0112-KDSL1-1.4011.559.2026.3.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-        nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług szkoleniowych sklasyfikowanych przez Pana według PKWiU w grupowaniu 85.59.19.0 stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy,

-        prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 7 sierpnia 2026 r. (wpływ 7 sierpnia 2026 r.) oraz pismem z 31 sierpnia 2026 r. (wpływ 31 sierpnia 2026 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Od (…) 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP: (…), REGON: (…)). Przychody z działalności rozlicza Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

Planuje Pan zaktualizować profil swojej działalności i świadczyć w ramach zdarzenia przyszłego na rzecz kontrahenta usługi o charakterze czysto operacyjno-biznesowym. Oświadcza Pan, że w roku poprzedzającym rok podatkowy oraz w trwającym roku podatkowym nie świadczył Pan i nie świadczy na rzecz tego kontrahenta usług o tożsamym zakresie na podstawie umowy o pracę.

Pana planowany zakres usług będzie obejmował trzy główne obszary sklasyfikowane zgodnie z PKD oraz PKWiU:

1.    Zarządzanie projektami (PKD 72.20.Z / PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”): Organizacja, standaryzacja i operacyjne zarządzanie projektami, w tym w obszarze wdrażania i rozwoju rozwiązań sztucznej inteligencji (AI); Ustanawianie standardów dokumentacji i raportowania projektowego oraz modelowanie wspierających je wewnętrznych procesów i procedur operacyjnych; Monitorowanie działań zespołów i postępów projektowych pod kątem zgodności z ramami zarządzania, procesami biznesowymi i procedurami wewnętrznymi, wraz z zarządzaniem przepływem informacji między zespołami; Kontrola zgodności realizowanych projektów z założeniami biznesowymi oraz tworzenie i weryfikacja dokumentacji projektowej; Przeprowadzanie audytów dokumentacji i infrastruktury projektowej (weryfikacja kompletności i aktualności dokumentów, identyfikacja obszarów optymalizacji procesów i wdrażanie najlepszych praktyk); Zarządzanie ryzykiem projektowym - identyfikacja zagrożeń i wdrażanie działań korygujących w celu realizacji założeń biznesowych.

2.    Ekspertyza i adaptacja rozwiązań AI w biznesie (PKD 74.99.Z / PKWiU 74.90.20 - „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”): Mapowanie procesów biznesowych i wymagań interesariuszy pod kątem doboru dostępnych na rynku narzędzi AI w celu ich optymalnego dopasowania do potrzeb operacyjnych.

3.    Usługi szkoleniowe (PKD 85.59.D / PKWiU 85.59.19.0 - „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”): Prowadzenie szkoleń dla liderów oraz zespołów biznesowych z zakresu wdrażania procesów i metodyk projektowych; Prowadzenie szkoleń z zakresu optymalizacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem narzędzi AI.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)    Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

2)    Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywać w ramach usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych – proszę opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać na czym będą one polegać, czego będą dotyczyć, jaki będzie ich zakres, co będzie ich przedmiotem oraz co będzie ich efektem. Wskazany opis należy odnieść do każdej z czynności wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego w ramach tego obszaru.

Odpowiedź: Dokładne czynności/zadania w ramach usług zarządzania projektami jakie będzie Pan wykonywał sklasyfikowane według PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych to:

1.    Organizacja, standaryzacja i operacyjne zarządzanie projektami, w tym w obszarze wdrażania i rozwoju rozwiązań sztucznej inteligencji (AI)

·    Charakter: Czynności te polegają na bieżącym, operacyjnym zarządzaniu i koordynowaniu realizacji projektów na rzecz kontrahenta.

·    Przedmiot i zakres: Usługi dotyczyć będą bieżącego zarządzania wyznaczonymi projektami od strony organizacyjnej i nadzorowania postępów ich realizacji z zachowaniem określonych ram projektowych. Zakres tych prac obejmuje planowanie, ustanawianie organizacyjnego zakresu projektów, budowę harmonogramów, koordynację zadań zespołu projektowego, komunikację z zaangażowanymi interesariuszami, tworzenie budżetu oraz identyfikację i analizę ryzyk projektowych.

·    Efekt: Zapewnienie zorganizowanej, terminowej i skutecznej realizacji projektów zgodnie z wyznaczonymi wymaganiami biznesowymi, eliminacja opóźnień oraz zapewnienie efektywności realizacji celów operacyjnych kontrahenta.

2.    Opracowywanie, modelowanie i wdrażanie wewnętrznych procedur oraz procesów operacyjnych określających zasady tego, jak korzystać z dostępnych na rynku narzędzi AI, oraz jak efektywnie zarządzać tymi procesami pod kątem organizacyjnym.

