0112-KDSL1-1.4011.479.2026.3.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.) oraz pismem z 6 sierpnia 2026 r. (wpływ 6 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

I. Przedmiot wniosku

Przedmiotem wniosku jest interpretacja przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o ryczałcie”, w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

II. Wyczerpujący opis stanu faktycznego

1. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG, rozpoczętą w dniu (…) sierpnia 2023 r. Wnioskodawca posiada polską rezydencję podatkową oraz nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

2. Wnioskodawca z wykształcenia jest (…). Posiada specjalistyczną wiedzę naukową w zakresie (...). Wiedza ta stanowi kwalifikację zawodową Wnioskodawcy, wykorzystywaną przy wykonywaniu czynności operacyjno-organizacyjnych w ramach programu szkoleniowego dla (…).

3. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych począwszy od 2025 r. i kontynuuje tę formę opodatkowania w 2026 r.

Wnioskodawca złożył w ustawowym terminie stosowne oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

W 2025 r. Wnioskodawca rozliczał przychody z tytułu umowy z (…) S.r.l. według stawki 8,5%.

4. Przychody Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej w latach poprzedzających lata podatkowe, których dotyczy wniosek, były znacznie niższe niż równowartość 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o ryczałcie. Dotyczy to zarówno roku 2024 (poprzedzającego rok podatkowy 2025), jak i roku 2025 (poprzedzającego rok podatkowy 2026).

Tym samym Wnioskodawca spełniał i nadal spełnia warunek limitu przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem zarówno w 2025 r., jak i w 2026 r.

5. W odniesieniu do Wnioskodawcy nie zachodzą żadne z okoliczności wyłączających prawo do opodatkowania ryczałtem, wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W szczególności Wnioskodawca nigdy nie pozostawał w stosunku pracy ze swoim Zleceniodawcą ((…) S.r.l.) – ani w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, ani w roku poprzedzającym, ani we wcześniejszych okresach.

Tym samym nie zachodzi przypadek opisany w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, tj. świadczenie na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy.

6. Wnioskodawca współpracuje ze swoim Zleceniodawcą, włoską spółką (…) S.r.l. z siedzibą w (…), VAT (…) (dalej: „Zleceniodawca”), nieprzerwanie od 1 stycznia 2025 r., na podstawie dwóch następujących po sobie umów o współpracy zawodowej (Professional Collaboration Agreement) o identycznym przedmiocie, zakresie czynności, warunkach wykonywania i wynagrodzeniu:

·    umowa z dnia (…) lutego 2025 r., obowiązująca od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. – wykonana w całości;

·    umowa z dnia (…) marca 2026 r., obowiązująca od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. – obecnie wykonywana.

Obie umowy mają charakter terminowy, bez automatycznego przedłużenia. Z uwagi na identyczność postanowień obu umów co do przedmiotu, zakresu czynności i warunków świadczenia usług, dalsze postanowienia opisane w niniejszym stanie faktycznym (pkt 7-10 poniżej) odnoszą się jednolicie do obu umów.

7. Przedmiotem obu umów jest świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy usług wsparcia operacyjnego, logistycznego, dokumentacyjnego oraz merytorycznego (z wykorzystaniem wiedzy naukowo-technicznej Wnioskodawcy) w realizacji projektów badawczo-szkoleniowych Zleceniodawcy prowadzonych dla (…), w szczególności programu szkoleniowego dla (…) (A) oraz programu (B).

8. Zgodnie z postanowieniami obu umów, w ramach świadczonych usług Wnioskodawca wykonuje (i wykonywał w 2025 r.) następujące czynności:

·         prowadzenie ewidencji sprzętu szkoleniowego w bazie (…), przygotowywanie sprzętu do kursów, archiwizacja materiałów foto-wideo programu;

·         zarządzanie dokumentacją projektu (A) – aktualizacja listy dokumentów programu, opracowywanie i porządkowanie dokumentacji niezbędnej do przeprowadzenia kursów, kompletowanie dokumentów wymaganych do (…);

·         wsparcie logistyczno-organizacyjne realizacji szkoleń – koordynacja czynności z zespołem projektu, asysta instruktorom podczas sesji szkoleniowych w roli asystenta operacyjnego;

·         przygotowywanie, utrzymywanie i dystrybucja materiałów szkoleniowych programu oraz udział w ich opracowywaniu i aktualizacji od strony merytorycznej (z wykorzystaniem wiedzy naukowej Wnioskodawcy z zakresu (…));

·         współpraca z koordynatorem projektu i innymi członkami zespołu w zakresie sprawnego przebiegu prac, udział w zbieraniu dokumentacji administracyjnej uczestników i prowadzeniu archiwum projektu;

·         udział w działaniach operacyjnych programu (B), w tym w testach symulacyjnych w terenie, oraz pełnienie roli asystenta instruktora podczas szkoleń.

Czynności te mają w przeważającej części charakter wykonawczo-operacyjny, organizacyjny i dokumentacyjny. Element merytoryczny (wiedza naukowa Wnioskodawcy z zakresu (…) jest wykorzystywany jako kwalifikacja zawodowa niezbędna do prawidłowego wykonywania tych czynności – w szczególności do oceny i przygotowywania materiałów szkoleniowych o tematyce (…) – nie stanowi natomiast samoistnego przedmiotu usługi w postaci porady zarządczej.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem Zleceniodawcy ani jego strategii. Nie pełni funkcji decyzyjnych, nie podejmuje decyzji o charakterze zarządczym, nie ma uprawnień kierowniczych ani reprezentacyjnych. Nie świadczy także usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, oprogramowania, usług specjalistycznego projektowania ani usług architektonicznych lub inżynierskich.

9. Wnioskodawca, zachowując pełną autonomię w organizacji własnej pracy, zobowiązany jest do dostępności w godzinach 9:00-13:00 od poniedziałku do piątku w siedzibie Zleceniodawcy w celu koordynacji działań.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność za jakość świadczonych usług – w przypadku nieadekwatnego wykonania umowy Zleceniodawca ma prawo do jej rozwiązania za 90-dniowym wypowiedzeniem.

