0112-KDSL1-1.4011.529.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2026 r. (wpływ 24 lipca 2026 r.) oraz pismem z 7 sierpnia 2026 r. (wpływ 7 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

W dniu 2 stycznia 2024 r. założyła Pani jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem (kod PKD 70.22.Z), która w tym samym dniu została zawieszona.

Od momentu założenia działalność nie była wykonywana, a Pani nie osiągnęła z tego tytułu żadnych przychodów.

Planuje Pani wznowić działalność gospodarczą z dniem 2 lipca 2026 r. (zdarzenie przyszłe). Działalność będzie opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. 

Świadczone usługi nie będą obejmować działalności reklamowej ani marketingowej (sklasyfikowanej w dziale 73 PKWiU). Będzie Pani świadczyła usługi w trzech głównych obszarach:

1.      Automatyzacja procesów operacyjnych z wykorzystaniem technologii AI (PKWiU 74.90.20): Usługi obejmują tworzenie i konfigurację dedykowanych asystentów AI opartych na modelach językowych (…), integrację AI z narzędziami (...) oraz automatyzację workflow (…).

Usługi polegają na konfiguracji gotowych narzędzi i modeli językowych bez ingerencji w kod źródłowy oprogramowania.

Działania mają charakter operacyjno-biznesowy i konfiguracyjny.

Nie zajmuje się Pani tworzeniem oprogramowania, algorytmów ani instalacją oprogramowania. Korzysta Pani z rozwiązań dostępnych przez przeglądarkę (SaaS) i nie przygotowuje wytycznych dla programistów.

2.      Edukacja i szkolenia w obszarze narzędzi AI (PKWiU 85.59.19.0): Usługi obejmują organizowanie warsztatów i szkoleń z zastosowania AI w biznesie, marketingu i sprzedaży oraz wdrażanie AI w procesach decyzyjnych firm poprzez podnoszenie kwalifikacji zespołów.

3.      Doradztwo strategiczne w zakresie transformacji AI (PKWiU 70.20.11): Usługi obejmują audyt gotowości technologicznej, tworzenie strategii transformacji cyfrowej (...), reorganizację procesów biznesowych oraz zarządzanie zmianą.

Ponadto oświadcza Pani, że:

·     W roku podatkowym poprzedzającym rok, którego dotyczy wniosek (2025), nie uzyskała przychodów przekraczających 2 000 000 euro.

·     W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek (2026), uzyskała przychody ze stosunku pracy (w związku z ustaniem stosunku pracy wypłacony został w maju ekwiwalent za urlop oraz bonus).

·     W ramach wznawianej działalności gospodarczej nie będzie świadczyła usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywała w ramach stosunku pracy.

·     Do planowanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843, t.j.).

·     Będzie prowadziła ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami ryczałtu.

Ponadto, pismem uzupełniającym z 24 lipca 2026 r. doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:

1)     Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu

Wybór opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych został przez Panią dokonany wraz z wnioskiem z 18 czerwca 2026 r. o wznowienie działalności gospodarczej, za pośrednictwem formularza CEIDG-1.

Wyboru tego nie zmieniała Pani na inną formę opodatkowania.

2)     Charakterystyka usług automatyzacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem AI (PKWiU 74.90.20.0)

Na czym konkretnie polegają czynności i czego dotyczą.

Usługi polegają na konfiguracji gotowych, dostępnych na rynku narzędzi opartych na modelach językowych oraz na budowaniu przepływów pracy w gotowych narzędziach niewymagających pisania kodu (tzw. no-code). Korzysta Pani wyłącznie z gotowych rozwiązań dostępnych przez przeglądarkę internetową, w modelu oprogramowania jako usługi.

