0112-KDSL1-1.4011.573.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 29 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 sierpnia 2026 r. (wpływ 19 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowany na podstawie uzupełnień z 29 lipca 2026 r. oraz z 19 sierpnia 2026 r.)

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) . Jest polskim rezydentem podatkowym i podlega pod nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn.zm. - dalej: ustawa PIT).

Jako główny przedmiot działalności ujawnionym w CEIDG jest PKD 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. W lipcu 2026 r. Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę zlecenia ze spółką (…) . Przedmiotem umowy będzie świadczenie przez Wnioskodawcę usług na rzecz Klienta Zleceniodawcy, tj. jako podwykonawca Zleceniodawcy.

Zgodnie z § 1 łączącej Strony umowy, Wnioskodawca będzie świadczyć następujące usługi na rzecz Zleceniodawcy:

1. Usługi administrowania i wsparcie konfiguracji systemów informatycznych, w szczególności::

• Konfiguracja, wspólnie z Administratorami Globalnymi (…) , usług do bezpiecznego korzystania w (…) .

• Tworzenie prostych agentów (…) oraz przepływów automatyzujących zadania administracyjne.

• Inwentaryzacja agentów AI.

• Audyt dokonanych konfiguracji i ocena ich ewentualnego wpływu na wewnętrzne polityki i zabezpieczenia środowiska (…) .

• W celu potwierdzenia zgodności ww. rozwiązań z obowiązującymi regulacjami bieżące śledzenie i analiza, zmian w usługach AI oraz ich wpływu na (…) .

• Opiniowanie planowanych rozwiązań w powyższych obszarach i dawanie rekomendacji dotyczących tego środowiska.

2. Usługi pomocy technicznej i wsparcia, w szczególności:

• Wsparcie techniczne użytkowników, w tym diagnoza problemów i prowadzenie zgłoszeń do wsparcia technicznego producenta oprogramowania.

• Wsparcie techniczne użytkowników, w tym współpraca z innymi administratorami zespołów wsparcia i z programistami.

• Dokumentowanie ww. działań.

• Dzielenie się wiedzą, przygotowywanie materiałów informacyjnych oraz komunikowanie zmian w usługach AI w organizacji.

• Prowadzenie Bazy Wiedzy dla służb IT oraz wsparcie w procesach wytwórczych.

Zgodnie z zapisami umowy, powyższe usługi stanowią odrębne rodzaje usług, a kwota wynagrodzenia jest odrębnie ewidencjonowana dla każdego rodzaju usług (np. godzinowo lub ryczałtowo). Wynagrodzenie za poszczególne rodzaje usług Wnioskodawca wykazuje w dwóch odrębnych pozycjach faktury i w takim podziale ujmuje przychody w ewidencji przychodów.

Wnioskodawca nie ma własnej interpretacji klasyfikacyjnej GUS co do klasyfikacji ww. czynności do właściwych kodów PKWiU.

Czynności opisane w pkt 1 mają charakter proaktywny, w tym także doradczy.

Natomiast istotą usługi opisanej w pkt. 2 , tj. usługi pomocy technicznej jest reakcja na zgłaszane problemy oraz ich techniczne usunięcie, bez ingerencji w architekturę systemów lub procesy projektowe. W praktyce polega to na przyjmowaniu zgłoszeń o nieprawidłowościach, sprawdzaniu, z czego wynika problem, technicznym usunięciu usterki (lub przekazania zgłoszenia problemu osobom odpowiedzialnym) i dbaniu, aby systemy działały poprawnie i bez przestojów. Usługi pomocy technicznej nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Mają za zadanie sprawne usunięcie problemów i usterek zgłaszanych przez użytkowników.

Jednocześnie dokumentowanie podejmowanych czynności oraz budowanie bazy wiedzy wspiera ciągłe doskonalenie środowiska IT oraz ułatwia szybsze rozwiązywanie problemów w przyszłości. Wynagrodzenie osiągane w ramach wyżej opisanej umowy zlecenie Wnioskodawca będzie opodatkowywał ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uzyska przychody z tej działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Wnioskodawca będzie świadczyć ww. usługi na rzecz jednego podmiotu. Nie wyklucza jednak, że w kolejnych latach będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, w tożsamym lub innym zakresie. Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z obu rodzaju działalności.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w odniesieniu do części planowanych czynności, tj. usług pomocy technicznej i wsparcia, należy zastosować stawkę ryczałtu 12% czy 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku z 19 sierpnia 2026 r. w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w dniu 22 marca 2026 r., za pośrednictwem wniosku CEIDG-1 (numer wniosku (…) ), złożonego w związku ze wznowieniem wykonywania działalności gospodarczej. Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy są w 2026 r. opodatkowane w tej formie.

Usługi administrowania i wsparcia konfiguracji systemów informatycznych.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia charakterystykę czynności, które będzie wykonywał w ramach tej grupy usług.

1. Konfiguracja, wspólnie z Administratorami Globalnymi (…) , usług do bezpiecznego korzystania w (…)

Przedmiot: czynność polega na ustalaniu i wprowadzaniu ustawień usług chmurowych (…) w centrach administracyjnych dzierżawy Klienta.

Dotyczy ustawień usług sztucznej inteligencji (…) oraz powiązanych z nimi usług platformy: ustawień ochrony informacji (polityki zapobiegania utracie danych, etykiety poufności), ustawień środowisk (…) , ustawień witryn (…) grup zabezpieczeń przypisujących licencje. Zmiany wymagające najwyższych uprawnień Wnioskodawca przygotowuje i uzgadnia, a wykonują je (…) ; zmiany w zakresie uprawnień administracyjnych posiadanych przez Wnioskodawcę wykonuje on samodzielnie.

