0112-KDSL1-1.4011.545.2026.3.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 24 kwietnia 2026 r. (wpływ do Krajowej Informacji Skarbowej 27 kwietnia 2026 r.) oraz z 4 września 2026 r. (wpływ 4 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od 2023 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności Wnioskodawca samodzielnie tworzy oraz wydaje (udostępnia) własne aplikacje komputerowe na platformie A (m.in. „B” oraz „C”), które użytkownicy końcowi pobierają bezpłatnie przez Internet. A jest zagraniczną platformą (podmiot z siedzibą w Izraelu) umożliwiającą dystrybucję aplikacji do użytkowników końcowych oraz ich monetyzację. Aplikacje są monetyzowane poprzez wyświetlanie reklam, a w niewielkim zakresie (poniżej 2% przychodów) poprzez subskrypcje. Z tego tytułu Wnioskodawca otrzymuje od A wynagrodzenie prowizyjne stanowiące procentowy udział w przychodach z reklam (ok. 70% tych przychodów) oraz w przychodach z subskrypcji. Wnioskodawca nie świadczy na rzecz A usług programistycznych ani usług związanych z oprogramowaniem o charakterze wytwórczym na zlecenie. Nie wykonuje czynności pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez A. Współpraca opiera się wyłącznie na akceptacji regulaminu platformy (…). Istotą działalności jest wydawanie/udostępnianie własnych aplikacji oraz uzyskiwanie przychodów z wyświetlania w nich reklam. Wnioskodawca klasyfikuje wykonywane czynności w grupowaniach PKWiU 58.29 (usługi związane z wydawaniem pozostałego oprogramowania) oraz 63.11.12.0 (usługi związane ze sprzedażą/udostępnianiem miejsca reklamowego). Dotychczas opodatkowywał te przychody stawką ryczałtu 12% i powziął wątpliwość co do prawidłowości tej stawki. Wniosek dotyczy zarówno przychodów już uzyskanych (zaistniały stan faktyczny), jak i przychodów, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał w przyszłości na analogicznych zasadach (zdarzenie przyszłe).

W piśmie z 24 lipca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

Ad. 1 i Ad. 2

Wybór ryczałtu i limit przychodów.

Od rozpoczęcia działalności gospodarczej 11 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca wybiera opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w każdym roku podatkowym. W żadnym roku przychody Wnioskodawcy nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ad. 3

Wyłączenia z ryczałtu.

Do Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 tej ustawy. Wnioskodawca nie wykonywał ani nie wykonuje działalności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającej czynnościom wykonywanym na podstawie umowy o pracę; nigdy nie był zatrudniony na podstawie umowy o pracę.

Ad. 4

Relacja z A i model rozliczeń.

Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz A indywidualnie zleconych usług programistycznych. Aplikacje są autorskimi produktami Wnioskodawcy, dystrybuowanymi przez platformę A. Relacja z A opiera się na publicznie udostępnionych warunkach dla deweloperów, akceptowanych przy korzystaniu z konta i platformy; Wnioskodawca nie zawierał odrębnej, indywidualnie negocjowanej umowy papierowej. A obsługuje dystrybucję, reklamy i rozliczenia z użytkownikami w ramach mechanizmów platformy.

Ad. 5

Dokumentowanie wpływów.

A przekazuje Wnioskodawcy okresowe raporty przychodowe, zawierające rozbicie co najmniej na reklamy wideo, reklamy display i subskrypcje. Wnioskodawca wystawia faktury dla celów własnej dokumentacji księgowej; faktury te nie są przesyłane do A. Wpływ środków jest potwierdzany wyciągami z rachunku. Wnioskodawca nie posiada bezpośrednich umów ani rozliczeń z reklamodawcami lub użytkownikami aplikacji.

Ad. 6

Prawa użytkownika do aplikacji.

Użytkownik pobiera aplikację z platformy A, instaluje ją lokalnie na swoim komputerze i korzysta z jej funkcji. Użytkownik nie nabywa praw autorskich do aplikacji, prawa do jej odsprzedaży, dalszej dystrybucji, sublicencjonowania ani prawa do rozporządzania aplikacją. Wnioskodawca jest jedynym twórcą i właścicielem praw do własnych elementów aplikacji; nie ma współtwórców ani wspólników.

