0112-KDSL1-1.4011.566.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna2026-09-01Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Stawka ryczałtu dla działalności kierownika budowy - PKWiU 71.12.20.0.

budowa działalność-działalność gospodarcza kierownik ryczałt-ryczałt ewidencjonowany

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 sierpnia 2026 r. (wpływ 7 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (…) stycznia 2026 r., korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu. Przychody od (…) stycznia 2026 r. do momentu wydania interpretacji opodatkowuje Pan 14% stawką ryczałtu. W przypadku korzystnej dla Pana interpretacji planuje Pan skorygować zapłacony podatek od stycznia 2026 r. do momentu wydania interpretacji indywidualnej.

Główne czynności dzielą się na dwie grupy i obejmują:

1. Kierowanie i nadzór nad procesem budowlanym jako kierownik budowy oraz przeprowadzanie inspekcji technicznych obiektów budowlanych (PKD: 71.12.B Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne).

Zakres czynności kierownika budowy:

- kierownictwo oraz sprawowanie nadzoru nad realizacją robót budowlanych;

- koordynowanie i prowadzenie prac zgodnie z projektem budowlanym, technicznym oraz warunkami z prawa budowlanego;

- prowadzenie dokumentacji budowy;

- odbiór robót budowlanych w tym ze służbami: Straż Pożarna, Sanepid, PINB;

- współpraca z kierownikiem robót, podwykonawcami, inspektorem nadzoru inwestorskiego;

- zapewnienie bezpieczeństwa BHP osobom przebywającym na placu budowy, np. odbiór rusztowań.

2. Nadzorowanie projektów firmy, z którą współpracuje Pan jako koordynator projektu. Nie są to usługi z zakresu doradztwa. Pana praca polega głównie na monitorowaniu budżetu oraz harmonogramu. Współpracuje Pan z różnymi działami, ich dyrektorami, kierownikami budowy, projektantami oraz prawnikami, aby zapewnić jak największą rentowność i efektywność realizowanych kontraktów. Szczegółowy zakres usług zarządzania projektami obejmuje czynności:

- planowanie oraz kontrola działań zespołu Zleceniodawcy w ramach realizacji danego projektu,

- realizacja celów finansowych każdego projektu, założonych przez Zleceniodawcę,

- podejmowanie kluczowych decyzji, w porozumieniu i uzgodnieniu ze Zleceniodawcą, w celu zapewnienia realizacji inwestycji w terminie i założonym budżecie,

- weryfikacja kosztorysów, zakresów, terminów oraz pozostałych warunków obowiązujących Zleceniodawcę przed zawarciem umów z podmiotami,

- nadzór i koordynacja realizacji kontraktów budowlanych w założonym przez Zleceniodawcę terminie i budżecie z pełnym wsparciem działów organizacyjnych Zleceniodawcy oraz przy pełnym merytorycznym i technicznym wsparciu kierowników, dyrektorów tych działów,

- utrzymywanie dobrych relacji i efektywnej komunikacji z Inwestorami,

- tworzenie budżetów pierwotnych, rewizji budżetów i harmonogramów budów i zadań inwestycyjnych,

- monitorowanie i kontrola zgodności zadań realizowanych przez członków zespołu projektowego z zapisami umowy z Inwestorem,

- współudział przy wyborze podwykonawców przez dział kontraktacji w ramach prowadzonej inwestycji,

- prowadzenie korespondencji z Zamawiającym,

- raportowanie stanu realizacji budżetu i harmonogramu przed Zarządem,

- porównanie budżetu pierwotnego z budżetem rzeczywistym po zakończeniu realizacji każdej inwestycji.

