0112-KDSL1-1.4011.534.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 19 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 sierpnia 2026 r. (wpływ 4 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia (…) grudnia 2025 r.

Wybraną przez Wnioskodawcę formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie robót instalacyjnych i budowlanych, obejmującą następujące kody PKD:

·      43.22.Z – Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych i klimatyzacyjnych – jako przeważający przedmiot działalności,

·      43.21.Z – Wykonywanie instalacji elektrycznych,

·      43.24.Z – Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

·      43.35.Z – Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

·      43.99.Z – Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dotychczasowy zakres działalności Wnioskodawcy obejmuje przede wszystkim usługi montażowe i instalacyjne, w szczególności:

·      wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, w tym rur, podejść i odpływów,

·      montaż instalacji grzewczych, w tym instalacji centralnego ogrzewania, ogrzewania podłogowego i grzejników,

·      montaż instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,

·      montaż urządzeń sanitarnych, takich jak toalety, umywalki, zawory i pompy.

Do przychodów z usług montażowych i instalacyjnych Wnioskodawca stosuje stawkę 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako do przychodów z robót budowlanych.

Wnioskodawca świadczy obecnie usługi głównie na rzecz jednego kontrahenta. Wnioskodawca nie był jednak wcześniej zatrudniony u tego kontrahenta na podstawie umowy o pracę. W związku z tym w ocenie Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w związku z tą współpracą.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest zdarzenie przyszłe polegające na tym, że Wnioskodawca zamierza – na rzecz obecnego kontrahenta oraz ewentualnie także innych kontrahentów – świadczyć dodatkowe usługi, odrębne od usług montażowych i instalacyjnych. Usługi te Wnioskodawca klasyfikuje do grupowania PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Usługi objęte niniejszym wnioskiem mają charakter organizacyjno-operacyjny i koordynacyjny.

Polegają one na bieżącym wspieraniu kontrahenta w organizacji prac zespołu wykonawczego, monitorowaniu przebiegu prac, identyfikowaniu problemów organizacyjnych, techniczno- operacyjnych i materiałowych, przekazywaniu informacji pomiędzy osobami uczestniczącymi w procesie wykonawczym oraz sporządzaniu dokumentacji operacyjnej.

Usługi objęte niniejszym wnioskiem będą świadczone odrębnie od usług montażu instalacji wykonywanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca do każdej ze świadczonych usług tj. obecnych oraz przyszłych będzie przypisywał odpowiednią stawkę podatku.

W ramach usług objętych niniejszym wnioskiem Wnioskodawca zamierza wykonywać w szczególności następujące czynności:

1.  Operacyjne wsparcie w organizacji frontu prac

a)  analizowanie bieżącego zakresu prac przewidzianych do wykonania przez zespół wykonawczy na dany dzień lub tydzień,

b)  porządkowanie kolejności wykonywania poszczególnych czynności przez zespół wykonawczy, z uwzględnieniem postępu prac, dostępności materiałów, warunków na inwestycji oraz wytycznych przekazywanych przez kontrahenta lub klienta,

c)  wspieranie kontrahenta w bieżącym planowaniu frontu prac na danej inwestycji,

d)  przekazywanie zespołowi wykonawczemu informacji organizacyjnych i techniczno-operacyjnych dotyczących zakresu oraz kolejności wykonywania prac,

e)  wskazywanie kontrahentowi okoliczności mogących wpływać na płynność wykonywania prac, w tym ograniczeń materiałowych, logistycznych lub organizacyjnych.

2.  Bieżąca koordynacja operacyjna przebiegu prac

a)  monitorowanie przebiegu prac wykonywanych przez zespół wykonawczy,

b)  monitorowanie, czy prace przebiegają zgodnie z ustalonym zakresem, harmonogramem oraz przekazanymi wytycznymi organizacyjnymi i wykonawczymi,

c)  identyfikowanie problemów organizacyjnych, techniczno-operacyjnych, logistycznych, materiałowych lub innych okoliczności wpływających na tok prac,

d)  zgłaszanie kontrahentowi lub osobom przez niego wskazanym problemów wymagających decyzji technicznej, projektowej, formalnej, kontraktowej lub organizacyjnej,

e)  przekazywanie zespołowi wykonawczemu bieżących ustaleń otrzymanych od kontrahenta, klienta, generalnego wykonawcy lub osób odpowiedzialnych za koordynację inwestycji.

3.  Operacyjne sprawdzanie poprawności i kompletności wykonania prac

a)  bieżące sprawdzanie, czy prace wykonywane przez zespół są kompletne i zgodne z przekazanymi wytycznymi wykonawczymi,

b)  identyfikowanie widocznych nieprawidłowości, braków, usterek lub odchyleń w toku realizacji prac,

c)  zgłaszanie zauważonych nieprawidłowości, braków lub usterek kontrahentowi albo osobom przez niego wskazanym,

d)  przekazywanie kontrahentowi informacji o stanie zaawansowania prac oraz o okolicznościach mogących wymagać dalszej weryfikacji przez osoby posiadające odpowiednie uprawnienia lub kompetencje,

e)  monitorowanie wykonania prac na poziomie operacyjnym, bez dokonywania formalnych odbiorów robót i bez przejmowania odpowiedzialności właściwej dla kierownika budowy, kierownika robót lub inspektora nadzoru inwestorskiego.

4.  Obsługa przepływu informacji i raportowanie

a)  bieżący kontakt z przedstawicielem kontrahenta, klienta, generalnego wykonawcy lub osobą wyznaczoną do koordynacji prac,

b)  przekazywanie informacji o postępie prac wykonywanych przez zespół wykonawczy,

c)  przekazywanie informacji o problemach organizacyjnych, techniczno-operacyjnych, logistycznych, materiałowych, opóźnieniach lub innych okolicznościach wpływających na tok realizacji prac,

d)  udział w spotkaniach koordynacyjnych i statusowych dotyczących organizacji prac oraz postępu ich realizacji,

e)  przekazywanie zespołowi wykonawczemu ustaleń wynikających ze spotkań oraz bieżących uzgodnień,

f)   porządkowanie i przekazywanie informacji niezbędnych do zachowania spójności realizacji prac przez zespół wykonawczy.