Ad. 7

Licencja i warunki korzystania.

Wnioskodawca nie zawiera z poszczególnymi użytkownikami odrębnych, indywidualnych umów licencyjnych. Nie przygotował też osobnego dokumentu (…). Dostęp użytkownika ma charakter funkcjonalnego prawa do pobrania, instalacji i używania aplikacji w ramach zasad platformy A; nie dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych. Zakres i cena płatnych planów C zmieniały się w czasie. Aktualnie pełny plan subskrypcyjny obejmuje m.in. brak reklam, natomiast inne płatne pakiety mogą dotyczyć wybranych funkcji premium.

Ad. 8

Sposób dystrybucji aplikacji.

C i B są bezpłatnie dostępne za pośrednictwem Internetu w platformie A i są pobierane oraz instalowane na komputerze użytkownika. Nie są sprzedawane na fizycznych nośnikach, jako pudełkowe pakiety oprogramowania ani w ramach indywidualnego wykonania programu dla klienta. Przychód z subskrypcji dotyczy dodatkowych funkcji lub wariantów korzystania z C, a nie usługi doradczej, szkoleniowej czy programistycznej wykonywanej na zlecenie użytkownika.

Ad. 9

Reklamy.

W aplikacjach mogą być wyświetlane reklamy wideo i reklamy display. Wnioskodawca nie zawiera umów bezpośrednio z reklamodawcami, nie dobiera reklamodawców, nie ustala treści materiałów reklamowych ani warunków kampanii. Techniczne dostarczanie reklam, dobór reklam oraz rozliczanie przychodów reklamowych odbywa się przez mechanizmy A. Wnioskodawca otrzymuje od A udział w przychodach wykazany w raportach platformy.

Ad. 10

Klasyfikacja PKWiU.

Wnioskodawca koryguje wskazanie z wniosku: przychody z emisji reklam nie są usługami hostingu PKWiU 63.11.12.0. Z uwagi na opisany model, Wnioskodawca przyjmuje dla tej części działalności PKWiU 63.11.20.0 - sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie. Udostępnianie aplikacji i przychody z opcjonalnych subskrypcji Wnioskodawca kwalifikuje jako działalność związaną z oprogramowaniem pobieranym w trybie online, objętą PKWiU ex 58.29.3 wyłącznie w zakresie wyłączenia dotyczącego pobierania oprogramowania w trybie online. Wnioskodawca wnosi o ocenę stanowiska przy takim opisie i kwalifikacji, bez przypisywania przychodów do PKWiU 63.11.12.0.

Ad. 11

Pozostałe przychody i ewidencja.

Wnioskodawca obecnie nie uzyskuje i dotychczas nie uzyskiwał innych przychodów z działalności gospodarczej. W przyszłości możliwe jest uzyskanie przychodów od polskiego klienta za odrębne usługi programistyczne (software house), lecz nie są one objęte złożonym wnioskiem. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów za pośrednictwem biura rachunkowego. Dotychczas przychody objęte wnioskiem były ujmowane w ewidencji według stawki 12%. Jeżeli wystąpią przychody opodatkowane inną stawką, ewidencja będzie pozwalała na ich jednoznaczne wyodrębnienie według właściwych stawek; w szczególności przychody z ewentualnych usług software house będą ewidencjonowane odrębnie od przychodów z aplikacji i reklam.

Natomiast w piśmie z 4 września 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Ad. 1

Oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej 11 kwietnia 2023 r. Wybór tej formy opodatkowania nie został następnie zmieniony.

Ad. 2

Główne postanowienia (…) i sposób uzyskiwania przychodów.

Aplikacje C i B są przez Pana samodzielnie wytwarzane i rozwijane, a następnie udostępniane użytkownikom za pośrednictwem platformy A. Nie wykonuje Pan na rzecz A indywidualnie zleconych usług programistycznych i nie otrzymuje stałego wynagrodzenia za wykonanie programu. Relacja z A wynika z publicznego regulaminu (…), akceptowanego elektronicznie przy korzystaniu z konta i platformy; nie zawierał Pan odrębnej, indywidualnie negocjowanej umowy papierowej.

