0112-KDSL1-1.4011.508.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął wraz z uzupełnieniem Pani wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi od (…) 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług rozrywkowych i artystycznych w formie interaktywnych transmisji na żywo oraz tworzenie i dystrybucja oryginalnych treści cyfrowych (zdjęć, filmów, nagrań) dla odbiorców indywidualnych za pośrednictwem specjalistycznych platform internetowych dla dorosłych.

Wnioskodawczyni posiada na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy (art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o PIT). Przychody uzyskiwane z tej działalności stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) i są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni świadczy usługi za pośrednictwem platform internetowych (…).

Szczegółowy opis działalności na platformach (…): Wnioskodawczyni rejestruje się jako modelka i przechodzi obowiązkową weryfikację tożsamości zgodnie z regulaminami platform. W trakcie transmisji na żywo korzysta z własnego sprzętu do tworzenia transmisji i treści cyfrowych, komunikuje się z widzami w publicznym czacie, realizuje (...), ustawia (...), oferuje subskrypcję (...). Dodatkowo sprzedaje pre-nagrane treści (zdjęcia i filmy) stworzone osobiście.

Szczegółowy opis działalności na (…): Wnioskodawczyni prowadzi konto, na którym oferuje miesięczną subskrypcję (dostęp do istniejącego feedu z treściami), w wiadomościach prywatnych sprzedaje istniejące treści w systemie (...) oraz realizuje zamówienia na (...). Prowadzi również czat z fanami. Cała treść (zdjęcia, filmy, transmisje na żywo, interakcje) jest tworzona osobiście przez Wnioskodawczynię - jest ona performerką, autorką koncepcji, scenariuszy i wykonawczynią. Zgodnie z regulaminami platform (dołączonymi jako załączniki do wniosku) twórcy zachowują prawa własności do swoich treści cyfrowych, a platforma otrzymuje jedynie niewyłączną licencję na ich wykorzystanie w celach funkcjonowania serwisu.

Szczegółowy mechanizm ustalania i wypłaty wynagrodzenia: Użytkownicy platformy kupują tokeny lub subskrypcje za środki pieniężne. Za każdą czynność (...) użytkownik wydaje określoną liczbę tokenów lub płaci bezpośrednio. Platforma automatycznie nalicza swoją prowizję (...). Kwota netto (po odliczeniu prowizji) jest rejestrowana w panelu Wnioskodawczyni jako (...). Wypłata wynagrodzenia następuje za pośrednictwem operatorów płatności lub bezpośrednio przez platformę na firmowy rachunek bankowy Wnioskodawczyni prowadzony w Polsce. W panelu każdej platformy generowane są automatyczne, szczegółowe raporty rozliczeniowe, do których Wnioskodawczyni ma stały dostęp. Wnioskodawczyni nie negocjuje indywidualnie stawek z każdym użytkownikiem - ceny wynikają z menu/taryfikatora platformy lub jej własnych ustawień. Nie ma mowy o „wynagrodzeniu za świadczenie usług na rzecz platformy” - platforma pełni jedynie rolę pośrednika oraz dostawcy infrastruktury technicznej, a płatności ostatecznie pochodzą od indywidualnych użytkowników za konkretne usługi rozrywkowe i treści świadczone przez Wnioskodawczynię.

Ponadto do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej załączyła Pani uzupełnienie wniosku, z którego wynika, że:

Wnioskodawczyni, (…), NIP (…), zamieszkała w (…), prowadzi od (…) 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG.

Przedmiotem działalności jest świadczenie usług rozrywkowych i artystycznych w formie interaktywnych transmisji na żywo oraz tworzenie i dystrybucja oryginalnych treści cyfrowych (zdjęć, filmów, nagrań) dla odbiorców indywidualnych za pośrednictwem specjalistycznych platform internetowych dla dorosłych. Wnioskodawczyni posiada na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy (art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o PIT). Przychody uzyskiwane z tej działalności stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) i są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Platformy, na których Wnioskodawczyni świadczy usługi:

(…)

Szczegółowy opis działalności na platformach typu (…):

Wnioskodawczyni rejestruje się jako modelka i przechodzi obowiązkową weryfikację tożsamości (przesłanie ważnego dokumentu tożsamości ze zdjęciem + selfie z dokumentem przy twarzy) zgodnie z regulaminami platform (...).