Umowa wyraźnie stwierdza, że nie konstytuuje stosunku pracy.

10. Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu obu umów ma charakter ryczałtowy, jest fakturowane kwartalnie, z możliwością dodatkowego rozliczenia dziennego za czynności w trakcie kursów (B) i (A) oraz z ryczałtowym zwrotem kosztów podróży, jeżeli nie są one pokrywane bezpośrednio przez Zleceniodawcę. Warunki wynagrodzenia w obu umowach są tożsame.

11. Wnioskodawca samodzielnie sklasyfikował świadczone na rzecz Zleceniodawcy usługi (zarówno w ramach umowy z 2025 r., jak i umowy z 2026 r.) w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. poz. 1676 z późn. zm.).

Klasyfikacja ta wynika ze specjalistycznego, naukowo-technicznego charakteru wiedzy Wnioskodawcy (…) wykorzystywanej w ramach świadczonych usług oraz z faktu, że usługi te nie mieszczą się w żadnym innym, bardziej szczegółowym grupowaniu PKWiU.

12. Wnioskodawca wystawia (i wystawiał w 2025 r.) z tytułu realizacji umów faktury kwartalne na rzecz Zleceniodawcy.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z art. 15 ustawy o ryczałcie. Za rok 2025 Wnioskodawca rozliczył przychody z tytułu umowy z (…) S.r.l. stawką ryczałtu w wysokości 8,5% i złożył zeznanie PIT-28 za 2025 r. w ustawowym terminie.

Ponadto w piśmie z 9 lipca 2026 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)     jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonych na rzecz Zleceniodawcy usług będących przedmiotem zapytania, tj. w zakresie wsparcia operacyjnego, logistycznego, dokumentacyjnego oraz merytorycznego (z wykorzystaniem Pana wiedzy naukowo-technicznej) w realizacji projektów badawczo-szkoleniowych Zleceniodawcy prowadzonych dla (…), polegające na:

1.     prowadzeniu ewidencji sprzętu szkoleniowego w bazie (…), przygotowywanie sprzętu do kursów, archiwizacja materiałów foto-wideo programu;

2.     zarządzaniu dokumentacją projektu (A) – aktualizacja listy dokumentów programu, opracowywanie i porządkowanie dokumentacji niezbędnej do przeprowadzenia kursów, kompletowanie dokumentów wymaganych do (…);

3.     wsparciu logistyczno-organizacyjne realizacji szkoleń – koordynacja czynności z zespołem projektu, asysta instruktorom podczas sesji szkoleniowych w roli asystenta operacyjnego;

4.     przygotowywaniu, utrzymywaniu i dystrybucji materiałów szkoleniowych programu oraz udziale w ich opracowywaniu i aktualizacji od strony merytorycznej (z wykorzystaniem Pana wiedzy naukowej z zakresu (…));

5.     współpracy z koordynatorem projektu i innymi członkami zespołu w zakresie sprawnego przebiegu prac, udziale w zbieraniu dokumentacji administracyjnej uczestników i prowadzeniu archiwum projektu;

6.     udziale w działaniach operacyjnych programu (B), w tym w testach symulacyjnych w terenie oraz pełnieniu roli asystenta instruktora podczas szkoleń.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

a)     na czym polegają i czego dotyczą?

b)     jaki jest ich zakres, co jest ich przedmiotem?

c)     co jest ich efektem (rezultatem)?

d)     w jaki sposób efekty (rezultaty) Pana czynności wykorzystywane są przez Zleceniodawcę?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich wskazanych we wniosku czynności.

Odpowiedź: Poniżej odrębnie scharakteryzowano każdą z sześciu czynności wskazanych w pkt 1-6 wezwania, z zachowaniem podziału na elementy a)-d).

1.     Czynność 1 – prowadzenie ewidencji sprzętu szkoleniowego w bazie (…), przygotowywanie sprzętu do kursów oraz archiwizacja materiałów foto-wideo programu

Program (A) obejmuje cykl wykładów oraz ćwiczeń terenowych z zakresu (…).

Do realizacji tych zajęć wymagany jest specjalistyczny sprzęt wykorzystywany zarówno podczas zajęć stacjonarnych, jak i terenowych, w tym m.in. materiały biurowe, sprzęt IT, sprzęt (...), radiowy, plecaki oraz inne wyposażenie używane podczas ćwiczeń.

Czynności Wnioskodawcy polegają na przygotowaniu zestawienia sprzętu potrzebnego do danej edycji kursu, określeniu wymaganej ilości sprzętu oraz miejsca, w którym sprzęt powinien być dostępny.

Wnioskodawca przygotowuje i przesyła listy pakunkowe do właściwych podmiotów, tak aby sprzęt został dostarczony we właściwe miejsce i we właściwym czasie.

Przedmiotem tych czynności jest organizacyjne i techniczne przygotowanie zaplecza sprzętowego kursu oraz bieżąca aktualizacja informacji o sprzęcie w bazie (…).

Efektem jest aktualna ewidencja sprzętu, prawidłowe przygotowanie wyposażenia do kursu oraz możliwość sprawnego przeprowadzenia zajęć przez Zleceniodawcę. Po zakończeniu kursu Wnioskodawca nadzoruje inwentaryzację sprzętu i aktualizuje dane w bazie (…).

W trakcie kursów powstają również zdjęcia i nagrania wideo dokumentujące przebieg szkolenia. Po zakończeniu szkolenia materiały te są archiwizowane i wgrywane do odpowiedniej bazy.

Zleceniodawca wykorzystuje te efekty do dokumentowania przebiegu programu, archiwizacji materiałów oraz zapewnienia gotowości organizacyjnej kolejnych edycji kursu.

2.     Czynność 2 – zarządzanie dokumentacją projektu (A), kompletowanie dokumentów wymaganych do (…)

Wnioskodawca koordynuje z instruktorami poszczególnych lekcji przygotowanie i aktualizację dokumentacji szkoleniowej, w szczególności prezentacji, materiałów pomocniczych, planów lekcji oraz list kontrolnych. Wnioskodawca weryfikuje, czy dokumenty są gotowe i aktualne przed rozpoczęciem danej edycji kursu, a następnie umieszcza je w bazie (…).

