0112-KDSL1-1.4011.522.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 lipca 2026 r. (wpływ 24 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 nr 80 poz. 350 ze zm.; dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. 2018 poz. 646 ze zm.) w zakresie produkcji filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) 2024 r. (akt notarialny (…)) nabył za cenę (…) zł prawo własności nieruchomości (dalej: Nieruchomość) stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu nr 1 o obszarze 0,5082 ha, położoną w (…).

Działka gruntu nr 1 oznaczona została w rejestrze gruntów co do sposobu użytkowania symbolem R. Wnioskodawca nabył prawo własności Nieruchomości do majątku prywatnego, tj. nabycie nie nastąpiło w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie nastąpiło z zamiarem wykorzystywania ww. nieruchomości w związku z działalności gospodarczą.

Na mocy decyzji (…) z dnia (…) 2024 r. znak (…) w przedmiocie zatwierdzenia projektu podziału geodezyjnego, Nieruchomość uległa podziałowi na działki:

‐       nr 1/1 o powierzchni 0,0033 ha;

‐       nr 1/2 o powierzchni 0,1106 ha;

‐       nr 1/3 o powierzchni 0,1105 ha;

‐       nr 1/4 o powierzchni 0,1105 ha;

‐       nr 1/5 o powierzchni 0,0404 ha;

‐       nr 1/6 o powierzchni 0,1329 ha.

Działka nr 1/1 oraz działka nr 1/5 łącznie tworzą wewnętrzną drogę dojazdową.

Wspomniana decyzja wydana została pod warunkiem, że przy zbywaniu działek wydzielonych w wyniku podziału zostanie ustanowiona służebność drogowa dla wydzielonych działek, przy czym za spełnienie warunku uważa się także sprzedaż wydzielonych działek gruntu wraz ze sprzedażą udziału w prawie do działki gruntu stanowiącą drogę wewnętrzną.

Na podstawie umowy zamiany z dnia (…) 2026 r. (…) Wnioskodawca nabył udział wynoszący 1/2 części we własności działek gruntu 2/1 oraz 2/5 tworzących łącznie wewnętrzną drogę dojazdową oraz zbył udział wynoszący 1/2 części we własności działek gruntu nr 1/1 oraz 1/5.

W dniu (…) 2026 r. (…) Wnioskodawca sprzedał prawo własności działki nr 1/6 oraz udział wynoszący 1/100 części we własności działek nr 2/1, nr 2/5, nr 1/1 i 1/5 tworzących łącznie wewnętrzną drogę dojazdową - za łączną cenę (…) zł (dalej: Sprzedaż 1).

W bieżącym roku Wnioskodawca planuje dokonać również sprzedaży działki nr 1/4 wraz z udziałem we własności działek tworzących wewnętrzną drogę dojazdową (dalej: Sprzedaż 2).

Zgodnie z Uchwałą (…) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części obszaru gminy (…) działki, które były przedmiotem Sprzedaży 1 oraz działki, które mają być przedmiotem Sprzedaży 2 leżą na terenach oznaczonych jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem zabudowy pensjonatowej oraz tereny dróg wewnętrznych.

Nieruchomość nie była w żadnym stopniu wykorzystywana w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, gdyż wolą Wnioskodawcy było pozostawienie prawa własności Nieruchomości w majątku prywatnym. Decyzja o podziale Nieruchomości wynikała z podjętych przez Wnioskodawcę planów co do sposobu wykorzystania Nieruchomości (budowa domu, w którym zamierza zamieszkiwać wraz z rodziną), w przypadku których brak jest uzasadnienia dla posiadania tak dużej powierzchni gruntu. Sprzedaż części działek umotywowana jest również koniecznością pozyskania środków finansowych w związku ze zmianą prywatnych planów życiowych/mieszkaniowych Wnioskodawcy.

W okresie posiadania Nieruchomości, Wnioskodawca złożył wniosek o przyłączenie Nieruchomości do energii elektrycznej. Wnioskodawca nie podejmował żadnych innych działań mających na celu podniesienie atrakcyjności Nieruchomości pod kątem jej sprzedaży. W szczególności, Wnioskodawca nie występował o zmianę funkcji Nieruchomości z rolnej na budowlaną, a także nie podejmował żadnych innych działań w związku z uzbrojeniem Nieruchomości, wyrównaniem terenu, utwardzeniem dróg wewnętrznych czy uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. We wspomnianym okresie Wnioskodawca nie ponosił również żadnych nakładów na Nieruchomość. Żadne z ww. działań nie będą również podejmowane przed planowaną Sprzedażą 2.

Oferta Sprzedaży 1 zamieszczona została w internetowych portalach ogłoszeniowych jako oferta osoby prywatnej. Wnioskodawca skorzystał dodatkowo z usług jednej z agencji nieruchomości.

Oferta Sprzedaży 2 przedstawiona zostanie w analogiczny sposób. Środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek przeznaczone zostaną na cele prywatne Wnioskodawcy - tj. na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej innych nieruchomości i nie posiada innych nieruchomości na sprzedaż niż powyżej wskazane.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na wezwanie doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:

1.  W jakim celu dokonał Pan zakupu działki nr 1 oraz czy ten cel został zrealizowany, a jeżeli nie to kiedy zostanie zrealizowany?

Odpowiedź: Wnioskodawca dokonał zakupu Nieruchomości celem wybudowania na Nieruchomości domu, w którym Wnioskodawca zamierza zamieszkiwać.

2.  W jaki sposób wykorzystywał Pan teren objęty Sprzedażą 1 oraz Sprzedażą 2 w całym okresie posiadania?

Odpowiedź: Nieruchomość od momentu nabycia do Sprzedaży 1/planowanej Sprzedaży 2 nie była/nie będzie w żaden sposób wykorzystywana przez Wnioskodawcę. W szczególności, Nieruchomość nie była/nie będzie wykorzystywana w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy czy też w innych celach zarobkowych. Nieruchomość od momentu nabycia pozostawała i pozostaje w majątku prywatnym Wnioskodawcy. Jak Wnioskodawca wskazał w treści Wniosku, Nieruchomość miała służyć przyszłym celom mieszkaniowym Wnioskodawcy, które Wnioskodawca zamierza zrealizować.

3.  Kto wystąpił o podział działki nr 1?

Odpowiedź: O podział Nieruchomości wystąpił Wnioskodawca.

4.  Czy obszar objęty Sprzedażą 1 oraz Sprzedażą 2 był/będzie udostępniany przez Pana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  w jakim okresie był/będzie udostępniany osobom trzecim?

b)  na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) był/jest/będzie udostępniany osobom trzecim?

c)  czy udostępnienie nieruchomości było/jest/będzie czynnością odpłatną?

d)  czy był/jest/będzie Pan stroną zawartej umowy/umów?

e)  czy rozlicza/rozliczał/będzie Pan rozliczał przychody z tytułu udostępniania nieruchomości w ramach działalności gospodarczej czy też zalicza/zaliczał/będzie Pan zaliczał te przychody do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Należy wskazać odrębnie dla obszaru objętego Sprzedażą 1 oraz Sprzedażą 2.

Odpowiedź: Obszar objęty Sprzedażą 1 oraz Sprzedażą 2 nie był/nie będzie udostępniany przez Wnioskodawcę osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych

5.  W jakim celu i kiedy złożył Pan wniosek o przyłączenie nieruchomości do energii elektrycznej? Czy wniosek dotyczył poszczególnych działek po podziale czy nieruchomości przed podziałem? Czy przyłącze elektryczne dla działki nr 1/6 zostało, a dla działki 1/4 zostanie wykonane przed sprzedażą?

Odpowiedź: Wniosek o przyłączenie Nieruchomości do energii elektrycznej został złożony po podziale Nieruchomości i dotyczył wszystkich wydzielonych działek. Celem złożenia wniosku było umożliwienie rozpoczęcia budowy domu na Nieruchomości. Decyzja o objęciu wnioskiem wszystkich działek wynikała z niewielkiej różnicy organizacyjnej i kosztowej pomiędzy procesem wykonania przyłączy dla określonej działki, a procesem wykonania przyłączy dla wszystkich działek. Wszystkie przyłącza zostały wykonane przed dokonaniem Sprzedaży 1.