W trakcie transmisji na żywo Wnioskodawczyni:

-    korzysta z własnego sprzętu (kamera, oświetlenie, technika wizualna) w celu stworzenia odpowiedniej atmosfery i jakości obrazu/dźwięku;

-    komunikuje się z widzami w publicznym czacie;

-    realizuje (...) - z góry ustaloną listę konkretnych akcji/występów za określoną liczbę tokenów;

-    ustawia cele (...);

-    prowadzi prywatne show (...),

-    oferuje subskrypcję (...). Dodatkowo Wnioskodawczyni sprzedaje na swoim profilu pre–nagrane treści (zdjęcia i filmy), które sama stworzyła.

Szczegółowy opis działalności na (…):

Wnioskodawczyni prowadzi konto, na którym:

·    oferuje miesięczną subskrypcję - fani płacą stałą kwotę za dostęp do istniejącego feedu z treściami (zdjęcia, filmy, posty);

·    w wiadomościach prywatnych sprzedaje istniejące treści w systemie (...) oraz realizuje zamówienia (...);

·    prowadzi czat z fanami.

Cała treść (zdjęcia, filmy, transmisje na żywo, interakcje) jest tworzona osobiście przez Wnioskodawczynię - jest ona performerką, autorką koncepcji, scenariuszy i wykonawczynią. Zgodnie z regulaminami platform (załączone Regulamin (…) oraz Regulamin (…)) twórcy zachowują prawa własności do swoich treści, a platforma otrzymuje jedynie niewyłączną licencję na ich wykorzystanie w celach funkcjonowania serwisu.

Szczegółowy mechanizm ustalania i wypłaty wynagrodzenia.

Na wszystkich platformach wynagrodzenie Wnioskodawczyni jest ustalane w następujący sposób:

1.  Użytkownicy platformy kupują tokeny lub subskrypcje za środki pieniężne (karta płatnicza itp.). Cena tokena/subskrypcji jest ustalana przez platformę.

2.  Za każdą czynność (...), (...) użytkownik wydaje określoną liczbę tokenów lub płaci bezpośrednio.

3.  Platforma automatycznie nalicza swoją prowizję zgodnie z własnym regulaminem (…) - dokładne stawki wynikają z załączonych regulaminów).

4.  Kwota netto (po odliczeniu prowizji platformy) jest rejestrowana w panelu Wnioskodawczyni jako (...).

5.  Wypłata wynagrodzenia następuje - w zależności od platformy - za pośrednictwem zatwierdzonego operatora płatności (np. (…)) albo bezpośrednio przez platformę na firmowy rachunek bankowy Wnioskodawczyni prowadzony w Polsce. Wypłaty są realizowane automatycznie lub na żądanie, zgodnie z zasadami obowiązującymi na danej platformie.

6.  W panelu każdej platformy generowane są automatyczne, szczegółowe raporty rozliczeniowe (...). Wnioskodawczyni ma do nich stały dostęp i może je pobrać w dowolnym momencie.

Wnioskodawczyni nie negocjuje indywidualnie stawek z każdym użytkownikiem - ceny wynikają z menu/taryfikatora platformy lub jej własnych ustawień (...), cena subskrypcji (...).

Nie ma mowy o „wynagrodzeniu za świadczenie usług na rzecz platformy” - platforma pełni jedynie rolę pośrednika/technicznego facilitatora, a płatności ostatecznie pochodzą od indywidualnych użytkowników za konkretne usługi rozrywkowe i treści świadczone przez Wnioskodawczynię.

Twórcy zachowują prawa do tworzonych przez siebie treści cyfrowych (zdjęć, filmów oraz transmisji na żywo). Platformy uzyskują jedynie niewyłączną licencję niezbędną do funkcjonowania serwisu.

Wnioskodawczyni samodzielnie tworzy treści, decyduje o ich rodzaju, zakresie, formie prezentacji oraz warunkach udostępniania użytkownikom. Platformy pełnią wyłącznie rolę technicznego pośrednika, zapewniając infrastrukturę, obsługę płatności oraz dostęp do odbiorców.

Ponadto, w piśmie z 12 sierpnia 2026 r. doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:

1.  Tematyka publikowanych treści

Tworzone i udostępniane przez Wnioskodawczynię treści mają charakter treści dla osób dorosłych (18+) o tematyce erotycznej i seksualnej. Są one publikowane wyłącznie w Internecie za pośrednictwem specjalistycznych platform dla dorosłych.

