0112-KDSL1-1.4011.532.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatku na zakup i montaż:

-    płyty grzewczej; piekarnika; zmywarki; lodówki; pralki; okapu kuchennego,

-    lamp sufitowych wewnętrznych, w tym plafonów, montowanych na stałe do sufitu; lamp zwieszanych montowanych na stałe do sufitu; kinkietów ściennych wewnętrznych montowanych na stałe do ściany; taśm LED wraz z zasilaczami i profilami montażowymi, montowanych na stałe jako element oświetlenia sufitowego albo ściennego wewnętrznego; oczek halogenowych wpuszczanych w sufit; oczek LED wpuszczanych w sufit; szynoprzewodów montowanych na stałe do sufitu albo ściany, służących montażowi oświetlenia sufitowego lub ściennego wewnętrznego.

-    zabudowy kuchennej wykonywanej na wymiar i trwale zamontowanej w Domu; szaf wnękowych wykonywanych na wymiar i trwale zamontowanych w Domu; zabudowy garderoby wykonywanej na wymiar i trwale zamontowanej w Domu.

W tym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

Wnioskodawca 1

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Wnioskodawca 2.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 lipca 2026 r. (wpływ 18 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca 1 wraz z małżonką (dalej: Wnioskodawca 2) łącznie dalej jako (Wnioskodawcy) w maju 2021 r. nabyli, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, położony w A (dalej: Mieszkanie). Z własnością Mieszkania związany jest udział wynoszący (…) części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia niesłużące wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Wnioskodawcy pozostają w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

Cena nabycia Mieszkania wyniosła (…) zł i została zapłacona ze środków pochodzących z majątku wspólnego małżeńskiego. Mieszkanie zostało zakupione do majątku wspólnego Wnioskodawców, akt notarialny podpisano w maju 2021 roku.

Nabycie Mieszkania zostało częściowo sfinansowane kredytem hipotecznym zaciągniętym przez Wnioskodawców w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Kredyt na Mieszkanie). Kredyt na Mieszkanie został zaciągnięty na sfinansowanie nabycia Mieszkania. Mieszkanie służyło Wnioskodawcom do realizacji ich własnych potrzeb mieszkaniowych.

W dniu (…) lipca 2023 r. Wnioskodawcy nabyli na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, nieukończony budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z gruntem, położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za cenę (…) zł (dalej: Dom).

Nabycie Domu zostało w istotnej części sfinansowane kredytem hipotecznym zaciągniętym przez Wnioskodawców w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Kredyt na Dom). Kredyt na Dom został zaciągnięty w celu sfinansowania nabycia oraz prac wykończeniowych i remontowych służących dostosowaniu Domu do zamieszkania przez Wnioskodawców.

Dom stanowi faktyczne miejsce zamieszkania Wnioskodawców. Wnioskodawcy realizują i będą realizowali w Domu własne potrzeby mieszkaniowe.

W dniu (…) kwietnia 2024 r. Wnioskodawcy sprzedali Mieszkanie na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego za cenę (…) zł. Sprzedaż Mieszkania nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.

Na dzień sprzedaży Mieszkania pozostawało do spłaty zadłużenie z tytułu Kredytu na Mieszkanie w wysokości około (…) zł.

W zeznaniu PIT-39 za 2024 r. Wnioskodawca 1 zadeklarował zamiar przeznaczenia całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży Mieszkania na realizację własnych celów mieszkaniowych. Wnioskodawca 2 również zadeklarował zamiar przeznaczenia całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży Mieszkania na realizację własnych celów mieszkaniowych.

Po sprzedaży Mieszkania Wnioskodawcy przeznaczyli część środków uzyskanych ze sprzedaży Mieszkania na spłatę Kredytu na Mieszkanie.

Wnioskodawcy przeznaczyli środki uzyskane ze sprzedaży Mieszkania również na spłatę Kredytu na Dom, w szczególności na spłatę bieżących rat kapitałowo-odsetkowych Kredytu na Dom oraz ewentualne nadpłaty Kredytu na Dom, tj. ponad harmonogramowe spłaty kapitału kredytu.

Dodatkowo Wnioskodawcy ponoszą wydatki związane z wykończeniem, remontem oraz dostosowaniem Domu do własnych potrzeb mieszkaniowych. Wydatki te obejmują oraz będą obejmować w szczególności prace i zakupy służące doprowadzeniu Domu do stanu umożliwiającego jego prawidłowe i komfortowe wykorzystywanie jako miejsca zamieszkania Wnioskodawcom.

Wydatki na wykończenie, remont oraz dostosowanie Domu do własnych potrzeb mieszkaniowych obejmują oraz będą obejmować w szczególności: zakup materiałów budowlanych i wykończeniowych, w tym m.in. farb, gładzi, tynków, zapraw, klejów, fug, płytek, paneli, desek podłogowych, listew przypodłogowych oraz innych materiałów niezbędnych do wykonania prac wykończeniowych lub remontowych; wykonanie lub modernizację instalacji w Domu, w tym instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, grzewczej, wentylacyjnej, klimatyzacyjnej albo innych instalacji służących prawidłowemu korzystaniu z Domu jako miejsca zamieszkania; zakup i montaż elementów trwale związanych z budynkiem, takich jak drzwi wewnętrzne i zewnętrzne, okna, parapety, schody, balustrady, grzejniki, elementy oświetlenia wymagające montażu, armatura sanitarna, kabina prysznicowa, wanna, umywalki, toalety, zlewy oraz inne podobne elementy; wykonanie prac remontowych i wykończeniowych obejmujących m.in. malowanie, szpachlowanie, układanie podłóg, układanie płytek, prace hydrauliczne, elektryczne, stolarskie, montażowe oraz inne prace niezbędne do wykończenia lub remontu Domu; wykonanie zabudowy meblowej trwale związanej z Domem; zakup i montaż urządzeń oraz elementów stanowiących część instalacji albo trwałego wyposażenia technicznego Domu, jeżeli ich montaż jest niezbędny do prawidłowego korzystania z Domu zgodnie z jego funkcją mieszkalną; zakup i montaż podstawowego sprzętu AGD służącego prawidłowemu korzystaniu z Domu zgodnie z jego funkcją mieszkalną, w szczególności płyty grzewczej, piekarnika, zmywarki, lodówki, pralki oraz okapu kuchennego; zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, w tym panelami fotowoltaicznymi, falownikiem, okablowaniem, zabezpieczeniami, uziemieniem, osprzętem elektroenergetycznym, magazynem energii oraz usługą montażu i uruchomienia instalacji, służącej zasilaniu Domu, w którym Wnioskodawcy realizują własne potrzeby mieszkaniowe.