5.  Koordynacja logistyczna

a)  sprawdzanie dostarczonych materiałów i komponentów instalacyjnych pod kątem zgodności ilościowej i asortymentowej z przekazanymi zestawieniami, specyfikacjami lub zapotrzebowaniem,

b)  monitorowanie bieżącego zużycia materiałów przez zespół wykonawczy,

c)  zgłaszanie zapotrzebowania materiałowego,

d)  przygotowywanie zestawień materiałowych oraz informacji o brakach,

e)  przekazywanie informacji o potrzebach zakupowych lub logistycznych do kontrahenta, działu zakupów albo innych osób wskazanych przez kontrahenta,

f)   monitorowanie terminów dostaw w zakresie niezbędnym do bieżącej organizacji pracy zespołu wykonawczego,

g)  wskazywanie kontrahentowi ryzyk przestojów wynikających z braków materiałowych, opóźnień dostaw lub niezgodności dostarczonych materiałów.

6.  Wsparcie operacyjne w sytuacjach niestandardowych

a)  identyfikowanie bieżących problemów techniczno-operacyjnych, organizacyjnych, materiałowych lub logistycznych pojawiających się w toku realizacji prac,

b)  analizowanie okoliczności utrudniających wykonywanie prac przez zespół wykonawczy,

c)  proponowanie rozwiązań operacyjnych dotyczących kolejności wykonywania prac przez zespół wykonawczy, z zastrzeżeniem, że decyzje techniczne, projektowe, formalne lub kontraktowe podejmowane są przez kontrahenta albo inne osoby posiadające właściwe kompetencje,

d)  przekazywanie kontrahentowi informacji o zagadnieniach wymagających decyzji technicznej, projektowej, formalnej lub kontraktowej,

e)  przekazywanie zespołowi wykonawczemu uzgodnionych sposobów dalszego postępowania.

7.  Prowadzenie dokumentacji operacyjnej

a)  sporządzanie raportów z postępu prac,

b)  dokumentowanie postępu prac i wykonanych czynności na potrzeby organizacyjne, raportowe i rozliczeniowe, bez dokonywania formalnych odbiorów robót,

c)  sporządzanie zestawień dotyczących postępu prac, zgłoszonych problemów, braków materiałowych oraz zużycia materiałów,

d)  porządkowanie informacji dotyczących przebiegu prac, okoliczności wpływających na ich realizację oraz bieżących ustaleń pomiędzy kontrahentem, klientem, generalnym wykonawcą i zespołem wykonawczym.

Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że w ramach usług objętych niniejszym wnioskiem:

-     nie wykonuje robót budowlanych, montażowych ani instalacyjnych;

-     nie pełni funkcji kierownika budowy, kierownika robót ani inspektora nadzoru inwestorskiego;

-     nie pełni samodzielnej funkcji technicznej w budownictwie;

-     nie sprawuje formalnego nadzoru budowlanego ani inżynieryjnego;

-     nie dokonuje formalnych odbiorów robót w rozumieniu przepisów prawa budowlanego;

-     nie sporządza projektów budowlanych, projektów technicznych, obliczeń projektowych ani dokumentacji projektowej;

-     nie sporządza dokumentacji powykonawczej w rozumieniu przepisów budowlanych;

-     nie podejmuje samodzielnych decyzji technicznych, projektowych, formalnych, kontraktowych ani prawnych właściwych uczestnikom procesu budowlanego;

-     nie świadczy usług zarządzania przedsiębiorstwem kontrahenta;

-     nie świadczy usług zarządzania całym projektem inwestycyjnym;

-     nie świadczy usług project managera odpowiedzialnego za całościowe prowadzenie inwestycji, budżet, kontrakty, harmonogram inwestycji lub relacje z inwestorem;

-     nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Decyzje techniczne, projektowe, formalne, kontraktowe oraz decyzje właściwe uczestnikom procesu budowlanego podejmowane są przez kontrahenta, generalnego wykonawcę, inwestora albo inne osoby posiadające właściwe uprawnienia, kompetencje lub umocowanie.

Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie za świadczone usługi. Opisane powyżej czynności Wnioskodawca będzie wykonywał w zakresie i wymiarze zależnym od aktualnego zapotrzebowania kontrahenta oraz ewentualnie innych kontrahentów.

Wnioskodawca nie jest wspólnikiem ani członkiem zarządu spółki, na rzecz której świadczy obecnie usługi lub na rzecz której zamierza świadczyć usługi objęte złożonym wnioskiem. Wnioskodawca nie jest również podmiotem powiązanym z udziałowcami ani członkami zarządu tego kontrahenta. Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej, klasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU 70.22.1 oraz PKWiU 70.22.3.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich ani umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.

W szczególności Wnioskodawca:

a)  nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,

b)  nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

c)  nie prowadzi apteki,

d)  nie prowadzi działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

e)  nie prowadzi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

f)   nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Do Wnioskodawcy nie ma zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 5 ani art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie. Zdaniem Wnioskodawcy prowadzona działalność spełnia definicję działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów przekraczających limit, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Usługi objęte niniejszym wnioskiem nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy oraz nie odpowiadają i nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy albo spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, w szczególności przychodów z usług montażowych i instalacyjnych oraz przychodów z usług objętych złożonym wnioskiem.

