0112-KDSL1-1.4011.506.2026.4.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Grunt o powierzchni (…) ha został nabyty w 1987 r. jako grunt rolny od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej.

Nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Grunt od chwili nabycia stanowi majątek prywatny.

Grunt był wykorzystywany wyłącznie w gospodarstwie rolnym, na którym prowadzona była działalność rolnicza polegająca między innymi, na pozyskiwaniu siana i innych upraw rolnych.

Grunt nigdy nie był:

·         wykorzystywany w działalności gospodarczej,

·         przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, użytkowania zarówno w formie odpłatnej jak i nieodpłatnej, ani innych umów o podobnym charakterze,

·         wykorzystywany w sposób ciągły dla celów zarobkowych,

·         przedmiotem działań inwestycyjnych,

Postanowił Pan sprzedać ww. grunt dzieląc go na 17 działek z wydzieleniem drogi wewnętrznej nieutwardzonej oraz drogi dojazdowej do działek.

Decyzja zatwierdzająca projekt podziału nieruchomości została wydana przez Naczelnika Wydziału Gospodarki Nieruchomościami dn. (…).12.2022 r. dała Panu prawo do podziału gruntu na działki zgodnie z decyzją wg przedłożonego projektu.

Dokonał Pan podziału gruntu na 17 działek wraz z wydzieleniem drogi wewnętrznej nieutwardzonej oraz drogi dojazdu do działek.

Przedmiotem planowanej sprzedaży są następujące działki objęte księgą wieczystą KW (…):

1.     Działka nr 1 o pow. (…) ha

2.     Działka nr 2 o pow. (…) ha

3.     Działka nr 3 o pow. (…) ha

4.     Działka nr 4 o pow. (…) ha

5.     Działka nr 5 o pow. (…) ha

6.     Działka nr 6 o pow. (…) ha

7.     Działka nr 7 o pow. (…) ha

8.     Działka nr 8 o pow. (…) ha – droga wew.

9.     Działka nr 9 o pow. (…) ha

10.  Działka nr 10 o pow. (…) ha

11.  Działka nr 11 o pow. (…) ha

12.  Działka nr 12 o pow. (…) ha

13.  Działka nr 13 o pow. (…) ha

14.  Działka nr 14 o pow. (…) ha

15.  Działka nr 15 o pow. (…) ha

16.  Działka nr 16 o pow. (…) ha

17.  Działka nr 17 o pow. (…) ha – przeznaczona pod drogę dojazdową.

Na ww. działkach nie prowadzi Pan działań inwestycyjnych mających na celu zwiększenie wartości każdej działki.

Działki nie są uzbrojone, nie posiadają urządzeń ani sieci wodociągowej, nie posiadają kanalizacji sanitarnej ani szamba, nie posiadają przyłączy energetycznych.

Działki nie są ogrodzone. Droga wewnętrzna jest widoczna tylko na mapie. Działki nie są zabudowane i w momencie sprzedaży także nie będą zabudowane.

Nie prowadzi Pan działalności deweloperskiej ani handlowej nieruchomościami.

Nie podejmował Pan działań marketingowych.

Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb oraz zabezpieczenie najbliższej rodziny.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)     czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2)     czy przez działalność rolniczą prowadzoną na gruncie będącym przedmiotem wniosku rozumie Pan działalność rolniczą w myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

a)     miesiąc - w przypadku roślin,

b)     16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

c)      6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

d)     2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

-          licząc od dnia nabycia.

Odpowiedź: Działalność rolnicza polegała na wytwarzaniu produktów rolnych, na przykład zboże, sianie i koszenie trawy, warzywa w stanie nie przetworzonym z własnych upraw.

3)     czy wykorzystywał Pan nieruchomość będącą przedmiotem wniosku do uzyskiwania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, którymi zgodnie z art. 2 pkt 3 ww. ustawy są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym?

Odpowiedź: Nie prowadził Pan działów specjalnych produkcji rolnej.

4)     czy poniósł Pan/planuje ponieść przed sprzedażą działek jakiekolwiek nakłady związane z przygotowaniem ich do sprzedaży (inne niż wskazane w opisie sprawy), np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.)? Jeśli tak, należy wskazać, jakie były/będą to czynności (nakłady).

Odpowiedź: Nie ponosił Pan ani nie ponosi żadnych nakładów na przedmiotowe nieruchomości.

5)     czy dla nieruchomości będącej przedmiotem wniosku występował Pan o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w jakim celu? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Nie występował Pan o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

6)     czy dla działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to kiedy i kto o nią wystąpił?

Odpowiedź: Nie planuje Pan występować o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

7)     czy zamierza Pan zawrzeć z nabywcami poszczególnych działek umowy przedwstępne sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)     jakie będą warunki umowy przedwstępnej?

b)     czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę?

Jeśli tak – jakie działania może podjąć do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Odpowiedź: Nie zamierza Pan zawierać umów przedwstępnych.

8)     czy udzieli Pan nabywcom działek pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które będą dotyczyły tych działek? Jeśli tak, to jakie działania podejmie nabywca i kto będzie pokrywał ich koszty (Pan, czy nabywca)?

Odpowiedź: Nie posiada Pan nabywców, o których mowa w ww. pytaniu.

9)     czy komukolwiek zostało/zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pana imieniu, w związku z przygotowaniem działek do sprzedaży? Jeśli tak, to należy wskazać:

a)     komu udzielono pełnomocnictwo;

b)     w jakim zakresie;

c)      jakie czynności wykonywał/wykona Pana pełnomocnik na przedmiotowych nieruchomościach?