Zakresem niniejszego wniosku nie są objęte wydatki na typowe ruchome wyposażenie Domu, które nie jest trwale związane z budynkiem, takie jak wolnostojące meble, dekoracje, sprzęt RTV, drobne AGD, tekstylia czy inne przedmioty o charakterze wyposażenia ruchomego.

W okresie do dnia 31 grudnia 2027 r. Wnioskodawcy będą kontynuowali wydatkowanie środków pozostających w ich dyspozycji po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży Mieszkania na cele związane z Domem, w szczególności na dalszą spłatę Kredytu na Dom, obejmującą kolejne bieżące raty kapitałowo-odsetkowe oraz kolejne nadpłaty, a także na dalsze wydatki związane z wykończeniem, remontem, modernizacją oraz dostosowaniem Domu do własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wszystkie wydatki, które Wnioskodawcy zamierzają uwzględnić jako wydatki związane z realizacją własnych potrzeb mieszkaniowych, są i będą odpowiednio udokumentowane. W przypadku wydatków na wykończenie, remont, modernizację oraz dostosowanie Domu dokumentami potwierdzającymi ich poniesienie są i będą w szczególności faktury VAT lub inne dowody potwierdzające poniesienie wydatku. Dokumenty te mogą być wystawione na jednego z Wnioskodawców albo na oboje Wnioskodawców, przy czym wydatki te są i będą ponoszone ze środków objętych wspólnością majątkową małżeńską oraz dotyczą Domu stanowiącego składnik majątku wspólnego Wnioskodawców.

W przypadku wydatków na spłatę Kredytu na Mieszkanie oraz Kredytu na Dom dokumentami potwierdzającymi ich poniesienie są i będą w szczególności potwierdzenia przelewów, harmonogramy spłat, zaświadczenia bankowe albo inne dokumenty bankowe potwierdzające spłatę rat, odsetek lub dokonanie nadpłat kredytu. Dokumenty bankowe mogą wskazywać jako osobę dokonującą płatności jednego z Wnioskodawców, przy czym płatności te są i będą dokonywane w ramach majątku wspólnego małżeńskiego Wnioskodawców.

Przychód uzyskany ze sprzedaży Mieszkania nie został wyodrębniony na osobnym rachunku bankowym. Poszczególne płatności związane ze spłatą kredytów oraz wydatkami na Dom mogą być realizowane z różnych rachunków bankowych należących do Wnioskodawców albo jednego z nich. Wnioskodawcy będą jednak w stanie wykazać, że wydatki zostały poniesione ze środków majątkowych pozostających w ich dyspozycji po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży Mieszkania.

Wnioskodawcy nabyli Mieszkanie oraz Dom jako osoby fizyczne, poza zakresem prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z nabyciem Mieszkania, nabyciem Domu oraz ponoszeniem wydatków na wykończenie, remont, modernizację i dostosowanie Domu do własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcom nie przysługiwało i nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

Wnioskodawcy powzięli wątpliwość czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży Mieszkania na spłatę Kredytu na Mieszkanie, spłatę lub nadpłatę Kredytu na Dom oraz wydatki związane z wykończeniem, remontem, modernizacją i dostosowaniem Domu do własnych potrzeb mieszkaniowych uprawnia ich do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży Mieszkania, w częściach przypadających na każdego z Wnioskodawców jako odrębnych podatników.

W piśmie z 18 lipca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawcy odpowiedzieli na pytania zawarte w wezwaniu:

1.    Czy w umowie o kredyt hipoteczny na zakup mieszkania wskazany był cel kredytu? Jeśli tak, to jaki to cel?

Tak, w umowie o mieszkaniowy kredyt hipoteczny z maja 2021 r. wskazano cel kredytu, którym było nabycie lokalu mieszkalnego położonego w miejscowości A. Jest to lokal mieszkalny, który w treści wniosku został zdefiniowany jako „Mieszkanie”.

2.    Czy w umowie o kredyt hipoteczny na zakup domu wskazany był cel kredytu? Jeśli tak, to jaki to cel?

Tak, w umowie o kredyt hipoteczny wskazano cel kredytu. Zgodnie z umową podstawowym celem kredytowania było sfinansowanie nabycia nieruchomości z rozpoczętą budową oraz dokończenie tej budowy do kwoty (…) zł.

W umowie wskazano również finansowanie składki ubezpieczeniowej (…), tj. dobrowolnej ochrony ubezpieczeniowej Kredytobiorcy.

Wnioskodawcy doprecyzowują jednak, że zakresem wniosku o interpretację objęta jest spłata Kredytu na Dom wyłącznie w części, w jakiej kredyt został przeznaczony na cel mieszkaniowy. Wnioskodawcy nie obejmują zakresem wniosku wydatków przypadających na finansowanie składki ubezpieczeniowej CPI.

3.   Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do poszczególnych kategorii wydatków, nie należy wskazywać przykładowego katalogu, tylko wymienić konkretne wydatki, które mają być przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej.

Wnioskodawcy wskazują, że zakresem wniosku objęte są wyłącznie niżej wymienione wydatki. Poniższy katalog ma charakter zamknięty.

1)    Materiały budowlane i wykończeniowe:

• farby; • grunty malarskie; • gładzie; • tynki; • zaprawy; • kleje montażowe; • kleje do płytek; • fugi; • silikony; • płytki ceramiczne; • płytki gresowe; • panele podłogowe; • deski podłogowe; • listwy przypodłogowe; • płyty gipsowo-kartonowe; • profile montażowe do płyt gipsowo-kartonowych; • materiały hydroizolacyjne.

2)    Wykonanie lub modernizacja instalacji wewnętrznych Domu:

• instalacja elektryczna, obejmująca okablowanie, gniazda, włączniki oraz rozdzielnicę z zabezpieczeniami; • instalacja wodno-kanalizacyjna, obejmująca rury, kształtki i podejścia; • instalacja grzewcza, obejmująca pompę ciepła, zasobnik ciepłej wody użytkowej, ogrzewanie podłogowe oraz grzejniki; • instalacja wentylacji mechanicznej z rekuperacją, obejmująca rekuperator, kanały oraz anemostaty; • instalacja klimatyzacji, obejmująca jednostki wewnętrzne i zewnętrzne montowane na stałe wraz z instalacją freonową i skroplinową;

3)    Elementy trwale związane z budynkiem:

• drzwi wewnętrzne z ościeżnicami i klamkami; • drzwi zewnętrzne; • okna; • parapety wewnętrzne i parapety zewnętrzne; • schody wewnętrzne; • balustrady; • armatura sanitarna, tj. baterie umywalkowe, prysznicowe, wannowe i kuchenne; • kabina prysznicowa wraz z odpływem; • wanna; • umywalki; • miski WC ze stelażami podtynkowymi i przyciskami; • zlewozmywak, • stacja uzdatniania wody.

4)    Oświetlenie sufitowe i ścienne wewnętrzne wymagające montażu:

• lampy sufitowe wewnętrzne, w tym plafony, montowane na stałe do sufitu; • lampy zwieszane montowane na stałe do sufitu; • kinkiety ścienne wewnętrzne montowane na stałe do ściany; • taśmy LED wraz z zasilaczami i profilami montażowymi, montowane na stałe jako element oświetlenia sufitowego albo ściennego wewnętrznego; • oczka halogenowe wpuszczane w sufit; • oczka LED wpuszczane w sufit; • szynoprzewody montowane na stałe do sufitu albo ściany, służące montażowi oświetlenia sufitowego lub ściennego wewnętrznego.

5)    Usługi remontowe, wykończeniowe i montażowe:

• malowanie; • szpachlowanie; • tynkowanie; • wykonanie wylewek; • układanie podłóg; • układanie płytek; • prace hydrauliczne; • prace elektryczne; • prace stolarskie; • montaż drzwi, okien, schodów, balustrad; • montaż armatury sanitarnej; • montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego; • montaż zabudowy meblowej trwale związanej z Domem; • montaż i uruchomienie instalacji klimatyzacji.

6)    Zabudowa meblowa trwale związana z Domem, wykonywana na wymiar:

• zabudowa kuchenna wykonywana na wymiar i trwale zamontowana w Domu; • zabudowa łazienkowa wykonywana na wymiar i trwale zamontowana w Domu; • szafy wnękowe wykonywane na wymiar i trwale zamontowane w Domu; • zabudowa garderoby wykonywana na wymiar i trwale zamontowana w Domu; • zabudowy ścienne wykonywane na wymiar i trwale zamontowane w Domu.

7)    Podstawowy sprzęt AGD:

• płyta grzewcza; • piekarnik; • zmywarka; • lodówka; • pralka; • okap kuchenny.

8)    Instalacja fotowoltaiczna zasilająca Dom:

• panele fotowoltaiczne; • falownik; • magazyn energii; • okablowanie; • zabezpieczenia; • uziemienie; • osprzęt elektroenergetyczny; • usługa montażu i uruchomienia instalacji.

4.    Czy elementy oświetlenia wymagające montażu dotyczą oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych? Proszę wymienić.

Tak. Przez elementy oświetlenia wymagające montażu Wnioskodawcy rozumieją wyłącznie oświetlenie sufitowe i ścienne wewnętrzne, tj.: • lampy sufitowe wewnętrzne, w tym plafony; • lampy zwieszane montowane na stałe do sufitu; • kinkiety ścienne wewnętrzne; • taśmy LED wraz z zasilaczami i profilami montażowymi; • oczka halogenowe wpuszczane w sufit; • oczka LED wpuszczane w sufit; • szynoprzewody montowane na stałe do sufitu albo ściany.

Katalog ten nie obejmuje lamp wolnostojących ani przenośnych.

Pytania

1.  Czy spłata Kredytu na Mieszkanie, dokonana począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i sfinansowana ze środków pozostających w dyspozycji Wnioskodawców po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży Mieszkania, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a w zw. z art. 21 ust. 30a ustawy o PIT, uprawniający Wnioskodawców do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży Mieszkania podlegającego opodatkowaniu po stronie każdego z Wnioskodawców?

2.  Czy spłata Kredytu na Dom, dokonana począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r., obejmująca zarówno bieżące raty kapitałowo-odsetkowe, jak i nadpłaty kredytu, sfinansowana ze środków pozostających w dyspozycji Wnioskodawców po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży Mieszkania, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, uprawniający Wnioskodawców do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży Mieszkania podlegającego opodatkowaniu po stronie każdego z Wnioskodawców, mimo że Dom został nabyty, a Kredyt na Dom został zaciągnięty, przed sprzedażą Mieszkania?

3.  Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawców począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r. na wykończenie, remont, modernizację oraz dostosowanie Domu do własnych potrzeb mieszkaniowych, w zakresie opisanym we wniosku, w tym na materiały budowlane i wykończeniowe, usługi remontowe i montażowe, instalacje wewnętrzne, stolarkę, elementy sanitarne, oświetlenie wbudowane, zabudowy stałe, podstawowy sprzęt AGD oraz instalację fotowoltaiczną z magazynem energii, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, uprawniające Wnioskodawców do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży Mieszkania podlegającego opodatkowaniu po stronie każdego z Wnioskodawców?

4.  Czy w przypadku gdy wydatki, o których mowa w pytaniach nr 1-3, są ponoszone ze środków objętych ustawową wspólnością majątkową małżeńską Wnioskodawców i dotyczą Mieszkania albo Domu stanowiących składniki majątku wspólnego Wnioskodawców, każdy z Wnioskodawców może uwzględnić na potrzeby zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT po 50% wartości tych wydatków, niezależnie od tego, czy dokument potwierdzający poniesienie wydatku został wystawiony na oboje Wnioskodawców, czy wyłącznie na jednego z nich?

Państwa stanowisko w sprawie

1)  Zdaniem Wnioskodawców, spłata Kredytu na Mieszkanie, dokonana począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i sfinansowana ze środków pozostających w dyspozycji Wnioskodawców po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży Mieszkania, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a w zw. z art. 21 ust. 30a ustawy o PIT, uprawniający Wnioskodawców do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży Mieszkania podlegającego opodatkowaniu po stronie każdego z Wnioskodawców.

2)  Zdaniem Wnioskodawców, spłata Kredytu na Dom, obejmująca zarówno bieżące raty kapitałowo-odsetkowe, jak i nadpłaty kredytu, dokonywana począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r., stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, uprawniający Wnioskodawców do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży Mieszkania podlegającego opodatkowaniu po stronie każdego z Wnioskodawców.

3)  Zdaniem Wnioskodawców, wydatki ponoszone przez Wnioskodawców począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r. na wykończenie, remont, modernizację oraz dostosowanie Domu do własnych potrzeb mieszkaniowych, w zakresie opisanym we wniosku, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, uprawniające Wnioskodawców do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży Mieszkania podlegającego opodatkowaniu po stronie każdego z Wnioskodawców.

4)  Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku gdy wydatki wskazane w pytaniach nr 1-3 są ponoszone ze środków objętych ustawową wspólnością majątkową małżeńską Wnioskodawców i dotyczą Domu stanowiącego składniki majątku wspólnego Wnioskodawców, każdy z Wnioskodawców może uwzględnić na potrzeby zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT po 50% wartości tych wydatków, niezależnie od tego, czy dokument potwierdzający poniesienie wydatku został wystawiony na oboje Wnioskodawców, czy wyłącznie na jednego z nich.

Pytanie 1

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Dochód z takiego odpłatnego zbycia podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o PIT. Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia.

Katalog wydatków uznawanych za wydatki na własne cele mieszkaniowe został określony w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT za takie wydatki uważa się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele mieszkaniowe wskazane w ustawie, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej, państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Dodatkowe znaczenie w niniejszej sprawie ma art. 21 ust. 30a ustawy o PIT. Przepis ten przesądza, że wydatki na własne cele mieszkaniowe obejmują także wydatki na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele mieszkaniowe, również wtedy, gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, które zostały sfinansowane tym kredytem.

Powyższa regulacja eliminuje wątpliwość czy podatnik może uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tej samej nieruchomości, która następnie została sprzedana. Skoro ustawodawca wprost wskazał, że spłata kredytu zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe, to sam fakt, że Kredyt na Mieszkanie dotyczył zbywanego Mieszkania, nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy nabyli Mieszkanie w dniu (…) maja 2021 r. do majątku wspólnego małżeńskiego. Nabycie Mieszkania zostało częściowo sfinansowane Kredytem na Mieszkanie, zaciągniętym przez Wnioskodawców w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kredyt ten został zaciągnięty na sfinansowanie nabycia Mieszkania, które służyło Wnioskodawcom do realizacji ich własnych potrzeb mieszkaniowych.

W dniu (…) kwietnia 2024 r. Wnioskodawcy sprzedali Mieszkanie za cenę (…) zł. Sprzedaż Mieszkania nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej. Na dzień sprzedaży pozostawało do spłaty zadłużenie z tytułu Kredytu na Mieszkanie w wysokości około (…) zł. Wnioskodawcy przeznaczyli część środków pozostających w ich dyspozycji po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży Mieszkania na spłatę tego zadłużenia.

W ocenie Wnioskodawców spełnione są przesłanki do uznania spłaty Kredytu na Mieszkanie za wydatek na własne cele mieszkaniowe. Kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży Mieszkania, został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce, a jego celem było sfinansowanie nabycia Mieszkania służącego realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawców. Spłata kredytu następuje natomiast począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i ze środków pozostających w dyspozycji Wnioskodawców po uzyskaniu przychodu z tej sprzedaży.

Okoliczność, że Mieszkanie zostało nabyte przez Wnioskodawców do majątku wspólnego małżeńskiego, nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia przez każdego z Wnioskodawców w zakresie dochodu ze sprzedaży Mieszkania podlegającego opodatkowaniu po jego stronie. Przychód ze sprzedaży Mieszkania został uzyskany w związku ze zbyciem składnika majątku wspólnego, a środki przeznaczane na spłatę Kredytu na Mieszkanie pozostają w dyspozycji Wnioskodawców po uzyskaniu tego przychodu. Wydatkowanie tych środków na spłatę Kredytu na Mieszkanie służy rozliczeniu zobowiązania zaciągniętego przez Wnioskodawców na realizację ich własnych potrzeb mieszkaniowych.

Bez znaczenia dla powyższej oceny pozostaje również okoliczność, że wydatki na nabycie Mieszkania, sfinansowane częściowo Kredytem na Mieszkanie, mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia Mieszkania. Art. 21 ust. 30a ustawy o PIT wprost dopuszcza bowiem możliwość uznania spłaty kredytu zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością za wydatek na własne cele mieszkaniowe także w przypadku, w którym wydatki sfinansowane tym kredytem zostały uwzględnione przy kalkulacji dochodu z odpłatnego zbycia.

Stanowisko Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 1 kwietnia 2022 r., nr DD2.8202.5.2020 Minister Finansów wskazał w niej, że wydatek na spłatę kredytu, w tym kredytu konsolidacyjnego lub refinansowego, zaciągniętego na sfinansowanie wydatków związanych z nieruchomością będącą przedmiotem odpłatnego zbycia, mieści się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe. Minister Finansów podkreślił również, że dodanie art. 21 ust. 30a ustawy o PIT potwierdza taką wykładnię.

Analogiczne stanowisko prezentowane jest również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 2 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.65.2025.2.MJ, organ potwierdził, że spłata kredytu zaciągniętego na sprzedany lokal mieszkalny ze środków uzyskanych z jego sprzedaży stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe uprawniający do skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.604.2024.4.ACZ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia w odniesieniu do spłaty kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość.

W konsekwencji Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że spłata Kredytu na Mieszkanie, dokonana począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i sfinansowana ze środków pozostających w dyspozycji Wnioskodawców po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży Mieszkania i pochodzących z tejże sprzedaży, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a w zw. z art. 21 ust. 30a ustawy o PIT, uprawniający każdego z Wnioskodawców do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży Mieszkania podlegającego opodatkowaniu po stronie każdego z nich.

Pytanie 2

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości może korzystać ze zwolnienia, jeżeli przychód ze sprzedaży zostanie wydatkowany, począwszy od dnia odpłatnego zbycia i w ustawowym terminie, na własne cele mieszkaniowe podatnika.

Jednym z takich celów mieszkaniowych jest, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, jeżeli kredyt został zaciągnięty na cele mieszkaniowe określone w ustawie. Do takich celów należy m.in. nabycie budynku mieszkalnego wraz z gruntem, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT.

W niniejszej sprawie Kredyt na Dom został zaciągnięty przez Wnioskodawców przed dniem sprzedaży Mieszkania, w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w celu sfinansowania nabycia Domu. Dom stanowi własny budynek mieszkalny Wnioskodawców oraz ich faktyczne miejsce zamieszkania. Wnioskodawcy realizują i będą realizować w Domu własne potrzeby mieszkaniowe.

Istotą pytania nr 2 nie jest zatem sam mieszkaniowy charakter Kredytu na Dom, lecz to, czy przeszkodą do zastosowania zwolnienia może być fakt, że Dom został nabyty, a Kredyt na Dom został zaciągnięty, przed sprzedażą Mieszkania.

Art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT wymaga bowiem, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia oraz aby został zaciągnięty na cel mieszkaniowy wskazany w ustawie. Przepis ten nie wymaga natomiast, aby nieruchomość, której dotyczy kredyt, została nabyta dopiero po sprzedaży poprzedniej nieruchomości.

W konsekwencji okoliczność, że Dom został nabyty przed sprzedażą Mieszkania, nie pozbawia Wnioskodawców prawa do uznania spłaty Kredytu na Dom za wydatek na własne cele mieszkaniowe. Kluczowe jest to, że spłata Kredytu na Dom następuje lub będzie następować począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania, nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r., ze środków pozostających w dyspozycji Wnioskodawców po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży Mieszkania.

Pojęcie spłaty kredytu obejmuje, w ocenie Wnioskodawców, zarówno spłatę bieżących rat kapitałowo-odsetkowych zgodnie z harmonogramem, jak również nadpłaty kredytu, tj. ponad harmonogramowe spłaty kapitału. W obu przypadkach dochodzi bowiem do faktycznego zmniejszenia zadłużenia z tytułu kredytu mieszkaniowego. Ustawa o PIT nie ogranicza pojęcia spłaty kredytu wyłącznie do spłat dokonywanych zgodnie z pierwotnym harmonogramem kredytowym.