Wnioskodawca wykonuje i będzie wykonywał opisane czynności samodzielnie, bez podporządkowania kierownictwu kontrahenta w zakresie sposobu świadczenia usług. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz odpowiedzialność za należyte wykonanie usług objętych złożonym wnioskiem.

Wnioskodawca nie jest inżynierem ani architektem i nie posiada uprawnień projektowych ani budowlanych. Wykształcenie ani uprawnienia tego rodzaju nie są wymagane do świadczenia usług objętych niniejszym wnioskiem, ponieważ zakres tych usług ma charakter organizacyjno-operacyjny, koordynacyjny, informacyjny, materiałowo-logistyczny i raportowy.

W piśmie z 4 sierpnia 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy opisane we wniosku usługi są sklasyfikowane pod PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Podstawą przyjęcia wskazanej klasyfikacji jest rzeczywisty, dominujący charakter świadczenia, którym jest bieżące wsparcie organizacyjno-operacyjne zespołu wykonawczego, obejmujące w szczególności:

1.  porządkowanie i przekazywanie informacji dotyczących bieżącego zakresu i kolejności wykonywania prac;

2.  monitorowanie przebiegu prac oraz informowanie kontrahenta o stanie ich zaawansowania;

3.  identyfikowanie i zgłaszanie kontrahentowi problemów organizacyjnych, materiałowych, logistycznych i techniczno-operacyjnych;

4.  wspieranie przepływu informacji pomiędzy kontrahentem, klientem, generalnym wykonawcą i zespołem wykonawczym;

5.  monitorowanie dostępności i zużycia materiałów oraz przygotowywanie zestawień materiałowych;

6.  sporządzanie raportów, zestawień i pozostałej dokumentacji operacyjnej.

Zdaniem Wnioskodawcy niniejsze czynności nie powinny być klasyfikowane jako usługi zarządzania projektami objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0, ponieważ przedmiotem jego świadczenia nie jest zarządzanie wyodrębnionym projektem realizowanym w imieniu klienta ani odpowiedzialność za przygotowanie, uruchomienie i zakończenie takiego projektu.

W szczególności Wnioskodawca:

·      nie odpowiada za całościowe przygotowanie, uruchomienie ani zakończenie projektu;

·      nie zarządza budżetem projektu, rachunkowością ani kontrolą kosztów;

·      nie odpowiada za harmonogram całej inwestycji, lecz jedynie monitoruje przebieg prac w odniesieniu do harmonogramu i wytycznych otrzymanych od kontrahenta;

·      nie podejmuje decyzji zakupowych ani nie zaciąga zobowiązań w imieniu kontrahenta;

·      nie zawiera ani nie administruje umowami z podwykonawcami;

·      nie zarządza personelem kontrahenta ani jego przedsiębiorstwem;

·      nie zarządza biurem projektu;

·      nie odpowiada za całokształt relacji z inwestorem, generalnym wykonawcą ani podwykonawcami;

·      nie ponosi odpowiedzialności za realizację całej inwestycji zgodnie z jej budżetem, harmonogramem, dokumentacją projektową i warunkami kontraktowymi;

·      nie świadczy usług project managera ani kierownika projektu.

Użyte we wniosku określenia dotyczące „koordynacji” oznaczają wyłącznie bieżące przekazywanie informacji, porządkowanie kolejności wykonywania czynności oraz zgłaszanie kontrahentowi problemów występujących podczas realizacji prac. Nie oznaczają one zarządzania projektem ani podejmowania w imieniu kontrahenta wiążących decyzji dotyczących projektu, budżetu, umów, harmonogramu całej inwestycji lub sposobu jej prowadzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane usługi nie stanowią również usług kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 71.12.20.0.

Wnioskodawca:

·      nie jest inżynierem ani architektem;

·      nie posiada uprawnień budowlanych ani projektowych;

·      nie pełni funkcji kierownika budowy, kierownika robót ani inspektora nadzoru inwestorskiego;

·      nie pełni samodzielnej funkcji technicznej w budownictwie;

·      nie wykonuje projektów ani obliczeń technicznych;

·      nie prowadzi dziennika budowy;

·      nie wydaje wiążących poleceń technicznych;

·      nie zatwierdza zastosowanych rozwiązań technicznych;

·      nie dokonuje formalnych odbiorów robót;

·      nie potwierdza zgodności robót z projektem budowlanym ani przepisami techniczno-budowlanymi;

·      nie przejmuje odpowiedzialności właściwej dla uczestników procesu budowlanego.

Sprawdzanie prac wykonywane przez Wnioskodawcę ma wyłącznie charakter operacyjny i polega na identyfikowaniu widocznych braków, usterek lub niezgodności oraz przekazywaniu informacji o nich kontrahentowi albo osobom posiadającym odpowiednie kompetencje. Wnioskodawca nie dokonuje technicznej oceny robót ani formalnej kontroli ich jakości.

W świetle pkt 7.6.2 Zasad metodycznych PKWiU zasadniczy charakter całemu świadczeniu nadaje bieżące wsparcie organizacyjno-operacyjne, informacyjne, materiałowo-logistyczne i raportowe. Czynności te nie posiadają elementów charakterystycznych dla kompleksowego zarządzania projektem ani kierowania przedsięwzięciem budowlanym.

Po wyłączeniu grupowań dotyczących zarządzania projektem oraz usług architektonicznych i inżynieryjnych najbardziej zbliżonym charakterem grupowaniem dla opisanych usług pozostaje PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Usługi wymagają od Wnioskodawcy praktycznej znajomości przebiegu prac instalacyjnych i organizacji pracy zespołu wykonawczego, jednak nie stanowią usług inżynieryjnych, projektowych, zarządczych ani doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Klasyfikacja została przyjęta na podstawie rzeczywistego charakteru usług, a nie na podstawie kodów PKD ujawnionych w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Niezależnie od podtrzymania przez Wnioskodawcę klasyfikacji opisanych usług do grupowania PKWiU 74.90.20.0 oraz przedstawienia przesłanek przemawiających za przyjęciem tego grupowania, Wnioskodawca wskazuje, że przyporządkowanie opisanych czynności do właściwego grupowania PKWiU nie stanowi elementu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, którym organ interpretacyjny pozostawałby bezwzględnie związany.