Wyżej wymienione usługi nie są świadczone dla podmiotów powiązanych. Umowa ze Zleceniodawcą nie ma charakteru umowy o zarządzaniu przedsiębiorstwem ani kontraktu menedżerskiego, ponieważ świadczone usługi polegają na świadczeniu usługi kompleksowej w zależności od zleceń Zleceniodawcy. Nie zarządza Pan danym przedsiębiorstwem i nie uczestniczy w strategiach jego rozwoju i ustalaniu procesów, a realizuje Pan postawione cele i odpowiada za ich realizację przed kadrą zarządczą. Uczestniczy i podlega Pan pod procedury firmowe. Jest Pan odpowiedzialny za nadzór projektów odnośnie koordynowania i planowania, budżetowania, kontaktów i podtrzymywanie relacji z inwestorami. Pana obowiązki to:

- monitorowanie postępów prac,

- koordynowanie zmian w zakresie prac projektowych w stosunku do budżetów, planów, harmonogramów,

- monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektu z Inwestorem.

Wszystkie prace omawiane są z zarządem, pod który Pan podlega. W jednym czasie realizuje Pan kilka takich Inwestycji. Oprócz opisanej wyżej działalności nie planuje Pan uzyskiwać innych dochodów, w tej chwili wszystkie przychody opodatkowuje Pan 14% stawką podatku, jeżeli jednak będzie Pan musiał opodatkować przychody różnymi stawkami, będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.

Nie posiada Pan klasyfikacji PKWiU dla świadczonych usług, jednak zakwalifikowałby je Pan pod numerem PKWiU 71.12.20.0. Posiada Pan niezbędne uprawnienia do pełnienia funkcji kierownika budowy, są to uprawnienia wydane przez X Izbę Inżynierów Budownictwa, które stanowią podstawę do kierowania budową lub robotami budowlanymi, wykonywania nadzoru inwestorskiego, sprawowania kontroli technicznej utrzymania obiektów budowlanych.

W uzupełnieniu wniosku z 7 sierpnia 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Wybrał Pan kod PKWiU 71.12.20.0, gdyż Pana usługi są świadczone na obiektach budowlanych, jako kierownik/koordynator budowy sprawuje Pan nadzór budowlany. Kieruje Pan budową zgodnie z projektem, pozwoleniem i przepisami, koordynuje działania ekipy budowlanej natomiast nie projektuje, nie zajmuje się doradztwem w zakresie projektu, jedynie zgłasza Pan błędy, a architekt nanosi poprawki. W kodzie PKWiU 70.22.20.0 nie zawiera się zarządzanie przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi, a Pan koordynuje jedynie obiekty budowlane. Wynagrodzenie otrzymuje Pan z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, skalkulowane jest przed rozpoczęciem danego projektu budowlanego jest wypłacane przez inwestora/kontrahenta.

Wynagrodzenie jest ustalone w stałej wysokości przed rozpoczęciem prac, jednak może ulec zmianie w przypadku, gdy poprzez Pana sugestie dotyczące zakupu materiałów bądź wybranie odpowiedniej ekipy budowlanej firma bądź inwestor poniesie oszczędności, dostaje Pan dodatkowe wynagrodzenie.

Usługi będące przedmiotem wniosku są zawarte na podstawie umowy ustnej, zleceniodawcą tych usług jest developer budowlany, czasami będą to osoby fizyczne budujące domy jednorodzinne.

Pytania

1. Czy w przypadku czynności wymienionych w pkt 1 i 2 można zastosować stawkę 8,5% ryczałtu jako pozostała działalność gdzie indziej niesklasyfikowana?

2. Pierwszy przychód opodatkował Pan w styczniu 2026 ryczałtem w stawce 14%, w związku z tym, czy w przypadku stwierdzenia obniżonej stawki ryczałtu do 8,5%, ma Pan prawo dokonać korekty poprzednich rozliczeń za okres od stycznia 2026 do momentu wydania interpretacji i rozliczyć je we właściwej stawce podatkowej?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody osiągane w punkcie 1 i 2 zgodnie z usługami kierownika budowy i projekt managera powinien Pan opodatkować w stawce 8,5% ryczałtu i skorygować poprzednie rozliczenia, ponieważ nie są to usługi doradcze, a jedynie kompleksowe usługi koordynacji projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

- 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71);

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wyjaśnić też należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (…) stycznia 2026 r., korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu.