0112-KDSL1-1.4011.546.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 sierpnia 2026 r. (wpływ 10 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 11 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną od 2026 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca złożył w ustawowym terminie. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.tj.) - dalej jako u.p.d.o.f. Ponadto Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.) - dalej jako u.p.t.u.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy dotyczącym niniejszego wniosku jest świadczenie usług polegających na zarządzaniu projektami związanymi z rozwojem i wdrażaniem rozwiązań e-commerce (w ramach funkcji project managera). Usługi wykonywane są na podstawie zawartej umowy współpracy.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

• nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,

• planowanie oraz koordynowanie realizacji projektów,

• ustalanie harmonogramów prac oraz priorytetów realizacji zadań projektowych,

• organizację pracy zespołów projektowych,

• definiowanie zakresu prac oraz przydzielanie zadań członkom zespołu projektowego,

• monitorowanie postępu prac oraz kontrolę jakości realizowanych zadań,

• współpracę z interesariuszami projektu, w tym klientami oraz zespołami technicznymi i marketingowymi,

• raportowanie postępów prac oraz identyfikację ryzyk projektowych,

• inicjowanie wdrażania nowych rozwiązań oraz usprawnień w realizowanych projektach,

• analizę efektywności wdrażanych rozwiązań w kontekście celów biznesowych klienta,

• współtworzenie wymagań projektowych oraz ich priorytetyzację,

• zapewnienie terminowej realizacji projektów zgodnie z założonym zakresem i celami biznesowymi,

• przeprowadzanie szkoleń o charakterze pomocniczym związanych z realizowanymi projektami,,

• udział w definiowaniu kierunków rozwoju UX/UI w ramach prowadzonych projektów,

• wsparcie w zakresie strategii marketingowej w kontekście realizowanych projektów.

W zakresie powyższych usług Wnioskodawca zajmuje się projektami realizowanymi przez podległych nadzór programistów, designerów oraz artystów. Wnioskodawca nie wpływa natomiast w sposób bezpośredni lub pośredni na kształt, zarys oraz strukturę wytworzonego przez nich oprogramowania.

Nacisk kładziony jest bowiem na przygotowywanie wytycznych wdrożenia dla zespołu deweloperskiego, świadczenie usługi nadzoru nad jakością i terminowością samego projektu.

Ponadto Wnioskodawca nie prowadzi usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Podobnie, w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie świadczy usług: wydawania pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W stosunku do Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania żadne z wyłączeń wymienionych w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.) – dalej jako u.z.p.d., które wykluczałyby prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca nie przekracza również progów przychodu, o których mowa w art. 6 ust. 4 u.z.p.d.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności; tj. w sposób zgodny z brzmieniem art. 12 ust. 3 u.z.p.d.

W związku z tym, że Wnioskodawca rozlicza się na podstawie przepisów u.z.p.d, jak również planuje kontynuowanie takiej formy rozliczenia w kolejnych latach podatkowych, powziął wątpliwość co do prawidłowej stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu wyżej opisanych usług.

W piśmie z 7 sierpnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania). Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, co jest ich przedmiotem, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem). Wskazany opis należy odnieść do każdej z ww. czynności.

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane są w ramach jednej usługi polegającej na operacyjnym zarządzaniu projektami związanymi z rozwojem i wdrażaniem rozwiązań e-commerce.

Istotą świadczonej usługi jest organizowanie, planowanie, koordynowanie i nadzorowanie realizacji konkretnych projektów oraz pracy osób i zespołów zaangażowanych w te projekty.

Poszczególne czynności wskazane we wniosku przedstawiają się następująco:

1. Nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów

Czynność polega na bieżącym śledzeniu realizacji poszczególnych etapów konkretnego projektu oraz sprawdzaniu, czy zadania przewidziane do wykonania w ramach danego etapu zostały rozpoczęte i są realizowane zgodnie z ustalonym zakresem i harmonogramem.

W praktyce Wnioskodawca sprawdza status poszczególnych zadań, ustala, które z nich zostały wykonane, które pozostają w toku oraz które wymagają dalszych działań, a następnie odpowiednio koordynuje pracę zespołu projektowego.

Efektem czynności jest zapewnienie ciągłości realizacji poszczególnych etapów projektu oraz aktualna informacja o stanie jego realizacji.

2. Planowanie oraz koordynowanie realizacji projektów

Czynność polega na organizacyjnym przygotowaniu sposobu realizacji konkretnego projektu, w tym określeniu kolejności działań oraz koordynowaniu pracy osób uczestniczących w projekcie.