Stanowisko Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 2 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.65.2025.2.MJ, organ potwierdził, że nadpłata kredytu zaciągniętego na zakup nowej nieruchomości, w której podatnicy realizują własne cele mieszkaniowe, może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe, mimo że nowa nieruchomość została nabyta przed sprzedażą poprzedniego lokalu.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.604.2024.4.ACZ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia w odniesieniu do spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie nowej nieruchomości służącej realizacji własnych celów mieszkaniowych podatnika.

W konsekwencji Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że spłata Kredytu na Dom, dokonana lub dokonywana począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r., obejmująca zarówno bieżące raty kapitałowo-odsetkowe, jak i nadpłaty kredytu, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, uprawniający każdego z Wnioskodawców do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży Mieszkania podlegającego opodatkowaniu po stronie każdego z nich.

Pytanie 3

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia.

Katalog wydatków uznawanych za wydatki na własne cele mieszkaniowe został określony w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT za takie wydatki uważa się m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Stosownie do art. 21 ust. 26 ustawy o PIT przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i e ustawy o PIT, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika albo takie, do którego podatnikowi przysługuje określone w ustawie prawo.

Ustawa o PIT nie zawiera odrębnej definicji pojęcia remont ani szczegółowego katalogu wszystkich wydatków, które mogą zostać uznane za wydatki na remont, wykończenie, modernizację lub dostosowanie budynku mieszkalnego do zamieszkania. Przy wykładni art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT należy zatem uwzględniać funkcję tego przepisu, którą jest umożliwienie podatnikowi realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych, a więc faktycznego zamieszkania i normalnego korzystania z budynku mieszkalnego.

Takie podejście znajduje potwierdzenie w interpretacji ogólnej Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., nr DD2.8202.4.2020, dotyczącej kwalifikacji niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację własnego celu mieszkaniowego (dalej: Interpretacja Ogólna MF w zakresie wydatków remontowo-wykończeniowych. W powyższym dokumencie wskazano, że przy ocenie wydatków należy uwzględniać społeczny cel zwolnienia oraz współczesne standardy wykończeniowe, tak aby zwolnienie umożliwiało rzeczywiste zaspokojenie podstawowych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

W przedstawionym stanie faktycznym Dom stanowi własny budynek mieszkalny Wnioskodawców oraz ich faktyczne miejsce zamieszkania. Wnioskodawcy realizują i będą realizować w Domu własne potrzeby mieszkaniowe. Wydatki na wykończenie, remont, modernizację i dostosowanie Domu do własnych potrzeb mieszkaniowych są oraz będą ponoszone począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r., a także są i będą odpowiednio udokumentowane.

W ocenie Wnioskodawców za wydatki na własne cele mieszkaniowe należy uznać w szczególności wydatki na materiały budowlane i wykończeniowe, usługi remontowe i montażowe, wykonanie lub modernizację instalacji wewnętrznych, stolarkę, elementy sanitarne, oświetlenie wbudowane, zabudowy stałe, podstawowy sprzęt AGD oraz instalację fotowoltaiczną z magazynem energii, o ile wydatki te służą doprowadzeniu Domu do stanu umożliwiającego jego prawidłowe wykorzystywanie jako miejsca zamieszkania Wnioskodawców.

Interpretacja Ogólna MF w zakresie wydatków remontowo-wykończeniowych potwierdza możliwość zaliczenia do wydatków na własne cele mieszkaniowe szeregu wydatków związanych z wykończeniem, remontem i funkcjonalnym dostosowaniem budynku mieszkalnego do zamieszkania. W szczególności Interpretacja ta obejmuje: wydatki na wykonanie robót budowlanych wraz z wymianą lub instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu, w tym instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazowej oraz elektrycznej; wydatki na zakup i montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących; wydatki na zakup i montaż podstawowego sprzętu AGD, tj. kuchenki gazowej, elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki oraz okapu kuchennego; wydatki na meble charakteryzujące się trwałym związkiem z obiektem budowlanym lub jego częścią, wykonane na indywidualne zlecenie, w szczególności szafy wnękowe, pawlacze, zabudowę garderoby oraz meble w zabudowie kuchennej.

Jednocześnie Interpretacja Ogólna MF w zakresie wydatków remontowo-wykończeniowych wyłącza z zakresu wydatków mieszkaniowych wydatki na tzw. małe AGD, takie jak ekspres do kawy, toster, opiekacz czy kuchenka mikrofalowa, a także wydatki na elementy wyposażenia ruchomego, które nie pozostają w trwałym związku z budynkiem lub lokalem.

W zakresie typowych materiałów budowlanych, elementów wykończeniowych i robót montażowych stanowisko Wnioskodawców znajduje dodatkowe potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.741.2023.2.PS. W interpretacji tej organ potwierdził możliwość uwzględnienia w ramach ulgi mieszkaniowej m.in. wydatków na rury, pustaki budowlane, drzwi wewnętrzne wraz z klamkami, panele podłogowe, panele ścienne, gniazdka elektryczne, a także robót montażowych dotyczących schodów, kuchni na wymiar, szaf w zabudowie, drzwi, ościeżnic i paneli podłogowych.

W zakresie elementów sanitarnych, prac dotyczących łazienki oraz instalacji wewnętrznych stanowisko Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.763.2025.3.EC. W interpretacji tej organ potwierdził możliwość uwzględnienia m.in. wydatków na remont łazienki, glazurę, armaturę, zlew z baterią, kabinę prysznicową, wannę, zestaw podtynkowy WC, modernizację instalacji centralnego ogrzewania, instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz wydatków na materiały remontowe, takie jak farby, gładzie, płyty gipsowo-kartonowe, panele podłogowe i listwy przypodłogowe.

Do wydatków na własne cele mieszkaniowe należy również zaliczyć wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, w tym panelami fotowoltaicznymi, falownikiem, okablowaniem, zabezpieczeniami, uziemieniem, osprzętem elektroenergetycznym, magazynem energii oraz usługą montażu i uruchomienia instalacji, jeżeli instalacja ta służy zasilaniu Domu, w którym Wnioskodawcy realizują własne potrzeby mieszkaniowe.

Powyższa kwalifikacja znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.1016.2024.2.KK. W interpretacji tej organ potwierdził, że wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej przeznaczonej do zasilania budynku mieszkalnego, obejmujące m.in. zakup paneli fotowoltaicznych, inwertera, magazynu energii, okablowania, zabezpieczeń i uziemienia, mogą stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe, jeżeli instalacja jest związana z budynkiem mieszkalnym, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe.

