uczestniczy w procesie wdrożenia albo przekazania rezultatu prac zgodnie z procedurami kontrahenta. Realizacja przedsięwzięcia jest dokumentowana przy wykorzystaniu narzędzi projektowych, repozytoriów kodu, historii zmian, systemów zgłoszeniowych, raportów czasu pracy, dokumentacji technicznej oraz komunikacji z kontrahentem. Dzięki temu możliwe jest ustalenie, jakie czynności zostały wykonane, jakiego Oprogramowania albo jego części dotyczyły, jaki problem rozwiązywały oraz jaki rezultat został osiągnięty. Tak opisany sposób realizacji przedsięwzięcia ma charakter planowy, systematyczny i twórczy, ponieważ nie wykonuje Pan wyłącznie czynności rutynowych, lecz samodzielnie opracowuje i wdraża rozwiązania programistyczne dostosowane do potrzeb kontrahenta.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku Pana działalność prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta. Mają więc one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykorzystuje Pan standardowe języki programowania oraz szerokie spektrum dostępnych technologii w zakresie wykonywanej usługi. Efekty Pana pracy, zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania, projektowania oraz modyfikowania Oprogramowania, zawsze są i będą utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. stanowią oraz będą stanowiły przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, utrwalony w postaci programu komputerowego albo jego wyodrębnionej części. Wskazuje Pan, że rezultaty Pana prac nie sprowadzają się do mechanicznego wykonania poleceń kontrahenta, lecz powstają w wyniku samodzielnego procesu twórczego obejmującego analizę problemu, dobór koncepcji rozwiązania, zaprojektowanie sposobu działania funkcjonalności, wybór technologii, przygotowanie kodu źródłowego, testowanie oraz weryfikację poprawności działania stworzonego lub rozwiniętego Oprogramowania. Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem oraz stanowią kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Efekty Pana pracy nie są efektem czynności, które wymagają wyłącznie posiadania określonych umiejętności programistycznych i których rezultaty da się z góry w pełni określić oraz przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, rezultat końcowy nie jest prostym, odtwórczym ani powtarzalnym wykonaniem typowego schematu, lecz indywidualnym rozwiązaniem programistycznym odpowiadającym na konkretny problem techniczny lub biznesowy. Efekty Pana pracy nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta, lecz stanowią twórczą realizację powierzonych zadań programistycznych. Kontrahent może określać potrzeby biznesowe, wymagania funkcjonalne, oczekiwany rezultat, priorytety oraz standardy techniczne, jednak sposób zaprojektowania i wykonania rozwiązania, dobór narzędzi, struktury kodu, logiki działania, sposobu integracji, obsługi danych, testowania oraz usunięcia napotkanych problemów należy do Pana. Wykorzystuje Pan własną wiedzę i doświadczenie do stworzenia albo rozwinięcia Oprogramowania w sposób zapewniający osiągnięcie założonego celu, przy czym rezultat prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i może podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako program komputerowy albo jego odrębna część. W każdym przypadku, zarówno w przypadku tworzenia nowego Oprogramowania, jak i w przypadku rozwijania, projektowania lub modyfikowania istniejącego Oprogramowania, efekty Pana prac są i będą odrębnymi programami komputerowymi albo odrębnymi częściami programów komputerowych, które jako rezultat Pana samodzielnej, twórczej i indywidualnej działalności podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazuje Pan, że każdy rezultat Pana prac ma postać konkretnego rozwiązania informatycznego, fragmentu kodu źródłowego, modułu, funkcjonalności, komponentu, algorytmu, skryptu lub innego elementu programu komputerowego, który może zostać wyodrębniony z punktu widzenia zakresu wykonanych prac, celu gospodarczego, funkcji technicznej oraz dokumentacji projektowej. Efekty Pana prac nie mają charakteru wyłącznie technicznego, rutynowego ani odtwórczego. Nie polegają one jedynie na mechanicznym wykonaniu z góry narzuconych instrukcji, lecz wymagają od Pana podejmowania samodzielnych decyzji projektowych i programistycznych, doboru odpowiednich technologii, struktur danych, sposobu działania funkcjonalności, logiki biznesowej, sposobu integracji z innymi elementami systemu oraz rozwiązywania problemów technicznych pojawiających się w toku prac. W rezultacie powstają nowe lub ulepszone elementy Oprogramowania, które stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, a ich ochrona jako programu komputerowego wynika z przepisów prawa autorskiego.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu Oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

- na podstawie umowy o świadczenie usług z Kontrahentem, tworzy Pan Oprogramowania/ części Oprogramowania w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- efekty Pana pracy zawsze są i będą odrębnymi programami komputerowymi albo odrębnymi częściami programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

- do momentu przeniesienia praw na kontrahenta przysługują Panu autorskie prawa osobiste oraz autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez Pana efektów prac, w zakresie w jakim efekty te stanowią utwory w postaci programów komputerowych albo ich części. Następnie, zgodnie z postanowieniami umowy zawartej z kontrahentem, przenosi Pan na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do tych efektów prac na określonych w umowie polach eksploatacji;

- sposób „przenoszenia” praw każdorazowo spełnia oraz będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