Zakres: bieżące administrowanie konfiguracją istniejących usług dzierżawy (…) Klienta. Czynność nie obejmuje wytwarzania oprogramowania.

Efekt: wprowadzona lub zaktualizowana konfiguracja usług, zapewniająca bezpieczne korzystanie z usług chmurowych przez użytkowników Klienta.

2.  Tworzenie prostych agentów (…) oraz przepływów automatyzujących zadania administracyjne

Przedmiot: czynność polega na tworzeniu agentów oraz przepływów automatyzujących w narzędziach platformy (…) : zaprojektowaniu sposobu działania rozwiązania, skonfigurowaniu i połączeniu komponentów platformy, przygotowaniu wykorzystywanych w nim wyrażeń, zapytań do interfejsu programistycznego (…) oraz skryptów administracyjnych, a następnie przetestowaniu rozwiązania i udostępnieniu go do użytku wraz z późniejszymi poprawkami.

Dotyczy narzędzi automatyzujących zadania administracyjne środowiska, przykładowo: przepływu automatycznie nadającego uprawnienia administracyjne w środowiskach (…) na potrzeby monitorowania agentów AI, przepływu generującego cykliczny raport wykorzystania licencji (…) , agenta wspomagającego zespół administracyjny w pracy ze środowiskiem.

Zakres: rozwiązania budowane na potrzeby administrowania środowiskiem Klienta, od zaprojektowania działania po udostępnienie do użytku i wprowadzanie zmian.

Efekt: działający agent lub przepływ wykonujący określone zadanie administracyjne.

3.  Inwentaryzacja agentów AI

Przedmiot: czynność polega na cyklicznym pozyskiwaniu z centrów administracyjnych dzierżawy oraz za pomocą skryptów administracyjnych danych o agentach sztucznej inteligencji istniejących w środowisku Klienta: ich liczbie, twórcach, statusie publikacji, sposobie udostępnienia oraz wykorzystywanych połączeniach do danych.

Dotyczy agentów (…) oraz agentów deklaratywnych w dzierżawie (…) Klienta (środowisko obejmuje setki agentów w wielu środowiskach (…) ).

Zakres: prowadzenie i utrzymywanie aktualnej ewidencji agentów w skali całej dzierżawy Klienta.

Efekt: aktualny rejestr agentów AI wykorzystywany do zarządzania środowiskiem i nadzoru nad nim.

4.  Audyt dokonanych konfiguracji i ocena ich ewentualnego wpływu na wewnętrzne polityki i zabezpieczenia środowiska (…)

Przedmiot: czynność polega na systematycznym przeglądzie ustawień wprowadzonych w dzierżawie Klienta oraz porównywaniu ich z wewnętrznymi politykami Klienta i dokumentacją producenta, w celu zidentyfikowania odstępstw, luk i ryzyk.

Dotyczy w szczególności: uprawnień administracyjnych witryn (…) środowisko liczące kilka tysięcy witryn), polityk zapobiegania utracie danych i etykiet poufności w (…) , ustawień usług (…) oraz uprawnień w środowiskach (…) . Zakres: przegląd i ocena istniejącej konfiguracji środowiska (…) Klienta; wnioski przekazywane są właścicielom poszczególnych obszarów po stronie Klienta.

Efekt: raporty z audytu wskazujące stan konfiguracji, zidentyfikowane odstępstwa oraz ich możliwy wpływ na polityki i zabezpieczenia środowiska.

5.  Bieżące śledzenie i analiza zmian w usługach AI oraz ich wpływu na (…)

Przedmiot: czynność polega na bieżącym monitorowaniu zapowiedzi i zmian wprowadzanych przez producentów usług chmurowych (w szczególności komunikatów (…) o zmianach w usługach (…) ) oraz na ustalaniu, jak zmiany te wpływają na konfigurację, zabezpieczenia i zgodność środowiska Klienta z obowiązującymi go regulacjami. Dotyczy usług sztucznej inteligencji wykorzystywanych w dzierżawie (…) .

Zakres: stały nadzór nad zmianami w usługach w skali dzierżawy Klienta, prowadzony w celu utrzymania prawidłowej i zgodnej konfiguracji środowiska.

Efekt: zidentyfikowane zmiany konfiguracji wymagane w środowisku Klienta albo potwierdzenie braku wpływu danej zmiany na środowisko.

6.  Opiniowanie planowanych rozwiązań w powyższych obszarach i dawanie rekomendacji dotyczących tego środowiska

Przedmiot: czynność polega na ocenie technicznej planowanych rozwiązań i zmian dotyczących środowiska (…) i usług AI Klienta (dokumentacja projektowa rozwiązań, w tym rozwiązań przygotowywanych przez zespoły Klienta i przez jego dostawców, wnioski i projekty zgłaszane przez osoby tworzące agentów w środowisku Klienta, propozycje zmian konfiguracji, materiały ofertowe dostawców) pod kątem ich wpływu na zarządzanie środowiskiem, jego zabezpieczenia i konfigurację, oraz na formułowaniu rekomendacji dotyczących ustawień i sposobu utrzymania środowiska.

Zakres: ocena rozwiązań odnoszących się do środowiska, którym Wnioskodawca administruje; rekomendacje kierowane są do właścicieli obszarów po stronie Klienta, a decyzje o ich realizacji podejmuje Klient.

Efekt: opinia lub rekomendacja dotycząca planowanego rozwiązania w środowisku Klienta.