W ramach tych usług przygotowuje Pani asystentów AI w oparciu o gotowe modele językowe. Polega to na sporządzeniu polecenia opisującego rolę asystenta, cel jego działania, zasady postępowania oraz wymagany format odpowiedzi, a także na dołączeniu materiałów referencyjnych. Konfiguruje Pani również przepływy pracy w gotowych narzędziach, rozmieszczając i łącząc dostępne w nich bloki w interfejsie graficznym oraz ustawiając ich parametry. Żadna z tych czynności nie obejmuje pisania kodu ani ingerencji w kod. Na potrzeby danej automatyzacji analizuje Pani konkretny proces, mierząc sposób jego przebiegu, oceniając jego przydatność do automatyzacji oraz ustalając mierzalne wskaźniki efektu. Przygotowane rozwiązanie sprawdza Pani wspólnie z osobą wykonującą dany proces, a następnie oddaje je do korzystania. Świadczone przez Panią usługi nie obejmują tworzenia, modyfikowania ani projektowania oprogramowania, tworzenia algorytmów, instalowania oprogramowania, przygotowywania wytycznych lub specyfikacji dla programistów, jak również integracji z systemami informatycznymi klienta. Nie wykonuje Pani czynności o charakterze programistycznym. Czynności programistyczne i integracyjne, o ile okażą się potrzebne, realizują podmioty trzecie, to jest wewnętrzne zespoły klienta lub zewnętrzni wykonawcy. Wykonywane przez Panią czynności mają charakter konfiguracyjny oraz operacyjno-biznesowy.

Jaki jest zakres czynności i co jest ich przedmiotem.

Zakresem usług jest przygotowanie i uruchomienie gotowych narzędzi w celu usprawnienia konkretnego, powtarzalnego procesu operacyjnego klienta. Przedmiotem usług nie jest wytworzenie oprogramowania ani produktu informatycznego.

Co jest efektem (rezultatem) czynności.

Rezultatem jest usprawniony i częściowo zautomatyzowany proces operacyjny klienta, na przykład automatyczne przygotowanie cyklicznego raportu na podstawie danych dostarczonych przez klienta, co skraca czas wykonywania powtarzalnych czynności.

Rezultatem nie jest oprogramowanie, aplikacja ani kod źródłowy.

W jaki sposób efekty (rezultaty) będą wykorzystywane przez klienta.

Klient korzysta ze skonfigurowanego rozwiązania w bieżącej obsłudze swojego procesu operacyjnego. Efektem po stronie klienta jest ograniczenie pracochłonności czynności powtarzalnych oraz sprawniejszy przebieg procesu.

3)     Charakterystyka usług edukacji i szkolenia w obszarze narzędzi AI (PKWiU 85.59.19.0)

Na czym konkretnie polegają czynności i czego dotyczą.

Usługi polegają na organizowaniu i prowadzeniu warsztatów oraz szkoleń dotyczących praktycznego zastosowania narzędzi AI. Odbiorcami są zespoły i pracownicy klienta. Istotą usług jest przekazywanie wiedzy oraz podnoszenie kompetencji uczestników. Usługi te nie stanowią doradztwa, ponieważ ich celem nie jest rozwiązanie indywidualnego problemu klienta ani rekomendacja określonego działania, lecz wyposażenie uczestników w umiejętność samodzielnego posługiwania się narzędziami.

Jaki jest zakres czynności i co jest ich przedmiotem.

Zakresem usług jest przygotowanie i przeprowadzenie zajęć szkoleniowych. Przedmiotem jest treść edukacyjna dotycząca korzystania z narzędzi AI.

Co jest efektem (rezultatem) czynności.

Rezultatem jest nabycie przez uczestników wiedzy i umiejętności samodzielnego korzystania z narzędzi AI w wykonywanej pracy.

W jaki sposób efekty (rezultaty) będą wykorzystywane przez klienta.

Uczestnicy stosują nabytą wiedzę w bieżącej pracy, samodzielnie wykorzystując poznane narzędzia w realizowanych procesach.

4)     Charakterystyka usług doradztwa strategicznego w zakresie transformacji AI (PKWiU 70.22.11.0)

Na czym konkretnie polegają czynności i czego dotyczą.

Usługi doradcze dotyczą sposobu zorganizowania procesów i zasobów klienta w związku z wykorzystaniem AI w jego organizacji. W ramach tych usług dokonuje Pani przeglądu procesów funkcjonujących w całej organizacji klienta i wskazuje, które z nich nadają się do automatyzacji.