Kwestia klasyfikacji statystycznej usług stanowi element ich oceny prawnej, w szczególności w sytuacji, w której przepisy prawa podatkowego uzależniają sposób opodatkowania albo wysokość stawki podatku od rodzaju świadczonych usług określonego także przez odwołanie do klasyfikacji PKWiU.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. II FSK 487/23. NSA wskazał w nim, że podanie symbolu klasyfikacji statystycznej usługi nie może zostać uznane za element stanu faktycznego wymagany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Symbol ten może stanowić element oceny prawnej, którą organ interpretacyjny nie jest związany.

NSA podkreślił również, że istotą postępowania interpretacyjnego dotyczącego stawki ryczałtu nie jest samo przyporządkowanie usług do grupowania statystycznego jako okoliczności faktycznej, lecz określenie konsekwencji prawnych szczegółowo opisanych czynności, w tym ustalenie właściwej dla nich stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Powyższe stanowisko jest zgodne z wcześniejszym orzecznictwem sądów administracyjnych. W wyroku z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. I FSK 782/19, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że zaklasyfikowanie towaru lub usługi do właściwego kodu PKWiU stanowi kwalifikację prawną, a nie opis zdarzeń, faktów lub czynności. NSA stwierdził ponadto, że klasyfikacja usługi do konkretnego grupowania PKWiU może być przedmiotem interpretacji indywidualnej, a organ podatkowy jest uprawniony do oceny zgodności klasyfikacji wskazanej przez wnioskodawcę z przedstawionym opisem czynności oraz – w przypadku stwierdzenia niezgodności – do wskazania jej nieprawidłowości.

Podobnie w wyroku z dnia 29 listopada 2017 r., sygn. I FSK 179/16, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że:

„Wskazane w przepisach podatkowych klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej sposób opodatkowania”.

W konsekwencji klasyfikacje te podlegają wykładni dokonywanej przez organy podatkowe w procesie stosowania prawa. Organ interpretacyjny nie powinien zatem ograniczać się do przyjęcia symbolu PKWiU wskazanego przez Wnioskodawcę jako niepodlegającego weryfikacji elementu zdarzenia przyszłego, lecz powinien dokonać podatkowo-prawnej oceny szczegółowo opisanych we wniosku czynności.

Pogląd, zgodnie z którym symbol klasyfikacji statystycznej nie stanowi obligatoryjnego elementu stanu faktycznego, znajduje również potwierdzenie m.in. w:

1.  wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 30 stycznia 2018 r., sygn. I SA/Łd 1081/17;

2.  wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 stycznia 2021 r., sygn. I FSK 853/19;

3.  wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. I FSK 782/19.

Opinie klasyfikacyjne wydawane przez organy statystyki publicznej nie stanowią źródła prawa powszechnie obowiązującego ani nie wiążą organu podatkowego. Mogą mieć charakter pomocniczy i dowodowy, jednak nie zastępują wykładni przepisów prawa podatkowego dokonywanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na podstawie szczegółowego opisu rzeczywiście wykonywanych czynności.

W związku z powyższym Wnioskodawca przedstawił w niniejszym uzupełnieniu zarówno symbol PKWiU, który w jego ocenie odpowiada rzeczywistemu charakterowi usług, jak i szczegółowe przesłanki przyjęcia tej klasyfikacji. Jednocześnie ewentualna odmienna ocena wskazanego grupowania przez organ nie powinna skutkować pozostawieniem wniosku bez rozpatrzenia, lecz merytoryczną oceną, czy opisane czynności mieszczą się w zakresie usług objętych szczególną stawką ryczałtu, czy też stanowią działalność usługową opodatkowaną stawką określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ad 2

Na dokumencie sprzedaży wystawianym kontrahentowi lub klientowi Wnioskodawca będzie wskazywał nazwę jednoznacznie identyfikującą świadczoną usługę, odpowiadającą rzeczywistemu zakresowi wykonanych czynności oraz pozwalającą na przyporządkowanie przychodu do właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku gdy jeden dokument sprzedaży będzie obejmował usługi różnego rodzaju, w szczególności usługi montażowe lub instalacyjne oraz usługi objęte złożonym wnioskiem, Wnioskodawca wyodrębni poszczególne rodzaje usług w odrębnych pozycjach dokumentu sprzedaży. Każda pozycja będzie zawierała nazwę odpowiadającą rzeczywiście wykonanym czynnościom oraz odrębnie określoną wartość wynagrodzenia.

W odniesieniu do usług objętych złożonym wnioskiem Wnioskodawca będzie stosował przykładowo nazwę: „Usługi wsparcia organizacyjno-operacyjnego zespołu wykonawczego - [okres rozliczeniowy lub oznaczenie inwestycji]”.

Nazwa usługi będzie odzwierciedlała rzeczywisty charakter świadczenia i nie będzie zawierała określeń sugerujących wykonywanie czynności, których Wnioskodawca faktycznie nie świadczy, takich jak „zarządzanie projektem”, „kierowanie projektem”, „kierowanie budową”, „nadzór inwestorski”, „nadzór budowlany” lub „nadzór inżynieryjny”.

Ad 3

W umowie, zamówieniu, zleceniu lub innym dokumencie stanowiącym podstawę świadczenia usług świadczenie Wnioskodawcy będzie określane przez strony przykładowo jako: „Świadczenie usług wsparcia organizacyjno-operacyjnego zespołu wykonawczego”.