Wnioskodawca ustala, jakie działania powinny zostać wykonane na poszczególnych etapach, w jakiej kolejności oraz przez jakie osoby lub zespoły.

Efektem jest uporządkowany plan prowadzenia projektu oraz skoordynowanie działań jego uczestników.

3. Ustalanie harmonogramów prac oraz priorytetów realizacji zadań projektowych

Czynność polega na określaniu terminów wykonania poszczególnych zadań i etapów projektu oraz ustalaniu kolejności ich realizacji.

Priorytety ustalane są w szczególności z uwzględnieniem zależności pomiędzy poszczególnymi zadaniami oraz terminów realizacji projektu.

Efektem jest harmonogram prac projektowych oraz wskazanie kolejności realizacji zadań przez zespół projektowy.

4. Organizacja pracy zespołów projektowych

Czynność polega na bieżącym organizowaniu współpracy pomiędzy osobami uczestniczącymi w projekcie, w szczególności członkami zespołów technicznych, marketingowych oraz innymi osobami zaangażowanymi w jego realizację.

Wnioskodawca organizuje spotkania projektowe, koordynuje komunikację, zapewnia przekazywanie informacji dotyczących aktualnych zadań oraz synchronizuje działania poszczególnych osób i zespołów.

Efektem jest sprawna organizacja pracy zespołu projektowego oraz zapewnienie przepływu informacji niezbędnych do realizacji projektu.

5. Definiowanie zakresu prac oraz przydzielanie zadań członkom zespołu projektowego

Czynność polega na przekładaniu zakresu danego etapu projektu na konkretne zadania przeznaczone do realizacji przez właściwe osoby lub zespoły.

Wnioskodawca określa przedmiot zadania, oczekiwany rezultat oraz termin jego wykonania, a następnie przypisuje je osobie lub zespołowi posiadającemu odpowiednie kompetencje do jego realizacji.

Wnioskodawca nie wykonuje za te osoby specjalistycznych prac technicznych, programistycznych, graficznych lub marketingowych.

Efektem czynności jest określenie konkretnych zadań projektowych i przypisanie odpowiedzialności za ich wykonanie.

6. Monitorowanie postępu prac oraz kontrola jakości realizowanych zadań

Czynność polega na bieżącym sprawdzaniu stopnia wykonania zadań projektowych oraz weryfikowaniu, czy rezultat wykonanych prac odpowiada wymaganiom ustalonym w ramach danego projektu.

Kontrola jakości ma charakter organizacyjny i projektowy. Wnioskodawca weryfikuje, czy wykonane zadanie odpowiada zakresowi ustalonemu dla projektu i czy możliwe jest przejście do kolejnego etapu prac.

Wnioskodawca nie wykonuje natomiast specjalistycznych testów oprogramowania ani innych usług technicznych.

Efektem jest ustalenie, czy dane zadanie zostało wykonane zgodnie z założeniami projektu oraz czy wymaga uzupełnienia lub poprawy.

7. Współpraca z interesariuszami projektu, w tym klientami oraz zespołami technicznymi i marketingowymi

Czynność polega na koordynowaniu komunikacji pomiędzy osobami uczestniczącymi w realizacji projektu.

Wnioskodawca pozyskuje informacje dotyczące wymagań i oczekiwań odnoszących się do projektu, przekazuje je właściwym osobom lub zespołom oraz przekazuje zainteresowanym osobom informacje dotyczące aktualnego przebiegu prac.

Efektem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji oraz właściwej koordynacji działań uczestników projektu.

8. Raportowanie postępów prac oraz identyfikacja ryzyk projektowych

Czynność polega na przedstawianiu informacji dotyczących aktualnego stanu realizacji projektu, w tym wykonanych zadań, zadań pozostających do wykonania, terminów oraz ewentualnych przeszkód wpływających na realizację projektu.

Identyfikacja ryzyk dotyczy ryzyk związanych bezpośrednio z przebiegiem konkretnego projektu, takich jak możliwość wystąpienia opóźnienia, brak odpowiednich zasobów, niewykonanie zadania stanowiącego warunek rozpoczęcia kolejnego etapu lub konieczność zmiany kolejności prac.

Efektem czynności jest bieżąca informacja o stanie realizacji projektu oraz możliwość odpowiedniego dostosowania dalszego harmonogramu prac.

9. Inicjowanie wdrażania nowych rozwiązań oraz usprawnień w realizowanych projektach

Czynność wykonywana jest wyłącznie w ramach zarządzania konkretnym projektem.