Przegląd obejmuje również procesy, których Pani nie automatyzuje. Przedstawia Pani także propozycję struktury organizacyjnej zespołu odpowiedzialnego za wykorzystanie AI oraz ocenia stopień przygotowania organizacji. Doradza Pani również w zakresie zarządzania zmianą.

Usługi doradcze są odrębne i rozłączne względem usług automatyzacji. Doradztwo dotyczy poziomu całej organizacji i kończy się przedstawieniem rekomendacji, z której klient korzysta samodzielnie. Analiza pojedynczego procesu, wykonywana na potrzeby jego automatyzacji, nie należy do usług doradczych, lecz stanowi część usługi automatyzacji opisanej w punkcie 2.

Do usług doradczych nie należy również dokumentowanie rozwiązań, które Pani sama przygotowała w ramach usług automatyzacji.

Jaki jest zakres czynności i co jest ich przedmiotem.

Zakresem usług jest analiza organizacji i jej procesów oraz przygotowanie rekomendacji dotyczących sposobu zorganizowania działań klienta. Przedmiotem jest doradztwo związane z zarządzaniem organizacją.

Co jest efektem (rezultatem) czynności.

Rezultatem są dokumenty zawierające rekomendacje dotyczące organizacji procesów klienta, w tym wskazanie procesów nadających się do automatyzacji oraz proponowanej struktury zespołu odpowiedzialnego za wykorzystanie AI. Rezultatem nie jest skonfigurowane narzędzie ani inne rozwiązanie techniczne.

W jaki sposób efekty (rezultaty) będą wykorzystywane przez klienta.

Klient wykorzystuje otrzymane rekomendacje przy organizowaniu własnych procesów i zasobów.

5)     Weryfikacja klasyfikacji PKWiU usług automatyzacji procesów operacyjnych

Weryfikacji klasyfikacji dokonała Pani w oparciu o faktyczny charakter czynności opisanych w punkcie 2, oceniany w świetle Schematu PKWiU 2015, Wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz Zasad metodycznych. Czynności te zalicza Pani do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Za tą klasyfikacją przemawiają następujące okoliczności.

Zgodnie z pkt 5.3.2 Zasad metodycznych każdą usługę zalicza się do właściwego grupowania zgodnie z jej faktycznym charakterem. Faktycznym charakterem opisanych czynności jest konfiguracja gotowych narzędzi w celu usprawnienia procesu operacyjnego klienta. Czynności te nie zawierają elementu wytwórczego ani programistycznego, w szczególności nie obejmują tworzenia oprogramowania ani pisania kodu.

Opisane czynności nie odpowiadają opisowi żadnego z grupowań działu 62 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Nie obejmują one tworzenia, modyfikowania ani projektowania oprogramowania, które stanowią istotę usług związanych z oprogramowaniem. Nie stanowią doradztwa w zakresie oprogramowania, ponieważ przedmiotem świadczenia jest proces biznesowy klienta, a nie oprogramowanie. Nie polegają również na instalowaniu oprogramowania. Nie obejmują także integracji z systemami informatycznymi klienta.

Reguła z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych, przyznająca pierwszeństwo grupowaniu zawierającemu dokładniejszy opis czynności, nie prowadzi do przekwalifikowania usługi.