·    Charakter: Czynności te polegają na metodycznym opracowywaniu, strukturyzowaniu oraz wdrażaniu operacyjnych i administracyjnych ram zarządczych dla inicjatyw związanych z wykorzystaniem sztucznej inteligencji w organizacji (…). (…) nie odnosi się do systemu informatycznego, lecz oznacza wyłącznie system zarządzania organizacyjnego, czyli zbiór procedur, polityk, i wymagań regulujących wykorzystanie, rozwój i zarządzanie AI w organizacji.

·    Przedmiot i zakres: Prace te dotyczyć będą budowania wewnętrznych polityk organizacyjnych, procedur operacyjnych oraz procesów administracyjnych, mających na celu zarządzanie projektami wdrożeń, wykorzystania oraz budowy rozwiązań AI w przedsiębiorstwie.

·    Efekt: Zapewnienie skuteczności realizacji celów biznesowych poprzez budowę i wdrożenie systemu zarządzania AI w organizacji.

3.    Ustanawianie standardów dokumentacji i raportowania projektowego oraz modelowanie wspierających je procesów i procedur operacyjnych

·    Charakter: Czynności te mają charakter organizacyjno-zarządczy. Ich celem jest opracowanie, ustrukturyzowanie i wdrożenie jednolitego standardu dokumentacji projektowej oraz szablonów raportowania w firmie.

·    Przedmiot i zakres: Prace dotyczyć będą definiowania wymagań merytorycznych dla dokumentacji projektowej (takie jak karty projektów, macierze ryzyk czy niezbędna dokumentacja techniczna) oraz koordynowania prowadzenia projektów w sposób zgodny z założeniami wdrożonego systemu zarządzania. Zakres prac obejmuje również opracowanie i wdrażanie procesów służących do zarządzania tą dokumentacją w całym cyklu życia projektów.

·    Efekt: Zapewnienie, że wszystkie monitorowane i koordynowane projekty posiadają kompletną, wymaganą od strony organizacyjnej dokumentację, a liderzy projektów postępują w zgodzie z przyjętymi administracyjnymi procedurami operacyjnymi.

4.    Monitorowanie działań zespołów i postępów projektowych pod kątem zgodności z ramami zarządzania, procesami biznesowymi i procedurami wewnętrznymi, wraz z zarządzaniem przepływem informacji między zespołami

·    Charakter: Czynności te mają charakter wyłącznie operacyjny oraz koordynacyjny. Polegają na bieżącym, monitorowaniu przebiegu i statusu realizowanych projektów oraz weryfikacji terminowości realizowanych zadań.

·    Przedmiot i zakres: Prace dotyczyć będą monitorowania postępów w zakresie wdrożenia metodyki zarządzania zgodnie z założonymi procedurami. Zakres tych czynności obejmuje monitorowanie statusu realizacji zadań, identyfikację ryzyk operacyjnych oraz koordynowanie przepływu informacji między zespołami projektowymi i interesariuszami.

·    Efekt: Zapewnienie skutecznego i terminowego wdrożenia systemu zarządzania, monitorowanie aktywności projektowych oraz informowanie o ich statusie do interesariuszy.

5.    Kontrola zgodności realizowanych projektów z założeniami biznesowymi oraz tworzenie i weryfikacja dokumentacji projektowej

·    Charakter: Czynności te polegają na monitorowaniu, ewaluacji i weryfikacji pracy liderów oraz zespołów projektowych.

·    Przedmiot i zakres: Prace dotyczyć będą bieżącej weryfikacji, czy liderzy projektów realizują powierzone im zadania zgodnie z założeniami wdrażanej metodyki zarządzania projektami, a dokumentacja projektowa tworzona jest zgodnie z przyjętymi wymaganiami.

·    Efekt: Podnoszenie jakości i efektywności realizowanych projektów oraz zapewnienie, że zaangażowane zespoły działają zgodnie z najlepszymi praktykami, standardami i procesami obowiązującymi w organizacji.

6.    Audyty dokumentacji i infrastruktury projektowej, obejmujące weryfikację kompletności i aktualności dokumentów, w tym identyfikację możliwości optymalizacji procesów zarządzania projektami i wdrażanie najlepszych praktyk

·    Charakter: Czynności te mają charakter kontrolny i weryfikacyjny. Polegają na bieżącym audytowaniu realizowanych projektów pod kątem stosowanych procesów operacyjnych oraz tworzonej w ich trakcie dokumentacji projektowej. Pod pojęciem „Infrastruktura projektowa” rozumie się wyłącznie organizację projektu oraz wykorzystywane narzędzia o charakterze organizacyjnym i administracyjnym służące do zarządzania cyklem życia projektów.