Jednocześnie Wnioskodawcy wskazują, że zakresem wydatków na własne cele mieszkaniowe nie obejmują typowego ruchomego wyposażenia Domu, które nie jest trwale związane z budynkiem i nie służy wykonaniu prac remontowych, modernizacyjnych lub wykończeniowych, takiego jak wolnostojące meble, dekoracje, sprzęt RTV, tekstylia, drobne AGD czy inne przedmioty o charakterze wyposażenia ruchomego. Takie rozróżnienie jest zgodne z praktyką organów podatkowych, w tym z interpretacją indywidualną z dnia 31 stycznia 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.741.2023.2.PS, w której organ odmówił zaliczenia do wydatków mieszkaniowych mebli ruchomych, takich jak stół, witryna, szafka RTV czy narożnik.

W konsekwencji Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że wydatki poniesione lub ponoszone przez Wnioskodawców począwszy od dnia sprzedaży Mieszkania i nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r. na wykończenie, remont, modernizację oraz dostosowanie Domu do własnych potrzeb mieszkaniowych, obejmujące w szczególności materiały budowlane i wykończeniowe, usługi remontowe i montażowe, instalacje wewnętrzne, stolarkę, elementy sanitarne, oświetlenie wbudowane, zabudowy stałe, podstawowy sprzęt AGD oraz instalację fotowoltaiczną z magazynem energii, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, uprawniające każdego z Wnioskodawców do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu ze sprzedaży Mieszkania podlegającego opodatkowaniu po stronie każdego z nich.

Pytanie 4

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o PIT małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Oznacza to, że każdy z Wnioskodawców jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, również w zakresie dochodu uzyskanego ze sprzedaży Mieszkania.

Jednocześnie w niniejszej sprawie istotne znaczenie ma fakt, że Wnioskodawcy pozostają w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Stosunki majątkowe między małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy.

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków albo przez jednego z nich. Przedmioty te tworzą majątek wspólny małżonków.

Wspólność majątkowa małżeńska ma charakter wspólności łącznej, a nie udziałowej. W czasie jej trwania nie można przypisać każdemu z małżonków określonego udziału w poszczególnych składnikach majątku wspólnego. Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego ani rozporządzać udziałem, który przypadnie mu w tym majątku albo w poszczególnych jego składnikach.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zasada ta ma znaczenie również przy podatkowym rozliczeniu przychodów, kosztów oraz wydatków dotyczących składników majątku wspólnego, jeżeli przepisy podatkowe nie przewidują odmiennego sposobu rozliczenia.

W przedstawionym stanie faktycznym Mieszkanie zostało nabyte przez Wnioskodawców do majątku wspólnego małżeńskiego i zostało przez Wnioskodawców sprzedane jako składnik tego majątku. Również Dom został nabyty przez Wnioskodawców do majątku wspólnego małżeńskiego i służy realizacji ich własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku, tj. wydatki na spłatę Kredytu na Mieszkanie, spłatę lub nadpłatę Kredytu na Dom oraz wydatki na wykończenie, remont, modernizację i dostosowanie Domu do własnych potrzeb mieszkaniowych, są oraz będą ponoszone ze środków objętych wspólnością majątkową małżeńską Wnioskodawców.

Wydatki te dotyczą przy tym składników majątku wspólnego Wnioskodawców oraz służą realizacji ich wspólnych, własnych potrzeb mieszkaniowych.

W ocenie Wnioskodawców okoliczność, że faktura, rachunek, potwierdzenie przelewu albo inny dokument potwierdzający poniesienie wydatku może być wystawiony wyłącznie na jednego z Wnioskodawców, nie powinna przesądzać o tym, że wydatek został poniesiony wyłącznie przez tego małżonka. Jeżeli wydatek został poniesiony w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, ze środków należących do majątku wspólnego i dotyczy składnika majątku wspólnego, to powinien być traktowany jako wydatek poniesiony przez oboje Wnioskodawców.

Powyższe dotyczy zarówno faktur i rachunków dokumentujących wydatki remontowe, modernizacyjne, wykończeniowe lub zakup elementów wyposażenia technicznego Domu, jak również dokumentów bankowych potwierdzających spłatę Kredytu na Mieszkanie albo Kredytu na Dom. W obu przypadkach dokument może technicznie wskazywać jednego z małżonków jako nabywcę, odbiorcę faktury albo osobę dokonującą przelewu, jednak ekonomiczny ciężar wydatku obciąża majątek wspólny Wnioskodawców.

Ustawa o PIT nie wprowadza wymogu, aby dokument potwierdzający poniesienie wydatku na własne cele mieszkaniowe był każdorazowo wystawiony na oboje małżonków pozostających w ustroju wspólności majątkowej. Istotne jest, aby podatnik był w stanie wykazać fakt poniesienia wydatku, jego wysokość, termin poniesienia oraz związek z realizacją własnych celów mieszkaniowych. Jeżeli z całokształtu dokumentów i okoliczności wynika, że wydatek został poniesiony z majątku wspólnego małżonków, to dokument wystawiony na jednego z małżonków powinien być wystarczający do potwierdzenia poniesienia wydatku przez oboje małżonków.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 grudnia 2025 r., sygn. 0115-KDWT.4011.175.2025.2.MJ. W interpretacji tej organ wskazał, że bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż część faktur została wystawiona wyłącznie na jednego z małżonków oraz że przelewu dokonał jeden z małżonków, jeżeli wydatki są ponoszone w okresie, w którym małżonkowie pozostają w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Organ potwierdził, że faktury oraz potwierdzenia przelewów mogą w takiej sytuacji stanowić dowód poniesienia wydatku zarówno przez jednego, jak i drugiego małżonka, bez względu na to, na którego z nich wystawiono fakturę albo który z nich dokonał przelewu.

W tej samej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił, że na tym polega ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, iż nie ma potrzeby, aby dowody dokumentujące wydatki ponoszone z majątku wspólnego małżonków były wystawiane na nazwisko obojga małżonków, skoro środki na te wydatki pochodzą z majątku wspólnego małżonków. Organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym każdy z małżonków może odliczyć po 50% wydatków przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe, niezależnie od tego, na którego z małżonków wystawiono fakturę oraz który z małżonków wykonał przelew, jeżeli wydatek pochodzi z majątku wspólnego.

Analogiczny kierunek wynika również z wcześniejszej praktyki interpretacyjnej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.311.2017.2.JG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej nie ma potrzeby, aby faktury dokumentujące wydatki ponoszone z majątku wspólnego były wystawiane na nazwisko obojga małżonków. Skoro środki na wydatki pochodzą z majątku wspólnego, oboje małżonkowie mają równe prawo do rozliczenia ponoszonych w trakcie trwania małżeństwa wydatków, przy czym co do zasady każdy z nich może uwzględnić połowę takich wydatków.

Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2018 r., sygn. 0112-KDIL3-2.4011.306.2018.2.MK. Organ potwierdził w niej, że faktury dokumentujące wydatki ponoszone z majątku wspólnego małżonków nie muszą być wystawione na nazwisko obojga małżonków, jeżeli środki na te wydatki pochodzą z majątku wspólnego. W takim przypadku oboje małżonkowie mają równe prawo do rozliczenia wydatków ponoszonych w trakcie trwania małżeństwa.

W ocenie Wnioskodawców powyższe stanowisko powinno znaleźć zastosowanie również w niniejszej sprawie. Wydatki objęte pytaniami nr 1-3 są oraz będą ponoszone przez Wnioskodawców w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, ze środków objętych tą wspólnością, na składniki majątku wspólnego oraz w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych obojga Wnioskodawców.

W konsekwencji każdy z Wnioskodawców powinien mieć prawo do uwzględnienia na potrzeby zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT po 50% wartości wydatków wskazanych w pytaniach nr 1-3, niezależnie od tego, czy dokument potwierdzający poniesienie danego wydatku został wystawiony na oboje Wnioskodawców, czy wyłącznie na jednego z nich, oraz niezależnie od tego z rachunku, którego z Wnioskodawców dokonano płatności.

Powyższe nie oznacza, że ten sam wydatek może zostać rozliczony podwójnie. Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że skoro wydatki są ponoszone z majątku wspólnego małżeńskiego i dotyczą składników majątku wspólnego, każdy z Wnioskodawców może uwzględnić wyłącznie przypadającą na niego część wydatku, tj. co do zasady 50% jego wartości, na potrzeby kalkulacji zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

W konsekwencji Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że w przypadku gdy wydatki wskazane w pytaniach nr 1-3 są ponoszone ze środków objętych ustawową wspólnością majątkową małżeńską Wnioskodawców i dotyczą Mieszkania albo Domu stanowiących składniki majątku wspólnego Wnioskodawców, każdy z Wnioskodawców może uwzględnić na potrzeby zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT po 50% wartości tych wydatków, niezależnie od tego, czy dokument potwierdzający poniesienie wydatku został wystawiony na oboje Wnioskodawców, czy wyłącznie na jednego z nich.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. I tak, zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

Z opisu sprawy wynika, że w maju 2021 r. nabyli Państwo mieszkanie w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, które było wykorzystywana na cele mieszkaniowe. W dniu (…) kwietnia 2024 r. sprzedali Państwo mieszkanie na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. Sprzedaż Mieszkania nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.

Zatem sprzedaż ww. nieruchomości stanowiła dla Państwa źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nabyli Państwo nieruchomość.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D x (W / P) gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:

W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 30a powołanej ustawy:

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne.

Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca, systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem lokalu mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na remont budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku/lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku/lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku/lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku/lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku/lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku/lokalu.

Do celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, ustawodawca zalicza także wskazaną w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na cele określone w pkt 1, które obejmują m.in. nabycie budynku mieszkalnego oraz lokalu mieszkalnego.

Z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślam, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie.

Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.

Dla możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej istotnym jest, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.

Prawo do zastosowania ulgi mieszkaniowej uwarunkowano bowiem uprzednim powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy.

W świetle zatem art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 535 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Umowa sprzedaży w ujęciu przepisów Kodeksu cywilnego jest umową dwustronnie zobowiązującą. W związku z zawarciem umowy sprzedaży sprzedawca staje się zobowiązany do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz do wydania przedmiotu sprzedaży kupującemu. Z kolei treścią zobowiązania kupującego jest zapłacenie ceny oraz odebranie rzeczy.

Z opisu sprawy wynika, że w maju 2021 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego, na podstawie umowy sprzedaży lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Nabycie mieszkania zostało częściowo sfinansowane kredytem hipotecznym zaciągniętym przez Państwa w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Mieszkanie służyło Państwu do realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. (…) lipca 2023 r. nabyli Państwo na podstawie umowy sprzedaży nieukończony budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z gruntem. Nabycie Domu zostało w istotnej części sfinansowane kredytem hipotecznym zaciągniętym przez Państwa w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kredyt na dom został zaciągnięty w celu sfinansowania nabycia oraz prac wykończeniowych i remontowych służących dostosowaniu domu do zamieszkania przez Państwa. Dom stanowi faktyczne Państwa miejsce zamieszkania, w którym realizują i będą realizowali własne potrzeby mieszkaniowe. (…) kwietnia 2024 r. sprzedali Państwo mieszkanie na podstawie umowy sprzedaży. Sprzedaż mieszkania nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej. Na dzień sprzedaży mieszkania pozostawało do spłaty zadłużenie z tytułu Kredytu na mieszkanie w wysokości około (…) zł. W zeznaniu PIT-39 za 2024 r. zadeklarował Pan zamiar przeznaczenia całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na realizację własnych celów mieszkaniowych. Pana żona również zadeklarowała zamiar przeznaczenia całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na realizację własnych celów mieszkaniowych. Po sprzedaży mieszkania przeznaczyli Państwo część środków uzyskanych ze sprzedaży na spłatę Kredytu na mieszkanie. Ponadto przeznaczyli Państwo środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania również na spłatę kredytu na dom, w szczególności na spłatę bieżących rat kapitałowo-odsetkowych oraz ewentualne nadpłaty kredytu, tj. ponad harmonogramowe spłaty kapitału kredytu. Dodatkowo ponoszą Państwo wydatki związane z wykończeniem, remontem oraz dostosowaniem domu do własnych potrzeb mieszkaniowych. Wydatki te obejmują oraz będą obejmować w szczególności prace i zakupy służące doprowadzeniu domu do stanu umożliwiającego jego prawidłowe i komfortowe wykorzystywanie jako Państwa miejsca zamieszkania.

Z powyższego wynika, że wydatki na spłatę pozostałego po sprzedaży mieszkania kredytu hipotecznego zaciągniętego na jego zakup, spłatę kredytu na dom obejmujące zarówno bieżące raty kapitałowo-odsetkowe, jak i nadpłaty kredytu oraz wydatki na wykończenie, remont oraz dostosowanie domu do własnych potrzeb mieszkaniowych zostały/zostaną poniesione po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży mieszkania.

W ramach wykończenia, remontu, modernizacji oraz dostosowania domu do własnych potrzeb mieszkaniowych ponieśli Państwo m.in. następujące wydatki:

-    Materiały budowlane i wykończeniowe: • farby; • grunty malarskie; • gładzie; • tynki; • zaprawy; • kleje montażowe; • kleje do płytek; • fugi; • silikony; • płytki ceramiczne; • płytki gresowe; • panele podłogowe; • deski podłogowe; • listwy przypodłogowe; • płyty gipsowo-kartonowe; • profile montażowe do płyt gipsowo-kartonowych; • materiały hydroizolacyjne.