Usługi pomocy technicznej i wsparcia

Poniżej Wnioskodawca przedstawia charakterystykę czynności, które będzie wykonywał w ramach tej grupy usług.

1. Wsparcie techniczne użytkowników, w tym diagnoza problemów i prowadzenie zgłoszeń do wsparcia technicznego producenta oprogramowania

Przedmiot: czynność polega na reagowaniu na zgłoszenia użytkowników dotyczące nieprawidłowego działania usług (…) i usług AI: przyjęciu zgłoszenia, ustaleniu przyczyny nieprawidłowości oraz doprowadzeniu do jej usunięcia. W przypadkach mieszczących się w zakresie uprawnień Wnioskodawcy usterka usuwana jest przez niego samodzielnie. W pozostałych przypadkach zgłoszenie przekazywane jest zespołowi właściwemu po stronie Klienta albo, gdy przyczyna leży po stronie producenta oprogramowania, rejestrowane u producenta (…) i prowadzone przez Wnioskodawcę aż do zamknięcia, w tym poprzez dostarczanie producentowi informacji diagnostycznych. Dotyczy problemów zgłaszanych przez użytkowników usług (…) u Klienta (przykładowo: nieprawidłowe działanie funkcji (…) , problemy z aplikacją (…), błędy w usługach towarzyszących).

Zakres: wyłącznie obsługa problemów zgłoszonych przez użytkowników lub zespoły Klienta; czynność nie obejmuje projektowania rozwiązań ani wprowadzania zmian w architekturze systemów.

Efekt: przywrócenie prawidłowego działania usługi dla zgłaszającego albo rozstrzygnięcie zgłoszenia przez producenta oprogramowania.

2. Wsparcie techniczne użytkowników, w tym współpraca z innymi administratorami zespołów wsparcia i z programistami

Przedmiot: czynność polega na obsłudze zgłoszeń i pytań technicznych, których rozwiązanie wymaga współdziałania z administratorami innych obszarów po stronie Klienta (np. sieci, bezpieczeństwa, stacji roboczych) lub z zespołami programistycznymi Klienta: wzajemnym przekazywaniu zgłoszeń, wspólnej diagnozie przyczyn oraz weryfikacji zachowania usług (…) i usług AI w zakresie właściwym dla Wnioskodawcy. Dotyczy problemów, których przyczyna leży na styku kilku obszarów technicznych (przykładowo: problem z dostępem narzędzia do sieci przez serwer pośredniczący, diagnozowany wspólnie z administratorem sieci).

Zakres: czynności wykonywane w ramach obsługi konkretnych zgłoszeń; czynność nie obejmuje udziału w wytwarzaniu oprogramowania.

Efekt: rozwiązane zgłoszenie lub ustalona przyczyna problemu przekazana zespołowi właściwemu do jej usunięcia.

3. Dokumentowanie ww. działań

Przedmiot: czynność polega na sporządzaniu zapisów dotyczących zgłoszeń obsłużonych w ramach opisanych powyżej czynności wsparcia technicznego użytkowników: opisu zgłoszonego problemu, przebiegu diagnozy oraz zastosowanego rozwiązania.

Zakres: dokumentowanie czynności pomocy technicznej; czynność nie obejmuje sporządzania dokumentacji projektowej systemów.

Efekt: zapisy obsłużonych zgłoszeń umożliwiające szybsze rozwiązywanie podobnych problemów w przyszłości.

4. Dzielenie się wiedzą, przygotowywanie materiałów informacyjnych oraz komunikowanie zmian w usługach AI w organizacji

Przedmiot: czynność polega na informowaniu użytkowników i służb IT Klienta, w tym osób tworzących agentów w środowisku Klienta, o zmianach w usługach AI oraz o sposobie korzystania z tych usług: przygotowywaniu komunikatów o nadchodzących lub wprowadzonych zmianach, w tym zmianach organizacyjnych dotyczących korzystania z tych usług, materiałów informacyjnych i instrukcji opisujących działanie usług, a także udzielaniu odpowiedzi na pytania dotyczące korzystania z usług. Dotyczy usług sztucznej inteligencji udostępnionych użytkownikom w środowisku (…) Klienta.

Zakres: przekazywanie informacji o istniejących usługach i zmianach w nich, jako element wsparcia użytkowników w korzystaniu z tych usług.

Efekt: komunikaty, materiały informacyjne i instrukcje udostępnione użytkownikom i służbom IT Klienta oraz udzielone odpowiedzi na pytania.

5. Prowadzenie Bazy Wiedzy dla służb IT oraz wsparcie w procesach wytwórczych

Przedmiot: czynność obejmuje dwa elementy. Po pierwsze, utrzymywanie wewnętrznej bazy wiedzy wykorzystywanej przez służby IT Klienta przy obsłudze użytkowników: opracowywanie i aktualizowanie artykułów opisujących znane problemy i sposoby ich rozwiązywania oraz procedury obsługi zgłoszeń dotyczących usług AI. Po drugie, udzielanie zespołom Klienta prowadzącym prace nad rozwiązaniami informatycznymi odpowiedzi na kierowane do Wnioskodawcy pytania techniczne dotyczące działania i ograniczeń usług (…) i usług AI (przykładowo: dostępne funkcje, limity usług, zachowanie platformy w określonej sytuacji).

Zakres: utrzymanie treści bazy wiedzy oraz udzielanie odpowiedzi na pytania techniczne. Ocena i opiniowanie planowanych rozwiązań, w tym rozwiązań przygotowywanych przez zespoły Klienta, nie wchodzi w zakres tej czynności; została opisana odrębnie, w ramach czynności opiniowania planowanych rozwiązań i dawania rekomendacji (usługi administrowania i wsparcia konfiguracji).