Szczegółowy zakres świadczenia będzie obejmował opisane we wniosku czynności organizacyjno-operacyjne, informacyjne, materiałowo-logistyczne, raportowe oraz czynności związane z bieżącym wspieraniem przepływu informacji i organizacji pracy zespołu wykonawczego.

Używane w dokumentach określenia dotyczące koordynacji odnoszą się wyłącznie do bieżącego przekazywania informacji, porządkowania kolejności wykonywania czynności, monitorowania przebiegu prac oraz zgłaszania kontrahentowi zidentyfikowanych problemów. Nie będą natomiast oznaczały zarządzania projektem, zarządzania przedsięwzięciem budowlanym ani podejmowania w imieniu kontrahenta wiążących decyzji dotyczących budżetu, harmonogramu całej inwestycji, umów, zamówień lub sposobu prowadzenia przedsięwzięcia.

Świadczenie Wnioskodawcy nie będzie określane w umowie, zamówieniu, zleceniu ani innym dokumencie jako:

·      zarządzanie projektem lub kierowanie projektem;

·      zarządzanie przedsięwzięciem budowlanym;

·      pełnienie funkcji project managera;

·      kierowanie budową lub kierowanie robotami budowlanymi;

·      sprawowanie nadzoru inwestorskiego, budowlanego, technicznego lub inżynieryjnego.

Jeżeli umowa, zamówienie lub zlecenie będzie obejmowało również usługi innego rodzaju, w szczególności np. usługi montażowe lub instalacyjne, poszczególne rodzaje świadczeń zostaną wyodrębnione i opisane odrębnie, zgodnie z ich rzeczywistym zakresem.

Nazewnictwo stosowane w umowach, zamówieniach, zleceniach oraz na dokumentach sprzedaży będzie odpowiadało faktycznie wykonywanym czynnościom. Nie będzie ono zmieniało ani rozszerzało zakresu usług przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W pozostałym zakresie opis zdarzenia przyszłego, zadane pytanie oraz stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku pozostają bez zmian.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku jako zdarzenie przyszłe, będą mogły być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku jako zdarzenie przyszłe, są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane i będą mogły być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

UZASADNIENIE

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku jako zdarzenie przyszłe, będą sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane i będą mogły być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W ocenie Wnioskodawcy usługi opisane we wniosku stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

W ocenie Wnioskodawcy usługi opisane we wniosku stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Usługi te będą miały charakter organizacyjno-operacyjny i koordynacyjny. Będą polegały w szczególności na bieżącym wspieraniu kontrahenta w organizacji prac zespołu wykonawczego, monitorowaniu przebiegu prac, identyfikowaniu problemów organizacyjnych i techniczno-operacyjnych, przekazywaniu informacji pomiędzy osobami uczestniczącymi w procesie wykonawczym oraz sporządzaniu dokumentacji operacyjnej.

Usługi objęte wnioskiem będą świadczone odrębnie od usług montażowych i instalacyjnych wykonywanych przez Wnioskodawcę. Jeżeli Wnioskodawca będzie wykonywał równolegle usługi montażowe lub instalacyjne, przychody z tego tytułu będą wyodrębniane i rozliczane odrębnie od przychodów z usług objętych złożonym wnioskiem.

Usługi objęte wnioskiem nie stanowią również usług architektonicznych, inżynieryjnych, projektowych ani usług formalnego nadzoru budowlanego. Wnioskodawca w ramach tych usług nie pełni funkcji kierownika budowy, kierownika robót ani inspektora nadzoru inwestorskiego, nie pełni samodzielnej funkcji technicznej w budownictwie, nie prowadzi dziennika budowy, nie dokonuje formalnych odbiorów robót oraz nie podejmuje samodzielnych decyzji technicznych, projektowych, formalnych, kontraktowych ani prawnych właściwych uczestnikom procesu budowlanego.

Wnioskodawca nie świadczy także usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem, usług zarządzania przedsiębiorstwem, usług project managera odpowiedzialnego za całościowe prowadzenie inwestycji ani usług zarządzania całym projektem inwestycyjnym. Czynności Wnioskodawcy mają charakter bieżącego wsparcia organizacyjno-operacyjnego i koordynacyjnego w zakresie prac wykonywanych przez zespół wykonawczy.

W ocenie Wnioskodawcy opisane usługi nie zostały wymienione w art. 12 ustawy o ryczałcie jako usługi objęte inną, szczególną stawką ryczałtu. W szczególności nie mieszczą się one w zakresie usług objętych stawką 14%, właściwą m.in. dla usług architektonicznych i inżynierskich oraz badań i analiz technicznych, ani w zakresie robót budowlanych, do których zastosowanie znajduje odrębna stawka ryczałtu.

Wnioskodawca wskazuje, że nie występują również okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Do Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego ani umowy o podobnym charakterze. Usługi objęte wnioskiem nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy oraz nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy albo spółdzielczego stosunku pracy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, w szczególności przychodów z usług montażowych i instalacyjnych oraz przychodów z usług objętych niniejszym wnioskiem.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał możliwość zastosowania stawki 8,5% ryczałtu dla usług klasyfikowanych do grupowania PKWiU 74.90.20.0, jeżeli usługi te stanowią działalność usługową i nie są objęte inną szczególną stawką ryczałtu. Przykładowo:

·      w interpretacji indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.113.2024.2.DS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość zastosowania stawki 8,5% dla usług mieszczących się m.in. w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0;

·      w interpretacji indywidualnej z dnia 16 czerwca 2025 r., sygn. 0112- KDSL1-2.4011.265.2025.2.PSZ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej również potwierdził możliwość zastosowania stawki 8,5% dla usług mieszczących się m.in. w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0;

·      w interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.941.2024.1.AC, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość opodatkowania przychodów z działalności usługowej stawką 8,5% w przypadku usług klasyfikowanych m.in. do grupowania PKWiU 74.90.20.0.