Zakres tych czynności obejmuje dokumentację niezbędną do przeprowadzenia poszczególnych zajęć w ramach programu (A), w tym dokumentację wymaganą do (…).

(…) jest spotkaniem organizowanym przed rozpoczęciem realizacji kursu z udziałem (…) oraz (…), którego celem jest potwierdzenie gotowości kursu do realizacji.

Wnioskodawca uczestniczy w przygotowaniu oraz przedstawieniu prezentacji wykorzystywanej podczas tego spotkania.

Efektem tych czynności jest skompletowana, uporządkowana i aktualna dokumentacja szkoleniowa oraz dokumentacja potwierdzająca gotowość kursu. Zleceniodawca wykorzystuje te rezultaty do organizacji kursu, potwierdzenia jego gotowości wobec (…) oraz zapewnienia jednolitego i spójnego przebiegu szkolenia.

3.     Czynność 3 – wsparcie logistyczno-organizacyjne realizacji szkoleń oraz asysta instruktorom w roli asystenta operacyjnego

Czynności te są wykonywane przed rozpoczęciem kursu oraz w trakcie jego realizacji. Polegają na zapewnieniu, aby sprzęt i materiały szkoleniowe były dostępne, gotowe i przygotowane do każdej aktywności przewidzianej w programie kursu.

Ponieważ kurs odbywa się przez kilka tygodni w różnych lokalizacjach w Europie, Wnioskodawca koordynuje działania logistyczne z różnymi zespołami, aby potrzebny sprzęt był dostępny w odpowiednim miejscu i czasie. W trakcie kursu Wnioskodawca sprawdza, czy dana lekcja jest przygotowana zgodnie z właściwą listą kontrolną oraz czy instruktorzy są gotowi i świadomi kolejności czynności przewidzianych w planie lekcji.

Przedmiotem tych czynności jest zapewnienie operacyjnej gotowości poszczególnych zajęć. Efektem jest sprawna realizacja programu szkolenia, ograniczenie ryzyka opóźnień organizacyjnych oraz zapewnienie zgodności przebiegu zajęć z planem. Zleceniodawca wykorzystuje te rezultaty do prawidłowego przeprowadzenia kursu i zapewnienia jego ciągłości organizacyjnej.

4.     Czynność 4 – przygotowywanie, utrzymywanie i dystrybucja materiałów szkoleniowych oraz udział w ich opracowywaniu od strony merytorycznej

Wnioskodawca przygotowuje i utrzymuje materiały pomocnicze wykorzystywane podczas poszczególnych lekcji, we współpracy z instruktorem danej lekcji oraz dyrektorem kursu. Materiały te obejmują w szczególności schematy, mapy i diagramy, przygotowywane jako laminowane materiały, plakaty lub broszury.

Materiały mogą być wykorzystywane przez uczestników podczas zajęć albo przekazywane im po zakończeniu kursu. Ponieważ program (A) dotyczy (…), Wnioskodawca - jako osoba posiadająca wiedzę ekspercką w tej dziedzinie oraz doświadczenie w badaniach akademickich - może identyfikować błędy merytoryczne, proponować korekty oraz dbać o spójność treści kursu pomiędzy poszczególnymi zajęciami.

Przedmiotem tych czynności jest przygotowanie i aktualizacja materiałów edukacyjnych z zakresu (…). Efektem są kompletne, aktualne i spójne materiały szkoleniowe. Zleceniodawca wykorzystuje je w trakcie prowadzenia kursu, do przekazywania wiedzy uczestnikom oraz do zapewnienia jednolitej jakości merytorycznej programu.

5.     Czynność 5 – współpraca z koordynatorem projektu i zespołem, udział w zbieraniu dokumentacji i prowadzenie archiwum projektu

Kwestie typowo administracyjne są zasadniczo realizowane przez innych członków zespołu.

Wnioskodawca uczestniczy natomiast w utrzymywaniu i aktualizacji informacji zwrotnych dotyczących kursu oraz list działań do wykonania przed daną edycją kursu i po jej zakończeniu.

Zakres tych czynności obejmuje wsparcie obiegu informacji w zespole projektowym, koordynację działań dotyczących usprawnień kursu oraz utrzymanie elementów archiwum projektowego związanych z przebiegiem i oceną kursu. Efektem są uporządkowane informacje dotyczące przebiegu kursu, wniosków po jego zakończeniu oraz zadań do wykonania. Zleceniodawca wykorzystuje te informacje do zarządzania projektem, poprawy kolejnych edycji kursu oraz zachowania ciągłości dokumentacyjnej.

6.     Czynność 6 – udział w działaniach operacyjnych programu (B) oraz pełnienie roli asystenta instruktora

W ramach programu (B) Wnioskodawca wspiera wyłącznie utrzymanie dokumentacji, list kontrolnych lekcji oraz wyposażenia sali szkoleniowej. Wnioskodawca nie jest ekspertem w zakresie aktywności (…), dlatego nie uczestniczy w tworzeniu merytorycznej treści kursu (B).

Przedmiotem tych czynności jest wsparcie operacyjne i dokumentacyjne programu (B), w szczególności zapewnienie dostępności dokumentów, list kontrolnych i wyposażenia potrzebnego do realizacji zajęć. Efektem jest organizacyjne przygotowanie zajęć i wsparcie instruktorów.

Zleceniodawca wykorzystuje te czynności do sprawnego przeprowadzenia programu, natomiast Wnioskodawca nie odpowiada za merytoryczne opracowanie programu (B).

2)     co zawierała/zawiera (czego dotyczy) dokumentacja, którą Pan zarządza w zakresie projektu (A) w ramach świadczonych usług objętych zawartą umową?

Odpowiedź: Dokumentacja zarządzana przez Wnioskodawcę w zakresie projektu (A) obejmuje prezentacje lekcyjne, materiały szkoleniowe (w tym pomoce naukowe i plakaty z zakresu (…)), podsumowania lekcji, szczegółowe plany lekcji oraz listy kontrolne lekcji.