6.  Czy zawarł Pan z nabywcą działki nr 1/6  i/lub zawrze z nabywcą działki nr 1/4 umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać dla każdej działki:

a)   jakie były/będą warunki umowy przedwstępnej?

b)   czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki będącej przedmiotem sprzedaży na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

c)   czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący inwestował/będzie inwestował w infrastrukturę? Jeśli tak – jakie działania może podjąć do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Należy wskazać odrębnie dla nr 1/6 oraz działki nr 1/4. 

Odpowiedź: W przypadku Sprzedaży 1 Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży, która zawierała zapisy umożliwiające nabywcy odstąpienie od zawarcia umowy przyrzeczonej w przypadku nieuzyskania przez nabywcę finansowania w postaci kredytu hipotecznego. Wspomniana umowa przedwstępna nie zawierała żadnych warunków, które musiały być spełnione w celu zawarcia umowy przyrzeczonej. Wspomniana umowa przedwstępna nie umożliwiała nabywcy dokonywania jakichkolwiek działań inwestycyjnych przed zawarciem umowy przyrzeczonej.

W przypadku Sprzedaży 2 Wnioskodawca nie planuje zawarcia podobnej umowy przedwstępnej.

7. Czy posiada Pan inne nieruchomości niż ta/te, o której/których mowa we wniosku, przeznaczone do sprzedaży? Jeśli tak, proszę żeby wskazał Pan odrębnie dla każdej nieruchomości:

a)     czy są to nieruchomości niezabudowane, czy zabudowane, jeśli zabudowane to czy są to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?

b)     jakim tytułem prawnym dysponuje Pan do tych nieruchomości? Czy nieruchomości te stanowią Pana własność/współwłasność?

c)     kiedy Pan planuje dokonać ich sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada innych niż wskazane we Wniosku nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

8.      Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, proszę żeby wskazał Pan, w jakim celu zamierza je nabyć.

Odpowiedź: Na moment złożenia Wniosku Wnioskodawca nie zamierza nabywać innych nieruchomości.

Pytania

1.  Czy przychód uzyskany ze Sprzedaży 1 stanowi przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?

2.  Czy przychód uzyskany ze Sprzedaży 2 stanowić będzie przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze Sprzedaży 1 stanowi przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze Sprzedaży 2 stanowić będzie przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2) działalność wykonywana osobiście;

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

4) działy specjalne produkcji rolnej;

5) (uchylony)

6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9) inne źródła.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Jednocześnie, Wnioskodawca pozostaje właścicielem części Nieruchomości, która nie była przez niego nabyta i wykorzystywana w związku z tą działalnością. Z uwagi na dokonaną już Sprzedaż 1 i planowaną Sprzedaż 2. Wnioskodawca podjął wątpliwość w zakresie kwalifikacji przychodu uzyskiwanego z ww. sprzedaży do właściwego źródła przychodu na gruncie ustawy o PIT, tj. czy należy przychód ten zakwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, czy też jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie wskazać, że na kwalifikację przychodu uzyskanego ze Sprzedaży 1, a także w przyszłości ze Sprzedaży 2 nie ma wpływu fakt, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Jak wskazał bowiem Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 maja 2024 r. (sygn. akt II FSK 556/22), również osób prowadzących działalność gospodarczą nie można pozbawiać prawa do wydzielenia określonych aktywów i włączenia ich (oraz dalszego utrzymywania) do majątku prywatnego znajdującego się poza obrębem prowadzonej w różnych formach działalności gospodarczej, pod tym wszakże warunkiem, że dana osoba, bądź osoby poprzez konsekwentne postępowanie ten stan rzeczy utrzymują, wystrzegając się działań które mogłyby być ocenione jako przenikanie, mieszanie się sfery władztwa prywatnego, a więc administrowania osobistym majątkiem i obszaru działalności gospodarczej. Okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w sposób jednoznaczny wskazują, że wolą Wnioskodawcy było pozostawienie Nieruchomości w sferze władztwa prywatnego. Ponadto, wykorzystywanie Nieruchomości w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą byłoby nieuzasadnione z uwagi na sam jej charakter i zakres.