·    Przedmiot i zakres: Prace dotyczyć będą przeprowadzania wewnętrznych audytów projektów, w ramach których będzie Pan identyfikować i wskazywać obszary braku zgodności z przyjętymi metodykami zarządzania, a także przygotowuje Pan sugestie usprawnień oraz wskazuje punkty do poprawy. Zakres ten obejmuje również przygotowanie odpowiedniej dokumentacji proceduralnej i koordynowanie jej operacyjnego wdrożenia w strukturach projektowych.

·    Efekt: Podniesienie jakości i terminowości realizowanych projektów od strony procesowej, wskazanie elementów wymagających optymalizacji organizacyjnej oraz operacyjne wdrażanie najlepszych praktyk zarządzania zadaniami.

7.    Zarządzanie ryzykiem projektowym - identyfikacja zagrożeń i wdrażanie działań korygujących w celu realizacji założeń biznesowych

·    Charakter: Czynności te polegają na identyfikacji ryzyk organizacyjnych związanych z prowadzeniem projektów (w tym w zakresie wdrażania wewnętrznych procedur pracy z AI w przedsiębiorstwie) oraz na wspieraniu zespołów projektowych w procesie wykrywania tych zagrożeń.

·    Przedmiot i zakres: Prace dotyczyć będą opracowywania i bieżącego prowadzenia rejestru ryzyk projektowych wraz z przygotowywaniem i wdrażaniem operacyjnych planów zarządzania tymi ryzykami (działań prewencyjnych i korygujących).

·    Efekt: Minimalizacja ryzyk projektowych z przełożeniem na skuteczną i terminową realizację celów biznesowych kontrahenta.

3)    Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywać w ramach obszaru obejmującego ekspertyzy i adaptacji rozwiązań AI w biznesie, sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane – proszę opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać na czym będą one polegać, czego będą dotyczyć, jaki będzie ich zakres, co będzie ich przedmiotem oraz co będzie ich efektem. Wskazany opis należy odnieść do każdej z czynności będących przedmiotem wniosku (zapytania).

Odpowiedź: Mapowanie procesów biznesowych i wymagań interesariuszy pod kątem doboru dostępnych na rynku narzędzi AI w celu ich optymalnego dopasowania do potrzeb operacyjnych.

·    Charakter: Czynności te mają charakter analityczno-operacyjny. Polegają na analizie obecnego sposobu pracy i identyfikacji potencjalnych obszarów (przypadków użycia) do automatyzacji, a także na weryfikacji, czy rynkowe systemy AI są zgodne z procedurami i standardami operacyjnymi, wewnętrznymi procedurami organizacyjnymi oraz wymogami formalnymi kontrahenta.

·    Przedmiot i zakres: Prace te dotyczą bezpośrednio identyfikacji procesów biznesowych, w których możliwe jest wykorzystanie technologii AI, oraz oceny, czy dostępne na rynku, gotowe narzędzia są zgodne z procedurami obowiązującymi w firmie klienta i spełniają oczekiwania biznesowe. Przedmiotem będzie analiza uwarunkowań biznesowych, zbieranie wymagań operacyjnych od interesariuszy i porównywanie ich z funkcjonalnościami rynkowych narzędzi AI.

·    Efekt: Efektem tych działań będzie opracowanie biznesowej ekspertyzy (analizy porównawczej), zawierającej wskazanie procesów kwalifikujących się do optymalizacji oraz rekomendację wyboru optymalnych, gotowych i narzędzi AI do bezpiecznego wykorzystania zgodnie z procedurami firmy.

4)    Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywać w ramach usług szkoleniowych, sklasyfikowanych według PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane – proszę opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać na czym będą one polegać, czego będą dotyczyć, jaki będzie ich zakres, co będzie ich przedmiotem oraz co będzie ich efektem. Wskazany opis należy odnieść do każdej z czynności będących przedmiotem wniosku (zapytania).

Odpowiedź: W ramach planowanych usług szkoleniowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, będzie Pan świadczyć usługi w dwóch głównych obszarach.

1.    Prowadzenie szkoleń dla liderów oraz zespołów biznesowych z zakresu wdrażania procesów i metodyk projektowych

·    Charakter: Czynności te mają charakter wyłącznie dydaktyczno-szkoleniowy. Będą polegały na przygotowaniu i prowadzeniu szkoleń i materiałów, których celem jest budowa kompetencji z zakresu zarządzania projektami i dokumentacją projektową.