Prawa do aplikacji i licencje:

·      Zachowuje Pan prawa, tytuł prawny i interes prawny do wytworzonych aplikacji, z zastrzeżeniem praw A i jego licencjodawców do samej platformy oraz Platform API.

·      A zachowuje prawa do platformy, Platform API i ich ulepszeń. Otrzymuję ograniczoną, niewyłączną, światową, nieprzenoszalną, niepodlegającą sublicencjonowaniu i odwołalną licencję na korzystanie z Platform API w celu wytwarzania, testowania, promowania, mierzenia, hostowania, przechowywania, wspierania i obsługi aplikacji.

·      Udziela Pan A przewidzianej w regulaminie światowej, wyłącznej i nieodpłatnej licencji na używanie, przechowywanie, powielanie, dystrybucję, wyświetlanie, obsługę, modyfikowanie i dostosowywanie aplikacji w zakresie potrzebnym m.in. do działania i utrzymania platformy, hostowania, dystrybucji i promocji aplikacji, zapewnienia użytkownikom dostępu, poprawy platformy oraz kontroli zgodności z regulaminem. W tym zakresie A działa jako Pana agent.

·      A nie ma obowiązku przyjąć ani stale dystrybuować aplikacji i może ograniczyć albo zakończyć jej dystrybucję lub dostęp do Platform API na zasadach określonych w regulaminie.

Pana podstawowe obowiązki jako dewelopera:

·      przesyłanie aplikacji do A, przekazywanie wymaganych informacji, rzetelne ujawnianie potrzebnych uprawnień oraz zapewnienie prawidłowego działania aplikacji z używaną wersją Platform API;

·      utrzymywanie aplikacji, usuwanie błędów, obsługa reklamacji i zapewnienie użytkownikom wsparcia oraz aktualnych danych kontaktowych;

·      posiadanie i utrzymywanie praw do kodu, grafik, treści oraz innych elementów aplikacji, poszanowanie praw osób trzecich i prawa właściwego, stosowanie wymaganych oznaczeń licencyjnych oraz niewprowadzanie szkodliwego kodu;

·      przestrzeganie dokumentacji technicznej, (…), w tym poleceń A dotyczących umiejscowienia i zachowania reklam;

·      przekazanie użytkownikom wymaganych prawem informacji o subskrypcji, jej warunkach i korzyściach, a także zapewnienie własnej umowy licencyjnej użytkownika końcowego i polityki prywatności;

·      prowadzenie kompletnych ewidencji przychodów i płatności związanych z aplikacjami, przechowywanie dokumentacji za dany kwartał przez co najmniej dwa lata oraz umożliwienie weryfikacji rozliczeń na zasadach regulaminu;

·      samodzielne rozliczenie należnych podatków oraz ponoszenie opłat banków pośredniczących lub innych potrąceń przewidzianych regulaminem.

Model przychodów z reklam

Reklamy wyświetlane w aplikacjach są generowane wyłącznie przez własną platformę reklamową A. Wysokość Pana przychodu nie jest z góry ustalona; zależy od rzeczywistego wykorzystania aplikacji, liczby możliwości emisji i wyświetleń reklam, rodzaju reklamy, kraju użytkownika, stawek reklamodawców, wypełnienia powierzchni reklamowej i korekt rozliczeniowych. (...) przyznaje A 30% przychodów rzeczywiście otrzymanych za pośrednictwem platformy reklamowej; pozostałe 70% przypada deweloperowi. Publiczne strony obu aplikacji również wskazują, że twórca otrzymuje 70% przychodu reklamowego.

Zgodnie z regulaminem płatność reklamowa jest dokonywana w USD w terminie 60 dni od końca danego miesiąca, po osiągnięciu minimalnego progu (…) USD. Kwoty poniżej progu przechodzą na kolejny okres. Przychód reklamowy dotyczy zarówno C, jak i B.

Model przychodów z subskrypcji

Użytkownik może odpłatnie uzyskać uprawnienia subskrypcyjne w C. Opłaty są pobierane i przetwarzane przez system X. X występuje jako merchant of record, działając jako agent, a deweloper jako mocodawca. System obsługuje płatności cykliczne, zmianę lub anulowanie planu i przekazuje aplikacji stan subskrypcji, na podstawie którego aplikacja udostępnia odpowiednie uprawnienia.