W dalszej kolejności należy wskazać, że jak podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 22 czerwca 2015 r. (sygn. akt II FPS 1/15), katalog źródeł przychodu ma charakter rozłączny, a zatem każdy konkretny przychód może być przypisany wyłącznie do jednego źródła przychodów. W orzecznictwie podkreśla się, że przychód powinien być przypisany do tego źródła, którego opis w sposób najbardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa expressis verbis nakazuje zaliczenie go do innego źródła. Odnosząc się natomiast do samej relacji pomiędzy art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 5a pkt 6 ustawy o PIT należy wskazać, że w orzecznictwie sformułowana została reguła pierwszeństwa, polegająca na braku możliwości kwalifikacji przychodu do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, jeżeli działania podatnika spełniają przesłanki działalności gospodarczej (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 marca 2015 r. (sygn. akt II FSK 855/14)). Jak wskazuje Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 lipca 2013 r. (sygn. akt II FSK 2110/11), granica pozwalająca oddzielić przychody kwalifikowane jako przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości od przychodów ze zbycia nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej ma charakter płynny.

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowe w opisywanej sprawie jest ustalenie, czy działania Wnioskodawcy w zakresie Sprzedaży 1 i Sprzedaży 2 odpowiadały/odpowiadać będą cechom właściwym dla działalności gospodarczej. Jak wskazał bowiem Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 września 2024 r. (sygn. akt II FSK 1/22), o odpłatnym zbyciu następującym w wykonaniu działalności gospodarczej po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT można mówić tylko wówczas, gdy podatnik uzewnętrzni swoją wolę tego rodzaju zbycia w sposób wyraźny, tj. poprzez spełnienie wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Pojęcie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT opiera się na trzech przesłankach:

-     zarobkowym celu działalności,

-     wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-     prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Mając na uwadze powyższe, w celu zakwalifikowania na gruncie ustawy o PIT działań Wnioskodawcy należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z Sprzedażą 1 i Sprzedażą 2. Należy bowiem podkreślić, że nawet wielokrotna sprzedaż składników majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, każda transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą, a którą cechują przymioty charakterystyczne dla prowadzonej działalności gospodarczej (np. deweloperskiej).

W wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt II FSK 1512/12) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że proste zestawienie unormowań zawartych w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 ustawy o PIT z regulacją art. 5a pkt 6 ustawy o PIT nie pozwala na skonkretyzowanie uniwersalnego wzorca, który w sposób jednolity rozstrzygałby, jak w sposób jednoznaczny oddzielić sprzedaż zaliczaną do związanej z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia (pkt 8). W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu decydować musi zatem całokształt ustaleń faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych. Wpływ na ocenę czynności podatnika mogą mieć takie okoliczności, jak m. in.: przedział czasowy między datą nabycia, a odpłatnego zbycia rzeczy (innych praw majątkowych), częstotliwość transakcji, cechy przedmiotu zbycia, a także sposób faktycznego wykorzystywania przez podatnika rzeczy lub prawa majątkowego przed zbyciem oraz działania jakie przed zbyciem rzeczy lub praw majątkowych podjął w odniesieniu do nich podatnik (np. o charakterze inwestycyjnym).