Znajduje ona zastosowanie dopiero wtedy, gdy dana usługa daje się zaliczyć do dwóch lub kilku grupowań. Ponieważ opisane czynności nie odpowiadają opisowi żadnego grupowania działu 62, nie istnieje konkurencyjne grupowanie o dokładniejszym opisie. Skoro czynności mają charakter profesjonalny i techniczny, a jednocześnie nie mieszczą się w żadnym bardziej szczegółowym grupowaniu, właściwe jest grupowanie 74.90.20.0, obejmujące pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przedstawiona klasyfikacja znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.687.2023.3.KD, wnioskodawca zaklasyfikował usługi wsparcia automatyzacji procesów do grupowania PKWiU 74.90.20.0, a organ potwierdził dla tak wskazanego grupowania stawkę 8,5 procent, uznając, że układanie sekwencji działań rozwiązania automatyzującego nie jest projektowaniem oprogramowania, lecz opisem procesów biznesowych, oraz że zakres tych prac nie stanowi usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwem w jego zakresie. Analogicznie w interpretacji z dnia 3 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.382.2025.2.MJ, wnioskodawca zaklasyfikował do tego samego grupowania konfigurację gotowych narzędzi AI świadczoną bez ingerencji w kod i bez tworzenia oprogramowania, o charakterze operacyjno-biznesowym, a organ potwierdził dla wskazanego grupowania stawkę 8,5 procent.

W związku z powyższym podtrzymuje Pani stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym przychody z usług automatyzacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem AI, zaliczonych do grupowania PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5 procent, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto w piśmie uzupełniającym z 7 sierpnia 2026 r. sprostowała Pani oznaczenie grupowania PKWiU usług doradczych. W nawiązaniu do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz złożonego do niego uzupełnienia wskazała Pani, że w Pani ocenie właściwym grupowaniem PKWiU dla opisanych usług doradczych jest 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”. Złożone pismo dotyczy wyłącznie oznaczenia symbolu klasyfikacyjnego tych usług. Opis usług oraz stanowisko przedstawione we wniosku i w jego uzupełnieniu pozostają bez zmian.

Pytania (uwzgledniające sprostowanie symbolu grupowania PKWiU dla usług doradztwa strategicznego – w piśmie z 7 sierpnia 2026 r.)

1.  Czy przychody z usług w zakresie automatyzacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem technologii AI, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843, t.j.) ?

2.  Czy przychody z usług szkoleniowych i warsztatów podnoszących kwalifikacje w obszarze AI, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.19.0, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

3.  Czy przychody z usług doradztwa strategicznego, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.11.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1

W Pani ocenie, przychody z usług automatyzacji i wdrażania AI (PKWiU 74.90.20) powinny być opodatkowane stawką 8,5%. Usługi te stanowią „pozostałe usługi profesjonalne” i nie mieszczą się w definicji usług informatycznych (stawka 12%), doradztwa związanego z zarządzaniem (stawka 15%), ani działalności reklamowej (PKWiU dział 73).

Kluczowe jest, że czynności te ograniczają się do konfiguracji gotowych modeli (no-code/low-code) i nie obejmują programowania ani tworzenia oprogramowania.

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2

W Pani ocenie, przychody ze szkoleń AI (PKWiU 85.59.19.0) powinny być opodatkowane stawką 8,5%. Usługi te mieszczą się w dziale 85 PKWiU (Edukacja), dla którego art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy przewiduje stawkę 8,5%. Usługi te nie są doradztwem, lecz przekazywaniem wiedzy i podnoszeniem kompetencji.

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 (uwzgledniające sprostowanie symbolu grupowania PKWiU dla usług doradztwa strategicznego – w piśmie z 7 sierpnia 2026 r.).

W Pani ocenie, przychody z doradztwa strategicznego (PKWiU 70.22.11.0) podlegają stawce 15%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, usługi doradztwa związanego z zarządzaniem objęte są stawką 15%.

Podsumowanie i uzasadnienie stanowiska.

Powyższe stanowisko znajduje pełne oparcie w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 843). Zastosowanie stawki 8,5% dla analogicznych usług w zakresie automatyzacji AI (PKWiU 74.90.20) oraz szkoleń (PKWiU 85.59.19.0) zostało potwierdzone przez organy podatkowe m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.382.2025.2.MJ.

Podkreśla Pani, że profil świadczonych przez Panią usług jest tożsamy z profilem opisanym w przywołanym rozstrzygnięciu, co uzasadnia zastosowanie analogicznej wykładni prawa. Jednocześnie wskazuje Pani, że usługi doradcze są wyraźnie wyodrębnione i opodatkowane właściwą dla nich stawką 15%, co zapewnia rzetelność rozliczeń podatkowych i pełną transparentność przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowi, że:

Z kolei, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że:

·      2 stycznia 2024 r. założyła Pani jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem, która w tym samym dniu została zawieszona. Od momentu założenia działalność nie była wykonywana, nie osiągnęła Pani z tego tytułu żadnych przychodów.