Na podstawie dosłownego brzmienia aktualnie opublikowanych (…) udział A z subskrypcji wynosi 15% przychodów rzeczywiście otrzymanych z subskrypcji, a korzystanie z X podlega dodatkowej opłacie 5%. Kwota należna deweloperowi jest wypłacana przez A w terminie 30 dni od otrzymania odpowiednich środków. Aktualna dokumentacja techniczna A opisuje natomiast opłatę za obsługę subskrypcji jako łącznie 15% ceny transakcji, w tym 10% dla A i 5% dla X, z wyłączeniem zmiennych opłat operatora płatności. Ze względu na tę rozbieżność nie przyjmuje Pan, że w każdej transakcji otrzymuje stały procent ceny brutto; wiążąca kwota przychodu wynika z obowiązującego regulaminu i konkretnego zestawienia rozliczeniowego A/X.

Regulamin definiuje przychody jako kwoty faktycznie otrzymane z monetyzacji, pomniejszone m.in. o zwroty, obciążenia zwrotne, prowizje i należności osób trzecich, koszty usług technicznych i wsparcia, podatki, kwoty związane z nadużyciami lub ruchem nieludzkim, koszty serwera reklamowego i narzędzi antyfraudowych, inne koszty platformy reklamowej oraz opłaty X. W praktyce płatności od użytkowników i rozliczenia platformowe obsługują A/X, a Pan otrzymuje kwotę należną po potrąceniach wykazanych w rozliczeniu.

B jest obecnie aplikacją bezpłatną, finansowaną reklamami i nie oferuje użytkownikom płatnej subskrypcji ani funkcji premium. Przychód subskrypcyjny dotyczy wyłącznie C.

Ad. 3

Połączenie z Internetem w bezpłatnych wersjach aplikacji.

Nieprzerwane, stałe połączenie komputera z Internetem nie jest technicznym warunkiem samego uruchomienia zainstalowanych aplikacji ani wykonywania wszystkich funkcji realizowanych lokalnie. Połączenie jest jednak potrzebne w chwili korzystania z funkcji, które pobierają bieżące dane z serwera, komunikują się z innym urządzeniem lub serwisem, wyświetlają reklamy albo pobierają aktualizacje. Oficjalne wytyczne testowe A wymagają sprawdzenia, czy aplikacja uruchamia się normalnie po odłączeniu Internetu i czy poprawnie informuje użytkownika o niedostępności elementów sieciowych.

C – wersja bezpłatna:

(…).

B – wersja bezpłatna:

(…).

Ad. 4

Połączenie z Internetem po opłaceniu subskrypcji.

Opłacenie subskrypcji nie powoduje, że aplikacja jako całość wymaga nieprzerwanego, stałego połączenia z Internetem. Subskrypcja nie zastępuje programu zainstalowanego na komputerze usługą wykonywaną wyłącznie na zdalnym serwerze. Użytkownik nadal uruchamia ten sam lokalnie zainstalowany C, a subskrypcja zmienia zakres uprawnień rozpoznawanych przez aplikację.

·      Połączenie jest konieczne przy zakupie subskrypcji, obsłudze płatności, przypisaniu uprawnienia do użytkownika, zmianie lub anulowaniu planu oraz do pobrania aktualnego stanu subskrypcji. Dokumentacja A opisuje typowy mechanizm, w którym przy uruchomieniu aplikacji wywoływany jest punkt API zwracający listę aktywnych subskrypcji, a następnie inicjalizowane są odpowiednie uprawnienia.

·      Po prawidłowym rozpoznaniu uprawnienia funkcje realizowane lokalnie korzystają z lokalnego kodu, klienta gry i zapisanych danych. Nie wymagają dodatkowego, ciągłego połączenia wyłącznie dlatego, że użytkownik opłacił subskrypcję.

·      Funkcje zależne od bieżących danych serwerowych, zdalnych obliczeń, reklam, aktualizacji albo komunikacji z telefonem wymagają sieci w chwili ich używania tak samo jak w wersji bezpłatnej. Krótkotrwały brak sieci może uniemożliwić odświeżenie statusu subskrypcji lub użycie funkcji sieciowej, lecz nie zmienia lokalnego charakteru instalacji aplikacji.