Polega na identyfikowaniu, w toku realizacji projektu, potrzeby wprowadzenia zmian lub usprawnień, które umożliwią prawidłową realizację projektu albo osiągnięcie założonego dla niego rezultatu.

Wnioskodawca może zgłosić potrzebę wprowadzenia określonego rozwiązania, włączyć jego realizację do zakresu projektu, ustalić priorytet, termin oraz osoby odpowiedzialne za wykonanie zadania, a następnie koordynować jego realizację.

Wnioskodawca nie świadczy w tym zakresie odrębnej usługi doradczej i nie wykonuje samodzielnie specjalistycznych prac technicznych związanych z wdrożeniem danego rozwiązania.

Efektem jest odpowiednie uwzględnienie określonego usprawnienia w zakresie prowadzonego projektu i skoordynowanie jego realizacji.

10. Analiza efektywności wdrażanych rozwiązań w kontekście celów biznesowych klienta

Czynność ma charakter pomocniczy wobec zarządzania konkretnym projektem i służy weryfikacji realizacji jego założeń.

Polega na sprawdzaniu, czy rezultat prac wykonanych w ramach projektu odpowiada celowi określonemu dla danego zadania lub etapu projektu. Weryfikacja ta umożliwia Wnioskodawcy podjęcie decyzji projektowej, czy dany etap można uznać za zakończony, czy też konieczne jest wykonanie dodatkowych prac.

Wnioskodawca nie przeprowadza w tym zakresie odrębnych analiz działalności gospodarczej kontrahenta i nie świadczy usług doradztwa strategicznego ani doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem.

Efektem jest ustalenie statusu realizacji danego zadania lub etapu projektu oraz ewentualnego zakresu dalszych prac projektowych.

11. Współtworzenie wymagań projektowych oraz ich priorytetyzacja

Czynność polega na zbieraniu i porządkowaniu informacji określających, jakie elementy lub funkcjonalności mają zostać wykonane w ramach konkretnego projektu.

Wnioskodawca doprecyzowuje zakres poszczególnych zadań, ustala ich kolejność oraz przekazuje je osobom lub zespołom odpowiedzialnym za ich realizację.

Priorytetyzacja służy organizacji realizacji projektu i określeniu, które zadania powinny zostać wykonane w pierwszej kolejności.

Efektem jest uporządkowany zakres zadań przewidzianych do realizacji w ramach projektu.

12. Zapewnienie terminowej realizacji projektów zgodnie z założonym zakresem i celami biznesowymi

Czynność polega na bieżącym kontrolowaniu terminów realizacji poszczególnych zadań i etapów projektu oraz podejmowaniu działań organizacyjnych mających zapobiegać opóźnieniom.

W przypadku wystąpienia problemów Wnioskodawca odpowiednio reorganizuje kolejność prac, koordynuje wykonanie zaległych zadań lub aktualizuje harmonogram projektu.

Efektem jest zapewnienie możliwie terminowej realizacji projektu zgodnie z ustalonym zakresem.

13. Przeprowadzanie szkoleń o charakterze pomocniczym związanych z realizowanymi projektami

Czynność ma charakter pomocniczy wobec podstawowej usługi zarządzania projektem.

Polega na przekazywaniu osobom uczestniczącym w projekcie informacji niezbędnych do wykonywania konkretnych zadań projektowych, w szczególności informacji dotyczących przyjętego sposobu organizacji prac, stosowanych procedur projektowych albo funkcjonalności wdrożonych w ramach danego projektu.

Wnioskodawca nie świadczy odrębnych usług szkoleniowych ani edukacyjnych.

Efektem jest przygotowanie uczestników projektu do wykonywania powierzonych im zadań w ramach konkretnego projektu.

14. Udział w definiowaniu kierunków rozwoju UX/UI w ramach prowadzonych projektów

Czynność wykonywana jest w zakresie niezbędnym do zarządzania konkretnym projektem e- commerce.

Wnioskodawca uczestniczy w ustalaniu, jakie zadania dotyczące UX/UI powinny zostać zrealizowane w ramach projektu, ustala ich zakres, priorytet oraz termin wykonania, a następnie koordynuje ich realizację przez właściwe osoby lub zespoły.

Wnioskodawca nie wykonuje samodzielnie projektów graficznych, nie projektuje interfejsów ani nie świadczy odrębnych specjalistycznych usług UX/UI.

Efektem jest uwzględnienie odpowiednich zadań dotyczących UX/UI w zakresie i harmonogramie prowadzonego projektu.

15. Wsparcie w zakresie strategii marketingowej w kontekście realizowanych projektów

Czynność wykonywana jest wyłącznie pomocniczo w zakresie koniecznym do skoordynowania realizowanego projektu z działaniami marketingowymi prowadzonymi przez klienta lub odpowiedni zespół.