·     Planuje Pani wznowić działalność gospodarczą z dniem 2 lipca 2026 r. (zdarzenie przyszłe). Działalność będzie opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

·     Wybór opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych został przez Panią dokonany wraz z wnioskiem z 18 czerwca 2026 r. o wznowienie działalności gospodarczej, za pośrednictwem formularza CEIDG-1. Wyboru tego nie zmieniała Pani na inną formę opodatkowania.

·     Będzie Pani świadczyła usługi w trzech głównych obszarach:

1)     Automatyzacja procesów operacyjnych z wykorzystaniem technologii AI (PKWiU 74.90.20): Usługi obejmują tworzenie i konfigurację dedykowanych asystentów AI opartych na modelach językowych (…), integrację AI z narzędziami (…) oraz automatyzację workflow (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani na czym konkretnie polegają czynności i czego dotyczą.

Usługi polegają na konfiguracji gotowych, dostępnych na rynku narzędzi opartych na modelach językowych oraz na budowaniu przepływów pracy w gotowych narzędziach niewymagających pisania kodu (tzw. no-code). Korzysta Pani wyłącznie z gotowych rozwiązań dostępnych przez przeglądarkę internetową, w modelu oprogramowania jako usługi. W ramach tych usług przygotowuje Pani asystentów AI w oparciu o gotowe modele językowe. Polega to na sporządzeniu polecenia opisującego rolę asystenta, cel jego działania, zasady postępowania oraz wymagany format odpowiedzi, a także na dołączeniu materiałów referencyjnych. Konfiguruje Pani również przepływy pracy w gotowych narzędziach, rozmieszczając i łącząc dostępne w nich bloki w interfejsie graficznym oraz ustawiając ich parametry. Żadna z tych czynności nie obejmuje pisania kodu ani ingerencji w kod. Na potrzeby danej automatyzacji analizuje Pani konkretny proces, mierząc sposób jego przebiegu, oceniając jego przydatność do automatyzacji oraz ustalając mierzalne wskaźniki efektu. Przygotowane rozwiązanie sprawdza Pani wspólnie z osobą wykonującą dany proces, a następnie oddaje je do korzystania. Świadczone przez Panią usługi nie obejmują tworzenia, modyfikowania ani projektowania oprogramowania, tworzenia algorytmów, instalowania oprogramowania, przygotowywania wytycznych lub specyfikacji dla programistów, jak również integracji z systemami informatycznymi klienta. Nie wykonuje Pani czynności o charakterze programistycznym. Czynności programistyczne i integracyjne, o ile okażą się potrzebne, realizują podmioty trzecie, to jest wewnętrzne zespoły klienta lub zewnętrzni wykonawcy. Wykonywane przez Panią czynności mają charakter konfiguracyjny oraz operacyjno-biznesowy.

Jaki jest zakres czynności i co jest ich przedmiotem.

Zakresem usług jest przygotowanie i uruchomienie gotowych narzędzi w celu usprawnienia konkretnego, powtarzalnego procesu operacyjnego klienta. Przedmiotem usług nie jest wytworzenie oprogramowania ani produktu informatycznego.

Co jest efektem (rezultatem) czynności.

Rezultatem jest usprawniony i częściowo zautomatyzowany proces operacyjny klienta, na przykład automatyczne przygotowanie cyklicznego raportu na podstawie danych dostarczonych przez klienta, co skraca czas wykonywania powtarzalnych czynności.

Rezultatem nie jest oprogramowanie, aplikacja ani kod źródłowy.

W jaki sposób efekty (rezultaty) będą wykorzystywane przez klienta.