Co istotne, w interpretacji indywidualnej z dnia 2 stycznia 2026 r., sygn. 0112- KDSL1-1.4011.668.2025.2.AK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał rozróżnienie pomiędzy usługami klasyfikowanymi jako PKWiU 74.90.20.0, które mogą korzystać ze stawki 8,5%, a usługami inżynieryjnego nadzoru budowlanego klasyfikowanymi jako PKWiU 71.12.20.0, które podlegają stawce 14%. Powyższe rozróżnienie potwierdza, że dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu kluczowe znaczenie ma rzeczywisty charakter świadczonych usług.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku, są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 i będą mogły być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od (…) grudnia 2025 r. Do działalności wykonywanej przez Pana nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. W szczególności:

-     nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej,

-     nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

-     nie prowadzi apteki,

-     nie prowadzi działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

-     nie prowadzi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

-     nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,

-     nie ma też zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 5 ani art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie.

Pana zdaniem prowadzona działalność spełnia definicję działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie uzyskuje Pan przychodów przekraczających limit, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Usługi objęte złożonym wnioskiem nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy oraz nie odpowiadają i nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Pana w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy albo spółdzielczego stosunku pracy.

Wybraną przez Pana formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Prowadzi Pan działalność gospodarczą m.in. w zakresie robót instalacyjnych i budowlanych, obejmującą następujące kody PKD:

·      43.22.Z – Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych i klimatyzacyjnych - jako przeważający przedmiot działalności,

·      43.21.Z – Wykonywanie instalacji elektrycznych,

·      43.24.Z – Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

·      43.35.Z – Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

·      43.99.Z – Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dotychczasowy zakres Pana działalności obejmuje przede wszystkim usługi montażowe i instalacyjne, w szczególności:

·      wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, w tym rur, podejść i odpływów,

·      montaż instalacji grzewczych, w tym instalacji centralnego ogrzewania, ogrzewania podłogowego i grzejników,

·      montaż instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,

·      montaż urządzeń sanitarnych, takich jak toalety, umywalki, zawory i pompy.

Do przychodów z usług montażowych i instalacyjnych stosuje Pan stawkę 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako do przychodów z robót budowlanych.

Świadczy Pan obecnie usługi głównie na rzecz jednego kontrahenta. Nie był Pan jednak wcześniej zatrudniony u tego kontrahenta na podstawie umowy o pracę. W związku z tym w Pana ocenie nie zachodzą przesłanki wyłączające możliwość stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w związku z tą współpracą.

Przedmiotem złożonego wniosku jest zdarzenie przyszłe polegające na tym, że zamierza Pan – na rzecz obecnego kontrahenta oraz ewentualnie także innych kontrahentów – świadczyć dodatkowe usługi, odrębne od usług montażowych i instalacyjnych. Usługi te klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Usługi objęte złożonym wnioskiem mają charakter organizacyjno-operacyjny i koordynacyjny.

Polegają one na bieżącym wspieraniu kontrahenta w organizacji prac zespołu wykonawczego, monitorowaniu przebiegu prac, identyfikowaniu problemów organizacyjnych, techniczno-operacyjnych i materiałowych, przekazywaniu informacji pomiędzy osobami uczestniczącymi w procesie wykonawczym oraz sporządzaniu dokumentacji operacyjnej.

Usługi objęte złożonym wnioskiem będą świadczone odrębnie od usług montażu instalacji wykonywanych przez Pana. Do każdej ze świadczonych usług tj. obecnych oraz przyszłych będzie przypisywał Pan odpowiednią stawkę podatku.

Prowadzi Pan i będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, w szczególności przychodów z usług montażowych i instalacyjnych oraz przychodów z usług objętych złożonym wnioskiem.

W ramach usług objętych złożonym wnioskiem zamierza Pan wykonywać w szczególności następujące czynności:

1.  Operacyjne wsparcie w organizacji frontu prac: analizowanie bieżącego zakresu prac przewidzianych do wykonania przez zespół wykonawczy na dany dzień lub tydzień; porządkowanie kolejności wykonywania poszczególnych czynności przez zespół wykonawczy, z uwzględnieniem postępu prac, dostępności materiałów, warunków na inwestycji oraz wytycznych przekazywanych przez kontrahenta lub klienta; wspieranie kontrahenta w bieżącym planowaniu frontu prac na danej inwestycji; przekazywanie zespołowi wykonawczemu informacji organizacyjnych i techniczno-operacyjnych dotyczących zakresu oraz kolejności wykonywania prac; wskazywanie kontrahentowi okoliczności mogących wpływać na płynność wykonywania prac, w tym ograniczeń materiałowych, logistycznych lub organizacyjnych.

2.  Bieżąca koordynacja operacyjna przebiegu prac: monitorowanie przebiegu prac wykonywanych przez zespół wykonawczy; monitorowanie, czy prace przebiegają zgodnie z ustalonym zakresem, harmonogramem oraz przekazanymi wytycznymi organizacyjnymi i wykonawczymi; identyfikowanie problemów organizacyjnych, techniczno-operacyjnych, logistycznych, materiałowych lub innych okoliczności wpływających na tok prac; zgłaszanie kontrahentowi lub osobom przez niego wskazanym problemów wymagających decyzji technicznej, projektowej, formalnej, kontraktowej lub organizacyjnej; przekazywanie zespołowi wykonawczemu bieżących ustaleń otrzymanych od kontrahenta, klienta, generalnego wykonawcy lub osób odpowiedzialnych za koordynację inwestycji.