Wnioskodawca pozyskuje informacje dotyczące planowanych działań marketingowych, które mogą mieć wpływ na termin lub zakres projektu, np. planowanego uruchomienia określonej funkcjonalności lub kampanii, i na tej podstawie odpowiednio ustala kolejność i terminy wykonania zadań projektowych.

Wnioskodawca nie opracowuje strategii marketingowej przedsiębiorstwa, nie świadczy usług doradztwa marketingowego, nie przygotowuje ani nie prowadzi kampanii reklamowych.

Efektem czynności jest skoordynowanie harmonogramu oraz zakresu projektu e-commerce z działaniami realizowanymi przez zespół marketingowy.

Wnioskodawca podkreśla zatem, że opisane powyżej czynności nie stanowią odrębnych świadczeń wykonywanych niezależnie od siebie, lecz składają się na kompleksowy proces operacyjnego zarządzania konkretnymi projektami.

Rezultatem usług Wnioskodawcy jest zaplanowanie i zorganizowanie realizacji projektu, skoordynowanie pracy uczestniczących w nim osób i zespołów, bieżące monitorowanie wykonania zadań, zarządzanie harmonogramem oraz doprowadzenie projektu do realizacji zgodnie z ustalonym zakresem.

Jednocześnie należy wskazać, iż świadczone usługi zostały przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

2) Pod jakim symbolem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) zarejestrował Pan działalność gospodarczą w zakresie usług (czynności) stanowiących przedmiot złożonego wniosku?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza Wnioskodawcy w zakresie usług stanowiących przedmiot wniosku została wskazana przez Wnioskodawcę pod symbolem 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Pytanie

Czy przychód z działalności usługowej Wnioskodawcy, opisany w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.)?

Pana stanowisko w sprawie

Tak, przychód z działalności usługowej Wnioskodawcy, opisanej w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.) – dalej jako u.z.p.d.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne reguluje m.in. opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d stanowi, że osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 w związku z art. 1 pkt 4 u.z.p.d użyte w tej ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu u.p.d.o.f Z kolei treść art. 5a pkt u.p.d.o.f wskazuje, że ilekroć w tej ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową.

2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle art. 6 ust. 1 u.z.p.d, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 (przychody przedsiębiorstwa w spadku) lub art. 14 u.p.d.o.f (przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza), z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania na gruncie rozpatrywanej sprawy.

Z kolei art. 6 ust. 4 u.z.p.d określa, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (pozarolnicza działalność gospodarcza), jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Mając na uwadze informację zawartą w opisie stanu faktycznego, z której wynika, że Wnioskodawca nie osiągnął w roku podatkowym przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej przekraczających równowartość 2 000 000 euro, Wnioskodawca spełnia warunek w zakresie wysokości przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 u.z.p.d.

Przepis art. 8 ust. 1 u.z.p.d. zawiera negatywny katalog okoliczności, których wystąpienie wyklucza możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wśród tych negatywnych przesłanek wyróżnić należy, przykładowo, opłacanie przez podatnika podatku w formie karty podatkowej na zasadach przewidzianych w rozdziale 3 u.z.p.d.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, w stosunku do Wnioskodawcy nie znajdą zastosowania przesłanki wymienione w art. 8 ust. 1 u.z.p.d.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do opodatkowania przychodów z opisanej w stanie faktycznym działalności gospodarczej tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie u.z.p.d. Wnioskodawca ma natomiast wątpliwość dotyczącą właściwej stawki ryczałtu dla wykonywanych przez niego usług. Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależna jest bowiem od rodzaju działalności, z której podatnik uzyskuje przychody.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy dotyczącym niniejszego wniosku jest świadczenie usług polegających na zarządzaniu projektami związanymi z rozwojem i wdrażaniem rozwiązań e-commerce (w ramach funkcji project managera). Usługi wykonywane są na podstawie zawartej umowy współpracy.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

• nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,

• planowanie oraz koordynowanie realizacji projektów,

• ustalanie harmonogramów prac oraz priorytetów realizacji zadań projektowych,

• organizację pracy zespołów projektowych,

• definiowanie zakresu prac oraz przydzielanie zadań członkom zespołu projektowego,

• monitorowanie postępu prac oraz kontrolę jakości realizowanych zadań,

• współpracę z interesariuszami projektu, w tym klientami oraz zespołami technicznymi i marketingowymi,

• raportowanie postępów prac oraz identyfikację ryzyk projektowych,

• inicjowanie wdrażania nowych rozwiązań oraz usprawnień w realizowanych projektach,

• analizę efektywności wdrażanych rozwiązań w kontekście celów biznesowych klienta,

• współtworzenie wymagań projektowych oraz ich priorytetyzację,

• zapewnienie terminowej realizacji projektów zgodnie z założonym zakresem i celami biznesowymi,

• przeprowadzanie szkoleń o charakterze pomocniczym związanych z realizowanymi projektami,

• udział w definiowaniu kierunków rozwoju UX/UI w ramach prowadzonych projektów,

• wsparcie w zakresie strategii marketingowej w kontekście realizowanych projektów.