- będzie prowadził Pan ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób umożliwiający: wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, przyporządkowanie przychodów do konkretnego kwalifikowanego IP, przyporządkowanie kosztów uzyskania przychodów w proporcji odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu danego składnika majątku lub usługi przy tworzeniu danego IP, ustalenie dochodu dla każdego kwalifikowanego IP osobno, ustalenie wskaźnika nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco i w sposób zapewniający pełną identyfikowalność operacji gospodarczych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do Oprogramowania, będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych (Oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za 2027 r. i w latach kolejnych, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Pana wątpliwość budzi również kwestia uwzględnienia wskazanych we wniosku i jego uzupełnieniu wydatków przy ustalaniu dochodu IP Box oraz, w odpowiedniej proporcji, przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności ponosi wydatki na:

- sprzęt komputerowy (komputer stacjonarny, laptop, monitor, tablet, telefon komórkowy, smartwatch, dysk zewnętrzny, pamięć przenośna, stacja dokująca, router oraz urządzenie sieciowe);

- peryferia komputerowe (klawiatura komputerowa, mysz komputerowa, podkładka pod mysz, słuchawki z mikrofonem, kamera internetowa, mikrofon, głośniki komputerowe, przewody i kable komputerowe, przejściówki, adaptery, koncentrator USB, zasilacz komputerowy, ładowarka, listwa zasilająca, uchwyt do monitora, podstawka pod laptopa oraz etui lub pokrowiec ochronny);

- specjalistyczne urządzenia elektroniczne i pomiarowe (komputer stacjonarny, laptop, monitor, tablet, telefon komórkowy, smartwatch, dysk zewnętrzny, pamięć przenośna, stacja dokująca, router oraz urządzenie sieciowe);

- koszty usług telefonicznych i telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny za telefon komórkowy, opłaty za połączenia telefoniczne, opłaty za wiadomości SMS i MMS, abonament za mobilny Internet, abonament za stacjonarny Internet, opłaty za zwiększenie pakietu danych internetowych, opłaty za utrzymanie numeru telefonu oraz opłaty aktywacyjne i administracyjne związane z ww. usługami telekomunikacyjnymi);

- leasing i użytkowanie samochodu (paliwo, ubezpieczenie, serwis oraz inne koszty eksploatacyjne);

- najem biura.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy.

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

- pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

- nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- być właściwie udokumentowany.

Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt podatkowy.

Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Należy również zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. Zaliczyć do kosztów w takim wypadku można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:

1) sprzęt komputerowy (komputer stacjonarny, laptop, monitor, tablet, telefon komórkowy, smartwatch, dysk zewnętrzny, pamięć przenośna, stacja dokująca, router oraz urządzenie sieciowe);

2) peryferia komputerowe (klawiatura komputerowa, mysz komputerowa, podkładka pod mysz, słuchawki z mikrofonem, kamera internetowa, mikrofon, głośniki komputerowe, przewody i kable komputerowe, przejściówki, adaptery, koncentrator USB, zasilacz komputerowy, ładowarka, listwa zasilająca, uchwyt do monitora, podstawka pod laptopa oraz etui lub pokrowiec ochronny);

3) specjalistyczne urządzenia elektroniczne i pomiarowe (komputer stacjonarny, laptop, monitor, tablet, telefon komórkowy, smartwatch, dysk zewnętrzny, pamięć przenośna, stacja dokująca, router oraz urządzenie sieciowe);

4) koszty usług telefonicznych i telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny za telefon komórkowy, opłaty za połączenia telefoniczne, opłaty za wiadomości SMS i MMS, abonament za mobilny Internet, abonament za stacjonarny Internet, opłaty za zwiększenie pakietu danych internetowych, opłaty za utrzymanie numeru telefonu oraz opłaty aktywacyjne i administracyjne związane z ww. usługami telekomunikacyjnymi);

5) leasing i użytkowanie samochodu (paliwo, ubezpieczenie, serwis oraz inne koszty eksploatacyjne);

6) najem biura,

które to Pan ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, będą kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:

1) sprzęt komputerowy (komputer stacjonarny, laptop, monitor, tablet, telefon komórkowy, smartwatch, dysk zewnętrzny, pamięć przenośna, stacja dokująca, router oraz urządzenie sieciowe);

5) leasing i użytkowanie samochodu (paliwo, ubezpieczenie, serwis oraz inne koszty eksploatacyjne),

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Natomiast, w odniesieniu do poniesionych przez Pana wydatków na najem biura wskazać należy, że zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Powyższy przepis wskazuje na nieadekwatność kosztów związanych np. z nieruchomością. Koszty takie nie są bowiem bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej co nie zmienia faktu, że pośrednio taka relacja istnieje. Powyższe wyliczenie stanowi katalog otwarty, nieograniczony do wyliczenia w nim zawartego.

Tym samym – wskazane przez Pana wydatki na najem biura, nie mogą zostać uznane za koszt bezpośrednio związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Skoro charakter wydatków wskazuje na brak bezpośredniego związku z wytworzeniem IP, nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego wydatki ponoszone przez Pana na najem biura nie stanowią kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i nie mogą być uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus. W konsekwencji koszty te nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kosztów związanych z bezpośrednio prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine

Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.

✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów

Pobierz TaxMachine Zobacz wersje programu →