3.  Operacyjne sprawdzanie poprawności i kompletności wykonania prac: bieżące sprawdzanie, czy prace wykonywane przez zespół są kompletne i zgodne z przekazanymi wytycznymi wykonawczymi; identyfikowanie widocznych nieprawidłowości, braków, usterek lub odchyleń w toku realizacji prac; zgłaszanie zauważonych nieprawidłowości, braków lub usterek kontrahentowi albo osobom przez niego wskazanym; przekazywanie kontrahentowi informacji o stanie zaawansowania prac oraz o okolicznościach mogących wymagać dalszej weryfikacji przez osoby posiadające odpowiednie uprawnienia lub kompetencje; monitorowanie wykonania prac na poziomie operacyjnym, bez dokonywania formalnych odbiorów robót i bez przejmowania odpowiedzialności właściwej dla kierownika budowy, kierownika robót lub inspektora nadzoru inwestorskiego.

4.  Obsługa przepływu informacji i raportowanie: bieżący kontakt z przedstawicielem kontrahenta, klienta, generalnego wykonawcy lub osobą wyznaczoną do koordynacji prac; przekazywanie informacji o postępie prac wykonywanych przez zespół wykonawczy; przekazywanie informacji o problemach organizacyjnych, techniczno-operacyjnych, logistycznych, materiałowych, opóźnieniach lub innych okolicznościach wpływających na tok realizacji prac; udział w spotkaniach koordynacyjnych i statusowych dotyczących organizacji prac oraz postępu ich realizacji; przekazywanie zespołowi wykonawczemu ustaleń wynikających ze spotkań oraz bieżących uzgodnień; porządkowanie i przekazywanie informacji niezbędnych do zachowania spójności realizacji prac przez zespół wykonawczy.

5.  Koordynacja logistyczna: sprawdzanie dostarczonych materiałów i komponentów instalacyjnych pod kątem zgodności ilościowej i asortymentowej z przekazanymi zestawieniami, specyfikacjami lub zapotrzebowaniem; monitorowanie bieżącego zużycia materiałów przez zespół wykonawczy; zgłaszanie zapotrzebowania materiałowego; przygotowywanie zestawień materiałowych oraz informacji o brakach; przekazywanie informacji o potrzebach zakupowych lub logistycznych do kontrahenta, działu zakupów albo innych osób wskazanych przez kontrahenta; monitorowanie terminów dostaw w zakresie niezbędnym do bieżącej organizacji pracy zespołu wykonawczego; wskazywanie kontrahentowi ryzyk przestojów wynikających z braków materiałowych, opóźnień dostaw lub niezgodności dostarczonych materiałów.

6.  Wsparcie operacyjne w sytuacjach niestandardowych: identyfikowanie bieżących problemów techniczno-operacyjnych, organizacyjnych, materiałowych lub logistycznych pojawiających się w toku realizacji prac; analizowanie okoliczności utrudniających wykonywanie prac przez zespół wykonawczy; proponowanie rozwiązań operacyjnych dotyczących kolejności wykonywania prac przez zespół wykonawczy, z zastrzeżeniem, że decyzje techniczne, projektowe, formalne lub kontraktowe podejmowane są przez kontrahenta albo inne osoby posiadające właściwe kompetencje; przekazywanie kontrahentowi informacji o zagadnieniach wymagających decyzji technicznej, projektowej, formalnej lub kontraktowej; przekazywanie zespołowi wykonawczemu uzgodnionych sposobów dalszego postępowania.

7.  Prowadzenie dokumentacji operacyjnej: sporządzanie raportów z postępu prac; dokumentowanie postępu prac i wykonanych czynności na potrzeby organizacyjne, raportowe i rozliczeniowe, bez dokonywania formalnych odbiorów robót; sporządzanie zestawień dotyczących postępu prac, zgłoszonych problemów, braków materiałowych oraz zużycia materiałów; porządkowanie informacji dotyczących przebiegu prac, okoliczności wpływających na ich realizację oraz bieżących ustaleń pomiędzy kontrahentem, klientem, generalnym wykonawcą i zespołem wykonawczym.

Wskazuje Pan ponadto, że w ramach usług objętych złożonym wnioskiem:

-     nie wykonuje robót budowlanych, montażowych ani instalacyjnych;

-     nie pełni funkcji kierownika budowy, kierownika robót ani inspektora nadzoru inwestorskiego;

-     nie pełni samodzielnej funkcji technicznej w budownictwie;

-     nie sprawuje formalnego nadzoru budowlanego ani inżynieryjnego;

-     nie dokonuje formalnych odbiorów robót w rozumieniu przepisów prawa budowlanego;

-     nie sporządza projektów budowlanych, projektów technicznych, obliczeń projektowych ani dokumentacji projektowej;

-     nie sporządza dokumentacji powykonawczej w rozumieniu przepisów budowlanych;

-     nie podejmuje samodzielnych decyzji technicznych, projektowych, formalnych, kontraktowych ani prawnych właściwych uczestnikom procesu budowlanego;

-     nie świadczy usług zarządzania przedsiębiorstwem kontrahenta;

-     nie świadczy usług zarządzania całym projektem inwestycyjnym;

-     nie świadczy usług project managera odpowiedzialnego za całościowe prowadzenie inwestycji, budżet, kontrakty, harmonogram inwestycji lub relacje z inwestorem;

-     nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Decyzje techniczne, projektowe, formalne, kontraktowe oraz decyzje właściwe uczestnikom procesu budowlanego podejmowane są przez kontrahenta, generalnego wykonawcę, inwestora albo inne osoby posiadające właściwe uprawnienia, kompetencje lub umocowanie.

Będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie za świadczone usługi. Opisane powyżej czynności będzie Pan wykonywał w zakresie i wymiarze zależnym od aktualnego zapotrzebowania kontrahenta oraz ewentualnie innych kontrahentów.