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 września 2024 r. (sygn. akt II FSK 1/22): W sytuacji, gdy właściciel (współwłaściciel) nieruchomości przez kilka lat nie wyraził woli jej (ich) zaliczenia do towarów handlowych lub środków trwałych, czyli wykorzystania jej do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej (także niezarejestrowanej), to brak jest podstaw do wniosku, że sprzedaż nieruchomości świadczy - wbrew woli podatnika - o zamiarze dokonania tejże czynności w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Szczególnie w sytuacji, gdy brak jest podstaw do wniosku, że podatnik osiągał korzyści płynące z możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków związanych z nabyciem nieruchomości lub zaewidencjonował je w urządzeniach księgowych dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej. Innymi słowy, skoro podatnik nabył nieruchomości w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych oraz członków najbliższej rodziny (dzieci), bądź też w ramach lokaty kapitału (oszczędności), a nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, nie wykorzystywał nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a także nie wyraził woli jej odpłatnego zbycia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, także niezarejestrowanej, to sprzedaż owej nieruchomości (w całości lub w części) należy kwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof.

Mając na uwadze powyższe ustalenia oraz okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie ma wątpliwości, że Sprzedaż 1 nie powinna zostać uznana za wykonaną w ramach działalności gospodarczej w świetle ustawy o PIT i tym samym przychód uzyskany z tej sprzedaży powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Podobnie zakwalifikowana powinna zostać również Sprzedaż 2. O powyższym świadczy fakt, że zarówno dokonane jak i planowane czynności nie mają charakteru zorganizowania i ciągłości. Zachowanie Wnioskodawcy w zakresie Sprzedaży 1 i Sprzedaży 2 obejmuje czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem prywatnym, tj. mające na celu prawidłowe racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, ukierunkowane na osiąganie zysku, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Za zakwalifikowaniem przychodu uzyskanego ze Sprzedaży 1 i Sprzedaży 2 do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT przemawiają również wskazane poniżej okoliczności:

‐  Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy;

‐  środki uzyskane ze Sprzedaży 1 i Sprzedaży 2 zostaną przeznaczone na cele prywatne (wydatki na cele mieszkaniowe);

‐  sposób organizacji Sprzedaży 1 i planowany sposób organizacji Sprzedaży 2 (czynności niewykraczające poza zakres zwykłego ogłoszenia);

‐  incydentalny charakter Sprzedaży 1 i planowanej Sprzedaży 2 (Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej żadnej sprzedaży nieruchomości).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno przychód uzyskany ze Sprzedaży 1, jak i przychód uzyskany ze Sprzedaży 2 powinny zostać zaliczone do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.

W celu ustalenia źródła przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że:

·   Nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) 2024 r. prawo własności Nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu nr 1 o obszarze 0,5082 ha. Dokonał Pan zakupu Nieruchomości celem wybudowania na niej domu, w którym zamierza Pan zamieszkiwać.

·   Wystąpił Pan o podział Nieruchomości. Nieruchomość została podzielona na działki: nr 1/1 o powierzchni 0,0033 ha; nr 1/2 o powierzchni 0,1106 ha;  nr 1/3 o powierzchni 0,1105 ha; nr 1/4 o powierzchni 0,1105 ha;  nr 1/5 o powierzchni 0,0404 ha;  nr 1/6 o powierzchni 0,1329 ha. Działka nr 1/1 oraz działka nr 1/5 łącznie tworzą wewnętrzną drogę dojazdową. Decyzja o podziale Nieruchomości wynikała z podjętych przez Pana  planów co do sposobu wykorzystania Nieruchomości (budowa domu, w którym zamierza zamieszkiwać wraz z rodziną), w przypadku których brak jest uzasadnienia dla posiadania tak dużej powierzchni gruntu,

·   Na podstawie umowy zamiany z dnia (…) 2026 r. (…) nabył Pan udział wynoszący 1/2 części we własności działek gruntu 2/1 oraz 2/5 tworzących łącznie wewnętrzną drogę dojazdową oraz zbył udział wynoszący 1/2 części we własności działek gruntu nr 1/1 oraz 1/5.

·   W okresie posiadania Nieruchomości, złożył Pan wniosek o przyłączenie Nieruchomości do energii elektrycznej. Wniosek o przyłączenie Nieruchomości do energii elektrycznej został złożony po podziale Nieruchomości i dotyczył wszystkich wydzielonych działek. Celem złożenia wniosku było umożliwienie rozpoczęcia budowy domu na Nieruchomości. Decyzja o objęciu wnioskiem wszystkich działek wynikała z niewielkiej różnicy organizacyjnej i kosztowej pomiędzy procesem wykonania przyłączy dla określonej działki, a procesem wykonania przyłączy dla wszystkich działek. Wszystkie przyłącza zostały wykonane.