Klient korzysta ze skonfigurowanego rozwiązania w bieżącej obsłudze swojego procesu operacyjnego. Efektem po stronie klienta jest ograniczenie pracochłonności czynności powtarzalnych oraz sprawniejszy przebieg procesu.

2)     Edukacja i szkolenia w obszarze narzędzi AI (PKWiU 85.59.19.0): Usługi obejmują organizowanie warsztatów i szkoleń z zastosowania AI w biznesie, marketingu i sprzedaży oraz wdrażanie AI w procesach decyzyjnych firm poprzez podnoszenie kwalifikacji zespołów.

Na czym konkretnie polegają czynności i czego dotyczą.

Usługi polegają na organizowaniu i prowadzeniu warsztatów oraz szkoleń dotyczących praktycznego zastosowania narzędzi AI. Odbiorcami są zespoły i pracownicy klienta. Istotą usług jest przekazywanie wiedzy oraz podnoszenie kompetencji uczestników. Usługi te nie stanowią doradztwa, ponieważ ich celem nie jest rozwiązanie indywidualnego problemu klienta ani rekomendacja określonego działania, lecz wyposażenie uczestników w umiejętność samodzielnego posługiwania się narzędziami.

Jaki jest zakres czynności i co jest ich przedmiotem.

Zakresem usług jest przygotowanie i przeprowadzenie zajęć szkoleniowych. Przedmiotem jest treść edukacyjna dotycząca korzystania z narzędzi AI.

Co jest efektem (rezultatem) czynności.

Rezultatem jest nabycie przez uczestników wiedzy i umiejętności samodzielnego korzystania z narzędzi AI w wykonywanej pracy.

W jaki sposób efekty (rezultaty) będą wykorzystywane przez klienta.

Uczestnicy stosują nabytą wiedzę w bieżącej pracy, samodzielnie wykorzystując poznane narzędzia w realizowanych procesach.

3)     Doradztwo strategiczne w zakresie transformacji AI (PKWiU 70.22.11.0): Usługi obejmują audyt gotowości technologicznej, tworzenie strategii transformacji cyfrowej (AI Roadmaps), reorganizację procesów biznesowych oraz zarządzanie zmianą.

Na czym konkretnie polegają czynności i czego dotyczą.

Usługi doradcze dotyczą sposobu zorganizowania procesów i zasobów klienta w związku z wykorzystaniem AI w jego organizacji. W ramach tych usług dokonuje Pani przeglądu procesów funkcjonujących w całej organizacji klienta i wskazuje, które z nich nadają się do automatyzacji. Przegląd obejmuje również procesy, których Pani nie automatyzuje. Przedstawia Pani także propozycję struktury organizacyjnej zespołu odpowiedzialnego za wykorzystanie AI oraz ocenia stopień przygotowania organizacji. Doradza Pani również w zakresie zarządzania zmianą. Usługi doradcze są odrębne i rozłączne względem usług automatyzacji. Doradztwo dotyczy poziomu całej organizacji i kończy się przedstawieniem rekomendacji, z której klient korzysta samodzielnie. Analiza pojedynczego procesu, wykonywana na potrzeby jego automatyzacji, nie należy do usług doradczych, lecz stanowi część usługi automatyzacji. Do usług doradczych nie należy również dokumentowanie rozwiązań, które Pani sama przygotowała w ramach usług automatyzacji.

Jaki jest zakres czynności i co jest ich przedmiotem.

Zakresem usług jest analiza organizacji i jej procesów oraz przygotowanie rekomendacji dotyczących sposobu zorganizowania działań klienta. Przedmiotem jest doradztwo związane z zarządzaniem organizacją.

Co jest efektem (rezultatem) czynności.

Rezultatem są dokumenty zawierające rekomendacje dotyczące organizacji procesów klienta, w tym wskazanie procesów nadających się do automatyzacji oraz proponowanej struktury zespołu odpowiedzialnego za wykorzystanie AI. Rezultatem nie jest skonfigurowane narzędzie ani inne rozwiązanie techniczne.

W jaki sposób efekty (rezultaty) będą wykorzystywane przez klienta.