·    Przedmiot i zakres: Szkolenia dotyczyć będą standardów organizacyjnych, procedur i procesów związanych z wdrażaniem metodyk zarządzania projektami. Zakres szkoleń obejmuje m.in. zasady planowania podziału ról i zadań w zespole, zarządzania ryzykiem, a także metodyki prowadzenia dokumentacji. Przedmiotem szkoleń jest przekazanie liderom projektów oraz zespołom biznesowym wiedzy z zakresu zarządzania projektami w tym z zakresu zarządzania projektami AI.

·    Efekt: Efektem tych szkoleń jest podniesienie świadomości uczestników w zakresie standardów i wymagań projektowych oraz budowa ich kompetencji.

2.    Prowadzenie szkoleń z zakresu optymalizacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem narzędzi AI

·    Charakter: Czynności te mają charakter wyłącznie dydaktyczno-szkoleniowy. Będą polegały na przygotowaniu i prowadzeniu szkoleń oraz materiałów, w ramach których będzie Pan przekazywać wiedzę, jak prawidłowo, świadomie i w sposób bezpieczny wykorzystywać powszechnie dostępne na rynku narzędzia sztucznej inteligencji w codziennej pracy.

·    Przedmiot i zakres: Szkolenia dotyczyć będą jak dostępne na rynku narzędzia można wykorzystać do automatyzacji zadań. Zakres szkolenia obejmuje edukację w obszarze funkcjonalności gotowych narzędzi AI oraz zasady zachowania bezpieczeństwa danych i wewnętrznych procedur przedsiębiorstwa podczas korzystania z tych technologii.

·    Efekt: Efektem jest budowa kompetencji zespołów w zakresie dostępnych rozwiązań oraz świadome, bezpieczne i zgodne z procesami firmy wykorzystanie technologii.

5)    Czy uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie, nie uzyskuje i nie będzie Pan uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). W ramach działalności nie zarządza i nie będzie Pan zarządzać przedsiębiorstwem kontrahenta ani żadnymi podmiotami z nim powiązanymi. Pana działania ograniczają się wyłącznie do operacyjnego koordynowania, komunikacji, nadzorowania oraz organizacji konkretnych, wyznaczonych projektów i szkoleń.

6)    Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem zapytania związane będą z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?

Odpowiedź: Nie, świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem zapytania nie będą związane z poniższym zakresem.

PKWiU ex 62.01.1 oraz PKWiU 62.01.2: W ramach działalności nie tworzy, nie rozwija, nie modyfikuje ani nie testuje Pan kodu źródłowego żadnego oprogramowania. Nie projektuje Pan architektury IT, systemów informatycznych ani baz danych. Nie przygotowuje Pan również żadnych wytycznych, specyfikacji technicznych ani wymagań dla programistów. Pana czynności mają charakter czysto operacyjno-biznesowy, organizacyjny a nie techniczno-programistyczny.

PKWiU ex 62.02 oraz PKWiU 62.02.10: Nie świadczy Pan usług doradczych w zakresie wyboru technologii, platform programistycznych, systemów zabezpieczeń czy parametrów sprzętowych.

PKWiU ex 62.09.20.0: Nie instaluje Pan żadnego oprogramowania na fizycznych urządzeniach ani serwerach kontrahenta.

PKWiU 62.03.1: Pana usługi nie będą obejmowały zarządzania, administrowania ani bieżącej obsługi technicznej sieci komputerowych, serwerów, środowisk chmurowych czy systemów informatycznych kontrahenta.

7)    Czy będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jeśli taka sytuacja wystąpi?

Odpowiedź: Tak, będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób, w którym będzie Pan określać przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jeśli taka sytuacja w Pana działalności wystąpi.

Pytania

1.    Czy przychody z działalności obejmującej zarządzanie projektami (w tym m.in. organizację, standaryzację, monitorowanie postępów, audyty dokumentacji oraz zarządzanie ryzykiem projektowym), sklasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.    Czy przychody z działalności obejmującej ekspertyzę i adaptację rozwiązań AI w biznesie (mapowanie procesów biznesowych i dobór odpowiednich narzędzi AI), sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.20, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

3.    Czy przychody z działalności obejmującej usługi szkoleniowe (prowadzenie szkoleń dla liderów i zespołów z zakresu metodyk projektowych oraz optymalizacji procesów z użyciem AI), sklasyfikowane jako PKWiU 85.59.19.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Usługi zarządzania projektami polegają na operacyjnym nadzorze, standaryzacji i organizacji procesów. Czynności opisane mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. Nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem (wymagających stawki 15%) ani specjalistycznych usług informatycznych (objętych stawką 12%), a zatem jako pozostała działalność usługowa powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu.