·   Nie podejmował Pan żadnych innych działań mających na celu podniesienie atrakcyjności Nieruchomości pod kątem jej sprzedaży. W szczególności, nie występował Pan o zmianę funkcji Nieruchomości z rolnej na budowlaną, a także nie podejmował żadnych innych działań w związku z uzbrojeniem Nieruchomości, wyrównaniem terenu, utwardzeniem dróg wewnętrznych czy uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. We wspomnianym okresie nie ponosił Pan również żadnych nakładów na Nieruchomość. Żadne z ww. działań nie będą również podejmowane przed sprzedażą.

·   (…) 2026 r. sprzedał Pan prawo własności działki nr 1/6 oraz udział wynoszący 1/100 części we własności działek nr 2/1, nr 2/5, nr 1/1 i 1/5 tworzących łącznie wewnętrzną drogę dojazdową (dalej: Sprzedaż 1).

·   W bieżącym roku planuje Pan dokonać również sprzedaży działki nr 1/4 wraz z udziałem we własności działek tworzących wewnętrzną drogę dojazdową (dalej: Sprzedaż 2).  Działki, które były przedmiotem Sprzedaży 1 oraz działki, które mają być przedmiotem Sprzedaży 2 leżą na terenach oznaczonych jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z dopuszczeniem zabudowy pensjonatowej oraz tereny dróg wewnętrznych.

·   Oferta Sprzedaży 1 zamieszczona została w internetowych portalach ogłoszeniowych jako oferta osoby prywatnej. Skorzystał Pan dodatkowo z usług jednej z agencji nieruchomości. Oferta Sprzedaży 2 przedstawiona zostanie w analogiczny sposób.

·   Środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek przeznaczone zostaną na Pana cele prywatne - tj. na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie sprzedawał Pan wcześniej innych nieruchomości i nie posiada innych nieruchomości na sprzedaż niż powyżej wskazane.

·   Obszar objęty Sprzedażą 1 oraz Sprzedażą 2 nie był/nie będzie udostępniany przez Pana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych

·   W przypadku Sprzedaży 1 zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży, która zawierała zapisy umożliwiające nabywcy odstąpienie od zawarcia umowy przyrzeczonej w przypadku nieuzyskania przez nabywcę finansowania w postaci kredytu hipotecznego. Wspomniana umowa przedwstępna nie zawierała żadnych warunków, które musiały być spełnione w celu zawarcia umowy przyrzeczonej. Wspomniana umowa przedwstępna nie umożliwiała nabywcy dokonywania jakichkolwiek działań inwestycyjnych przed zawarciem umowy przyrzeczonej. W przypadku Sprzedaży 2 nie planuje Pan zawarcia podobnej umowy przedwstępnej.

·   Nie posiada Pan innych niż wskazane we Wniosku nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Na moment złożenia wniosku nie zamierza  Pan nabywać innych nieruchomości.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wskazana we wniosku Sprzedaż 1 oraz Sprzedaż 2 podlegała/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności gospodarczej czy też stanowiła/ będzie stanowić przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak np.: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, podział nieruchomości, czy skorzystanie z usług agencji nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że sprzedaż działek 1/6 oraz 1/4 wraz udziałem w drodze dojazdowej, wydzielonych z nabytej w  celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych nieruchomości (działki nr 1) to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem dokonane i planowane przez Pana czynności nie będą miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pana działania nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (w celu wybudowania własnego domu) i ich sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek będących przedmiotem wniosku) do działalności gospodarczej.

Zatem kwota, którą uzyskał Pan ze Sprzedaży 1 oraz uzyska ze Sprzedaży 2 nie stanowi/nie będzie stanowić przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej ustawy.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Ponadto należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie wniosku, tj. zadanych pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.