W zakresie powyższych usług Wnioskodawca zajmuje się projektami realizowanymi przez podległych nadzór programistów, designerów oraz artystów.

Wnioskodawca nie wpływa natomiast w sposób bezpośredni lub pośredni na kształt, zarys oraz strukturę wytworzonego przez nich oprogramowania. Nacisk kładziony jest bowiem na przygotowywanie wytycznych wdrożenia dla zespołu deweloperskiego, świadczenie usługi nadzoru nad jakością i terminowością samego projektu.

Ponadto Wnioskodawca nie prowadzi usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Podobnie, w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie świadczy usług: wydawania pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, właściwą klasyfikacją PKWiU dla świadczonych usług opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku jest PKWiU 70.22.20.0, dla której, zgodnie z licznymi interpretacjami indywidualnymi, właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a u.z.p.d.

Takie stanowisko zajął przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z dnia 2 stycznia 2025 r., 0113-KDIPT2-1.4011.810.2024.2.KD: „(…) Nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w 70.22.1 i 70.22.3. Usługa będąca przedmiotem wniosku nie jest wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od 2022 r. formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczałt ewidencjonowany. W lutym 2022 r. zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze ww. formy opodatkowania. Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku osiągnięty został od dnia 1 stycznia 2022 r. Składany wniosek dotyczy lat 2022-2024, jak również kolejnych lat podatkowych. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan wszystkie warunki do opodatkowania w formie ryczałtu określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz cytowane uprzednio przepisy prawa wskazać należy, że jeśli faktycznie uzyskiwał Pan i będzie nadal uzyskiwał przychody z tytułu świadczenia usług zarządzania projektami IT, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które - jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z dnia 26 marca 2026 r., 0112-KDSL1-1.4011.78.2026.1.AO: „(…) Usługa świadczona przez Panią to usługa Project Managera. W szczególności usługa obejmuje: strategiczne planowanie i koordynację projektów: tworzenie i wdrażanie strategii projektowej zgodnej z kierunkiem działania organizacji, organizacja procesu zbierania wymagań oraz analiza realności realizacji; planowanego zakresu projektów, określanie priorytetów oraz głównych celów, uwzględniając dostępne zasoby i ustalony harmonogram; zarządzanie zespołami projektowymi i zasobami: efektywne rozdzielanie dostępnych zasobów oraz nadzór nad pracą zespołów projektowych, udział w rekrutacji, rozwijaniu kompetencji członków zespołu, ich motywowaniu oraz rozwiązywaniu sytuacji konfliktowych, budowanie sprawnej współpracy między wszystkimi uczestnikami projektów; kontrolę przebiegu realizacji projektów: stałe monitorowanie realizacji zadań projektowych oraz terminowości ich wykonania, nadzór nad budżetem oraz jakością działań, w zgodzie z przyjętymi założeniami i standardami branżowymi; zarządzanie ryzykiem i usprawnianie procesów: rozpoznawanie potencjalnych zagrożeń w trakcie realizacji projektów i wdrażanie działań zapobiegawczych oraz korygujących, ciągłe poszukiwanie możliwości udoskonalenia procesów projektowych poprzez wdrażanie sprawdzonych praktyk; efektywną komunikację i raportowanie: zarządzanie oczekiwaniami interesariuszy, prowadzenie komunikacji z klientami oraz partnerami biznesowymi, przygotowywanie klarownych raportów dotyczących postępów, identyfikowanych ryzyk i osiąganych rezultatów, dbanie o spójność i przejrzystość przekazywanych informacji; zarządzanie portfelem projektów: koordynacja realizacji projektów w ramach portfela firmy, dbałość o ich zgodność ze strategicznymi celami organizacji oraz maksymalne wykorzystanie dostępnych zasobów, analizowanie wyników projektów na poziomie strategicznym w celu oceny ich efektywności; utrzymywanie i zarządzanie dokumentacją projektową: tworzenie, bieżące aktualizowanie oraz archiwizowanie dokumentacji projektowej zgodnie z obowiązującymi standardami, zapewnienie jej kompletności i zgodności z obowiązującymi zasadami zarządzania projektami.

Wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (…) (…) Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pani przychody ze wskazanych we wniosku usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

W związku z powyższym, zasadne jest uznanie, iż przychód z działalności usługowej Wnioskodawcy, opisanej w stanie faktycznym może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 11 kwietnia 2018 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną od 2026 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan w ustawowym terminie. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem Pana działalności dotyczącym wniosku jest świadczenie usług polegających na zarządzaniu projektami związanymi z rozwojem i wdrażaniem rozwiązań e-commerce (w ramach funkcji project managera). Usługi wykonywane są na podstawie zawartej umowy współpracy.

Wszystkie czynności wykonywane są w ramach jednej usługi polegającej na operacyjnym zarządzaniu projektami związanymi z rozwojem i wdrażaniem rozwiązań e-commerce.

Istotą świadczonej usługi jest organizowanie, planowanie, koordynowanie i nadzorowanie realizacji konkretnych projektów oraz pracy osób i zespołów zaangażowanych w te projekty.

Poszczególne wykonywane przez Pana czynności przedstawiają się następująco:

1. Nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów

Czynność polega na bieżącym śledzeniu realizacji poszczególnych etapów konkretnego projektu oraz sprawdzaniu, czy zadania przewidziane do wykonania w ramach danego etapu zostały rozpoczęte i są realizowane zgodnie z ustalonym zakresem i harmonogramem.

W praktyce sprawdza Pan status poszczególnych zadań, ustala, które z nich zostały wykonane, które pozostają w toku oraz które wymagają dalszych działań, a następnie odpowiednio koordynuje pracę zespołu projektowego.

Efektem czynności jest zapewnienie ciągłości realizacji poszczególnych etapów projektu oraz aktualna informacja o stanie jego realizacji.

2. Planowanie oraz koordynowanie realizacji projektów

Czynność polega na organizacyjnym przygotowaniu sposobu realizacji konkretnego projektu, w tym określeniu kolejności działań oraz koordynowaniu pracy osób uczestniczących w projekcie.

Ustala Pan, jakie działania powinny zostać wykonane na poszczególnych etapach, w jakiej kolejności oraz przez jakie osoby lub zespoły.

Efektem jest uporządkowany plan prowadzenia projektu oraz skoordynowanie działań jego uczestników.

3. Ustalanie harmonogramów prac oraz priorytetów realizacji zadań projektowych

Czynność polega na określaniu terminów wykonania poszczególnych zadań i etapów projektu oraz ustalaniu kolejności ich realizacji.

Priorytety ustalane są w szczególności z uwzględnieniem zależności pomiędzy poszczególnymi zadaniami oraz terminów realizacji projektu.

Efektem jest harmonogram prac projektowych oraz wskazanie kolejności realizacji zadań przez zespół projektowy.

4. Organizacja pracy zespołów projektowych

Czynność polega na bieżącym organizowaniu współpracy pomiędzy osobami uczestniczącymi w projekcie, w szczególności członkami zespołów technicznych, marketingowych oraz innymi osobami zaangażowanymi w jego realizację.

Organizuje Pan spotkania projektowe, koordynuje komunikację, zapewnia przekazywanie informacji dotyczących aktualnych zadań oraz synchronizuje działania poszczególnych osób i zespołów.

Efektem jest sprawna organizacja pracy zespołu projektowego oraz zapewnienie przepływu informacji niezbędnych do realizacji projektu.

5. Definiowanie zakresu prac oraz przydzielanie zadań członkom zespołu projektowego

Czynność polega na przekładaniu zakresu danego etapu projektu na konkretne zadania przeznaczone do realizacji przez właściwe osoby lub zespoły.

Określa Pan przedmiot zadania, oczekiwany rezultat oraz termin jego wykonania, a następnie przypisuje je osobie lub zespołowi posiadającemu odpowiednie kompetencje do jego realizacji.

Nie wykonuje Pan za te osoby specjalistycznych prac technicznych, programistycznych, graficznych lub marketingowych.

Efektem czynności jest określenie konkretnych zadań projektowych i przypisanie odpowiedzialności za ich wykonanie.

6. Monitorowanie postępu prac oraz kontrola jakości realizowanych zadań

Czynność polega na bieżącym sprawdzaniu stopnia wykonania zadań projektowych oraz weryfikowaniu, czy rezultat wykonanych prac odpowiada wymaganiom ustalonym w ramach danego projektu.