Nie jest Pan wspólnikiem ani członkiem zarządu spółki, na rzecz której świadczy obecnie usługi lub na rzecz której zamierza świadczyć usługi objęte złożonym wnioskiem. Nie jest Pan również podmiotem powiązanym z udziałowcami ani członkami zarządu tego kontrahenta. Nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej, klasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU 70.22.1 oraz PKWiU 70.22.3.

Nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich ani umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wykonuje Pan i będzie wykonywał opisane czynności samodzielnie, bez podporządkowania kierownictwu kontrahenta w zakresie sposobu świadczenia usług. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością oraz odpowiedzialność za należyte wykonanie usług objętych złożonym wnioskiem.

Nie jest Pan inżynierem ani architektem i nie posiada uprawnień projektowych ani budowlanych. Wykształcenie ani uprawnienia tego rodzaju nie są wymagane do świadczenia usług objętych złożonym wnioskiem, ponieważ zakres tych usług ma charakter organizacyjno-operacyjny, koordynacyjny, informacyjny, materiałowo-logistyczny i raportowy.

Wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, że opisane usługi są sklasyfikowane pod PKWiU 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Podstawą przyjęcia wskazanej klasyfikacji jest rzeczywisty, dominujący charakter świadczenia, którym jest bieżące wsparcie organizacyjno-operacyjne zespołu wykonawczego, obejmujące w szczególności:

-     porządkowanie i przekazywanie informacji dotyczących bieżącego zakresu i kolejności wykonywania prac;

-     monitorowanie przebiegu prac oraz informowanie kontrahenta o stanie ich zaawansowania;

-     identyfikowanie i zgłaszanie kontrahentowi problemów organizacyjnych, materiałowych, logistycznych i techniczno-operacyjnych;

-     wspieranie przepływu informacji pomiędzy kontrahentem, klientem, generalnym wykonawcą i zespołem wykonawczym;

-     monitorowanie dostępności i zużycia materiałów oraz przygotowywanie zestawień materiałowych;

-     sporządzanie raportów, zestawień i pozostałej dokumentacji operacyjnej.

Na dokumencie sprzedaży wystawianym kontrahentowi lub klientowi będzie wskazywał Pan nazwę jednoznacznie identyfikującą świadczoną usługę, odpowiadającą rzeczywistemu zakresowi wykonanych czynności oraz pozwalającą na przyporządkowanie przychodu do właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku gdy jeden dokument sprzedaży będzie obejmował usługi różnego rodzaju, w szczególności usługi montażowe lub instalacyjne oraz usługi objęte złożonym wnioskiem, wyodrębni Pan poszczególne rodzaje usług w odrębnych pozycjach dokumentu sprzedaży. Każda pozycja będzie zawierała nazwę odpowiadającą rzeczywiście wykonanym czynnościom oraz odrębnie określoną wartość wynagrodzenia.

W odniesieniu do usług objętych złożonym wnioskiem będzie Pan stosował przykładowo nazwę: „Usługi wsparcia organizacyjno-operacyjnego zespołu wykonawczego - [okres rozliczeniowy lub oznaczenie inwestycji]”.

Nazwa usługi będzie odzwierciedlała rzeczywisty charakter świadczenia i nie będzie zawierała określeń sugerujących wykonywanie czynności, których Pan faktycznie nie świadczy, takich jak „zarządzanie projektem”, „kierowanie projektem”, „kierowanie budową”, „nadzór inwestorski”, „nadzór budowlany” lub „nadzór inżynieryjny”.

W umowie, zamówieniu, zleceniu lub innym dokumencie stanowiącym podstawę świadczenia usług Pana świadczenie będzie określane przez strony przykładowo jako: „Świadczenie usług wsparcia organizacyjno-operacyjnego zespołu wykonawczego”.

Szczegółowy zakres świadczenia będzie obejmował opisane we wniosku czynności organizacyjno-operacyjne, informacyjne, materiałowo-logistyczne, raportowe oraz czynności związane z bieżącym wspieraniem przepływu informacji i organizacji pracy zespołu wykonawczego.

Używane w dokumentach określenia dotyczące koordynacji odnoszą się wyłącznie do bieżącego przekazywania informacji, porządkowania kolejności wykonywania czynności, monitorowania przebiegu prac oraz zgłaszania kontrahentowi zidentyfikowanych problemów. Nie będą natomiast oznaczały zarządzania projektem, zarządzania przedsięwzięciem budowlanym ani podejmowania w imieniu kontrahenta wiążących decyzji dotyczących budżetu, harmonogramu całej inwestycji, umów, zamówień lub sposobu prowadzenia przedsięwzięcia.

Pana świadczenie nie będzie określane w umowie, zamówieniu, zleceniu ani innym dokumencie jako:

·      zarządzanie projektem lub kierowanie projektem;

·      zarządzanie przedsięwzięciem budowlanym;

·      pełnienie funkcji project managera;

·      kierowanie budową lub kierowanie robotami budowlanymi;

·      sprawowanie nadzoru inwestorskiego, budowlanego, technicznego lub inżynieryjnego.

Jeżeli umowa, zamówienie lub zlecenie będzie obejmowało również usługi innego rodzaju, w szczególności np. usługi montażowe lub instalacyjne, poszczególne rodzaje świadczeń zostaną wyodrębnione i opisane odrębnie, zgodnie z ich rzeczywistym zakresem.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle pkt 7.4 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.2 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że dodatkowe usługi mające charakter organizacyjno-operacyjny i koordynacyjny, które opisał Pan we wniosku, wpisują się w zakres klasy PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Jak wynika z cyt. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług zaklasyfikowanych do PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, tj. mieszczących się w klasie PKWiU 74.90, wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, wpisujących się w zakres klasy PKWiU 74.90 - „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, będą podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.