Każda lekcja ma przypisanego instruktora, z którym Wnioskodawca koordynuje utrzymanie tej dokumentacji, w tym jej aktualizację, korektę i umieszczanie w bazie (…). Dokumentacja dotyczy przygotowania, organizacji i realizacji zajęć w ramach programu (A) oraz zapewnienia spójności merytorycznej i operacyjnej poszczególnych elementów kursu.

3)     czy któraś ze świadczonych przez Pana usług (która?) objęta zawartymi umowami polega na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Jakiego zakresu dotyczyło/dotyczy to doradztwo? Proszę uzasadnić.

Odpowiedź: Usługi objęte główną umową dotyczącą przygotowania kursu nie mają charakteru usług doradztwa związanych z zarządzaniem ani innego doradztwa gospodarczego, organizacyjnego czy zarządczego. Wnioskodawca nie formułuje na rzecz Zleceniodawcy niezależnych rekomendacji biznesowych, strategicznych ani zarządczych, nie doradza w zakresie prowadzenia przedsiębiorstwa, jego organizacji, finansów ani zasobów.

W ramach przygotowania kursu (A) Wnioskodawca uczestniczy w pracach nad treścią lekcji, zapewnia spójność merytoryczną kursu oraz współtworzy materiały szkoleniowe. Czynności te są wykonywane z wykorzystaniem wiedzy specjalistycznej Wnioskodawcy z zakresu (…) oraz jego doświadczenia w badaniach naukowych w tej dziedzinie i mają charakter merytoryczno-edukacyjny, a nie doradczy w rozumieniu usług zarządczych.

Za projekt poszczególnych lekcji oraz za ogólną treść i cele kursu odpowiadają instruktorzy poszczególnych lekcji oraz dyrektor kursu. Rola Wnioskodawcy polega na wsparciu merytorycznym, weryfikacji spójności materiałów oraz przygotowaniu pomocy szkoleniowych.

W trakcie realizacji kursów Wnioskodawca może działać jako asystent instruktora albo wykładowca i dzielić się swoją wiedzą z uczestnikami. Czynności te są jednak objęte odrębną umową dotyczącą konkretnej realizacji kursu, a nie główną umową dotyczącą przygotowania kursu.

4)     od czego jest uzależnione świadczenie przez Pana poszczególnych usług objętych zawartą umową w danym okresie? Na jakiej podstawie świadczy Pan poszczególne usługi? Czy były/są one uzależnione od jednostkowego zlecenia Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Zakres zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę oraz rezultaty tych zadań są podsumowywane w raportach kwartalnych przekazywanych do podmiotu trzeciego odpowiedzialnego za obsługę kontraktów pomiędzy poszczególnymi podmiotami, w tym (…), (…) oraz innymi uczestnikami projektu. Podmiot ten weryfikuje realizację uzgodnionych rezultatów. Po zatwierdzeniu raportu kwartalnego płatność kwartalna jest przekazywana do (…), które następnie dokonuje rozliczenia z kontraktorami, w tym z Wnioskodawcą.

Poszczególne czynności są wykonywane w ramach zawartej umowy i potrzeb wynikających z harmonogramu projektu oraz kolejnych etapów przygotowania i realizacji kursów. Nie są one każdorazowo uzależnione od odrębnego, jednostkowego zlecenia Zleceniodawcy, lecz wynikają z zakresu współpracy oraz bieżących potrzeb projektowych w danym okresie rozliczeniowym.

5)     w opisie sprawy wskazał Pan:

10. Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu obu umów ma charakter ryczałtowy, jest fakturowane kwartalnie, z możliwością dodatkowego rozliczenia dziennego za czynności w trakcie kursów (B) i (A) oraz z ryczałtowym zwrotem kosztów podróży, jeżeli nie są one pokrywane bezpośrednio przez Zleceniodawcę. Warunki wynagrodzenia w obu umowach są tożsame. (podkreśl. tut. organu)

Proszę wskazać w jaki sposób ustalane jest Pana wynagrodzenie, w szczególności na jakiej podstawie dokonywane jest dodatkowe rozliczenie dzienne za czynności w trakcie kursów (B) i (A) oraz z ryczałtowym zwrotem kosztów podróży, jeżeli nie są one pokrywane bezpośrednio przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu usług objętych główną umową ma charakter wynagrodzenia za całość usług wykonywanych w danym kwartalnym okresie rozliczeniowym.

Dodatkowe wynagrodzenie dzienne za czynności wykonywane w trakcie realizacji kursów (B) i (A) jest ustalane jako stawka dzienna określona w odrębnym porozumieniu lub odrębnej umowie zawieranej przed rozpoczęciem konkretnej realizacji kursu. Wysokość tego wynagrodzenia zależy od liczby dni faktycznego udziału Wnioskodawcy w realizacji danego kursu.

Koszty podróży oraz inne koszty związane z realizacją kursu, jeżeli nie są pokrywane bezpośrednio przez Zleceniodawcę, są zwracane Wnioskodawcy w wysokości faktycznie poniesionej i udokumentowanej.

Zwrot następuje po przedstawieniu (…) dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków, w szczególności rachunków, faktur lub innych dowodów zapłaty. Zwrot ten nie ma zatem charakteru ryczałtowego, lecz odpowiada rzeczywistej wysokości udokumentowanych kosztów.

6)     czy Zleceniodawca płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z wyświadczonych usług, czy też za całość usług wyświadczonych w danym okresie rozliczeniowym, objętych zawartą umową?

Odpowiedź: Zleceniodawca nie płaci Wnioskodawcy odrębnego wynagrodzenia za każdą pojedynczą usługę wykonaną w danym okresie. Wynagrodzenie dotyczy całości usług świadczonych w danym okresie rozliczeniowym (kwartale), objętych zawartą umową.

7)     czy na fakturach kwartalnych wystawianych na rzecz Zleceniodawcy wyodrębnia Pan wynagrodzenie za każdą poszczególną usługę, czy też faktury są wystawiane za całość usług objętych zawartą umową wyświadczonych w danym okresie?

Odpowiedź: Na fakturach kwartalnych Wnioskodawca nie wyodrębnia wynagrodzenia za każdą poszczególną czynność lub usługę. Faktury kwartalne są wystawiane za całość usług objętych zawartą umową i wykonanych w danym okresie rozliczeniowym.