Działalność obejmuje w szczególności:

• interaktywne transmisje na żywo (live streaming) na platformach typu (…),
• tworzenie i sprzedaż własnych treści cyfrowych (zdjęcia, filmy, nagrania) o charakterze erotycznym i seksualnym,
• treści prezentowane na żywo, interakcje z użytkownikami oraz indywidualne zamówienia (...),
• prowadzenie konta na platformie (…), w ramach którego udostępniane są treści cyfrowe oraz świadczone są opisane powyżej formy interakcji z użytkownikami.

Wnioskodawczyni jest samodzielną twórczynią i wykonawczynią wszystkich prezentowanych treści. Samodzielnie przygotowuje koncepcję, wykonuje nagrania, prowadzi transmisje na żywo oraz komunikuje się z odbiorcami. Platformy pełnią funkcję pośredników oraz dostawców infrastruktury technicznej umożliwiającej publikację, transmisję i rozliczenie płatności. Przychody związane z działalnością pochodzą od indywidualnych użytkowników za konkretne treści, transmisje i interakcje, a nie od platform z tytułu świadczenia na ich rzecz usług.

2.  Inne przychody oraz ewidencja

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie uzyskuje innych rodzajów przychodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem poza przychodami z działalności opisanej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ewidencję przychodów prowadzi zewnętrzne biuro rachunkowe na zlecenie Wnioskodawczyni. Ewidencja ta umożliwia identyfikację wysokości i rodzajów osiąganych przychodów.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i sprzedaży własnych oryginalnych treści cyfrowych (zdjęcia, nagrania wideo), prowadzeniu interaktywnych transmisji na żywo polegających na prezentacji własnych treści audiowizualnych za pośrednictwem platform internetowych (…) stanowią przychód z działalności usługowej opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.  Czy opisana działalność Wnioskodawczyni, polegająca na tworzeniu i udostępnianiu własnych treści cyfrowych (zdjęć, nagrań wideo) oraz prowadzeniu interaktywnych transmisji na żywo za pośrednictwem platform internetowych, nie podlega kwalifikacji do usług objętych wyższymi stawkami ryczałtu, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o ryczałcie, w szczególności do: usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), usług technicznego przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), usług technicznego przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), usług agencji informacyjnych oraz pozostałych usług w zakresie informacji (PKWiU 63.91.1 i 63.99), usług reklamowych, marketingowych lub promocyjnych świadczonych na rzecz podmiotów trzecich, usług sklasyfikowanych w dziale 90 PKWiU lub dziale 93 PKWiU, dla których przepisy przewidują zastosowanie wyższej stawki ryczałtu?

3.  Czy prawidłowe jest zaklasyfikowanie opisanych usług jako usług związane z tworzeniem i udostępnianiem własnych treści cyfrowych online (w szczególności zdjęć i materiałów wideo) i czy w związku z tym przychody z tej działalności podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychody z opisanej działalności podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzasadnienie:

1.  Opisana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie (pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług według PKWiU).

2.  Przychody te nie mieszczą się w zamkniętym katalogu usług opodatkowanych wyższymi stawkami (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o ryczałcie), ponieważ:

-    Wnioskodawczyni nie świadczy usług nadawania programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) - nie produkuje ani nie nadaje programów telewizyjnych ani radiowych;

-    nie świadczy usług technicznego przetwarzania danych ani technicznego przesyłania strumieni wideo lub audio (PKWiU 59.11.25.0, 59.20.36.0, ex 63.11.1) - platformy internetowe realizują technicznie transmisję strumieniową, natomiast Wnioskodawczyni dostarcza wyłącznie treść artystyczną, performans oraz interakcję z użytkownikami;

-    nie prowadzi agencji informacyjnych ani pozostałych usług w zakresie informacji (PKWiU 63.91.1, 63.99);

-    działalność Wnioskodawczyni nie mieści się w zakresie usług wskazanych w działach 90 i 93 PKWiU, dla których przepisy przewidują zastosowanie stawki 15%, ponieważ dominującym charakterem działalności jest tworzenie, udostępnianie i sprzedaż własnych treści cyfrowych.

W konsekwencji zastosowanie znajduje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie - stawka 8,5% dla pozostałej działalności usługowej.