·      Odpowiedź nie dotyczy B, ponieważ ta aplikacja nie oferuje obecnie subskrypcji ani wariantu premium.

Ad. 5

Połączenie z Internetem przy używaniu wybranych funkcji premium.

Nie, w odniesieniu do wszystkich funkcji premium. Wymóg połączenia zależy od technicznego charakteru konkretnej funkcji, a nie od samego oznaczenia jej jako premium. Najpierw potrzebne jest połączenie do zakupu i rozpoznania aktywnego uprawnienia subskrypcyjnego. Po jego rozpoznaniu należy rozróżnić następujące grupy funkcji:

·      Funkcje polegające na zmianie lokalnego interfejsu lub zakresu lokalnych uprawnień, w tym korzystanie z wariantu bez reklam oraz funkcji wykorzystujących dane wbudowane, wcześniej pobrane lub pamięć podręczną, nie wymagają ciągłej transmisji danych po prawidłowym potwierdzeniu aktywnej subskrypcji.

·      Funkcje współpracujące z lokalnym klientem League of Legends, np. odczyt stanu lobby i wykonanie lokalnie dostępnych poleceń dotyczących wyboru bohatera, run lub czarów, nie są wykonywane na Pana serwerze. Ich działanie opiera się na lokalnej komunikacji aplikacji z klientem gry. Praktyczne użycie ich podczas kolejki lub rozgrywki wymaga jednak połączenia wymaganego przez League of Legends.

·      Funkcje pobierające aktualne statystyki, tier listy, grafiki lub inne bieżące dane, a także funkcje wymagające obliczenia albo odpowiedzi usługi serwerowej, potrzebują Internetu podczas wysłania zapytania i odebrania wyniku. Bez sieci aplikacja może posłużyć się wyłącznie danymi już dostępnymi lokalnie, o ile dana funkcja to przewiduje.

·      Zdalne sterowanie wyborem bohatera z telefonu wymaga połączenia komputera i telefonu z usługą komunikacyjną, ponieważ polecenie musi zostać przekazane pomiędzy dwoma urządzeniami. Połączenie jest więc konieczne podczas korzystania z tej konkretnej funkcji.

Podsumowując: aktywacja i okresowa weryfikacja subskrypcji oraz funkcje wymieniające bieżące dane z serwerami wymagają połączenia w odpowiednich momentach. Nie istnieje natomiast ogólny techniczny wymóg utrzymywania nieprzerwanego połączenia przez cały czas działania każdej funkcji premium. W przypadku B pytanie pozostaje bezprzedmiotowe, ponieważ aplikacja nie ma obecnie funkcji premium ani płatnej subskrypcji.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu wydawania/udostępniania własnych aplikacji komputerowych oraz z tytułu udziału w przychodach z wyświetlanych w nich reklam i z subskrypcji – zarówno przychody już uzyskane (zaistniały stan faktyczny), jak i przychody uzyskiwane w przyszłości na analogicznych zasadach (zdarzenie przyszłe) – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Zdaniem Wnioskodawcy właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%. Istotą działalności jest wydawanie/udostępnianie własnych aplikacji (gotowego produktu) oraz uzyskiwanie przychodów z wyświetlania w nich reklam, a nie świadczenie na zlecenie usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01), dla których przewidziano stawkę 12% (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b). Wnioskodawca nie tworzy oprogramowania na indywidualne zlecenie kontrahenta, lecz publikuje własne, gotowe aplikacje udostępniane użytkownikom końcowym. Przychody z wydawania/udostępniania własnego oprogramowania oraz z wyświetlania (udostępniania miejsca na) reklamy stanowią przychody z działalności usługowej, która nie została wymieniona w przepisach przewidujących inne, wyższe stawki ryczałtu, wobec czego podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy. Stanowisko to potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora KIS dotyczące przychodów z wydawania gier/oprogramowania pobieranego z Internetu oraz z udostępniania/sprzedaży miejsca reklamowego (m.in. z 23.05.2025 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.257.2025.2.RK; z 12.06.2025 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.275.2025.2.MW; z 15.05.2025 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.150.2025.2.DS). Wykonywane czynności nie stanowią kompleksowych usług reklamowych (PKWiU dział 73), dla których przewidziano stawkę 15%, ponieważ Wnioskodawca nie świadczy usług agencji reklamowej, a jedynie udostępnia powierzchnię na reklamy w ramach wydawanych przez siebie aplikacji. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno przychody już uzyskane, jak i uzyskiwane w przyszłości na analogicznych zasadach, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%.