8)     czy prowadzi Pan samodzielnie jakiekolwiek zajęcia dydaktyczne, wykłady, ćwiczenia terenowe, instruktaże lub moduły szkoleniowe dla uczestników programu szkoleniowego dla (…) (A) oraz programu (B)? Kto odpowiada za program szkolenia?

Odpowiedź: W trakcie realizacji programów (B) i (A) Wnioskodawca okazjonalnie prowadzi wykłady oraz działa jako asystent instruktora podczas ćwiczeń terenowych. Czynności te są wykonywane w ramach odrębnej umowy dotyczącej konkretnej realizacji kursu, a faktury z tego tytułu są wystawiane odrębnie.

Za program szkolenia odpowiadają instruktorzy poszczególnych lekcji oraz dyrektor kursu. W przypadku programu (A) Wnioskodawca uczestniczy w pracach nad treścią kursu, metodyką i celami szkoleniowymi w zakresie wynikającym z jego specjalistycznej wiedzy z (…). W przypadku programu (B) Wnioskodawca nie odpowiada za treść merytoryczną kursu.

9)     czy uczestnicy programu szkoleniowego dla (…) (A) oraz działań operacyjnych programu (B) mają bezpośredni kontakt z Panem jako instruktorem, trenerem, asystentem lub ekspertem?

Odpowiedź: Uczestnicy programu (A) mają bezpośredni kontakt z Wnioskodawcą jako instruktorem, asystentem instruktora oraz ekspertem z zakresu (...).

Uczestnicy programu (B) mają bezpośredni kontakt z Wnioskodawcą jako asystentem w zakresie przygotowania (...).

Czynności te nie są objęte główną umową zawartą z (…) dotyczącą przygotowania kursu, lecz są wykonywane na podstawie odrębnych umów właściwych dla danej kampanii lub konkretnej realizacji programu.

10)  czy współtworzy Pan program szkoleń, działań operacyjnych, ustala ich zakres, metodykę i cele szkoleniowe, czy jedynie realizuje czynności zgodnie z instrukcjami Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczy w tworzeniu treści kursu, metodyki oraz celów szkoleniowych programu (A), w zakresie wynikającym z jego wiedzy specjalistycznej z (…) oraz doświadczenia badawczego.

W przypadku programu (B) Wnioskodawca wykonuje czynności zgodnie z instrukcjami Zleceniodawcy. Nie uczestniczy w tworzeniu merytorycznej treści tego programu, ponieważ nie jest ekspertem w zakresie aktywności (…).

11)  pod jakim symbolem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną pod następującymi kodami PKD: 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane; 72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

12)  czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?

Odpowiedź: Tak. W przypadku wykonywania działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający odrębne określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Wnioskodawca obecnie fakturuje odrębnie przygotowanie kursu (rozliczane kwartalnie na podstawie głównej umowy) oraz realizację kursu (objętą odrębnymi ustaleniami i odrębnie fakturowaną).

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o uznanie złożonego pisma za uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ponadto, pismem uzupełniającym z 6 sierpnia 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Ad I. Uzupełnienie opisu sprawy

Wnioskodawca potwierdza, że istotą świadczonych przez Wnioskodawcę usług operacyjno-organizacyjnych w ramach programu szkoleniowego dla (…), będących przedmiotem zapytania, jest wsparcie procesu szkoleniowego.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje na rzecz podmiotu realizującego program szkoleniowy czynności, których wyłącznym celem jest zapewnienie prawidłowego, sprawnego i zgodnego z założeniami przebiegu szkolenia (…). Do czynności tych należą w szczególności:

-          planowanie oraz układanie harmonogramów sesji i modułów szkoleniowych,

-          koordynowanie pracy instruktorów i trenerów oraz uczestników szkolenia,

-          organizacja zaplecza szkoleniowego, w tym rezerwacja i przygotowanie sal, symulatorów, sprzętu oraz materiałów dydaktycznych,

-          przygotowywanie, aktualizowanie i bieżąca obsługa dokumentacji szkoleniowej,

-          monitorowanie przebiegu procesu szkoleniowego i czuwanie nad jego prawidłową realizacją,

-          wsparcie w zakresie oceny przebiegu i efektów prowadzonych szkoleń,

-          koordynowanie współpracy pomiędzy jednostkami zaangażowanymi w realizację programu szkoleniowego.

Wszystkie wymienione czynności mają charakter pomocniczy (wspomagający) wobec prowadzonego procesu kształcenia i pozostają z nim funkcjonalnie związane. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa naukowego ani technicznego, nie sporządza ekspertyz, opinii, analiz ani kosztorysów o charakterze doradczym i nie występuje w charakterze konsultanta naukowego lub technicznego.

Świadczone usługi nie polegają na przekazywaniu wiedzy specjalistycznej w formie doradztwa, lecz na obsłudze operacyjnej i organizacyjnej procesu szkoleniowego.

Ad II. Klasyfikacja PKWiU

Po ponownej weryfikacji, dokonanej w świetle Schematu PKWiU 2015, wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU oraz Zasad metodycznych, Wnioskodawca wskazuje, że właściwym grupowaniem dla opisanych usług jest PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

Wnioskodawca odstępuje jednocześnie od wskazanej pierwotnie klasyfikacji PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, uznając ją za nieadekwatną do faktycznego charakteru świadczonych usług. Za przyjęciem grupowania 85.60.10.0 przemawiają następujące przesłanki.

Po pierwsze, zgodnie z pkt 5.3.2 Zasad metodycznych PKWiU 2015 każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym podmiot wykonujący usługę został zaklasyfikowany w rejestrze REGON. Charakter opisanych czynności, tj. wspomaganie procesu szkoleniowego, odpowiada zakresowi działu 85 „Usługi w zakresie edukacji”, który obejmuje między innymi usługi wspomagające edukację, a w ramach klasy 85.60 - grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”. Grupowanie to obejmuje czynności wspierające proces kształcenia, w tym usługi związane z oceną szkoleń, co odpowiada charakterowi usług Wnioskodawcy.