Ad. 2

Usługi w zakresie ekspertyzy i adaptacji rozwiązań AI polegają na mapowaniu procesów biznesowych i doborze odpowiednich, gotowych narzędzi. Czynności opisane mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20. Nie mają charakteru usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i IT, które wymagałyby zastosowania 12% ryczałtu, a zatem jako pozostałe usługi profesjonalne powinny być opodatkowane 8,5% ryczałtem.

Ad. 3

Usługi szkoleniowe należą do działalności w zakresie edukacji, która wprost podlega opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu. Czynności opisane mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0. Przekazywanie wiedzy na temat sztucznej inteligencji i metodyk projektowych nie jest usługą programistyczną ani doradztwem w zakresie IT, dlatego powinno podlegać 8,5% stawce ryczałtu

PODSUMOWANIE

W Pana ocenie, przychody z tytułu świadczenia opisanych usług mogą być w całości opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana podejście jest zgodne z wydanymi już przez Dyrektora KIS interpretacjami w podobnych sprawach (potwierdzającymi prawo do stawki ryczałtu 8,5% dla usług analityczno-projektowych): 0114-KDIP3-2.4011.382.2025.2.MJ  0112-KDSL1-2.4011.139.2026.1.JN   0114-KDIP3-1.4011.298.2025.2.BS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowi, że:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. 

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od (…) 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (…). Przychody z działalności rozlicza Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Planuje Pan zaktualizować profil swojej działalności i świadczyć w ramach zdarzenia przyszłego na rzecz kontrahenta usługi o charakterze czysto operacyjno-biznesowym. Oświadcza Pan, że w roku poprzedzającym rok podatkowy oraz w trwającym roku podatkowym nie świadczył Pan i nie świadczy na rzecz tego kontrahenta usług o tożsamym zakresie na podstawie umowy o pracę.

Planowany zakres usług będzie obejmował trzy główne obszary sklasyfikowane zgodnie z PKD oraz PKWiU:

1.    Zarządzanie projektami (PKD 72.20.Z / PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”): Organizacja, standaryzacja i operacyjne zarządzanie projektami, w tym w obszarze wdrażania i rozwoju rozwiązań sztucznej inteligencji (AI); Ustanawianie standardów dokumentacji i raportowania projektowego oraz modelowanie wspierających je wewnętrznych procesów i procedur operacyjnych; Monitorowanie działań zespołów i postępów projektowych pod kątem zgodności z ramami zarządzania, procesami biznesowymi i procedurami wewnętrznymi, wraz z zarządzaniem przepływem informacji między zespołami; Kontrola zgodności realizowanych projektów z założeniami biznesowymi oraz tworzenie i weryfikacja dokumentacji projektowej; Przeprowadzanie audytów dokumentacji i infrastruktury projektowej (weryfikacja kompletności i aktualności dokumentów, identyfikacja obszarów optymalizacji procesów i wdrażanie najlepszych praktyk); Zarządzanie ryzykiem projektowym - identyfikacja zagrożeń i wdrażanie działań korygujących w celu realizacji założeń biznesowych.

2.    Ekspertyza i adaptacja rozwiązań AI w biznesie (PKD 74.99.Z / PKWiU 74.90.20 - „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”): Mapowanie procesów biznesowych i wymagań interesariuszy pod kątem doboru dostępnych na rynku narzędzi AI w celu ich optymalnego dopasowania do potrzeb operacyjnych.

3.    Usługi szkoleniowe (PKD 85.59.D / PKWiU 85.59.19.0 - „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”): Prowadzenie szkoleń dla liderów oraz zespołów biznesowych z zakresu wdrażania procesów i metodyk projektowych; Prowadzenie szkoleń z zakresu optymalizacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem narzędzi AI.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan dokładne czynności/zadania w ramach usług zarządzania projektami jakie będzie Pan wykonywał – sklasyfikowane według PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych:

1.    Organizacja, standaryzacja i operacyjne zarządzanie projektami, w tym w obszarze wdrażania i rozwoju rozwiązań sztucznej inteligencji (AI)

·    Charakter: Czynności te polegają na bieżącym, operacyjnym zarządzaniu i koordynowaniu realizacji projektów na rzecz kontrahenta.

·    Przedmiot i zakres: Usługi dotyczyć będą bieżącego zarządzania wyznaczonymi projektami od strony organizacyjnej i nadzorowania postępów ich realizacji z zachowaniem określonych ram projektowych. Zakres tych prac obejmuje planowanie, ustanawianie organizacyjnego zakresu projektów, budowę harmonogramów, koordynację zadań zespołu projektowego, komunikację z zaangażowanymi interesariuszami, tworzenie budżetu oraz identyfikację i analizę ryzyk projektowych.