3.    Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. interpretacji z dnia 22 kwietnia 2026 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.161.2026.3.KB, dotyczącej opodatkowania przychodów z działalności usługowej związanej z tworzeniem i udostępnianiem treści cyfrowych (produkcja nagrań wideo). Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie powyższego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y  oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z tej ustawy:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że od 5 maja 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług rozrywkowych i artystycznych w formie interaktywnych transmisji na żywo oraz tworzenie i dystrybucja oryginalnych treści cyfrowych (zdjęć, filmów, nagrań) dla odbiorców indywidualnych za pośrednictwem specjalistycznych platform internetowych dla dorosłych. Posiada Pani na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy. Przychody uzyskiwane z tej działalności stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Platformy, na których świadczy Pani usługi:

(…)

Szczegółowy opis działalności na platformach typu (…):

Rejestruje się Pani jako modelka i przechodzi obowiązkową weryfikację tożsamości (przesłanie ważnego dokumentu tożsamości ze zdjęciem + selfie z dokumentem przy twarzy) zgodnie z regulaminami platform. W trakcie transmisji na żywo:

-    korzysta Pani z własnego sprzętu (kamera, oświetlenie, technika wizualna) w celu stworzenia odpowiedniej atmosfery i jakości obrazu/dźwięku;

-    komunikuje się Pani z widzami w publicznym czacie;

-    realizuje Pani (...) - z góry ustaloną listę konkretnych akcji/występów za określoną liczbę tokenów;

-    ustawia Pani cele (...);

-    prowadzi Pani prywatne show (...);

-    oferuje Pani subskrypcję (...). Dodatkowo sprzedaje Pani na swoim profilu pre–nagrane treści (zdjęcia i filmy), które sama stworzyła.

Szczegółowy opis działalności na (…):

Prowadzi Pani konto, na którym:

·    oferuje miesięczną subskrypcję - fani płacą Pani stałą kwotę za dostęp do istniejącego feedu z treściami (zdjęcia, filmy, posty);

·    w wiadomościach prywatnych sprzedaje Pani istniejące treści w systemie (...) oraz realizuje zamówienia (...);

·    prowadzi Pani czat z fanami.

Cała treść (zdjęcia, filmy, transmisje na żywo, interakcje) jest tworzona osobiście przez Panią - jest Pani performerką, autorką koncepcji, scenariuszy i wykonawczynią. Zgodnie z regulaminami platform twórcy zachowują prawa własności do swoich treści, a platforma otrzymuje jedynie niewyłączną licencję na ich wykorzystanie w celach funkcjonowania serwisu.

Na wszystkich platformach Pani wynagrodzenie jest ustalane w następujący sposób:

1.  Użytkownicy platformy kupują tokeny lub subskrypcje za środki pieniężne (karta płatnicza itp.). Cena tokena/subskrypcji jest ustalana przez platformę.

2.  Za każdą czynność (...), (...), użytkownik wydaje określoną liczbę tokenów lub płaci bezpośrednio.

3.  Platforma automatycznie nalicza swoją prowizję zgodnie z własnym regulaminem (…) - dokładne stawki wynikają z załączonych regulaminów).

4.  Kwota netto (po odliczeniu prowizji platformy) jest rejestrowana w Pani panelu jako (...).

5.  Wypłata wynagrodzenia następuje - w zależności od platformy - za pośrednictwem zatwierdzonego operatora płatności (np. (…)) albo bezpośrednio przez platformę na Pani firmowy rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Wypłaty są realizowane automatycznie lub na żądanie, zgodnie z zasadami obowiązującymi na danej platformie.

6.  W panelu każdej platformy generowane są automatyczne, szczegółowe raporty rozliczeniowe (...). Ma Pani do nich stały dostęp i może je pobrać w dowolnym momencie.

Nie negocjuje Pani indywidualnie stawek z każdym użytkownikiem - ceny wynikają z menu/taryfikatora platformy lub jej własnych ustawień (...). Nie ma mowy o „wynagrodzeniu za świadczenie usług na rzecz platformy” - platforma pełni jedynie rolę pośrednika/technicznego facilitatora, a płatności ostatecznie pochodzą od indywidualnych użytkowników za konkretne usługi rozrywkowe i treści świadczone przez Panią. Twórcy zachowują prawa do tworzonych przez siebie treści cyfrowych (zdjęć, filmów oraz transmisji na żywo). Platformy uzyskują jedynie niewyłączną licencję niezbędną do funkcjonowania serwisu. Samodzielnie tworzy Pani treści, decyduje o ich rodzaju, zakresie, formie prezentacji oraz warunkach udostępniania użytkownikom. Platformy pełnią wyłącznie rolę technicznego pośrednika, zapewniając infrastrukturę, obsługę płatności oraz dostęp do odbiorców.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że tworzone i udostępniane przez Panią treści mają charakter treści dla osób dorosłych (18+) o tematyce erotycznej i seksualnej. Są one publikowane wyłącznie w Internecie za pośrednictwem specjalistycznych platform dla dorosłych.