Klient wykorzystuje otrzymane rekomendacje przy organizowaniu własnych procesów i zasobów.

·    Świadczone usługi nie będą obejmować działalności reklamowej ani marketingowej (sklasyfikowanej w dziale 73 PKWiU).

·    Ponadto oświadcza Pani, że:

-     W roku podatkowym poprzedzającym rok, którego dotyczy wniosek (2025), nie uzyskała przychodów przekraczających 2 000 000 euro.

-     W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek (2026), uzyskała przychody ze stosunku pracy (w związku z ustaniem stosunku pracy wypłacony został w maju ekwiwalent za urlop oraz bonus).

-     W ramach wznawianej działalności gospodarczej nie będzie świadczyła usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywała w ramach stosunku pracy.

-     Do planowanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

-     Będzie prowadziła ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami ryczałtu.

·     W uzupełnieniu wniosku z 24 lipca 2026 r. wskazała Pani, że weryfikacji klasyfikacji automatyzacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem technologii AI (PKWiU 74.90.20) dokonała Pani w oparciu o faktyczny charakter czynności opisanych powyżej, oceniany w świetle Schematu PKWiU 2015, Wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz Zasad metodycznych. Czynności te zalicza Pani do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Za tą klasyfikacją przemawiają następujące okoliczności.

Zgodnie z pkt 5.3.2 Zasad metodycznych każdą usługę zalicza się do właściwego grupowania zgodnie z jej faktycznym charakterem. Faktycznym charakterem opisanych czynności jest konfiguracja gotowych narzędzi w celu usprawnienia procesu operacyjnego klienta. Czynności te nie zawierają elementu wytwórczego ani programistycznego, w szczególności nie obejmują tworzenia oprogramowania ani pisania kodu.

Opisane czynności nie odpowiadają opisowi żadnego z grupowań działu 62 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Nie obejmują one tworzenia, modyfikowania ani projektowania oprogramowania, które stanowią istotę usług związanych z oprogramowaniem. Nie stanowią doradztwa w zakresie oprogramowania, ponieważ przedmiotem świadczenia jest proces biznesowy klienta, a nie oprogramowanie. Nie polegają również na instalowaniu oprogramowania. Nie obejmują także integracji z systemami informatycznymi klienta.

Reguła z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych, przyznająca pierwszeństwo grupowaniu zawierającemu dokładniejszy opis czynności, nie prowadzi do przekwalifikowania usługi. Znajduje ona zastosowanie dopiero wtedy, gdy dana usługa daje się zaliczyć do dwóch lub kilku grupowań. Ponieważ opisane czynności nie odpowiadają opisowi żadnego grupowania działu 62, nie istnieje konkurencyjne grupowanie o dokładniejszym opisie. Skoro czynności mają charakter profesjonalny i techniczny, a jednocześnie nie mieszczą się w żadnym bardziej szczegółowym grupowaniu, właściwe jest grupowanie 74.90.20.0, obejmujące pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W związku z powyższym podtrzymuje Pani stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym przychody z usług automatyzacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem AI, zaliczonych do grupowania PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5 procent, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług automatyzacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem technologii AI, sklasyfikowanych – jak Pani wskazała we wniosku oraz potwierdziła w uzupełnieniu z 24 lipca 2026 r. – według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pani przychody ze wskazanych we wniosku usług automatyzacji procesów operacyjnych z wykorzystaniem technologii AI, sklasyfikowanych przez Panią według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z kolei, w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych w PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Zatem przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usług edukacji i szkoleń w obszarze narzędzi AI, objętych grupowaniem PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc natomiast do świadczonych przez Panią usług doradztwa strategicznego w zakresie transformacji AI, zaklasyfikowanych do PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”, wskazać należy na przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m tej ustawy usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-    klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-    kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że osiągane przez Panią przychody ze świadczenia usług doradztwa strategicznego w zakresie transformacji AI, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”, a więc objętych działem PKWiU 70, podlegają opodatkowaniu według 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), które nie podlegają wyłączeniu przewidzianemu dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.