·    Efekt: Zapewnienie zorganizowanej, terminowej i skutecznej realizacji projektów zgodnie z wyznaczonymi wymaganiami biznesowymi, eliminacja opóźnień oraz zapewnienie efektywności realizacji celów operacyjnych kontrahenta.

2.    Opracowywanie, modelowanie i wdrażanie wewnętrznych procedur oraz procesów operacyjnych określających zasady tego, jak korzystać z dostępnych na rynku narzędzi AI, oraz jak efektywnie zarządzać tymi procesami pod kątem organizacyjnym.

·    Charakter: Czynności te polegają na metodycznym opracowywaniu, strukturyzowaniu oraz wdrażaniu operacyjnych i administracyjnych ram zarządczych dla inicjatyw związanych z wykorzystaniem sztucznej inteligencji w organizacji (…). (…) nie odnosi się do systemu informatycznego, lecz oznacza wyłącznie system zarządzania organizacyjnego, czyli zbiór procedur, polityk, i wymagań regulujących wykorzystanie, rozwój i zarządzanie AI w organizacji.

·    Przedmiot i zakres: Prace te dotyczyć będą budowania wewnętrznych polityk organizacyjnych, procedur operacyjnych oraz procesów administracyjnych, mających na celu zarządzanie projektami wdrożeń, wykorzystania oraz budowy rozwiązań AI w przedsiębiorstwie.

·    Efekt: Zapewnienie skuteczności realizacji celów biznesowych poprzez budowę i wdrożenie systemu zarządzania AI w organizacji.

3.    Ustanawianie standardów dokumentacji i raportowania projektowego oraz modelowanie wspierających je procesów i procedur operacyjnych

·    Charakter: Czynności te mają charakter organizacyjno-zarządczy. Ich celem jest opracowanie, ustrukturyzowanie i wdrożenie jednolitego standardu dokumentacji projektowej oraz szablonów raportowania w firmie.

·    Przedmiot i zakres: Prace dotyczyć będą definiowania wymagań merytorycznych dla dokumentacji projektowej (takie jak karty projektów, macierze ryzyk czy niezbędna dokumentacja techniczna) oraz koordynowania prowadzenia projektów w sposób zgodny z założeniami wdrożonego systemu zarządzania. Zakres prac obejmuje również opracowanie i wdrażanie procesów służących do zarządzania tą dokumentacją w całym cyklu życia projektów.

·    Efekt: Zapewnienie, że wszystkie monitorowane i koordynowane projekty posiadają kompletną, wymaganą od strony organizacyjnej dokumentację, a liderzy projektów postępują w zgodzie z przyjętymi administracyjnymi procedurami operacyjnymi.

4.    Monitorowanie działań zespołów i postępów projektowych pod kątem zgodności z ramami zarządzania, procesami biznesowymi i procedurami wewnętrznymi, wraz z zarządzaniem przepływem informacji między zespołami

·    Charakter: Czynności te mają charakter wyłącznie operacyjny oraz koordynacyjny. Polegają na bieżącym, monitorowaniu przebiegu i statusu realizowanych projektów oraz weryfikacji terminowości realizowanych zadań.

·    Przedmiot i zakres: Prace dotyczyć będą monitorowania postępów w zakresie wdrożenia metodyki zarządzania zgodnie z założonymi procedurami. Zakres tych czynności obejmuje monitorowanie statusu realizacji zadań, identyfikację ryzyk operacyjnych oraz koordynowanie przepływu informacji między zespołami projektowymi i interesariuszami.

·    Efekt: Zapewnienie skutecznego i terminowego wdrożenia systemu zarządzania, monitorowanie aktywności projektowych oraz informowanie o ich statusie do interesariuszy.

5.    Kontrola zgodności realizowanych projektów z założeniami biznesowymi oraz tworzenie i weryfikacja dokumentacji projektowej

·    Charakter: Czynności te polegają na monitorowaniu, ewaluacji i weryfikacji pracy liderów oraz zespołów projektowych.

·    Przedmiot i zakres: Prace dotyczyć będą bieżącej weryfikacji, czy liderzy projektów realizują powierzone im zadania zgodnie z założeniami wdrażanej metodyki zarządzania projektami, a dokumentacja projektowa tworzona jest zgodnie z przyjętymi wymaganiami.

·    Efekt: Podnoszenie jakości i efektywności realizowanych projektów oraz zapewnienie, że zaangażowane zespoły działają zgodnie z najlepszymi praktykami, standardami i procesami obowiązującymi w organizacji.