Efekt: aktualna baza wiedzy dostępna dla służb IT Klienta oraz udzielone odpowiedzi na pytania zespołów.

Pytania (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu z 29 lipca 2026 r.)

1.  Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, opisanej we wniosku, będzie w całości lub w części, kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%?

2.   W przypadku uznania, iż przychód z działalności Wnioskodawcy częściowo kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%, to czy prowadzenie ewidencji przychodów w oparciu o wynagrodzenie ustalone godzinowo lub w stałej proporcji (ryczałtowo) za poszczególne rodzaje usług z różnymi stawkami i wyodrębnione w ewidencji przychodów, na przykład poprzez wykazanie w odrębnych pozycjach faktury, spełnia wymagania prowadzenia ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu z 29 lipca 2026 r.)

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy przychody osiągane z tyt. świadczenia usług pomocy technicznej i wsparcia będą podlegały opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%. Natomiast przychody osiągane z tyt. świadczenia usług administrowania i wsparcia konfiguracji systemów informatycznych będą podlegały opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 12%.

Uzasadnienie stanowiska

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-    12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-    8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),

-    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), grupowanie 62.02.30.0 "Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego" obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-    udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-    usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-    udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-    udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Wnioskodawca wykonuje następujące czynności, które mieszczą się w ramach ww. PKWiU:

-   Wsparcie techniczne użytkowników, w tym diagnoza problemów i prowadzenie zgłoszeń do wsparcia technicznego producenta oprogramowania,

-   Wsparcie techniczne użytkowników, w tym współpraca z innymi administratorami zespołów wsparcia i z programistami,

-   Dokumentowanie ww. działań,

-   Dzielenie się wiedzą, przygotowywanie materiałów informacyjnych oraz komunikowanie zmian w usługach AI w organizacji,

-   Prowadzenie Bazy Wiedzy dla służb IT oraz wsparcie w procesach wytwórczych.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi pomocy technicznej i wsparcia mają odmienny charakter od np. usług doradztwa w zakresie programowania. Przede wszystkim usługi pomocy technicznej wymagają natychmiastowej reakcji, podczas gdy konsulting ogranicza się do analizy i wydawania zaleceń.

Natomiast czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach pkt. 1 umowy, tj. usługi administrowania i wsparcie konfiguracji systemów informatycznych, w szczególności:

-   Konfiguracja, wspólnie z Administratorami (…) , usług do bezpiecznego korzystania w (…) ,

-   Tworzenie prostych agentów (…) oraz przepływów automatyzujących zadania administracyjne,

-   Inwentaryzacja agentów AI,

-   Audyt dokonanych konfiguracji i ocena ich ewentualnego wpływu na wewnętrzne polityki i zabezpieczenia środowiska (…) ,

-   W celu potwierdzenia zgodności ww. rozwiązań z obowiązującymi regulacjami bieżące śledzenie i analiza zmian w usługach AI oraz ich wpływu na (…) ,

-   Opiniowanie planowanych rozwiązań w powyższych obszarach i dawanie rekomendacji dotyczących tego środowiska

– w ocenie Wnioskodawcy nie mieszczą się w grupowaniu 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Tworzenie prostych agentów (…) oraz przepływów automatyzujących zadania administracyjne Wnioskodawca klasyfikuje do PKWiU 62.01.11.0 - jako usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania i planuje opodatkować stawką ryczałtu 12%.

Pozostałe czynności administrowania i wsparcia systemów informatycznych, tj.:

-   Konfiguracja, wspólnie z Administratorami (…) , usług do bezpiecznego korzystania w (…) ,

-   Inwentaryzacja agentów AI,

-   Audyt dokonanych konfiguracji i ocena ich ewentualnego wpływu na wewnętrzne polityki i zabezpieczenia środowiska (…) ,

-   W celu potwierdzenia zgodności ww. rozwiązań z obowiązującymi regulacjami bieżące śledzenie i analiza zmian w usługach AI oraz ich wpływu na (…) ,

-   Opiniowanie planowanych rozwiązań w powyższych obszarach i dawanie rekomendacji dotyczących tego środowiska,

– Wnioskodawca klasyfikuje do grupowania PKWiU 62.03.12.0 - Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi i planuje opodatkować stawką ryczałty w wysokości 12%.

Wnioskodawca uważa natomiast, że stawka 12% nie będzie miała zastosowania dla przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę z tytułu usług pomocy technicznej i wsparcia.

Stawka 12% jest bowiem przewidziana dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Usługi pomocy technicznej i wsparcia świadczone przez Wnioskodawcę nie są bowiem usługami, które można zaliczyć do ww. PKWiU. W szczególności nie mają związku z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oraz nie są związane z oprogramowaniem komputerowym. Wnioskodawca świadcząc usługi pomocy technicznej, na które składają się czynności opisane powyżej, nie wykonuje usług doradczych, w szczególności nie rekomenduje określonych rozwiązań technologicznych, ani nie prowadzi analiz koncepcyjnych.

Zakres tych czynności nie obejmuje również projektowania, rozwoju ani tworzenia oprogramowania, administrowania systemami lub sieciami, instalacji oprogramowania w rozumieniu wdrożeń, konfiguracji lub budowy nowych środowisk. Tworzona baza wiedza i dokumentacje służą w dużej mierze Wnioskodawcy, a także jego współpracownikom i mają na celu szybsze rozwiązywanie zgłaszanych problemów technicznych w przyszłości. Baza wiedzy i dokumentacja nie są związane z procesem programowania ani z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego i nie są także wykorzystywane na te cele.