W ocenie Wnioskodawcy uzyskiwane przychody mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ spełnia warunki do tej formy opodatkowania i nie zachodzą wobec niego wyłączenia ustawowe.

W ocenie Wnioskodawcy przychody z reklam powinny być opodatkowane stawką 8,5%, gdyż odpowiadają PKWiU 63.11.20.0 – sprzedaży czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie, a nie usługom hostingu. Wnioskodawca nie świadczy na rzecz reklamodawców ani A usług reklamowych w modelu agencji reklamowej; udostępnia miejsce reklamowe w swoich aplikacjach, natomiast A zarządza reklamami i rozliczeniami.

W ocenie Wnioskodawcy przychody związane z udostępnianiem aplikacji oraz opcjonalnymi subskrypcjami również podlegają stawce 8,5%. Aplikacje są udostępniane wyłącznie przez Internet i pobierane przez użytkownika w trybie online; nie są sprzedawane na nośnikach ani tworzone na indywidualne zamówienie. Wnioskodawca przyjmuje zatem, że działalność ta mieści się w PKWiU ex 58.29.3 w zakresie wyłączenia dotyczącego pobierania oprogramowania w trybie online, a nie w zakresie objętym stawką 12%.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do wszystkich przychodów objętych opisem we wniosku - z reklam, udostępniania aplikacji i subskrypcji – właściwa jest stawka ryczałtu 8,5%. Ewentualne przyszłe przychody z odrębnych usług software house nie są objęte tym stanowiskiem ani pytaniem przedstawionym we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Z treści art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że dla „usług związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu” (PKWiU ex 58.29.3) stosuje się stawkę podatku w wysokości 12%. Stawka ta nie ma jednak zastosowania w przypadku pobierania oprogramowania w trybie on-line. Oznacza to, że usługi związane z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu w trybie on-line podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od 2023 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności samodzielnie tworzy Pan oraz wydaje (udostępnia) własne aplikacje komputerowe na platformie A (m.in. „B” oraz „C”), które użytkownicy końcowi pobierają bezpłatnie przez Internet. A jest zagraniczną platformą (podmiot z siedzibą w Izraelu) umożliwiającą dystrybucję aplikacji do użytkowników końcowych oraz ich monetyzację. Aplikacje są monetyzowane poprzez wyświetlanie reklam, a w niewielkim zakresie (poniżej 2% przychodów) poprzez subskrypcje. Z tego tytułu otrzymuje Pan od A wynagrodzenie prowizyjne stanowiące procentowy udział w przychodach z reklam (ok. 70% tych przychodów) oraz w przychodach z subskrypcji. Nie świadczy Pan na rzecz A usług programistycznych, ani usług związanych z oprogramowaniem o charakterze wytwórczym na zlecenie. Nie wykonuje czynności pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez A. Współpraca opiera się wyłącznie na akceptacji regulaminu platformy (…). Istotą działalności jest wydawanie/udostępnianie własnych aplikacji oraz uzyskiwanie przychodów z wyświetlania w nich reklam.

Nie wykonuje Pan na rzecz A indywidualnie zleconych usług programistycznych. Aplikacje są Pana autorskimi produktami, dystrybuowanymi przez platformę A. Relacja z A opiera się na publicznie udostępnionych warunkach dla deweloperów, akceptowanych przy korzystaniu z konta i platformy. Nie zawierał Pan odrębnej, indywidualnie negocjowanej umowy papierowej. A obsługuje dystrybucję, reklamy i rozliczenia z użytkownikami w ramach mechanizmów platformy.

A przekazuje Panu okresowe raporty przychodowe, zawierające rozbicie co najmniej na reklamy wideo, reklamy display i subskrypcje. Wpływ środków jest potwierdzany wyciągami z rachunku. Nie posiada Pan bezpośrednich umów ani rozliczeń z reklamodawcami lub użytkownikami aplikacji.