Kontrola jakości ma charakter organizacyjny i projektowy. Weryfikuje Pan, czy wykonane zadanie odpowiada zakresowi ustalonemu dla projektu i czy możliwe jest przejście do kolejnego etapu prac.

Nie wykonuje Pan natomiast specjalistycznych testów oprogramowania ani innych usług technicznych.

Efektem jest ustalenie, czy dane zadanie zostało wykonane zgodnie z założeniami projektu oraz czy wymaga uzupełnienia lub poprawy.

7. Współpraca z interesariuszami projektu, w tym klientami oraz zespołami technicznymi i marketingowymi

Czynność polega na koordynowaniu komunikacji pomiędzy osobami uczestniczącymi w realizacji projektu.

Pozyskuje Pan informacje dotyczące wymagań i oczekiwań odnoszących się do projektu, przekazuje je właściwym osobom lub zespołom oraz przekazuje zainteresowanym osobom informacje dotyczące aktualnego przebiegu prac.

Efektem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji oraz właściwej koordynacji działań uczestników projektu.

8. Raportowanie postępów prac oraz identyfikacja ryzyk projektowych

Czynność polega na przedstawianiu informacji dotyczących aktualnego stanu realizacji projektu, w tym wykonanych zadań, zadań pozostających do wykonania, terminów oraz ewentualnych przeszkód wpływających na realizację projektu.

Identyfikacja ryzyk dotyczy ryzyk związanych bezpośrednio z przebiegiem konkretnego projektu, takich jak możliwość wystąpienia opóźnienia, brak odpowiednich zasobów, niewykonanie zadania stanowiącego warunek rozpoczęcia kolejnego etapu lub konieczność zmiany kolejności prac.

Efektem czynności jest bieżąca informacja o stanie realizacji projektu oraz możliwość odpowiedniego dostosowania dalszego harmonogramu prac.

9. Inicjowanie wdrażania nowych rozwiązań oraz usprawnień w realizowanych projektach

Czynność wykonywana jest wyłącznie w ramach zarządzania konkretnym projektem.

Polega na identyfikowaniu, w toku realizacji projektu, potrzeby wprowadzenia zmian lub usprawnień, które umożliwią prawidłową realizację projektu albo osiągnięcie założonego dla niego rezultatu.

Może Pan zgłosić potrzebę wprowadzenia określonego rozwiązania, włączyć jego realizację do zakresu projektu, ustalić priorytet, termin oraz osoby odpowiedzialne za wykonanie zadania, a następnie koordynować jego realizację.

Nie świadczy Pan w tym zakresie odrębnej usługi doradczej i nie wykonuje samodzielnie specjalistycznych prac technicznych związanych z wdrożeniem danego rozwiązania.

Efektem jest odpowiednie uwzględnienie określonego usprawnienia w zakresie prowadzonego projektu i skoordynowanie jego realizacji.

10. Analiza efektywności wdrażanych rozwiązań w kontekście celów biznesowych klienta

Czynność ma charakter pomocniczy wobec zarządzania konkretnym projektem i służy weryfikacji realizacji jego założeń.

Polega na sprawdzaniu, czy rezultat prac wykonanych w ramach projektu odpowiada celowi określonemu dla danego zadania lub etapu projektu. Weryfikacja ta umożliwia Panu podjęcie decyzji projektowej, czy dany etap można uznać za zakończony, czy też konieczne jest wykonanie dodatkowych prac.

Nie przeprowadza Pan w tym zakresie odrębnych analiz działalności gospodarczej kontrahenta i nie świadczy usług doradztwa strategicznego ani doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem.

Efektem jest ustalenie statusu realizacji danego zadania lub etapu projektu oraz ewentualnego zakresu dalszych prac projektowych.

11. Współtworzenie wymagań projektowych oraz ich priorytetyzacja

Czynność polega na zbieraniu i porządkowaniu informacji określających, jakie elementy lub funkcjonalności mają zostać wykonane w ramach konkretnego projektu.

Doprecyzowuje Pan zakres poszczególnych zadań, ustala ich kolejność oraz przekazuje je osobom lub zespołom odpowiedzialnym za ich realizację.

Priorytetyzacja służy organizacji realizacji projektu i określeniu, które zadania powinny zostać wykonane w pierwszej kolejności.

Efektem jest uporządkowany zakres zadań przewidzianych do realizacji w ramach projektu.

12. Zapewnienie terminowej realizacji projektów zgodnie z założonym zakresem i celami biznesowymi

Czynność polega na bieżącym kontrolowaniu terminów realizacji poszczególnych zadań i etapów projektu oraz podejmowaniu działań organizacyjnych mających zapobiegać opóźnieniom.