Po drugie, zgodnie z regułą z pkt 7.6.2 tiret pierwsze Zasad metodycznych grupowanie zawierające bardziej dokładny opis czynności powinno być uprzywilejowane w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny. Grupowanie 85.60.10.0 opisuje wprost czynności wspomagające proces edukacji (szkolenia), podczas gdy grupowanie 74.90.19.0 obejmuje usługi doradztwa naukowego i technicznego świadczone m.in. przez matematyków, statystyków, agronomów i ekonomistów rolnych oraz pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, a więc usługi o odmiennym, doradczym charakterze, których Wnioskodawca nie świadczy.

Po trzecie, zgodnie z regułą z pkt 7.6.2 tiret drugie Zasad metodycznych usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, powinna być klasyfikowana jak czynność, która nadaje całości zasadniczy charakter. Zasadniczym charakterem opisanego świadczenia jest wspomaganie procesu szkoleniowego, a nie doradztwo, co potwierdza prawidłowość klasyfikacji w grupowaniu 85.60.10.0.

Pytanie przeformułowane w piśmie uzupełniającym z 6 sierpnia 2026 r.

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia opisanych usług operacyjno- organizacyjnych wspomagających proces szkoleniowy (…), sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie przeformułowane w piśmie uzupełniającym z 6 sierpnia 2026 r.

Zdaniem Wnioskodawcy przychody ze świadczenia opisanych usług, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Ponieważ usługi Wnioskodawcy mieszczą się w dziale 85 PKWiU (grupowanie 85.60.10.0), są one wprost objęte dyspozycją tego przepisu.

Do przychodów tych nie znajdują zastosowania stawki wyższe. W szczególności nie ma zastosowania stawka 15% przewidziana w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy m.in. dla usług doradztwa, ponieważ – jak wskazano w opisie sprawy – świadczone usługi nie mają charakteru doradczego, lecz wyłącznie wspomagający wobec procesu szkoleniowego. Wobec Wnioskodawcy nie zachodzą również okoliczności wyłączające opodatkowanie w formie ryczałtu, o których mowa w art. 8 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację” przyjmuje się stawkę ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy, m.in.:

-          interpretacja indywidualna z 28 maja 2024 r. znak 0112-KDSL1-1.4011.185.2024.2.AK,

-          interpretacja indywidualna z 26 stycznia 2026 r. znak 0112-KDSL1-1.4011.758.2025.1.MK,

-          interpretacja indywidualna z 2023 r. znak 0115-KDST2-1.4011.156.2023.3.AW.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej prawidłowość przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywania czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że:

·         Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG, rozpoczętą w dniu (…) sierpnia 2023 r., pod następującymi kodami PKD: 85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane; 72.19.Z – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

·         Posiada Pan polską rezydencję podatkową oraz nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·         Z wykształcenia jest Pan (…). Posiada Pan specjalistyczną wiedzę naukową w zakresie (…). Wiedza ta stanowi Pana kwalifikację zawodową, wykorzystywaną przy wykonywaniu czynności operacyjno-organizacyjnych w ramach programu szkoleniowego dla (…).

·         Wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych począwszy od 2025 r. i kontynuuje tę formę opodatkowania w 2026 r.

·         Złożył Pan w ustawowym terminie stosowne oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

·         Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w latach poprzedzających lata podatkowe, których dotyczy wniosek, były znacznie niższe niż równowartość 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o ryczałcie. Dotyczy to zarówno roku 2024 (poprzedzającego rok podatkowy 2025), jak i roku 2025 (poprzedzającego rok podatkowy 2026). Tym samym spełniał Pan i nadal spełnia warunek limitu przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem zarówno w 2025 r., jak i w 2026 r.

·         W odniesieniu do Pana nie zachodzą żadne z okoliczności wyłączających prawo do opodatkowania ryczałtem, wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W szczególności nigdy nie pozostawał Pan w stosunku pracy ze swoim Zleceniodawcą – ani w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, ani w roku poprzedzającym, ani we wcześniejszych okresach. Tym samym nie zachodzi przypadek opisany w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, tj. świadczenie na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy.

·         Współpracuje Pan ze swoim Zleceniodawcą nieprzerwanie od 1 stycznia 2025 r., na podstawie dwóch następujących po sobie umów o współpracy zawodowej o identycznym przedmiocie, zakresie czynności, warunkach wykonywania i wynagrodzeniu:

-       umowa z dnia (…) lutego 2025 r., obowiązująca od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. – wykonana w całości;

-       umowa z dnia (…) marca 2026 r., obowiązująca od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. – obecnie wykonywana.

·         Obie umowy mają charakter terminowy, bez automatycznego przedłużenia. Z uwagi na identyczność postanowień obu umów co do przedmiotu, zakresu czynności i warunków świadczenia usług – dalsze opisy odnoszą się jednolicie do obu umów.

·         Przedmiotem obu umów jest świadczenie przez Pana na rzecz Zleceniodawcy usług wsparcia operacyjnego, logistycznego, dokumentacyjnego oraz merytorycznego (z wykorzystaniem Pana wiedzy naukowo-technicznej) w realizacji projektów badawczo-szkoleniowych Zleceniodawcy prowadzonych dla (…), w szczególności programu szkoleniowego dla (…) (A) oraz programu (B).

·         Zgodnie z postanowieniami obu umów, w ramach świadczonych usług wykonuje Pan (i wykonywał w 2025 r.) następujące czynności:

-         prowadzenie ewidencji sprzętu szkoleniowego w bazie (…), przygotowywanie sprzętu do kursów, archiwizacja materiałów foto-wideo programu;

-         zarządzanie dokumentacją projektu (A) – aktualizacja listy dokumentów programu, opracowywanie i porządkowanie dokumentacji niezbędnej do przeprowadzenia kursów, kompletowanie dokumentów wymaganych do (…);

-         wsparcie logistyczno-organizacyjne realizacji szkoleń – koordynacja czynności z zespołem projektu, asysta instruktorom podczas sesji szkoleniowych w roli asystenta operacyjnego;

-         przygotowywanie, utrzymywanie i dystrybucja materiałów szkoleniowych programu oraz udział w ich opracowywaniu i aktualizacji od strony merytorycznej (z wykorzystaniem Pana wiedzy naukowej z zakresu (…));

-         współpraca z koordynatorem projektu i innymi członkami zespołu w zakresie sprawnego przebiegu prac, udział w zbieraniu dokumentacji administracyjnej uczestników i prowadzeniu archiwum projektu;

-         udział w działaniach operacyjnych programu (B), w tym w testach symulacyjnych w terenie, oraz pełnienie roli asystenta instruktora podczas szkoleń.