Użytkownik pobiera aplikację z platformy A, instaluje ją lokalnie na swoim komputerze i korzysta z jej funkcji. Użytkownik nie nabywa praw autorskich do aplikacji, prawa do jej odsprzedaży, dalszej dystrybucji, sublicencjonowania ani prawa do rozporządzania aplikacją. Jest Pan jedynym twórcą i właścicielem praw do własnych elementów aplikacji. Nie ma współtwórców ani wspólników.

Nie zawiera Pan z poszczególnymi użytkownikami odrębnych, indywidualnych umów licencyjnych. Nie przygotował też osobnego dokumentu (…). Dostęp użytkownika ma charakter funkcjonalnego prawa do pobrania, instalacji i używania aplikacji w ramach zasad platformy A. Nie dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych. Zakres i cena płatnych planów C zmieniały się w czasie. Aktualnie pełny plan subskrypcyjny obejmuje m.in. brak reklam, natomiast inne płatne pakiety mogą dotyczyć wybranych funkcji premium.

C i B są bezpłatnie dostępne za pośrednictwem Internetu w platformie A i są pobierane oraz instalowane na komputerze użytkownika. Nie są sprzedawane na fizycznych nośnikach, jako pudełkowe pakiety oprogramowania ani w ramach indywidualnego wykonania programu dla klienta. Przychód z subskrypcji dotyczy dodatkowych funkcji lub wariantów korzystania z C, a nie usługi doradczej, szkoleniowej czy programistycznej wykonywanej na zlecenie użytkownika.

W aplikacjach mogą być wyświetlane reklamy wideo i reklamy display. Nie zawiera Pan umów bezpośrednio z reklamodawcami, nie dobiera reklamodawców, nie ustala treści materiałów reklamowych ani warunków kampanii. Techniczne dostarczanie reklam, dobór reklam oraz rozliczanie przychodów reklamowych odbywa się przez mechanizmy A. Otrzymuje Pan od A udział w przychodach wykazany w raportach platformy. Wysokość Pana przychodu nie jest z góry ustalona - zależy od rzeczywistego wykorzystania aplikacji, liczby możliwości emisji i wyświetleń reklam, rodzaju reklamy, kraju użytkownika, stawek reklamodawców, wypełnienia powierzchni reklamowej i korekt rozliczeniowych.

Nieprzerwane, stałe połączenie komputera z Internetem nie jest technicznym warunkiem samego uruchomienia zainstalowanych aplikacji ani wykonywania wszystkich funkcji realizowanych lokalnie. Połączenie jest jednak potrzebne w chwili korzystania z funkcji, które pobierają bieżące dane z serwera, komunikują się z innym urządzeniem lub serwisem, wyświetlają reklamy albo pobierają aktualizacje. Oficjalne wytyczne testowe A wymagają sprawdzenia, czy aplikacja uruchamia się normalnie po odłączeniu Internetu i czy poprawnie informuje użytkownika o niedostępności elementów sieciowych. Opłacenie subskrypcji nie powoduje, że aplikacja jako całość wymaga nieprzerwanego, stałego połączenia z Internetem. Subskrypcja nie zastępuje programu zainstalowanego na komputerze usługą wykonywaną wyłącznie na zdalnym serwerze. Użytkownik nadal uruchamia ten sam lokalnie zainstalowany C, a subskrypcja zmienia zakres uprawnień rozpoznawanych przez aplikację. Połączenie jest konieczne przy zakupie subskrypcji, obsłudze płatności, przypisaniu uprawnienia do użytkownika, zmianie lub anulowaniu planu oraz do pobrania aktualnego stanu subskrypcji. Dokumentacja A opisuje typowy mechanizm, w którym przy uruchomieniu aplikacji wywoływany jest punkt API zwracający listę aktywnych subskrypcji, a następnie inicjalizowane są odpowiednie uprawnienia. Internet jest potrzebny do pobrania aktualnych statystyk, danych metagry i grafik, uzyskania wyników funkcji korzystających z usług serwerowych, wyświetlania reklam, pobrania aktualizacji oraz korzystania ze zdalnego sterowania z telefonu (...). Brak połączenia ogranicza aktualność lub dostępność tych elementów, ale nie oznacza, że cały kod aplikacji jest wykonywany zdalnie. Wymóg połączenia zależy od technicznego charakteru konkretnej funkcji, a nie od samego oznaczenia jej jako premium. Najpierw potrzebne jest połączenie do zakupu i rozpoznania aktywnego uprawnienia subskrypcyjnego. Aktywacja i okresowa weryfikacja subskrypcji oraz funkcje wymieniające bieżące dane z serwerami wymagają połączenia w odpowiednich momentach. Nie istnieje natomiast ogólny techniczny wymóg utrzymywania nieprzerwanego połączenia przez cały czas działania każdej funkcji premium.