Działalność obejmuje w szczególności:

• interaktywne transmisje na żywo (live streaming) na platformach typu (…),
• tworzenie i sprzedaż własnych treści cyfrowych (zdjęcia, filmy, nagrania) o charakterze erotycznym i seksualnym,
• treści prezentowane na żywo, interakcje z użytkownikami oraz indywidualne zamówienia (...),
• prowadzenie konta na platformie (…), w ramach którego udostępniane są treści cyfrowe oraz świadczone są opisane powyżej formy interakcji z użytkownikami.

Jest Pani samodzielną twórczynią i wykonawczynią wszystkich prezentowanych treści. Samodzielnie przygotowuje koncepcję, wykonuje nagrania, prowadzi transmisje na żywo oraz komunikuje się z odbiorcami. Platformy pełnią funkcję pośredników oraz dostawców infrastruktury technicznej umożliwiającej publikację, transmisję i rozliczenie płatności. Przychody związane z działalnością pochodzą od indywidualnych użytkowników za konkretne treści, transmisje i interakcje, a nie od platform z tytułu świadczenia na ich rzecz usług.

W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych rodzajów przychodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem poza przychodami z działalności opisanej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Ewidencję przychodów prowadzi zewnętrzne biuro rachunkowe na Pani zlecenie. Ewidencja ta umożliwia identyfikację wysokości i rodzajów osiąganych przychodów.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 58 „Usługi związane z działalnością wydawniczą”, obejmuje wydawanie:

-        książek, broszur, folderów, słowników i encyklopedii,

-        atlasów i map,

-        gazet, czasopism i pozostałych periodyków,

-        książek telefonicznych i wykazów adresowych,

-        pozostałych publikacji takich jak: edycję oprogramowania.

Dział ten nie obejmuje:

-        drukowania, sklasyfikowanego w 18.11, 18.12,

-        reprodukcji zapisanych nośników informacji, sklasyfikowanej w 18.20,

-        rozpowszechniania filmów, kaset wideo oraz filmów na DVD lub podobnych nośnikach, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działu 59,

-        produkcji wzorcowych kopii płyt lub materiału dźwiękowego, sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach działu 59.

Dział 58 zawiera m.in. klasę 58.19 „Pozostałe usługi związane z działalnością wydawniczą”.

W klasie 58.19 znajduje się kategoria 58.19.2 „Pozostałe publikacje on-line”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 58.19.21.0 „Pozostałe publikacje dla dorosłych on-line”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje:

-    publikacje dla dorosłych o wyraźnej tematyce seksualnej, publikowane w Internecie, włącznie z grafiką, treściami prezentowanymi na żywo, przedstawieniami interaktywnymi i działalnością wirtualną. Opłata może być dokonywana poprzez prenumeratę, składkę członkowską lub opłatę za oglądanie (...).

Grupowanie to nie obejmuje:

-    publikacji dla dorosłych udostępnianych w książkach, gazetach, czasopismach w trybie on-line, sklasyfikowanych w 58.11.30.0, 58.13.20.0, 58.14.20.0,

-    publikacji dla dorosłych udostępnianych w archiwach elektronicznych, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzić należy, że świadczenie usług rozrywkowych i artystycznych w formie interaktywnych transmisji na żywo oraz tworzenie i dystrybucja oryginalnych treści cyfrowych (zdjęć, filmów, nagrań) dla odbiorców indywidualnych za pośrednictwem specjalistycznych platform internetowych dla dorosłych, które opisała Pani we wniosku, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 58.19.21.0 „Pozostałe publikacje dla dorosłych on-line”.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 58.19.21.0 „Pozostałe publikacje dla dorosłych on-line” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu usług rozrywkowych i artystycznych w formie interaktywnych transmisji na żywo oraz tworzenia i dystrybucji oryginalnych treści cyfrowych (zdjęć, filmów, nagrań) dla odbiorców indywidualnych za pośrednictwem specjalistycznych platform internetowych dla dorosłych, wpisujących się w zakres grupowania PKWiU 58.19.21.0 „Pozostałe publikacje dla dorosłych on-line”, podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 8,5% właściwej dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów – jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią we wniosku, zadanym przez Panią pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.