-    Wykonanie lub modernizacja instalacji wewnętrznych Domu: • instalacja elektryczna, obejmująca okablowanie, gniazda, włączniki oraz rozdzielnicę z zabezpieczeniami; • instalacja wodno-kanalizacyjna, obejmująca rury, kształtki i podejścia; • instalacja grzewcza, obejmująca pompę ciepła, zasobnik ciepłej wody użytkowej, ogrzewanie podłogowe oraz grzejniki; • instalacja wentylacji mechanicznej z rekuperacją, obejmująca rekuperator, kanały oraz anemostaty; • instalacja klimatyzacji, obejmująca jednostki wewnętrzne i zewnętrzne montowane na stałe wraz z instalacją freonową i skroplinową;

-    Elementy trwale związane z budynkiem: • drzwi wewnętrzne z ościeżnicami i klamkami; • drzwi zewnętrzne; • okna; • parapety wewnętrzne i parapety zewnętrzne; • schody wewnętrzne; • balustrady; • armatura sanitarna, tj. baterie umywalkowe, prysznicowe, wannowe i kuchenne; • kabina prysznicowa wraz z odpływem; • wanna; • umywalki; • miski WC ze stelażami podtynkowymi i przyciskami; • zlewozmywak, • stacja uzdatniania wody.

-    Usługi remontowe, wykończeniowe i montażowe: • malowanie; • szpachlowanie; • tynkowanie; • wykonanie wylewek; • układanie podłóg; • układanie płytek; • prace hydrauliczne; • prace elektryczne; • prace stolarskie; • montaż drzwi, okien, schodów, balustrad; • montaż armatury sanitarnej; • montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego; • montaż zabudowy meblowej trwale związanej z Domem; • montaż i uruchomienie instalacji klimatyzacji.

-    Zabudowa meblowa trwale związana z Domem, wykonywana na wymiar: • zabudowa łazienkowa wykonywana na wymiar i trwale zamontowana w Domu; • zabudowy ścienne wykonywane na wymiar i trwale zamontowane w Domu.

-    Instalacja fotowoltaiczna zasilająca Dom: • panele fotowoltaiczne; • falownik; • magazyn energii; • okablowanie; • zabezpieczenia; • uziemienie; • osprzęt elektroenergetyczny; • usługa montażu i uruchomienia instalacji.

Zatem w odniesieniu do przedmiotu Państwa zapytania:

-    wydatki na spłatę kredytu na mieszkanie, dokonane począwszy od dnia sprzedaży mieszkania i sfinansowane ze środków pozostających w Państwa dyspozycji po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży mieszkania;

-    wydatki na spłatę kredytu na dom, dokonane począwszy od dnia sprzedaży mieszkania i nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r., obejmujące zarówno bieżące raty kapitałowo-odsetkowe, jak i nadpłaty kredytu, sfinansowane ze środków pozostających w Państwa dyspozycji po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży mieszkania;

-    wydatki ponoszone przez Państwa począwszy od dnia sprzedaży mieszkania i nie później niż do dnia 31 grudnia 2027 r. na wykończenie, remont, modernizację oraz dostosowanie domu do własnych potrzeb mieszkaniowych, w zakresie wymienionym powyżej;

można uznać za wydatki na własny cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, bowiem zostały poniesione w momencie kiedy dysponowali/uzyskali Państwo przychód ze sprzedaży mieszkania.

Z kolei odnosząc się do możliwości uwzględnienia po 50% wartości ww. wydatków przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe przez każdego z Państwa na potrzeby ww. zwolnienia, niezależnie na kogo z Państwa zostanie wystawiona faktura oraz kto wykona przelew, jeżeli wydatek pochodzi z majątku wspólnego wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że:

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego

Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W niniejszej sprawie każde z Państwa uzyskało dochód ze zbycia mieszkania zakupionego przez Państwa w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Wydatki ponoszone na własny cel mieszkaniowy, jakim jest nabycie i remont budynku mieszkalnego, którego są Państwo współwłaścicielami, pochodziły z Państwa środków wspólnych. W związku z tym uznać należy, że wydatki są ponoszone w równym stopniu zarówno przez Pana jak i Pana zonę. Bez znaczenia jest, że część faktur wystawiona zostanie wyłącznie na nazwisko jednego z małżonków, jak również fakt, że przelewu dokona jedno z Państwa. W związku z tym, że przedmiotowe wydatki będą ponoszone w okresie, gdy pozostają Państwo w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska, to wskazane w opisie sprawy faktury oraz potwierdzenia przelewu stanowią dowód poniesienia wydatku zarówno przez Pana jak i Pana żonę, bez względu na którego z małżonków zostanie wystawiona faktura, czy też które z małżonków dokona przelewu. Na tym polega ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, że nie ma potrzeby aby dowody dokumentujące wydatki ponoszone z majątku wspólnego małżonków były wystawiane na nazwisko zarówno jednego, jak i drugiego z małżonków, skoro środki na te wydatki będą pochodziły z majątku wspólnego małżonków. Powyższe oznacza, że oboje małżonkowie mają równe prawo do odliczenia ponoszonych w trakcie trwania małżeństwa wydatków.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w części, w której dotyczy odliczenia po 50% wydatków przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe, niezależnie na kogo z Państwa zostanie wystawiona faktura oraz kto wykona przelew, jeżeli wydatek pochodzi z majątku wspólnego – należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia kwoty ze sprzedaży nieruchomości na częściową spłatę kredytu hipotecznego na mieszkanie i na dom oraz wydatki na wykończenie, remont, modernizację oraz dostosowanie domu do własnych potrzeb mieszkaniowych z wyłączeniem wydatków poniesionych na zakup i montaż: płyty grzewczej, piekarnika, zmywarki, lodówki, pralki, okapu kuchennego, lamp sufitowych wewnętrznych, w tym plafonów, montowanych na stałe do sufitu, lamp zwieszanych montowanych na stałe do sufitu, kinkietów ściennych wewnętrznych montowanych na stałe do ściany, taśm LED wraz z zasilaczami i profilami montażowymi, montowanych na stałe jako element oświetlenia sufitowego albo ściennego wewnętrznego, oczek halogenowych wpuszczanych w sufit; oczek LED wpuszczanych w sufit, szynoprzewodów montowanych na stałe do sufitu albo ściany, służących montażowi oświetlenia sufitowego lub ściennego wewnętrznego, zabudowy kuchennej wykonywanej na wymiar i trwale zamontowanej w domu, szaf wnękowych wykonywanych na wymiar i trwale zamontowanych w domu, zabudowy garderoby wykonywanej na wymiar i trwale zamontowanej w domu.

W tym zakresie wniosku 11 sierpnia 2026 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112-KDSL1-1.4011.621.2026.1.AK.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.