Stąd Wnioskodawca uważa, iż świadczone przez siebie usługi pomocy technicznej i wsparcia, tj.:

-   Wsparcie techniczne użytkowników, w tym diagnoza problemów i prowadzenie zgłoszeń do wsparcia technicznego producenta oprogramowania,

-   Wsparcie techniczne użytkowników, w tym współpraca z innymi administratorami zespołów wsparcia i z programistami,

-   Dokumentowanie ww. działań,

-   Dzielenie się wiedzą, przygotowywanie materiałów informacyjnych oraz komunikowanie zmian w usługach AI w organizacji

-   Prowadzenie Bazy Wiedzy dla służb IT oraz wsparcie w procesach wytwórczych

– będą opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%.

Natomiast świadczone przez Wnioskodawcę, opisane wyżej usługi administracji i konfiguracji systemów informatycznych podlegają stawce ryczałtu 12%.

Ad. 2

Wnioskodawca uważa, iż prowadzenie ewidencji przychodów w oparciu o wynagrodzenie ustalone godzinowo lub w stałej proporcji (ryczałtowo) za poszczególne rodzaje usług z różnymi stawkami i wyodrębnione w ewidencji przychodów, na przykład poprzez wykazanie w odrębnych pozycjach faktury, spełnia wymagania prowadzenia ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ustawa nie precyzuje jednak, jak ma być prowadzona ewidencja, aby uznać, iż umożliwia określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji gdy wyodrębni w ewidencji przychody odpowiadające dwóm rodzajom usług, opodatkowanych dwiema różnymi stawkami podatku, na przykład wykazując je w odrębnych pozycjach faktury, a wynagrodzenie w nich określone będzie skalkulowane godzinowo lub w stałej proporcji (ryczałtowo), to ewidencja przychodów prowadzona w oparciu o takie zapisy będzie umożliwiała określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)  (uchylony)

2.  Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.  Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega pod nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w dniu (…) 2026 r., za pośrednictwem wniosku CEIDG-1. Uzyska Pan przychody z tej działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Będzie Pan świadczyć ww. usługi na rzecz jednego podmiotu. Nie wyklucza Pan jednak, że w kolejnych latach będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, w tożsamym lub innym zakresie. Będzie Pan prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z obu rodzaju działalności.

Jako główny przedmiot działalności ujawnionym w CEIDG jest PKD 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. W lipcu 2026 planuje Pan zawrzeć umowę zlecenia ze spółką. Przedmiotem umowy będzie świadczenie przez Pana usług na rzecz Klienta Zleceniodawcy tj. jako podwykonawca Zleceniodawcy.

Zgodnie z § 1 łączącej Strony umowy, będzie Pan świadczyć następujące usługi na rzecz Zleceniodawcy:

1.  Konfiguracja, wspólnie z Administratorami (…) , usług do bezpiecznego korzystania w (…) (…) czynność polega na ustalaniu i wprowadzaniu ustawień usług chmurowych (…) w centrach administracyjnych dzierżawy Klienta. Dotyczy ustawień usług sztucznej inteligencji (…) oraz powiązanych z nimi usług platformy: ustawień ochrony informacji (polityki zapobiegania stracie danych, etykiety poufności), ustawień środowisk (…) , ustawień witryn (…) grup zabezpieczeń przypisujących licencje. Zmiany wymagające najwyższych uprawnień Wnioskodawca przygotowuje i uzgadnia, a wykonują je Administratorzy Globalni Klienta; zmiany w zakresie uprawnień administracyjnych posiadanych przez Wnioskodawcę wykonuje on samodzielnie. Zakres: bieżące administrowanie konfiguracją istniejących usług dzierżawy (…) Klienta. Czynność nie obejmuje wytwarzania oprogramowania. Efekt: wprowadzona lub zaktualizowana konfiguracja usług, zapewniająca bezpieczne korzystanie z usług chmurowych przez użytkowników Klienta.

2.  Tworzenie prostych agentów (…) oraz przepływów automatyzujących zadania administracyjne Przedmiot: czynność polega na tworzeniu agentów oraz przepływów automatyzujących w narzędziach platformy (…) (…) : zaprojektowaniu sposobu działania rozwiązania, skonfigurowaniu i połączeniu komponentów platformy, przygotowaniu wykorzystywanych w nim wyrażeń, zapytań do interfejsu programistycznego (…) oraz skryptów administracyjnych, a następnie przetestowaniu rozwiązania i udostępnieniu go do użytku wraz z późniejszymi poprawkami. Dotyczy narzędzi automatyzujących zadania administracyjne środowiska, przykładowo: przepływu automatycznie nadającego uprawnienia administracyjne w środowiskach (…) na potrzeby monitorowania agentów AI, przepływu generującego cykliczny raport wykorzystania licencji (…) , agenta wspomagającego zespół administracyjny w pracy ze środowiskiem. Zakres: rozwiązania budowane na potrzeby administrowania środowiskiem Klienta, od zaprojektowania działania po udostępnienie do użytku i wprowadzanie zmian. Efekt: działający agent lub przepływ wykonujący określone zadanie administracyjne.