Odpowiedź: Nie udzielił Pan nikomu żadnych pełnomocnictw.

10)  czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)     kiedy, w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan tę nieruchomość?

b)     w jaki sposób wykorzystywał Pan tę nieruchomość?

c)      czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy zabudowa miała charakter mieszkalny, czy użytkowy?

Odpowiedź: Nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości innych niż grunt związany z działalnością rolniczą.

11)  czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości innych niż grunt związany z działalnością rolniczą lub inną pozarolniczą działalnością gospodarczą? Jeśli tak – proszę wskazać:

a)     kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b)     jakie to były nieruchomości? Ile ich było?

c)      w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

d)     w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)     kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

f)       ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

g)     czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako podatnik VAT?

Odpowiedź: Nie prowadził Pan ani nie prowadzi działalności polegającej na handlu nieruchomościami. Nie zamierza Pan również nabywać nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

12)  czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu odsprzedaży?

Odpowiedź: Nie zamierza Pan nabywać w przyszłości innych nieruchomości w celu odsprzedaży.

Pytanie wynikające z pisma uzupełniającego wniosek z 22 lipca 2026 r.

Czy sprzedaż opisanych we wniosku działek, stanowiących Pana majątek prywatny, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie wynikające z pisma uzupełniającego wniosek z 22 lipca 2026 r.

Pana zdaniem sprzedaż opisanych we wniosku działek, stanowiących majątek prywatny, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym i spełnia przesłanki wynikające z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-       odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-       zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.  Zgodnie z tym przepisem:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·         Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

·         W 1987 r. nabył Pan grunt rolny o powierzchni (…) ha od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

·         Grunt od chwili nabycia stanowi majątek prywatny.

·         Grunt był wykorzystywany wyłącznie w gospodarstwie rolnym, na którym prowadzona była działalność rolnicza polegająca między innymi, na wytwarzaniu produktów rolnych, na przykład zboże, siano i koszenie trawy, warzywa w stanie nieprzetworzonym z własnych upraw. Nie prowadził Pan działów specjalnych produkcji rolnej.

·         Grunt nigdy nie był:

-         wykorzystywany w działalności gospodarczej,

-         przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, użytkowania zarówno w formie odpłatnej jak i nieodpłatnej, ani innych umów o podobnym charakterze,

-         wykorzystywany w sposób ciągły dla celów zarobkowych,

-         przedmiotem działań inwestycyjnych,

·         Postanowił Pan sprzedać ww. grunt i dlatego dokonał Pan jego podziału na 17 działek objętych księgą wieczystą KW (…) wraz z wydzieleniem drogi wewnętrznej nieutwardzonej oraz drogi dojazdu do działek.

·         Decyzja zatwierdzająca projekt podziału nieruchomości została wydana przez Naczelnika Wydziału Gospodarki Nieruchomościami (…) grudnia 2022 r. i dała Panu prawo do podziału gruntu na działki zgodnie z decyzją według przedłożonego projektu.

·         Na ww. działkach nie prowadzi Pan działań inwestycyjnych mających na celu zwiększenie wartości każdej działki.

·         Działki nie są uzbrojone, nie posiadają urządzeń ani sieci wodociągowej, nie posiadają kanalizacji sanitarnej ani szamba, nie posiadają przyłączy energetycznych.

·         Działki nie są ogrodzone. Droga wewnętrzna jest widoczna tylko na mapie. Działki nie są zabudowane i w momencie sprzedaży także nie będą zabudowane.

·         Nie ponosił Pan ani nie ponosi żadnych innych nakładów na przedmiotowe nieruchomości.

·         Nie podejmował Pan działań marketingowych.

·         Nie prowadzi Pan działalności deweloperskiej ani handlowej nieruchomościami.

·         Nie występował Pan oraz nie planuje występować o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

·         Nie zamierza Pan zawierać umów przedwstępnych.

·         Nie udzielił Pan nikomu żadnych pełnomocnictw.

·         Nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości innych niż grunt związany z działalnością rolniczą.

·         Nie prowadził Pan ani nie prowadzi działalności polegającej na handlu nieruchomościami. Nie zamierza Pan również nabywać innych nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży.

·         Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na zaspokojenie Pana własnych potrzeb oraz zabezpieczenie najbliższej rodziny.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że sprzedaż opisanych we wniosku działek powstałych z podziału gruntu rolnego o powierzchni (…) ha, nabytego w 1987 r., to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem przeprowadzone i planowane przez Pana czynności wskazują, że nie mają one miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pana działania nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności, a w szczególności fakt, że sprzedaż przedmiotowych działek nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia gruntu, tj. w 1987 r., a także sposób wykorzystania gruntu wyłącznie w ramach działalności rolniczej, zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące sprzedaży działek powstałych z podziału gruntu rolnego o powierzchni (…) ha, nabytego w 1987 r., nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostały przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości do działalności gospodarczej.

Tym samym przychód ze sprzedaży działek, będących przedmiotem wniosku, nie będzie kwalifikowany do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych działek, należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że nabył Pan w 1987 r. grunt rolny o powierzchni (…) ha, z którego w wyniku podziału powstało 17 działek, które obecnie są przedmiotem zbycia.

Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już upłynął bowiem należy liczyć go od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana, tj. 1987 r.

Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

W związku z powyższym, sprzedaż działek opisanych we wniosku nie zrodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Bowiem – w przedstawionych okolicznościach, przychód ze sprzedaży przedmiotowych działek będzie stanowić dla Pana przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości niepodlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.