W przypadku wystąpienia problemów odpowiednio reorganizuje Pan kolejność prac, koordynuje wykonanie zaległych zadań lub aktualizuje harmonogram projektu.

Efektem jest zapewnienie możliwie terminowej realizacji projektu zgodnie z ustalonym zakresem.

13. Przeprowadzanie szkoleń o charakterze pomocniczym związanych z realizowanymi projektami

Czynność ma charakter pomocniczy wobec podstawowej usługi zarządzania projektem.

Polega na przekazywaniu osobom uczestniczącym w projekcie informacji niezbędnych do wykonywania konkretnych zadań projektowych, w szczególności informacji dotyczących przyjętego sposobu organizacji prac, stosowanych procedur projektowych albo funkcjonalności wdrożonych w ramach danego projektu.

Nie świadczy Pan odrębnych usług szkoleniowych ani edukacyjnych.

Efektem jest przygotowanie uczestników projektu do wykonywania powierzonych im zadań w ramach konkretnego projektu.

14. Udział w definiowaniu kierunków rozwoju UX/UI w ramach prowadzonych projektów

Czynność wykonywana jest w zakresie niezbędnym do zarządzania konkretnym projektem e- commerce.

Uczestniczy Pan w ustalaniu, jakie zadania dotyczące UX/UI powinny zostać zrealizowane w ramach projektu, ustala ich zakres, priorytet oraz termin wykonania, a następnie koordynuje ich realizację przez właściwe osoby lub zespoły.

Nie wykonuje Pan samodzielnie projektów graficznych, nie projektuje interfejsów ani nie świadczy odrębnych specjalistycznych usług UX/UI.

Efektem jest uwzględnienie odpowiednich zadań dotyczących UX/UI w zakresie i harmonogramie prowadzonego projektu.

15. Wsparcie w zakresie strategii marketingowej w kontekście realizowanych projektów

Czynność wykonywana jest wyłącznie pomocniczo w zakresie koniecznym do skoordynowania realizowanego projektu z działaniami marketingowymi prowadzonymi przez klienta lub odpowiedni zespół.

Pozyskuje Pan informacje dotyczące planowanych działań marketingowych, które mogą mieć wpływ na termin lub zakres projektu, np. planowanego uruchomienia określonej funkcjonalności lub kampanii, i na tej podstawie odpowiednio ustala kolejność i terminy wykonania zadań projektowych.

Nie opracowuje Pan strategii marketingowej przedsiębiorstwa, nie świadczy usług doradztwa marketingowego, nie przygotowuje ani nie prowadzi kampanii reklamowych.

Efektem czynności jest skoordynowanie harmonogramu oraz zakresu projektu e-commerce z działaniami realizowanymi przez zespół marketingowy.

Podkreśla Pan zatem, że opisane we wniosku czynności nie stanowią odrębnych świadczeń wykonywanych niezależnie od siebie, lecz składają się na kompleksowy proces operacyjnego zarządzania konkretnymi projektami.

Rezultatem Pana usług jest zaplanowanie i zorganizowanie realizacji projektu, skoordynowanie pracy uczestniczących w nim osób i zespołów, bieżące monitorowanie wykonania zadań, zarządzanie harmonogramem oraz doprowadzenie projektu do realizacji zgodnie z ustalonym zakresem.

W zakresie powyższych usług zajmuje się Pan projektami realizowanymi przez podległych nadzór programistów, designerów oraz artystów. Nie wpływa natomiast w sposób bezpośredni lub pośredni na kształt, zarys oraz strukturę wytworzonego przez nich oprogramowania.

Nacisk kładziony jest bowiem na przygotowywanie wytycznych wdrożenia dla zespołu deweloperskiego, świadczenie usługi nadzoru nad jakością i terminowością samego projektu.

Ponadto nie prowadzi Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Podobnie, w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie świadczy usług: wydawania pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W stosunku do Pana nie znajduje zastosowania żadne z wyłączeń wymienionych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne –które wykluczałyby prawo do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie przekracza Pan również progów przychodu, o których mowa w art. 6 ust. 4 wskazanej ustawy. Jednocześnie wskazuje Pan, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności; tj. w sposób zgodny z brzmieniem art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

Pana działalność gospodarcza w zakresie usług stanowiących przedmiot wniosku została wskazana przez Pana pod symbolem 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Jednocześnie podaje Pan, że usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług operacyjnego zarządzania projektami związanymi z rozwojem i wdrażaniem rozwiązań e-commerce, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) lub związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.