3.  Inwentaryzacja agentów AI Przedmiot: czynność polega na cyklicznym pozyskiwaniu z centrów administracyjnych dzierżawy oraz za pomocą skryptów administracyjnych danych o agentach sztucznej inteligencji istniejących w środowisku Klienta: ich liczbie, twórcach, statusie publikacji, sposobie udostępnienia oraz wykorzystywanych połączeniach do danych. Dotyczy agentów (…) oraz agentów deklaratywnych w dzierżawie (…) Klienta (środowisko obejmuje setki agentów w wielu środowiskach (…) ). Zakres: prowadzenie i utrzymywanie aktualnej ewidencji agentów w skali całej dzierżawy Klienta. Efekt: aktualny rejestr agentów AI wykorzystywany do zarządzania środowiskiem i nadzoru nad nim.

4.  Audyt dokonanych konfiguracji i ocena ich ewentualnego wpływu na wewnętrzne polityki i zabezpieczenia środowiska (…) Przedmiot: czynność polega na systematycznym przeglądzie ustawień wprowadzonych w dzierżawie Klienta oraz porównywaniu ich z wewnętrznymi politykami Klienta i dokumentacją producenta, w celu zidentyfikowania odstępstw, luk i ryzyk. Dotyczy w szczególności: uprawnień administracyjnych witryn (…) środowisko liczące kilka tysięcy witryn), polityk zapobiegania utracie danych i etykiet poufności w (…) , ustawień usług (…) oraz uprawnień w środowiskach (…) . Zakres: przegląd i ocena istniejącej konfiguracji środowiska (…) Klienta; wnioski przekazywane są właścicielom poszczególnych obszarów po stronie Klienta. Efekt: raporty z audytu wskazujące stan konfiguracji, zidentyfikowane odstępstwa oraz ich możliwy wpływ na polityki i zabezpieczenia środowiska.

5.  Bieżące śledzenie i analiza zmian w usługach AI oraz ich wpływu na (…) Przedmiot: czynność polega na bieżącym monitorowaniu zapowiedzi i zmian wprowadzanych przez producentów usług chmurowych (w szczególności komunikatów (…) o zmianach w usługach (…) ) oraz na ustalaniu, jak zmiany te wpływają na konfigurację, zabezpieczenia i zgodność środowiska Klienta z obowiązującymi go regulacjami. Dotyczy usług sztucznej inteligencji wykorzystywanych w dzierżawie (…) Klienta. Zakres: stały nadzór nad zmianami w usługach w skali dzierżawy Klienta, prowadzony w celu utrzymania prawidłowej i zgodnej konfiguracji środowiska. Efekt: zidentyfikowane zmiany konfiguracji wymagane w środowisku Klienta albo potwierdzenie braku wpływu danej zmiany na środowisko.

6.  Opiniowanie planowanych rozwiązań w powyższych obszarach i dawanie rekomendacji dotyczących tego środowiska Przedmiot: czynność polega na ocenie technicznej planowanych rozwiązań i zmian dotyczących środowiska (…) i usług AI Klienta (dokumentacja projektowa rozwiązań, w tym rozwiązań przygotowywanych przez zespoły Klienta i przez jego dostawców, wnioski i projekty zgłaszane przez osoby tworzące agentów w środowisku Klienta, propozycje zmian konfiguracji, materiały ofertowe dostawców) pod kątem ich wpływu na zarządzanie środowiskiem, jego zabezpieczenia i konfigurację, oraz na formułowaniu rekomendacji dotyczących ustawień i sposobu utrzymania środowiska. Zakres: ocena rozwiązań odnoszących się do środowiska, którym Wnioskodawca administruje; rekomendacje kierowane są do właścicieli obszarów po stronie Klienta, a decyzje o ich realizacji podejmuje Klient. Efekt: opinia lub rekomendacja dotycząca planowanego rozwiązania w środowisku Klienta.

Usługi pomocy technicznej i wsparcia

1. Wsparcie techniczne użytkowników, w tym diagnoza problemów i prowadzenie zgłoszeń do wsparcia technicznego producenta oprogramowania Przedmiot: czynność polega na reagowaniu na zgłoszenia użytkowników dotyczące nieprawidłowego działania usług (…) i usług AI: przyjęciu zgłoszenia, ustaleniu przyczyny nieprawidłowości oraz doprowadzeniu do jej usunięcia. W przypadkach mieszczących się w zakresie uprawnień Wnioskodawcy usterka usuwana jest przez niego samodzielnie. W pozostałych przypadkach zgłoszenie przekazywane jest zespołowi właściwemu po stronie Klienta albo, gdy przyczyna leży po stronie producenta oprogramowania, rejestrowane u producenta (…) i prowadzone przez Wnioskodawcę aż do zamknięcia, w tym poprzez dostarczanie producentowi informacji diagnostycznych. Dotyczy problemów zgłaszanych przez użytkowników usług (…) u Klienta (przykładowo: nieprawidłowe działanie funkcji (…) , problemy z aplikacją (…), błędy w usługach towarzyszących). Zakres: wyłącznie obsługa problemów zgłoszonych przez użytkowników lub zespoły Klienta; czynność nie obejmuje projektowania rozwiązań ani wprowadzania zmian w architekturze systemów. Efekt: przywrócenie prawidłowego działania usługi dla zgłaszającego albo rozstrzygnięcie zgłoszenia przez producenta oprogramowania.