·         Ponadto, w piśmie z 9 lipca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku szczegółowo opisał Pan charakter wykonywanych usług, tj. wskazał: na czym polegają i czego dotyczą, jaki jest ich zakres i przedmiot, co jest ich efektem (rezultatem) oraz w jaki sposób Zleceniodawca wykorzystuje efekty Pana czynności.

·         Czynności te mają w przeważającej części charakter wykonawczo-operacyjny, organizacyjny i dokumentacyjny. Element merytoryczny (Pana wiedza naukowa z zakresu (…)) jest wykorzystywany jako kwalifikacja zawodowa niezbędna do prawidłowego wykonywania tych czynności – w szczególności do oceny i przygotowywania materiałów szkoleniowych o tematyce (…) – nie stanowi natomiast samoistnego przedmiotu usługi w postaci porady zarządczej.

·         Istotą świadczonych przez Pana usług operacyjno-organizacyjnych w ramach programu szkoleniowego dla (…), będących przedmiotem zapytania, jest wsparcie procesu szkoleniowego. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan na rzecz podmiotu realizującego program szkoleniowy czynności, których wyłącznym celem jest zapewnienie prawidłowego, sprawnego i zgodnego z założeniami przebiegu szkolenia (…). Do czynności tych należą w szczególności:

-          planowanie oraz układanie harmonogramów sesji i modułów szkoleniowych,

-          koordynowanie pracy instruktorów i trenerów oraz uczestników szkolenia,

-          organizacja zaplecza szkoleniowego, w tym rezerwacja i przygotowanie sal, symulatorów, sprzętu oraz materiałów dydaktycznych,

-          przygotowywanie, aktualizowanie i bieżąca obsługa dokumentacji szkoleniowej,

-          monitorowanie przebiegu procesu szkoleniowego i czuwanie nad jego prawidłową realizacją,

-          wsparcie w zakresie oceny przebiegu i efektów prowadzonych szkoleń,

-          koordynowanie współpracy pomiędzy jednostkami zaangażowanymi w realizację programu szkoleniowego.

·         Wszystkie wymienione czynności mają charakter pomocniczy (wspomagający) wobec prowadzonego procesu kształcenia i pozostają z nim funkcjonalnie związane. Nie świadczy Pan usług doradztwa naukowego ani technicznego, nie sporządza ekspertyz, opinii, analiz ani kosztorysów o charakterze doradczym i nie występuje w charakterze konsultanta naukowego lub technicznego. Świadczone usługi nie polegają na przekazywaniu wiedzy specjalistycznej w formie doradztwa, lecz na obsłudze operacyjnej i organizacyjnej procesu szkoleniowego.

·         Nie świadczy Pan usług doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem Zleceniodawcy ani jego strategii. Nie pełni Pan funkcji decyzyjnych, nie podejmuje decyzji o charakterze zarządczym, nie ma uprawnień kierowniczych ani reprezentacyjnych. Nie świadczy Pan także usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, oprogramowania, usług specjalistycznego projektowania ani usług architektonicznych lub inżynierskich.

·         Dokumentacja zarządzana przez Pana w zakresie projektu (A) obejmuje prezentacje lekcyjne, materiały szkoleniowe (w tym pomoce naukowe i plakaty z zakresu (…)), podsumowania lekcji, szczegółowe plany lekcji oraz listy kontrolne lekcji. Każda lekcja ma przypisanego instruktora, z którym koordynuje Pan utrzymanie tej dokumentacji, w tym jej aktualizację, korektę i umieszczanie w bazie (…). Dokumentacja dotyczy przygotowania, organizacji i realizacji zajęć w ramach programu (A) oraz zapewnienia spójności merytorycznej i operacyjnej poszczególnych elementów kursu.

·         Usługi objęte główną umową dotyczącą przygotowania kursu nie mają charakteru usług doradztwa związanych z zarządzaniem ani innego doradztwa gospodarczego, organizacyjnego czy zarządczego. Nie formułuje Pan na rzecz Zleceniodawcy niezależnych rekomendacji biznesowych, strategicznych ani zarządczych, nie doradza w zakresie prowadzenia przedsiębiorstwa, jego organizacji, finansów ani zasobów. W ramach przygotowania kursu (A) uczestniczy Pan w pracach nad treścią lekcji, zapewnia spójność merytoryczną kursu oraz współtworzy materiały szkoleniowe. Czynności te są wykonywane z wykorzystaniem Pana wiedzy specjalistycznej z zakresu (…) oraz doświadczenia w badaniach naukowych w tej dziedzinie i mają charakter merytoryczno-edukacyjny, a nie doradczy w rozumieniu usług zarządczych. Za projekt poszczególnych lekcji oraz za ogólną treść i cele kursu odpowiadają instruktorzy poszczególnych lekcji oraz dyrektor kursu. Pana rola polega na wsparciu merytorycznym, weryfikacji spójności materiałów oraz przygotowaniu pomocy szkoleniowych. W trakcie realizacji kursów może Pan działać jako asystent instruktora albo wykładowca i dzielić się swoją wiedzą z uczestnikami. Czynności te są jednak objęte odrębną umową dotyczącą konkretnej realizacji kursu, a nie główną umową dotyczącą przygotowania kursu.