6.    Audyty dokumentacji i infrastruktury projektowej, obejmujące weryfikację kompletności i aktualności dokumentów, w tym identyfikację możliwości optymalizacji procesów zarządzania projektami i wdrażanie najlepszych praktyk

·    Charakter: Czynności te mają charakter kontrolny i weryfikacyjny. Polegają na bieżącym audytowaniu realizowanych projektów pod kątem stosowanych procesów operacyjnych oraz tworzonej w ich trakcie dokumentacji projektowej. Pod pojęciem „Infrastruktura projektowa” rozumie się wyłącznie organizację projektu oraz wykorzystywane narzędzia o charakterze organizacyjnym i administracyjnym służące do zarządzania cyklem życia projektów.

·    Przedmiot i zakres: Prace dotyczyć będą przeprowadzania wewnętrznych audytów projektów, w ramach których będzie Pan identyfikować i wskazywać obszary braku zgodności z przyjętymi metodykami zarządzania, a także przygotowuje Pan sugestie usprawnień oraz wskazuje punkty do poprawy. Zakres ten obejmuje również przygotowanie odpowiedniej dokumentacji proceduralnej i koordynowanie jej operacyjnego wdrożenia w strukturach projektowych.

·    Efekt: Podniesienie jakości i terminowości realizowanych projektów od strony procesowej, wskazanie elementów wymagających optymalizacji organizacyjnej oraz operacyjne wdrażanie najlepszych praktyk zarządzania zadaniami.

7.    Zarządzanie ryzykiem projektowym - identyfikacja zagrożeń i wdrażanie działań korygujących w celu realizacji założeń biznesowych

·    Charakter: Czynności te polegają na identyfikacji ryzyk organizacyjnych związanych z prowadzeniem projektów (w tym w zakresie wdrażania wewnętrznych procedur pracy z AI w przedsiębiorstwie) oraz na wspieraniu zespołów projektowych w procesie wykrywania tych zagrożeń.

·    Przedmiot i zakres: Prace dotyczyć będą opracowywania i bieżącego prowadzenia rejestru ryzyk projektowych wraz z przygotowywaniem i wdrażaniem operacyjnych planów zarządzania tymi ryzykami (działań prewencyjnych i korygujących).

·    Efekt: Minimalizacja ryzyk projektowych z przełożeniem na skuteczną i terminową realizację celów biznesowych kontrahenta.

Z kolei, czynności/zadania jakie będzie Pan wykonywać w ramach obszaru obejmującego ekspertyzy i adaptacji rozwiązań AI w biznesie, sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, to:

Mapowanie procesów biznesowych i wymagań interesariuszy pod kątem doboru dostępnych na rynku narzędzi AI w celu ich optymalnego dopasowania do potrzeb operacyjnych.

·    Charakter: Czynności te mają charakter analityczno-operacyjny. Polegają na analizie obecnego sposobu pracy i identyfikacji potencjalnych obszarów (przypadków użycia) do automatyzacji, a także na weryfikacji, czy rynkowe systemy AI są zgodne z procedurami i standardami operacyjnymi, wewnętrznymi procedurami organizacyjnymi oraz wymogami formalnymi kontrahenta.

·    Przedmiot i zakres: Prace te dotyczą bezpośrednio identyfikacji procesów biznesowych, w których możliwe jest wykorzystanie technologii AI, oraz oceny, czy dostępne na rynku, gotowe narzędzia są zgodne z procedurami obowiązującymi w firmie klienta i spełniają oczekiwania biznesowe. Przedmiotem będzie analiza uwarunkowań biznesowych, zbieranie wymagań operacyjnych od interesariuszy i porównywanie ich z funkcjonalnościami rynkowych narzędzi AI.

·    Efekt: Efektem tych działań będzie opracowanie biznesowej ekspertyzy (analizy porównawczej), zawierającej wskazanie procesów kwalifikujących się do optymalizacji oraz rekomendację wyboru optymalnych, gotowych i narzędzi AI do bezpiecznego wykorzystania zgodnie z procedurami firmy.

W ramach planowanych usług szkoleniowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, będzie Pan świadczyć usługi w dwóch głównych obszarach.

1.    Prowadzenie szkoleń dla liderów oraz zespołów biznesowych z zakresu wdrażania procesów i metodyk projektowych

·    Charakter: Czynności te mają charakter wyłącznie dydaktyczno-szkoleniowy. Będą polegały na przygotowaniu i prowadzeniu szkoleń i materiałów, których celem jest budowa kompetencji z zakresu zarządzania projektami i dokumentacją projektową.