2. Wsparcie techniczne użytkowników, w tym współpraca z innymi administratorami zespołów wsparcia i z programistami Przedmiot: czynność polega na obsłudze zgłoszeń i pytań technicznych, których rozwiązanie wymaga współdziałania z administratorami innych obszarów po stronie Klienta (np. sieci, bezpieczeństwa, stacji roboczych) lub z zespołami programistycznymi Klienta: wzajemnym przekazywaniu zgłoszeń, wspólnej diagnozie przyczyn oraz weryfikacji zachowania usług (…) i usług AI w zakresie właściwym dla Wnioskodawcy. Dotyczy problemów, których przyczyna leży na styku kilku obszarów technicznych (przykładowo: problem z dostępem narzędzia do sieci przez serwer pośredniczący, diagnozowany wspólnie z administratorem sieci). Zakres: czynności wykonywane w ramach obsługi konkretnych zgłoszeń; czynność nie obejmuje udziału w wytwarzaniu oprogramowania. Efekt: rozwiązane zgłoszenie lub ustalona przyczyna problemu przekazana zespołowi właściwemu do jej usunięcia.

3. Dokumentowanie ww. działań

Przedmiot: czynność polega na sporządzaniu zapisów dotyczących zgłoszeń obsłużonych w ramach opisanych powyżej czynności wsparcia technicznego użytkowników: opisu zgłoszonego problemu, przebiegu diagnozy oraz zastosowanego rozwiązania. Zakres: dokumentowanie czynności pomocy technicznej; czynność nie obejmuje sporządzania dokumentacji projektowej systemów. Efekt: zapisy obsłużonych zgłoszeń umożliwiające szybsze rozwiązywanie podobnych problemów w przyszłości.

4. Dzielenie się wiedzą, przygotowywanie materiałów informacyjnych oraz komunikowanie zmian w usługach AI w organizacji

Przedmiot: czynność polega na informowaniu użytkowników i służb IT Klienta, w tym osób tworzących agentów w środowisku Klienta, o zmianach w usługach AI oraz o sposobie korzystania z tych usług: przygotowywaniu komunikatów o nadchodzących lub wprowadzonych zmianach, w tym zmianach organizacyjnych dotyczących korzystania z tych usług, materiałów informacyjnych i instrukcji opisujących działanie usług, a także udzielaniu odpowiedzi na pytania dotyczące korzystania z usług. Dotyczy usług sztucznej inteligencji udostępnionych użytkownikom w środowisku (…) Klienta. Zakres: przekazywanie informacji o istniejących usługach i zmianach w nich, jako element wsparcia użytkowników w korzystaniu z tych usług.

Efekt: komunikaty, materiały informacyjne i instrukcje udostępnione użytkownikom i służbom IT Klienta oraz udzielone odpowiedzi na pytania.

5. Prowadzenie Bazy Wiedzy dla służb IT oraz wsparcie w procesach wytwórczych

Przedmiot: czynność obejmuje dwa elementy. Po pierwsze, utrzymywanie wewnętrznej bazy wiedzy wykorzystywanej przez służby IT Klienta przy obsłudze użytkowników: opracowywanie i aktualizowanie artykułów opisujących znane problemy i sposoby ich rozwiązywania oraz procedury obsługi zgłoszeń dotyczących usług AI. Po drugie, udzielanie zespołom Klienta prowadzącym prace nad rozwiązaniami informatycznymi odpowiedzi na kierowane do Wnioskodawcy pytania techniczne dotyczące działania i ograniczeń usług (…) i usług AI (przykładowo: dostępne funkcje, limity usług, zachowanie platformy w określonej sytuacji). Zakres: utrzymanie treści bazy wiedzy oraz udzielanie odpowiedzi na pytania techniczne. Ocena i opiniowanie planowanych rozwiązań, w tym rozwiązań przygotowywanych przez zespoły Klienta, nie wchodzi w zakres tej czynności; została opisana odrębnie, w ramach czynności opiniowania planowanych rozwiązań i dawania rekomendacji (usługi administrowania i wsparcia konfiguracji). Efekt: aktualna baza wiedzy dostępna dla służb IT Klienta oraz udzielone odpowiedzi na pytania zespołów.

Czynności opisane w pkt 1 mają charakter proaktywny, w tym także doradczy.

Natomiast istotą usługi opisanej w pkt. 2 , tj. usługi pomocy technicznej jest reakcja na zgłaszane problemy oraz ich techniczne usunięcie, bez ingerencji w architekturę systemów lub procesy projektowe. W praktyce polega to na przyjmowaniu zgłoszeń o nieprawidłowościach, sprawdzaniu, z czego wynika problem, technicznym usunięciu usterki (lub przekazania zgłoszenia problemu osobom odpowiedzialnym) i dbaniu, aby systemy działały poprawnie i bez przestojów. Usługi pomocy technicznej nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Mają za zadanie sprawne usunięcie problemów i usterek zgłaszanych przez użytkowników.

Jednocześnie dokumentowanie podejmowanych czynności oraz budowanie bazy wiedzy wspiera ciągłe doskonalenie środowiska IT oraz ułatwia szybsze rozwiązywanie problemów w przyszłości. Zgodnie z zapisami umowy, powyższe usługi stanowią odrębne rodzaje usług, a kwota wynagrodzenia jest odrębnie ewidencjonowana dla każdego rodzaju usług (np. godzinowo lub ryczałtowo). Wynagrodzenie za poszczególne rodzaje usług wykazuje Pan w dwóch odrębnych pozycjach faktury i w takim podziale ujmuje przychody w ewidencji przychodów.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

-   62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

-   62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

-   62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:

-    usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

-    usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-    usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-    usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-    usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-    usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

-  usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

- doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

- systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-    udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-    usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-    udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-    udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-    udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Podkreślam, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02 jako usługi opodatkowane stawką w wysokości 12%.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku zakres świadczonych usług pomocy technicznej i wsparcia, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi pomocy technicznej i wsparcia, które – jak wynika ze wskazanych przez Pana okoliczności – nie obejmują doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwa w zakresie oprogramowania, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Świadczone przez Pana usługi pomocy technicznej i wsparcia nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług pomocy technicznej i wsparcia, które wpisują się w przedstawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0, i które – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmują doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwa w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. w dziale 62 Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

- projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje m.in. grupowanie – 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-   projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-   projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-   projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-   wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania poprzez jego programowanie aż po jego rozwój. Zatem wszystkie wymienione w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). W grupowaniu tym mieszczą się zatem różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie.