Klasyfikuje Pan wykonywane czynności w zakresie przychodów z reklam do grupowania PKWiU 63.11.20.0 – sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie. Udostępnianie aplikacji i przychody z opcjonalnych subskrypcji kwalifikuje Pan jako działalność związaną z oprogramowaniem pobieranym w trybie online, objętą PKWiU ex 58.29.3 wyłącznie w zakresie wyłączenia dotyczącego pobierania oprogramowania w trybie online.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług:

-        wybiera Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w każdym roku podatkowym,

-        w żadnym roku Pana przychody nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-        nie mają do Pana zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 tej ustawy. Nie wykonywał ani nie wykonuje Pan działalności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającej czynnościom wykonywanym na podstawie umowy o pracę; nigdy nie był zatrudniony na podstawie umowy o pracę,

-        obecnie nie uzyskuje Pan i dotychczas nie uzyskiwał innych przychodów z działalności gospodarczej. W przyszłości możliwe jest uzyskanie przychodów od polskiego klienta za odrębne usługi programistyczne (software house), lecz nie są one objęte złożonym wnioskiem. Prowadzi Pan ewidencję przychodów za pośrednictwem biura rachunkowego. Dotychczas przychody objęte wnioskiem były ujmowane w ewidencji według stawki 12%. Jeżeli wystąpią przychody opodatkowane inną stawką, ewidencja będzie pozwalała na ich jednoznaczne wyodrębnienie według właściwych stawek. W szczególności przychody z ewentualnych usług software house będą ewidencjonowane odrębnie od przychodów z aplikacji i reklam.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług Sekcja J obejmuje – „Usługi w zakresie informacji i komunikacji”.

Sekcja ta obejmuje: usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania, usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych, usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną, usługi telekomunikacyjne, usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane, usługi w zakresie informacji.

W sekcji tej zawarty jest dział 58 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ”.

Natomiast w klasie 58.29 wskazano „USŁUGI ZWIĄZANE Z WYDAWANIEM POZOSTAŁEGO OPROGRAMOWANIA”.

Zauważyć należy, że grupowanie to obejmuje tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację standardowego oprogramowania, bez uwzględniania specyficznych wymagań klienta:

-        programów użytkowych i pozostałych,

-        systemów operacyjnych.

Z kolei dział PKWiU 63 USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI obejmuje:

-        działalność wyszukiwarek portali internetowych,

-        przetwarzanie danych,

-        działalność hostingu,

-        pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie” nie obejmuje:

-    sprzedaży miejsca na cele reklamowe w książkach, gazetach, czasopismach i innych periodykach zamieszczonych w Internecie, sklasyfikowanej w 58.11.42.0, 58.13.32.0, 58.14.32.0,

-    sprzedaży miejsca na cele reklamowe na portalach internetowych, sklasyfikowanej w 63.12.20.0.

Świadczenie w zakresie udostępniania aplikacji na podstawie subskrypcji klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 58.29.3. Aplikacje są pobierane przez użytkowników w trybie on-line. Przychód subskrypcyjny uzyskuje Pan wyłącznie z aplikacji „C”. Aplikację tę da się uruchomić bez aktywnego połączenia z Internetem, jednakże z aplikacji tej nie da się korzystać w pełni bez podłączenia do Internetu. Natomiast czynności polegające na udostępnianiu miejsca reklamowego w opisanych aplikacjach klasyfikuje Pan pod symbolem PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane z tytułu reklam wyświetlanych w wydawanych/udostępnianych własnych aplikacjach komputerowych oraz z subskrypcji, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.