·    Przedmiot i zakres: Szkolenia dotyczyć będą standardów organizacyjnych, procedur i procesów związanych z wdrażaniem metodyk zarządzania projektami. Zakres szkoleń obejmuje m.in. zasady planowania podziału ról i zadań w zespole, zarządzania ryzykiem, a także metodyki prowadzenia dokumentacji. Przedmiotem szkoleń jest przekazanie liderom projektów oraz zespołom biznesowym wiedzy z zakresu zarządzania projektami w tym z zakresu zarządzania projektami AI.

·    Efekt: Efektem tych szkoleń jest podniesienie świadomości uczestników w zakresie standardów i wymagań projektowych oraz budowa ich kompetencji.

2.    Prowadzenie szkoleń z zakresu optymalizacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem narzędzi AI

·    Charakter: Czynności te mają charakter wyłącznie dydaktyczno-szkoleniowy. Będą polegały na przygotowaniu i prowadzeniu szkoleń oraz materiałów, w ramach których będzie Pan przekazywać wiedzę, jak prawidłowo, świadomie i w sposób bezpieczny wykorzystywać powszechnie dostępne na rynku narzędzia sztucznej inteligencji w codziennej pracy.

·    Przedmiot i zakres: Szkolenia dotyczyć będą jak dostępne na rynku narzędzia można wykorzystać do automatyzacji zadań. Zakres szkolenia obejmuje edukację w obszarze funkcjonalności gotowych narzędzi AI oraz zasady zachowania bezpieczeństwa danych i wewnętrznych procedur przedsiębiorstwa podczas korzystania z tych technologii.

·    Efekt: Efektem jest budowa kompetencji zespołów w zakresie dostępnych rozwiązań oraz świadome, bezpieczne i zgodne z procesami firmy wykorzystanie technologii.

Ponadto, wskazał Pan, że nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).  W ramach działalności nie zarządza i nie będzie Pan zarządzać przedsiębiorstwem kontrahenta ani żadnymi podmiotami z nim powiązanymi. Pana działania ograniczają się wyłącznie do operacyjnego koordynowania, komunikacji, nadzorowania oraz organizacji konkretnych, wyznaczonych projektów i szkoleń.

Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem zapytania nie będą związane z poniższym zakresem:

-    PKWiU ex 62.01.1 oraz PKWiU 62.01.2: W ramach działalności nie tworzy, nie rozwija, nie modyfikuje ani nie testuje Pan kodu źródłowego żadnego oprogramowania. Nie projektuje Pan architektury IT, systemów informatycznych ani baz danych. Nie przygotowuje Pan również żadnych wytycznych, specyfikacji technicznych ani wymagań dla programistów. Pana czynności mają charakter czysto operacyjno-biznesowy, organizacyjny a nie techniczno-programistyczny.

-    PKWiU ex 62.02 oraz PKWiU 62.02.10: Nie świadczy Pan usług doradczych w zakresie wyboru technologii, platform programistycznych, systemów zabezpieczeń czy parametrów sprzętowych.

-    PKWiU ex 62.09.20.0: Nie instaluje Pan żadnego oprogramowania na fizycznych urządzeniach ani serwerach kontrahenta.

-    PKWiU 62.03.1: Pana usługi nie będą obejmowały zarządzania, administrowania ani bieżącej obsługi technicznej sieci komputerowych, serwerów, środowisk chmurowych czy systemów informatycznych kontrahenta.

Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób, w którym będzie Pan określać przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jeśli taka sytuacja w Pana działalności wystąpi.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług zarządzania projektami sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z kolei, w odniesieniu do usług, które planuje Pan wykonywać w ramach obszaru obejmującego ekspertyzy i adaptację rozwiązań AI w biznesie, sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia usług, które planuje Pan wykonywać w ramach obszaru obejmującego ekspertyzy i adaptację rozwiązań AI w biznesie, sklasyfikowanych przez Pana według PKWiU pod symbolem 74.90.20 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, będą podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług szkoleniowych, sklasyfikowanych przez Pana w PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Zatem przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług szkoleniowych, sklasyfikowanych przez Pana według PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, będą podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

Należy zauważyć, że dla ww. usług szkoleniowych powołał Pan błędną podstawę prawną stosowania stawki ryczałtu w wyskoki 8,5%, tj. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji, pomimo że prawidłowo uznaje Pan, że świadcząc ww. usługi szkoleniowe, uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% – w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe – Pana stanowisko w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług szkoleniowych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a omawianej ustawy należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że ww. stawki będą miały zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione zostaną warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzeń przyszłych podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.