Ponadto, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Uwzględniając przedstawione wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że opisane przez Pana we wniosku i jego uzupełnieniu usługi w zakresie tworzenia prostych agentów (…) oraz przepływów automatyzujących zadania administracyjne, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku należy stwierdzić, że przychody z działalności opisanej we wniosku, w zakresie świadczenia usług tworzenia prostych agentów (…) oraz przepływów automatyzujących zadania administracyjne, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, określonej w art. 12ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z kolei klasa 62.03 – Usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi obejmuje: usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć.

Grupowanie 62.03.11.0 „Usługi związane z zarządzaniem siecią” obejmuje:

−   usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci,

−   usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z bezpieczeństwem.

Grupowanie 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.

Grupowanie 62.09.10.0 „Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych” nie obejmuje:

−   usług instalowania komputerów dużej mocy i podobnych, sklasyfikowanych w 33.20.39.0.

Grupowanie 62.09.20.0 „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

−   usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,

−   usługi instalowania oprogramowania,

−   pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

− usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,

− usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,

− usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług w zakresie administrowania i wsparcia konfiguracji systemów informatycznych, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że Pana usługi wpisują się w zakres przestawionego wyżej grupowania PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”.

Mając zatem na względzie treść wniosku oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 62.03.12.0 „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”, a więc kategorii PKWiU 62.03.1 – Usługi związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości 12%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z zapisami Pana umowy ze Zleceniodawcą, powyższe usługi stanowią odrębne rodzaje usług, a kwota wynagrodzenia jest odrębnie ewidencjonowana dla każdego rodzaju usług (np. godzinowo lub ryczałtowo). Wynagrodzenie za poszczególne rodzaje usług wykazuje Pan w dwóch odrębnych pozycjach faktury i w takim podziale ujmuje przychody w ewidencji przychodów.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną dalej „ewidencją”, z zastrzeżeniem ust. 3.

Zasady prowadzenia ewidencji określa rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z dnia 6 września 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1294).

W myśl § 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

Rozporządzenie określa sposób prowadzenia przez podatników, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwanej dalej „ustawą”, ewidencji przychodów, zwanej dalej „ewidencją”, oraz szczegółowe warunki, jakim powinna odpowiadać ewidencja, aby stanowiła dowód w postępowaniu podatkowym, a także sposób dokumentowania przychodów oraz obliczania należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

Podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję według wzoru ustalonego w załączniku do rozporządzenia.

Na podstawie § 3 ust. 1-3 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

a. Podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję rzetelnie i w sposób niewadliwy.

b. Za niewadliwą uznaje się ewidencję prowadzoną zgodnie z przepisami rozporządzenia i według ustalonego wzoru.

c. Za rzetelną uznaje się ewidencję, jeżeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty.

Zgodnie natomiast z § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

Zapisy w ewidencji są dokonywane na podstawie faktur, faktur VAT RR, rachunków oraz dokumentów celnych, zwanych dalej „fakturami”, wystawionych zgodnie z odrębnymi przepisami, jeżeli sprzedaż jest udokumentowana fakturami, a w przypadku sprzedaży bez faktur – na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie jest wykazana wysokość przychodów za dany dzień z podziałem na przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stanowiące podstawę obliczenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Według § 6 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

Zapisy w ewidencji są dokonywane na podstawie dowodów, o których mowa w § 4 i § 5, najpóźniej do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

W wyżej cytowanych przepisach ustawodawca przewidział zatem szczegółowe wymogi dotyczące formy w jakiej powinna być prowadzona ewidencja oraz szczegółowe warunki jakim powinna odpowiadać.

Zatem ewidencja przychodów zawiera następujące elementy: liczbę porządkową, datę wpisu, datę uzyskania przychodu, oznaczenie dowodu księgowego, identyfikator podatkowy kontrahenta, przychody objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, ogółem przychody, uwagi. Zapisy w ewidencji są dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie dowodów, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie później niż do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

Sprzedaż udokumentowana fakturami ujmowana jest w ewidencji na podstawie tych faktur, natomiast w przypadku sprzedaży bez faktur zapisy w ewidencji są dokonywane na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie jest wykazana wysokość tych przychodów za ten dzień z podziałem na przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z tym, że będzie Pan prowadzić działalność gospodarczą opodatkowaną różnymi stawkami podatku, aby możliwe było stosowanie przez Pana stawek właściwych dla przychodów z każdego rodzaju Pana działalności, będzie Pan zobowiązany prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie. Zatem, skoro wynagrodzenie za poszczególne rodzaje usług wykazuje Pan w dwóch odrębnych pozycjach faktury, to w prowadzonej ewidencji przychodów powinien Pan proporcjonalnie przypisywać osiągnięte przychody do poszczególnych rodzajów faktycznie wyświadczonych przez Pana usług w danym miesiącu, aby możliwe było określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiednich grupowań PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.