·         Zakres zadań wykonywanych przez Pana oraz rezultaty tych zadań są podsumowywane w raportach kwartalnych przekazywanych do podmiotu trzeciego odpowiedzialnego za obsługę kontraktów pomiędzy poszczególnymi podmiotami, w tym (…), Zleceniodawcą oraz innymi uczestnikami projektu. Podmiot ten weryfikuje realizację uzgodnionych rezultatów. Po zatwierdzeniu raportu kwartalnego płatność kwartalna jest przekazywana do Zleceniodawcy, który następnie dokonuje rozliczenia z kontraktorami, w tym z Panem. Poszczególne czynności są wykonywane w ramach zawartej umowy i potrzeb wynikających z harmonogramu projektu oraz kolejnych etapów przygotowania i realizacji kursów. Nie są one każdorazowo uzależnione od odrębnego, jednostkowego zlecenia Zleceniodawcy, lecz wynikają z zakresu współpracy oraz bieżących potrzeb projektowych w danym okresie rozliczeniowym.

·         W trakcie realizacji programów (B) i (A) okazjonalnie prowadzi Pan wykłady oraz działa jako asystent instruktora podczas ćwiczeń terenowych. Czynności te są wykonywane w ramach odrębnej umowy dotyczącej konkretnej realizacji kursu, a faktury z tego tytułu są wystawiane odrębnie. Za program szkolenia odpowiadają instruktorzy poszczególnych lekcji oraz dyrektor kursu. W przypadku programu (A) uczestniczy Pan w pracach nad treścią kursu, metodyką i celami szkoleniowymi w zakresie wynikającym z jego specjalistycznej wiedzy z (…). W przypadku programu (B) nie odpowiada Pan za treść merytoryczną kursu.

·         Uczestnicy programu (A) mają bezpośredni kontakt z Panem jako instruktorem, asystentem instruktora oraz ekspertem z zakresu (…). Uczestnicy programu (B) mają bezpośredni kontakt z Panem jako asystentem w zakresie przygotowania (...). Czynności te nie są objęte główną umową zawartą ze Zleceniodawcą dotyczącą przygotowania kursu, lecz są wykonywane na podstawie odrębnych umów właściwych dla danej kampanii lub konkretnej realizacji programu.

·         Uczestniczy Pan w tworzeniu treści kursu, metodyki oraz celów szkoleniowych programu (A), w zakresie wynikającym z Pana wiedzy specjalistycznej z (…) oraz doświadczenia badawczego. W przypadku programu (B) wykonuje Pan czynności zgodnie z instrukcjami Zleceniodawcy. Nie uczestniczy Pan w tworzeniu merytorycznej treści tego programu, ponieważ nie jest ekspertem w zakresie aktywności (…).

·         Ponosi Pan ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność za jakość świadczonych usług. Umowa wyraźnie stwierdza, że nie konstytuuje stosunku pracy.

·         Pana wynagrodzenie z tytułu obu umów ma charakter ryczałtowy, jest fakturowane kwartalnie, z możliwością dodatkowego rozliczenia dziennego za czynności w trakcie kursów (B) i (A) oraz z ryczałtowym zwrotem kosztów podróży, jeżeli nie są one pokrywane bezpośrednio przez Zleceniodawcę. Warunki wynagrodzenia w obu umowach są tożsame. Pana wynagrodzenie z tytułu usług objętych główną umową ma charakter wynagrodzenia za całość usług wykonywanych w danym kwartalnym okresie rozliczeniowym. Dodatkowe wynagrodzenie dzienne za czynności wykonywane w trakcie realizacji kursów (B) i (A) jest ustalane jako stawka dzienna określona w odrębnym porozumieniu lub odrębnej umowie zawieranej przed rozpoczęciem konkretnej realizacji kursu. Wysokość tego wynagrodzenia zależy od liczby dni faktycznego Pan udziału w realizacji danego kursu. Koszty podróży oraz inne koszty związane z realizacją kursu, jeżeli nie są pokrywane bezpośrednio przez Zleceniodawcę, są Panu zwracane w wysokości faktycznie poniesionej i udokumentowanej. Zwrot ten nie ma charakteru ryczałtowego, lecz odpowiada rzeczywistej wysokości udokumentowanych kosztów.

·         Zleceniodawca nie płaci Panu odrębnego wynagrodzenia za każdą pojedynczą usługę wykonaną w danym okresie. Wynagrodzenie dotyczy całości usług świadczonych w danym okresie rozliczeniowym (kwartale), objętych zawartą umową. Wystawia (i wystawiał w 2025 r.) Pan z tytułu realizacji umów faktury kwartalne na rzecz Zleceniodawcy. Na fakturach kwartalnych nie wyodrębnia Pan wynagrodzenia za każdą poszczególną czynność lub usługę. Faktury kwartalne są wystawiane za całość usług objętych zawartą umową i wykonanych w danym okresie rozliczeniowym.

·         Samodzielnie sklasyfikował Pan świadczone na rzecz Zleceniodawcy usługi (zarówno w ramach umowy z 2025 r., jak i umowy z 2026 r.) ostatecznie w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację” zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. poz. 1676 z późn. zm.). Charakter opisanych czynności, tj. wspomaganie procesu szkoleniowego, odpowiada zakresowi działu 85 „Usługi w zakresie edukacji”, który obejmuje między innymi usługi wspomagające edukację, a w ramach klasy 85.60 – grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”. Grupowanie to obejmuje czynności wspierające proces kształcenia, w tym usługi związane z oceną szkoleń, co odpowiada charakterowi Pana usług. Zasadniczym charakterem opisanego świadczenia jest wspomaganie procesu szkoleniowego, a nie doradztwo, co potwierdza prawidłowość klasyfikacji w grupowaniu 85.60.10.0.

·         Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z art. 15 ustawy o ryczałcie. W przypadku wykonywania działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający odrębne określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Obecnie fakturuje Pan odrębnie przygotowanie kursu (rozliczane kwartalnie na podstawie głównej umowy) oraz realizację kursu (objętą odrębnymi ustaleniami i odrębnie fakturowaną).

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług dotyczących usług operacyjno-organizacyjnych w ramach programu szkoleniowego dla (…), stanowiących wsparcie procesu szkoleniowego – sklasyfikowanych przez Pana w PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację” zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, jak również powołane przepisy prawa stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług operacyjno-organizacyjnych wspomagających proces szkoleniowy (…), sklasyfikowanych przez Pana pod symbolem PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.